FORMATION SUR LA FACTURATION

Par M. MAYANGA Jules

Expert-Comptable Associé
Expert Formateur BIT Affilié au Bureau de mise en niveau
Enseignant du Supérieur

Yaoundé, Septembre 2023

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OBJECTIF PRINCIPAL

Amener les Participants à maitriser les facteurs clés de la facturation en se

focalisant sur les aspects comptables, Fiscaux et Financiers.

APPROCHE PEDAGOGIQUE

Nous adopterons une approche active et interactive centrée sur les problèmes
de formation à la facturation par le biais des exemples des cas courts et
d’illustrations. Pour cela, nous aborderons la démarche ci-après :
- Exposé ;
- Brainstorming/Filtrage ;
- Travail en groupe ;
- Leçon à tirer.

SUPPORTS ET MATERIELS NECESSAIRES

- Tableau ;
- Marqueurs
- Autocollants ;
- Feuillets.

DEROULEMENT

Répartir les participants en groupes de 3, 4, 5, 6, 8 et 12 selon le cas ; et qui

vont travailler sur des cas (questions) précis.

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INTRODUCTION GENERALE

Parmi les opérations régulièrement effectuées par une entreprise

(commerciale, industrielle ou prestataire des services), les achats et
ventes figurent en bonne place. Ces opérations se matérialisent par une
pièce comptable justificative appelée facture dont une étude approfondie
sera faite dans le cadre de cette session de formation.

I. GENERALITES SUR LA FACTURE

1. Définition
La facture est un document commercial, juridique et comptable établi par un
fournisseur et adressé au client; document qui mentionne les détails des articles
(biens et services) vendus, les modalités ou conditions de vente ainsi que le
mode de règlement.
Une facture sert aussi de justificatif en comptabilité, elle doit donc être
archivée et conservée pendant dix ans. Les factures sont de diverses natures.
2. Typologie
Plusieurs types de factures existent parmi lesquels nous pouvons citer :

 La facture Doit :

C’est celle qui est remise au client lors de la transaction d’achat. Le terme
doit signifier que le client a l’obligation de payer la somme arrêtée de la facture à
son fournisseur. Son dernier montant s’appelle net à payer.

 La facture d’avoir :
Aussi appelée note de crédit ou plus simplement avoir, la facture d’avoir est
établie toujours par le fournisseur et adressée au client pour soit le retour des
biens ou la réduction hors facture doit. Le terme avoir signifié que le fournisseur
opère une diminution de sa créance initiale sur son client. Lorsqu’elle est établie
suite à un retour des biens, on reprend les mêmes éléments (réductions et TVA)
continues sur la facture doit et sa comptabilisation consiste à inverser les
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écritures de la facture doit. Le dernier montant d’une facture d’avoir s’appelle le

net à déduire.

Emettre un avoir à destination d’un client peut intervenir dans plusieurs

situations :
 Constater un retour de biens par le client
 Constater un retour d’emballages consignés
 Accorder un rabais ou une remise supplémentaire après facturation
 Accorder une ristourne au client
 Accorder un rabais, une remise ou un escompte oublié sur une facture
initiale

 La facture proforma :

Il s’agit d’une proposition faite par le fournisseur au client à la demande de

celui-ci. Elle s’appelle proforma lorsqu’elle se rapporte aux biens déjà existants
en magasins. Par contre on l’appellera devis lorsqu’elle se rapporte aux biens à
fabriquer.

 La facture de situation :
Également appelée facture intermédiaire ou facture d’avancement, la
facture de situation permet d’étaler les paiements sur une longue période. Elle est
notamment utilisée dans les secteurs de prestations de services à long terme, ces
entreprises éditent des factures de situation au fur et à mesure de l’avancement
des travaux. Ce type de facture permet aussi de suivre la progression de travaux
aux prestations. Elle est calculée selon le pourcentage de travaux réalisés par
rapport à la réalisation finale.

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 La facture d’annulation ou rectificative :

C’est une facture qu’on établir lorsqu’on fait une erreur en rédigeant une
facture. Elle peut aussi être émise suite à une demande de remboursement de la
part d’un client ou encore suite à un impayé. Une nouvelle facture est alors
éditée en indiquant qu’elle annule et remplace l’ancienne facture tout en
mentionnant les références de la facture annulé ou corrigé.
Une facture d’annulation est utilisée :
 Si le client fait un retour du produit acheté
 Si le client à payer plus que le moment indiqué
 Si le vendeur ou fournisseur souhaité accorder une remise à son client.

 La facture de régularisation :

Ce type de facture est utilisé pour régulariser la situation du client qui a déjà
réglé une prestation estimée. Il s’agit ici de vérifier ce qui a réellement été
consommé afin de calculer le montant final. Si votre client a trop payé, vous
devrez alors lui créer un avoir. Dans le cas contraire, le client devra régler la
différence. La facture de régularisation permet donc d’ajouter écart entre la
consommation estimée et celle réellement consommée.

 La facture de clôture ou facture définitive :

C’est une facture qui permet de clôture ne période de consommation et un

contrat entre un fournisseur et un client. La facture de clôture ou facture
définitive est délivrée à la fin d’une prestation ou suite à la livraison d’un
produit.

 Le Relevé de facture :
Pendant une période donnée, les factures doit et avoirs sont adressées au
client par le fournisseur. Le fournisseur peut vouloir au terme de cette période
déterminer le solde de sa créance sur son client. Ce solde est obtenu à travers le
relevé de facture qui mentionne d'un côté les factures doit et de l'autre les

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factures d'avoir. Le relevé est envoyé au client pour l'informer de la somme

qu'il doit au fournisseur au bout d'une certaine période.

3. Les Operations Relatives à la Facturation

Il s’agit de toutes les opérations qui affectent le montant de la facture. On

distingue les réductions et les majorations :
a). La facture comportant des réductions.

Il s'agit des réductions sur le prix opérées pour des raisons diverses. Elles
sont classées en deux groupes à savoir les réductions à caractère commercial et
la réduction à caractère financier.

- Réductions à caractère commercial;

Elles se rapportent aux achats et ventes de biens et ou services. Lorsqu’elles

figurent sur une facture doit ou d’avoir pour retour des biens, elles ne sont pas
comptabilisées. Seul le dernier net commercial est enregistré. On distingue:
 La Remise : réduction accordée habituellement pour une opération
donnée, en fonction de l’importance de la vente ou de la qualité du client.
 Le Rabais : il est accordé lorsque le produit présente un défaut de qualité
ou non-conformité à la commande du client ou pour prendre en compte
un retard de livraison.
 La Ristourne : réduction accordée à un client sur le chiffre d’affaires
réalisé au cours d’une période déterminée (mois, trimestre, semestre ou
l’année). Elle se calcule généralement suivant un barème préalablement
défini par le fournisseur.

Les réductions à caractère commercial se calculent en cascade c'est à

dire l'une après l'autre. Ne jamais sommer leurs %.

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Réduction à caractère financier

Il s'agit essentiellement de l'escompte de règlement qui est une réduction

accordée par rapport au règlement anticipé ou au délai de paiement habituel.
L'escompte de règlement est une réduction conditionnée. Il est différent de
l'escompte des effets de commerce.

Notons par ailleurs que contrairement aux réductions à caractère

commercial, l’escompte de règlement se comptabilise aussi bien sur une
facture doit que sur une facture d’avoir. Le fournisseur qui l'accorde
comptabilise une charge financière au débit du compte 673 (escompte
accordé) et le client qui l'obtient comptabilise un produit financier par le
crédit du compte 773 (escompte obtenu). Aussi, l'escompte se comptabilise en
principe lors du paiement de la facture c'est-à-dire lorsque la condition est
respectée.

b). Facture d'achat/vente comportant des majorations

Les majorations ou éléments additifs sont des montants qui viennent en

augmentation de la facture. Nous pouvons citer entre autres :

 Les frais de transport « port » : lorsque c’est supporté par le client;

 Les emballages consignés ;
 La TVA :(taxe sur la valeur ajoutée)
 Précompte sur achat
 Droit d’assises;
 Droit de douane : en cas d’une importation.

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4. Présentation de la facture
(Voir annexes).

II. TRAITEMENT COMPTABLE ET FISCAL DES FACTURES

La facture est une pièce comptable indispensable en fiscalité, car elle

représente la preuve d'une opération effectuée. Elle peut subir des majorations
ou des minorations selon le type de facture et selon le type d’opérations
réalisées. La facture pour être prise en compte sur le plan fiscal doit remplir
certaines conditions tant sur la forme que sur le fond. En comptabilité, toutes
les opérations réalisées par l'entreprise dans son intérêt doivent être
comptabilisées.

A) TRAITEMENT COMPTABLE DES FACTURES

a) La Notion De Facture

Tout flux économique doit être matérialisé par un document appelé pièce
comptable. Par e x e m p l e , l’achat d’une marchandise se ma té r ia lis e
par u n e facture d’achat.
La facture est la pièce de base de tout enregistrement comptable se
rapportant à un achat ou une vente. Toujours établie par le vendeur, elle est
un état détaillé des conditions de vente ainsi que les quantités et les prix des
marchandises vendues. Son rôle sur le plan comptable est de déterminer la
nature de l’opération afin de procéder à l’imputation comptable, c’est-à-dire
identifier le compte concerné par l’opération.

b) Différents imprimés de factures

Les factures sont classées en de ux catégories à savoir les factures

usuelles et les factures spéciales.

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- Les factures usuelles

On appelle facture usuelle, toutes les factures régulièrement établies dans
le cadre de l'activité d'exploitation de l'entreprise. Elles concernent donc les
opérations quotidiennes de l'entreprise. Parmi les factures usuelles, on
distingue : la facture simple, la facture d’expédition, le mémoire.

 La facture simple
La facture simple (ou facture sur place) est établie lors d 'une
livraison directe de marchandises par le fournisseur au client habitant la
même localité. Elle se caractérise par son faible montant c'est pourquoi on
l'appelle souvent la note ou addition.

 La facture d'expédition

C'est la facture qui est envoyée par l'intermédiaire d'un transporteur.

- Les factures spéciales
La facture spéciale comme son nom l'indique, est un document écrit qui
traduit les évènements qui n'arrivent pas régulièrement dans l'entreprise. I1
en existe plusieurs en fonction de la nature et la destination de l'opération.
Ainsi nous pouvons citer : la facture pro forma, la facture à condition, la
facture à la commission, la facture consulaire.
 La facture pro-forma
Son emploi peut être envisagé pour présenter à un acheteur éventuel, le
décompte précis du prix net qu'il aurait à payer si la vente était conclue.

 La facture à condition
C'est une facture provisoire rédigée à l'occasion d'une vente à condition.
Elle ne devient ferme que si le client a reçu la livraison des marchandises.

 La facture consulaire
C'est une facture d'expédition visée au départ par le consul du pays
destinataire pour certifier l’origine et la valeur des marchandises.

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c) Enregistrement de la facture

L'enregistrement comptable d'une facture est la traduction des

mouvements décrits par la facture. Cela se fait à l'aide d'un plan comptable.
Ce travail se fait en deux étapes : Manuel (papier) puis informatisé
(ordinateur) le traitement comptable des factures repose sur deux systèmes
principaux : le système classique et le système centralisateur. Le système de
traitement comptable de base adopté par Proactive Management est le système
centralisateur qui se schématise comme i l suit : Documents de base ; Pré-
comptabilisation ; Journaux auxiliaires ; Grand livre ; Balance ; Etats
financiers ; Analyse et comparaison des documents de synthèse.
L'enregistrement des factures nécessite la connaissance de plusieurs
éléments principaux tels que :

- La date d'enregistrement;
- L'esprit de l'imputation ;
- La nature de l'opération ;
- Les montants à enregistrer ;
- L'utilisation des logiciels de comptabilité informatisée.

En somme, lors du traitement comptable des factures au sein du cabinet

nous avons rencontré de nombreuses difficultés que sont :
 La délicatesse dans la détermination de la nature de l'opération
réalisée par l'entreprise ;
 la difficulté de codification ;
 La recherche des pièces comptables.

B) TRAITEMENT FISCAL DES FACTURES

Le traitement fiscal des factures signifie l'exécution des tâches liées

aux factures dans le respect des règles fiscales établies. Le rôle de la facture
sur le plan fiscal est de déterminer la nature de l'opération qui permet au fisc

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de savoir si la charge est liée à l'activité. Au cas contraire, le responsable du

fisc réintègre ladite charge. Comment le cabinet traite-t-il fiscalement ses
factures ?

a) Condition de fond et de forme d'une facture

La facture permet de justifier l'opération. Car une charge n'est

fiscalement prise en compte que lorsqu' elle est matérialisée par une facture.
Pour être prise en compte dans la détermination des impôts et taxes, certaines
charges doivent respecter des normes fixées par l'Administration Fiscale :
- Etre licite ;
- Ne pas correspondre à des dépenses somptuaires ;
- Ne pas être faite à des fins personnelles ;
- Ne pas correspondre à un acte anormal de gestion (salaire
excessif) ;
- Ne pas correspondre à une amende pénale.

Pour qu'une écriture comptable soit régulière et sincère, il faudrait que le

justificatif (facture) soit lui-même régulier et obéisse à la réglementation en
vigueur.
Au Cameroun, pour qu'une facture soit dite régulière, elle doit respecter
des normes obligatoires telles que définies aux articles 101 et 102 du CGI
2022 Article 102 (conditions de fond et forme d'une facture) nous
renseignant sur tous les éléments figurants sur l’entête de la facture. Selon ces
articles, une facture doit respecter certaines conditions de formes et de fonds.
Comme conditions de forme nous avons :
 Chez le fournisseur : Le nom ou raison sociale ; L'adresse ; Le
numéro d'identifiant unique.
 Chez le client : Le nom ou raison sociale ;
 L'adresse.

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En cas d'absence d'une de ces mentions en général et du numéro du

contribuable en particulier, la facture peut être rejetée lors d'un contrôle par le
fisc.
Ceci pourrait donc entrainer des sanctions selon les dispositions de
l’article 103 du CGI 2022 qui stipule : toute infraction aux dispositions des
articles 101 et 102 du présent code donne lieu à la perception d'une amende
de 5000 francs CFA par omission ou inexactitude, par bénéficiaire et par
mois de retard. Cette amende est mise en demeure de déclarer conformèrent
aux dispositions du livre des procédures fiscales, l'absence de déclaration des
sommes visées à l'article 101 entraine la perte du droit de les porter à charge
pour la détermination du résultat de l'entreprise.
Outre les conditions de formes exigibles d'une facture, les conditions
de fond ne doivent pas passer inaperçues, parmi celles-ci, la primordiale est
celle de l’article 8 bis CGI (déduction des charges) qui stipule que : Les
charges de valeur égale ou supérieure à cinq cent mille (500.000) FCFA ne
sont pas admises en déduction lorsqu'elles sont payées en espèces.
Aussi pour chaque facture, il faudra vérifier si les taux appliqués pour
calculer les impôts et taxes sont réglementaires. Vérifier également que toutes
les dispositions du CGI relatives aux factures sont prises en compte.
Le traitement fiscal des factures implique donc le respect de certaines
conditions de forme et de fond lors de leur établissement parce que les
règles fiscales sont de plus en plus fortement appliquées par le fisc lors des
différents contrôles d'impôts ceci signifie qu'il faut avoir un minimum de
connaissances concernant ces règles fiscales pour traiter les factures.

b) Etablissement du listing des fournisseurs et des tiers

Dans sa section IV concernant les obligations des chefs d'entreprises

et des sociétés de personnes l e CGI prévoit en les articles 101 et 102 qu’au
plus tard le 15 mars de chaque année ou un mois avant le départ du

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Cameroun de son personnel salarie, tout chef d' entreprise est tenu de
produire, sous forme de bulletin individuel par bénéficiaire dont le
modèle est fourni par les services des impôts, la déclaration des sommes
ci-après versées au cours de l 'année fiscale écoulée :

 les appointements et leurs accessoires de toutes sortes versés à chacun

des membres de son personnel salarié.
 sommes diverses dépassant deux cent cinquante mille (250 000) francs
CFA versées à des tiers à titre de commissions, courtages, ristournes,
honoraires, loyers, vacations, droits d'auteurs ou d'inventeurs et autres
rémunérations occasionnelles ou non ;
 le listing des achats par fournisseurs avec mention de leur numéro
d'identification et le montant des achats de l'exercice. Article L 102
(fausse facture ou absence de facture)
Une amende égale à 100% de la valeur de la transaction avec un
minimum de cent mille francs (100.000) sera appliquée à toute vente de
biens ou toute prestation de service n'ayant pas fait l'objet d'une
facturation ou pour laquelle une facture erronée ou incomplète aura été
établie, reçue ou utilisée par un professionnel.
Tout remboursement de crédit de TVA obtenu sur la base de fausses
factures donne lieu à une restitution immédiate des sommes indument
perçues, assortie de pénalités de 100% non susceptibles de transaction.
Article L 101 (Absence d'indication du NIU).
L'absence d'indication sur une facture, du numéro d'identifiant unique
entraine la non déduction de la TVA mentionnée sur cette facture.
Article 102 : La déclaration prévue à l'article 101 ci-dessus doit
mentionner :
 Les nom(s), prénoms), raison sociale et adresse de la partie versante ;
 Les nom(s), prénoms), raison sociale, NIU et adresse du bénéficiaire ;

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 Les sommes versées détaillées par nature, selon les indications données
par le formulaire délivré par l’administration des impôts ;
 La période à laquelle s'appliquent les paiements.

III. CAS D’UN BON DE COMMANDE ADMINISTRATIF

Deux aspects sont à relever dans le cas de la facturation suite à un bon de

commande administratif à savoir :
- Les aspects Financiers ;
- Les aspects Fiscaux.

1) Les aspects financiers

 Les éléments à prendre en considération sont entre autres :

 les prix des articles doivent être conformes à la facturation de la mercuriale
en termes de référence, désignation et le prix ;
 Ne pas mélanger les activités d’une ligne budgétaire à une autre ;
 le mode ou les modalités de paiement : par virement ou chèque bancaire si le
montant de la facture est supérieur ou égal à 500 000FCFA.
Soulignons cependant qu’un bon de commande administratif n’est peut-être
établi que lorsque son montant est inférieur à 5 000 000FCFA.

2) Les aspects fiscaux

- La TVA est retenue à la source à tous les prestataires peu importe leur
régime d’imposition ;
- AIR (Acompte d’impôt sur le résultat) est déduit à tous les prestataires au
même taux de 5,5% , peu importe le régime d’imposition et ceci est retenu
à la source ;
- Le bon de commande est arrêté au montant TTC (toutes taxes comprises).
Les calculs ici doivent se faire verticalement et horizontalement. Par
exemple AIR = 5,5% HT, TTC = HT + TVA et Net à payer = HT – AIR ;

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- L’Etat doit délivrer une attestation de retenue à la source déjà disponible

dans le système des impôts ;
- Enregistrement du bon de commande : se rassurer avant tout paiement de
l’enregistrement conformément au CGI (code général des impôts) mis à
jour régulièrement par la loi des finances. Le taux prévu par le CGI c’est
7% du montant hors taxes (HT) . Pour se rassurer de sécuriser les recettes
de l’Etat, le contrôleur financier doit exiger qu’on lui retourne sur
bordereau des services fiscaux chargés de l’enregistrement et non par le
prestataire lui-même. Cette disposition vise à lutter contre la fraude pour
sécuriser les recettes de l’Etat ;
- Avant la délivrance d’un bon de commande, le contrôleur Financier doit
se rassurer que le prestataire soit en règle en disposant des éléments tels
que le numéro d’identifiant unique, le registre de commerce, l’attestation
d’immatriculation, l’attestation de non redevance pour l’exercice en cours
(voir la patente qui est annuelle), un plan de localisation certifié ainsi
qu’une attestation de domiciliation bancaire ;
- Le contrôleur financier doit se rassurer que le prestataire soit enregistré au
MINFI comme fournisseur de l’Etat. Pour se faire payer, on doit y ajouter
le certificat de non exclusion des marchés publics. Il doit en outre éviter
de virer l’argent à un autre compte que celui de l’entreprise (compte
professionnel).

IV : CAS D’UN MARCHE PUBLIC OU D’UNE LETTRE DE

COMMANDE

Il est à noter que ce mode de marché n’est possible que lorsque le montant
de la transaction est supérieur ou égal à 5 000 000FCFA. Aussi, les aspects
financiers et fiscaux relevés ci-haut s’appliquent également ici. Néanmoins,
quelques ajouts sont faits ici notamment la production de l’attestation de non
faillite et d’une attestation pour soumission (APS) ; En outre, l’AIR est imposé

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et retenu à la source suivant les régimes d’imposition à savoir 2,2% pour le réel
et 5,5% pour le simplifié et l’impôt libératoire. Notons par ailleurs que ce taux
passe à 10% en cas d’absence de carte de contribuable.
Qu’est-ce que je retiens ?
La facture est une pièce comptable maitresse d’une importance très capitale
dont les différents contours doivent être mieux maitriser par tous acteurs qui y
sont concernés.

ANNEXES
Modèles de facturation

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