Chapitre 2 : Le bilan
Le bilan est une représentation, à une date donnée, de la situation financière de l’entreprise
sous forme d’actif et de passif et de capitaux propres. C’est à dire qu’il fournit une
information sur les ressources économiques qu’elle contrôle ainsi que sur ses obligations
Section 1 - Définition du Bilan
Le bilan constitue une représentation à une date donnée de la situation financière de
l’entreprise. Il se présente comme un tableau, daté, divisé en deux parties équilibrées :
- La partie gauche composée des actifs
- La partie droite composée des capitaux propres et passifs
L’actif est constitué des ressources économiques obtenues ou contrôlées par l’entreprise
ayant un potentiel d’engendrer des avantages économiques futurs au bénéfice de l’entreprise.
Un actif est pris en compte dans le bilan lorsqu’il est probable que des avantages économiques
futurs bénéficieront à l’entreprise et que l’actif a une valeur qui peut être mesurée d’une façon
fiable.
Le passif est constitué des obligations actuelles de l’entreprise, résultant de transactions ou
d’évènements passés nécessitant le sacrifice ou le transfert futur à d’autres entités de
ressources représentatives d’avantages économiques.
Un passif est pris en compte dans le bilan lorsqu’il est probable qu’un transfert de ressources
économiques résultera du règlement de l’obligation à la charge de l’entreprise et que le
montant de ce règlement peut être mesuré d’une façon fiable.
Les capitaux propres représentent l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entité après
déduction de tous les passifs. Ils comportent les diverses catégories de capital, les réserves et
les résultats non répartis. Le capital correspond à la somme de tous les éléments apportés par
le ou les propriétaires et laissés définitivement à la disposition de l’entreprise.
1
Actifs N Capitaux Propres et Passifs N
Les ressources économiques Les ressources financières
(biens et créances) (capitaux propres et dettes)
Pour pouvoir être utilisé, un bilan doit présenter un certain nombre de qualités :
Le bilan doit être exact, cela signifie que tous les chiffres qu’il reprend sont justifiés par
des pièces comptables.
Le bilan doit être clair et explicite c'est à dire que tous les intitulés de l’actif et du passif
sont facilement expliqués. Il faut éviter les appellations vagues.
Il doit être comparable, c'est à dire que toute l’information a été mesurée et présentée de la
même façon dans les états financiers d’entreprises distinctes au cours d’un même exercice, ou
d’une même entreprise au cours d’exercices distincts.
Le bilan est établi selon une périodicité régulière. Les entreprises établissent au moins un
bilan par année (l'année comptable est dite exercice comptable). Le bilan est établit à la fin de
chaque exercice comptable c'est à dire à la « date d’inventaire » ou « date de clôture de
l’exercice ». En Tunisie, l'exercice comptable correspond à l'année civile.
Le bilan doit impérativement respecter l’égalité suivante :
Actifs = Capitaux Propres + Passifs
Exemple 1:
Deux associés X et Y créent une entreprise dont les moyens de production sont évalués à
150000 D. X apporte un camion valant 50000 D et Y apporte des machines valant 50000 D.
Etant donné que les associés ne disposent que d’un capital de 100000 D, ils contractent auprès
d’une banque un emprunt de 50000 D qui a permis d’acquérir un stock de matières
premières 10000 D, de construire un local 30000 D et de conserver une somme de 10000 D en
caisse pour financer le besoin d’exploitation de l’entreprise.
TAF: Etablir le bilan de constitution de la nouvelle entreprise.
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Corrigé:
Bilan de constitution
Actifs Montant Capitaux propres et Passifs Montant
Actifs non courants Capitaux propres
Local 30 000 Capital social 100 000
Matériel industriel 50 000 Passifs non courants
Matériel de transport 50 000 Emprunts 50 000
Actifs courants Passifs courants
Stocks de matières premières 10 000
Caisse 10 000
Total actifs 150 000 Total capitaux propres et passifs 150 000
Remarque: Il convient de noter que dans cette présentation du bilan :
Les actifs sont classés selon un ordre de liquidité croissante en allant du haut vers le bas
du bilan ; la liquidité d’un bien est mesurée par la possibilité et la facilité de sa
transformation en monnaie.
Les capitaux propres et les passifs sont classés selon l’ordre d’exigibilité croissante en
allant du haut vers le bas du bilan ; l’exigibilité d’une ressource est fonction de son
échéance ou la date prévue de son règlement.
Section 2 - Distinction entre éléments courants et non courants
Les actifs et les passifs d’un bilan peuvent être non courants ou courants.
Un actif est considéré non courant lorsqu'il est :
soit destiné à être utilisé d’une façon permanente pour les activités de l’entreprise (les
immobilisations: construction, matériel industriel, matériel de transport…)
soit détenus à des fins de placement à long terme (tels que titres de participation et les
créances à plus d'un an) ou qui ne peut être réalisés dans les 12 mois à compter de la date
de clôture de l'exercice (somme versée à des tiers à titre de garantie ou de cautionnement
pour une période supérieur à une année).
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La durée d'utilisation des actifs non courants est supérieure à une année. Ces biens sont
identifiables unité par unité. Ils ne se détruisent par suite à la première utilisation et la valeur
unitaire est importante.
Pour considérer un actif comme courant, deux critères doivent être pris en considération:
le critère de rattachement à l’exploitation (stocks, créances clients, liquidité et équivalent
de liquidité) .
Le critère de non-permanence de l'élément considéré: Il est attendu qu’il soit réalisé dans
les 12 mois à compter de la date de clôture (échéance < ou = à une année).
Un passif est considéré comme non courant dans les deux cas suivants:
le passif assure le financement permanent de l'entreprise.
l'échéance doit être supérieure à 12 mois à partir de la date d'établissement du bilan.
Pour considérer un passif comme courant, deux critères doivent être pris en considération:
le critère de règlement du passif par la trésorerie provenant des actifs courants (ces passifs
sont générés dans le cadre de l’activité d’exploitation).
le critère du règlement du passif dans les 12 mois qui suivent la date de clôture de
l'exercice.
Section 3 - Les éléments constitutifs du bilan comptable
3.1- Aux Actifs
Les éléments constitutifs de l’actif sont les suivants :
3.1.1- Actifs non courants
Les actifs non courants sont composés actifs immobilisés et des autres actifs non courants. Il
s’agit de biens nécessaires à l’activité de l’entreprise, qui sont destinés à servir de façon
durable et ne se consomment pas par le premier usage. Les actifs immobilisés sont composés
des rubriques ci-après :
Immobilisations incorporelles: Les immobilisations incorporelles sont des éléments ou
des biens sans existence physique. Ils regroupent le fonds commercial (composé de la
clientèle et de l’achalandage1), le droit au bail (somme versée au locataire précédent pour
1
L’achalandage représente l’ensemble des clients potentiels (c'est à dire ceux qui peuvent devenir des clients effectifs à
l’entreprise). L’achalandage peut aussi être défini comme étant l’ensemble des moyens permettant d’attirer une clientèle
(vitrines attrayantes, emplacement, etc.)
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le transfert de propriété commerciale), les logiciels et les concessions de marque, brevets
et licences (il s’agit des dépenses engagées pour obtenir la protection accordée à
l’inventeur ou à l’acquéreur du droit d’exploiter une marque, un brevet ou une licence).
Immobilisations corporelles: Les immobilisations corporelles regroupent les terrains,
constructions, matériel de transport, installations techniques, matériel et outillage
industriels, équipements de bureau…
Remarque: Valeur d’entrée d’une immobilisation
Une immobilisation doit être initialement évaluée à son coût d’acquisition en cas
d’acquisition à titre onéreux, à sa valeur vénale en cas d’acquisition à titre gratuit, et à son
coût de production si elle est produite par l’entreprise.
Immobilisations financières: On trouve sous cette rubrique les titres de participation, les
prêts à plus d’un an, les dépôts et cautionnements versés (sommes versées à des tiers à
titre de garantie en tant que locatrice d’un bien au propriétaire et qui lui est normalement
restituée à la fin du bail) et les titres immobilisés (les obligations ou les autres titres
donnant droit de créances qui sont achetés par l'entreprise en vue d’un placement à long
terme.…).
Autres actifs non courants: Cette rubrique regroupe les frais préliminaires (dépenses
engagées pour répondre aux obligations légales de constitution de l’entreprise ou de
modification du capital, ces frais sont souvent importants et ne peuvent être supportés par
un seul exercice comptable) et les charges à répartir (ce sont des charges engagées au
cours d’un exercice dans le cadre d’opérations spécifiques tel que les frais de formation de
personnel, et ayant une rentabilité dont la réalisation est attendue au cours des exercices
ultérieures). Les frais préliminaires et les charges à répartir constituent des actifs fictifs
(non valeurs).
3.1.2- Actifs courants
Les actifs courants sont composés des rubriques suivantes :
Stocks : Ils sont composés des biens intervenant dans le cycle d’exploitation tels que les
stocks de matières premières, les stocks de marchandise et les stocks de produits finis.
Clients et comptes rattachés : Cette rubrique est composée de toutes les créances liées à
la vente à crédit de biens ou services rattachés au cycle d’exploitation.
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Autres actifs courants : Cette rubrique regroupe les autres créances diverses telles que
les débiteurs divers, les créances sur l’état…
Placements et autres actifs financiers : On trouve sous cette rubrique les prêts à moins
d’un an, les placements courants (titres acquis pour un but de spéculation en vue de
réaliser un gain à court terme) ainsi que les parties à moins d’un an des prêts non courants.
Liquidités et équivalents de liquidités : Cette rubrique regroupe les comptes: caisse,
banque, comptes courants postales (CCP)
3.2- Aux Capitaux propres
Les capitaux propres se composent des éléments suivants :
la somme des apports (capital, compte de l’exploitant), les réserves, les autres capitaux
propres (subvention d’investissement), les résultats reportés et le résultat de l’exercice qui
peut être bénéficiaire ou déficitaire. En cas de perte le résultat de l’exercice est noté entre
parenthèse (XXX).
3.3- Aux Passifs
Les éléments constitutifs du passif sont les suivants :
3.3.1- Passifs non courants
On distingue parmi les passifs non courants les éléments suivants :
Les emprunts : On trouve sous cette rubrique les emprunts à plus d’un an.
Autres passifs financiers : Ce poste regroupe les dépôts et cautionnement reçus, les
crédits fournisseurs d’immobilisation et les autres dettes non courantes.
Les provisions
3.3.2- Passifs courants
On distingue parmi les passifs courants les éléments suivants :
Fournisseurs et comptes rattachés : Cette rubrique est composée de toutes les dettes
liées à l’achat à crédit de matières premières, marchandises ou services rattachés au cycle
d’exploitation. Les dettes fournisseurs d’immobilisation à moins d’un an figurent
également dans cette rubrique.
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Autres passifs courants : Cette rubrique regroupe les autres dettes diverses telles que les
créditeurs divers, les dettes vis-à-vis des employés, les dettes dues à l’Etat ou aux
organismes sociaux.
Concours bancaire et autres passifs financiers : Il s’agit de dettes bancaires à moins
d’un an et de la partie à moins d’un an des emprunts à long terme.
Remarque:
- Pour l’établissement du bilan, il convient de respecter les modèles proposés dans le Nouveau
Système Comptable en retenant les grandes rubriques composant les deux côtés du bilan.
- Si total actif > total capitaux propres et passifs donc l’entreprise a réalisé un bénéfice
Si total actif < total capitaux propres et passifs donc l’entreprise a subit une perte
BILAN de l'Entreprise "…." arrêté au 31/12/N
ACTIFS Notes Mt CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS Notes Mt
ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES
Actifs immobilisés Capital social
- Immobilisations incorporelles Réserves
- Immobilisations corporelles Autres capitaux propres
Résultats reportés
- Immobilisations financières
Total des capitaux propres
Total des actifs immobilisés
avant résultat de l'exercice
Autres actifs non courants
Résultat de l'exercice
Total des actifs non courants Total des capitaux propres
avant affectation
ACTIFS COURANTS PASSIFS
- Stocks PASSIFS NON COURANTS
- Clients et comptes rattachés Emprunts
- Autres actifs courants Autres passifs financiers
- Placements et autres actifs Provisions
financiers Total des passifs non
- Liquidités et équivalents de courants
liquidités
Total des actifs courants PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés
Autres passifs courants
Concours bancaires et
autres passifs financiers
Total des passifs
courants
Total des passifs
TOTAL DES CAPITAUX
TOTAL DES ACTIFS
PROPRES ET DES PASSIFS
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Section 4 - Les notes au bilan
Il convient aussi de préciser que d’après le Nouveau Système Comptable, les entreprises sont
tenues d’accompagner la présentation du bilan par celle des notes qui font partie intégrante des
états financiers. Ces notes doivent, en fait, donner le détail des grandes rubriques du bilan telles
que : les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles, les immobilisations
financières, les stocks, les clients et comptes rattachés, les liquidités et équivalents de liquidités,
les fournisseurs et comptes rattachés, etc.
Ainsi, la note relative aux immobilisations corporelles peut se présenter comme suit :
Note 1: Immobilisations corporelles
Elements
VO Dépréciations VCN
Terrains
Constructions
I.T.M.O.I
Matériel de transport
Equipement de bureau
Total
VCN: Valeur comptable nette
VO: Valeur d’origine
Exemple 2 :
Un commerçant a créé le 02/01/N, une entreprise commerciale "CIEL". Il a estimé ses besoins
ainsi :
- Un local : 60.000 dinars
- Du mobilier : 50.000 dinars
- Un stock de marchandises : 40.000 dinars
Pour financer ses besoins, il dispose :
- D’un apport personnel de 100.000 dinars
- D’un emprunt bancaire sur 10 ans de 35.000 dinars
En outre, son fournisseur n’exige au comptant que la moitié de la valeur des marchandises. Le
reste sera payé à crédit. L’excédent de ressources est déposé en banque.
TAF: Etablir le bilan d’ouverture de l’entreprise "CIEL".
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Corrigé:
……….……………………………………………
CAPITAUX PROPRES ET
ACTIFS Note Mt Note Mt
PASSIFS
ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES
Actifs immobilisés Capital social
- Immobilisations incorporelles Total des capitaux propres
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières PASSIFS
Total des actifs immobilisés PASSIFS NON COURANTS
Autres actifs non courants Emprunts
Total des actifs non courants Autres passifs financiers
Provisions
ACTIFS COURANTS Total des passifs non courants
- Stocks
- Clients et comptes rattachés PASSIFS COURANTS
- Autres actifs courants Fournisseurs et comptes rattachés
- Placements et autres actifs Autres passifs courants
financiers Concours bancaires et autres
- Liquidités et équivalents de passifs financiers
liquidités Total des passifs courants
Total des actifs courants Total des passifs
TOTAL DES CAPITAUX
TOTAL DES ACTIFS
PROPRES ET DES PASSIFS
Les notes au bilan:
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Exemple 3:
Au 31/12/2024, l’entreprise "Asile" possède les éléments suivants :
Capital social : 60300 D ; Terrains : 15000 D ; Emprunts bancaires à + d’un an : 20000 D ;
Espèces : 1500 D ; Bâtiment industriel : 28000 D ; Créances sur les clients : 2800 D ; Dettes
dues aux fournisseurs d’exploitation : 4500 D ; Stock de matières premières : 4500 D ;
Clients- effet à recevoir : 1400 D; Matériel industriel : 19000 D ; Matériel de transport :
11000 D ; Fournisseurs d’exploitation – effet à payer : 4500 D ; Espèces déposé en banque:
4500 D; Résultat de l’exercice : à déterminer.
TAF : Etablir le bilan de l’entreprise "Asile" au 31/12/2024.
Corrigé:
…………………………………………………………………………
CAPITAUX PROPRES ET
ACTIFS Notes Mt Notes Mt
PASSIFS
ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES
Actifs immobilisés Capital social
- Immobilisations incorporelles Réserves
- Immobilisations corporelles Autres capitaux propres
Résultats reportés
- Immobilisations financières
Total des capitaux propres
Total des actifs immobilisés
avant résultat de l'exercice
Autres actifs non courants
Résultat de l'exercice
Total des actifs non courants Total des capitaux propres
avant affectation
ACTIFS COURANTS PASSIFS
- Stocks PASSIFS NON COURANTS
- Clients et comptes rattachés Emprunts
- Autres actifs courants Autres passifs financiers
- Placements et autres actifs Provisions
financiers Total des passifs non
- Liquidités et équivalents de courants
liquidités
Total des actifs courants PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés
Autres passifs courants
Concours bancaires et
autres passifs financiers
Total des passifs
courants Total des
passifs
TOTAL DES CAPITAUX
TOTAL DES ACTIFS
PROPRES ET DES PASSIFS
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Les notes au bilan:
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Exemple 4:
Le 1/1/2024, un commerçant acquiert l’activité d’une entreprise en reprenant son fonds de
commerce aux conditions suivantes : Equipements de bureau : 2000 D ; Marchandises : 3000
D ; Créances clients : 2500 D ; Eléments incorporels (clientèle, achalandage, droit au bail) :
4500 D (dont 500 D représente la valeur du droit au bail)
- Ce commerçant paie au comptant la moitié du prix d’acquisition et accepte, pour le reste,
trois billets de fonds de valeurs égales, à échéances successives de 6 mois à partir de la date
de constitution.
- Les frais d’acquisition (droits d’enregistrement, honoraires de l’avocat, frais de publicité)
s’élèvent à 2000 D. En outre, ce commerçant apporte des avoirs en banque de 6000 D
TAF : Dressez le bilan d’ouverture
Corrigé:
…………………………………………………………………………
CAPITAUX PROPRES ET
ACTIFS Notes Mt Notes Mt
PASSIFS
ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES
Actifs immobilisés Capital social
- Immobilisations incorporelles Total des capitaux propres
- Immobilisations corporelles
PASSIFS
Total des actifs immobilisés PASSIFS NON COURANTS
Autres actifs non courants Emprunts
Total des actifs non courants Autres passifs financiers
Total des passifs non
courants
ACTIFS COURANTS
- Stocks PASSIFS COURANTS
- Clients et comptes rattachés Fournisseurs et comptes rattachés
- Autres actifs courants Autres passifs courants
- Placements et autres actifs Concours bancaires et
financiers autres passifs financiers
- Liquidités et équivalents de Total des passifs courants
liquidités Total des passifs
Total des actifs courants
TOTAL DES CAPITAUX
TOTAL DES ACTIFS
PROPRES ET DES PASSIFS
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Les notes au bilan:
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Section 5 - Notion de situation nette comptable
La situation nette comptable correspond à la valeur du patrimoine (richesse) d’une entreprise.
Elle est égale à la différence entre ce que l’entreprise possède et ce qu’elle doit, c'est-à-dire ce
qui reste à l’entreprise après remboursement de toutes ses dettes.
SNC = Actifs réels – Passifs
= (Actifs- Actifs fictifs) – Passifs
= (Capitaux propres + Passifs- Actifs fictifs) – Passifs
= Capitaux propres - Actifs fictifs
SNC = Capitaux propres - Actifs fictifs
Remarque: La situation nette comptable se confond avec les capitaux propres chaque fois
que l’actif ne contient pas des actifs fictifs.
SNC = Capitaux propres
Exemple 5: En reprenant l’exemple 4, calculer la SNC de l’entreprise
Corrigé: SNC = CP – AF = 11 000 – 2 000= 9 000
Section 6 - Les modifications du bilan
Certaines opérations effectuées par l’entreprise ne touchent pas à l’équilibre du bilan, d’autres
sont parfois génératrices de perte ou de profit (résultat).
5.1-Modifications sans déséquilibre
Exemple 6 : En reprenant l’exemple précédent on suppose que le 10/1/N l’entreprise
acquiert une voiture valant 5000 D au comptant par chèque bancaire.
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Actifs Montant Capitaux propres et Passifs Montant
Actifs non courants Capitaux propres
Fond commercial 4 000 Capital social 11 000
Droit au bail 500
Equipement de bureau 2 000
Matériel de transport 5 000
Autres Actifs non courants
Frais préliminaires 2 000
Actifs courants Passifs non courants
Stocks de marchandises 3 000 Crédit Fournisseurs d’immobilisations 3000
Clients 2 500 Passifs courants
Fournisseurs d’immobilisations 6 000
Banque (6 000 – 5 000) 1 000
Total actifs 20 000 Total capitaux propres et passifs 20 000
Lorsqu’une opération touche deux éléments de l’actif pour le même montant, elle ne
modifie ni le total du bilan ni son équilibre. De même, toutes les opérations qui touchent
deux éléments des capitaux propres et du passif pour le même montant, ne modifient ni
le total du bilan, ni son équilibre.
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Exemple 7: Le 20/1/N, achat à crédit d’un ordinateur pour 1000 D (remboursement dans 3
mois).
Actifs Montant Capitaux propres et Passifs Montant
Actifs non courants Capitaux propres
Fond commercial 4 000 Capital social 11 000
Droit au bail 500
Equipement de bureau (2 000 + 1 000) 3000
Autres Actifs non courants Passifs non courants
Frais préliminaires 2 000 Crédit Fournisseur d’immobilisation 3000
Actifs courants Passifs courants
Stocks de marchandise 3 000 Fournisseur d’immobilisation
Clients 2 500 (6000 + 1 000) 7000
Banque 6 000
Total actifs 21 000 Total capitaux propres et passifs 21 000
Les opérations qui touchent un poste d’actif et un poste des capitaux propres et du passif
changent le total du bilan sans toucher à son équilibre.
5.2-Modifications avec déséquilibre
Toutes les opérations modifiant à la fois le total et l’équilibre du bilan sont génératrices de
résultati (bénéfice ou perte).
Actifs > Capitaux propres et passifs → Bénéfice
Actifs < Capitaux propres et passifs → Perte
Pour récapituler, il convient de distinguer entre ressource économique et ressource
financière. Alors que la ressource économique désigne tout élément susceptible de générer des
avantages économiques, la ressource financière désigne l'origine des capitaux qui financent
les ressources économiques de l'entreprise. Un actif est une ressource économique, un passif
est une ressource financière. La nécessaire égalité entre les emplois financiers et les
ressources financières fait que les totaux des deux parties du bilan sont toujours strictement
égaux.
i
L'état des résultats, ou compte de profits et pertes, est un document financier qui résume les revenus, les dépenses et les
bénéfices d'une entreprise sur une période donnée, généralement un exercice comptable. Il permet de déterminer si
l'entreprise a généré un bénéfice ou une perte et de suivre sa performance financière.
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