CHAPITRE 2 : EVALUATION ET

COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS

CORPORELLES ET INCORPORELLES

TSGE-OCF
 INTRODUCTION:
 L’évaluation est l’opération par laquelle l’entreprise traduit en unités monétaires nationales

courantes chaque transaction fait, opération, événement et toute situation nouvelle qui

affecte son patrimoine, sa situation financière et ses résultats.

❖ Définition caractéristiques et types d’immobilisation.

❖ Critères distinguant une immobilisation d’une charge.

❖ Comment les évaluer et les comptabiliser?

 Définition d’immobilisation.
 Ce sont les éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise. ils ne se

détruisent pas par le premier usage mais pendant plusieurs exercices à ce titre, figurent à

l’actif du bilan.

 Un même bien peut être « immobilisable » ou non suivant qu’il est Immobilisation destiné à

être utilisé dans l’activité de l’entreprise ou à être revendu.

Caractéristiques d’une immobilisation
Les types d’immobilisations

 21 : les immobilisations en non valeur .

 22 : les immobilisations incorporelles.

 23 : les immobilisations corporelles.

 24-25 : les immobilisations financières.

Distinction: immobilisation ou charge

 Si la dépense assure seulement le maintien du bien en bon état

d’utilisation, elle constitue en principe une charge.

 Si au contraire, la dépense conduit à une augmentation de la

valeur du bien, ou de sa durée de vie, on est en présence d’un
investissement qui doit faire l’objet d ’une inscription en
immobilisation.

 Dérogation ou l’exception: Les biens durables de faible valeur:

Malgré leur usage durable, ils sont virés en charge. Aucun seuil n’est
fixé dans les normes marocaines.
Evaluation des immobilisations
I. Valeur D'entrée : cas général

Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites

à:

1) les immobilisations acquises à titre onéreux sont

évaluées et comptabilisées à leur coût d’acquisition.

2) leur coût de production pour celles qui sont produites

par l’entreprise pour elle-même.
 1) coût d’acquisition.
Se compose:
 Prix facturé par le fournisseur, augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non
récupérables et diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes légalement
récupérables.

 des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que :

❑ Transports et frais de transit .

❑ frais de réception et d’installation.

❑ Assurances.

❑ Taxes non récupérables.

 A l’exclusion
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :

 droits de mutation (enregistrement).

 honoraires et commissions.

 frais d'actes.

 Frais d’essais et mise au point.

« Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq
exercices au maximum ».
 A l’exclusion
 Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition d'immobilisations sont

exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.

 cas exceptionnel:

 Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an, les frais
financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus
dans le coût d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l’ETIC .
N.B
 Le coût d’acquisition d’une immobilisation libellée en devise est converti

en Dirhams au cours du jour de l’opération. La différence entre le cours

du jour de l’opération et le cours effectif du jour du paiement constitue

une charge ou un produit financier.

Exemple 1 :
 Une entreprise a acquis un outillage industriel le 28/09/N aux conditions suivantes: (
Paiement: Crédit 6 mois ).

 La valeur HT: 500 000 DH.

 Frais de transport et d’installation: 15 000 DH.

 Honoraires : 10 000 DH (HT) par chèque bancaire.

 T.A.F:

1) Calculer le coût d’acquisition.

2) Présenter les écritures comptable nécessaires.

Exemple 2:
 Exemple 3:

 L'entreprise o AL HAMDE » a acquis le 05/11/N un matériel industriel aux conditions suivantes:

 Facture n°114, Prix hors taxe : 200.000 DH, Remise 10%, Escompte 2% T.V.A 20 %. Les frais de
livraison et d'installation assures par le fournisseur de la machine s’élévent a: (H.T) : 40.000 DH
T.V.A 20%
 L'entreprise a paye par ailleurs des honoraires a un ingénieur conseiller qui a été consulte
pour cet investissement. Hors taxe : 20.000 DH T.V.A 20 % .

1) Calculer le coût d’acquisition.

2) Présenter l’écriture comptable nécessaire.

Exemple 4:
 APPLICATION 5 La société u BAB ASSALAME » réalise l'acquisition le 06/07/N d’un ensemble immobilier à rénover et
effectue les dépenses suivantes :
Prix d'achat du terrain : 1.000.000 DH
Prix d'achat de la construction : 800.000 DH
Droits d'enregistrement : 38.000 DH
Frais d'acte : 4.000 DH
Honoraires du notaire (dont T.V.A : 600) : 6.600 DH
Commissions (dont T.V.A : 10.000) : 60.000 DH
Frais d'architectes (dont T.V.A : 12.000) : 72.000 DH
Grosses réparations (dont T.V.A : 14.000) : 84.000 DH
Charges financières exposées pour l'acquisition du terrain et de la construction (période allant de la signature de
l'acte à la mise en service): 54.000 DH.
Restauration et remise en état du site sur lequel est bâtie la construction: 170.000 DH.

1) Calculer le coût d’acquisition.

2) Présenter l’écriture comptable nécessaire.

 2) coût de production.
 Il peut être déterminé par référence au coût de production des stocks si
l’entité produit des biens similaires pour la vente.

 Si l’entreprise produit l’immobilisation pour ses besoins internes, le coût de

production qui s’obtient en additionnant le coût d’acquisition des matières
consommées, les charges directes de production (M.O.D, charges
sociales…) et d’une fraction des charges indirectes
(électricité…)rattachables à la production du bien.
2) coût de production.
 Coût d ’acquisition des matières et fournitures consommées.

 Charges directes liées à la fabrication du bien immobilisé .

 Une fraction des charges indirecte de production imputables à l

’immobilisation fabriquée.

 Les intérêts de préfinancement de la production de l ’immobilisation.

 Intérêts intercalaires relatifs à la période de fabrication.( 7397)

A l’exclusion
 Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions
spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC :
 Les frais d'administration générale de l’entreprise.
 Les frais de stockage.
 Les frais de recherche et développement.
 Les charges financières.
 cas exceptionnel:
 Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des
intérêts relatifs aux dettes contractées pour le financement de cette production depuis le "
préfinancement " spécifique jusqu'à la date normale d'achèvement de l’immobilisation ou
de sa mise en service si elle est exceptionnellement antérieure à cette date. (Intérêts

intercalaires )
 Sur le plan fiscal:

 Passible de la TVA. (constitue une livraison à soi – même)

 une opération blanche sans incidence fiscale pour l’entreprise.

Exemple:

 La société X a réalisé en 2017 un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur

20 ans, la mise en service a été effectuée le 1ère novembre 2017 son coût
comprend :

- Matière 290 000

- Des frais de main œuvre 200 000

- Des frais directs 210 000

1) Calculer le coût de production.

2) Passer les écritures nécessaires

 Exemple:
 Une société a engagé les dépenses suivantes pour la production d’une
machine-outil:
 Matières consommées 60 000 DH,
 Charges directes de production : 50 000DH,
 Quote-part de charges indirectes de production: 6 600DH,
 D’autre part, pour financer cette production, l’entreprise a du emprunter une
somme de 36 000 DH au taux de 3%. La période de fabrication a duré sept
mois.
1) Calculer le coût de production.
2) Passer les écritures nécessaires.
3) Passer les écritures d’inventaires pour cette machine, selon le mode
constant, la durée de vie estimée est 10 ans.
Exemple
une entreprise a fabriqué pour elle-même un entrepôt de stockage, les coûts directs ont été
déterminés par la comptabilité analytique :
Charges directes :
Coûts des Matières et approvisionnements utilisées : 150.000 DH
Coût des services extérieurs ( honoraires d’architecte) : 120.000
Salaires : 80.000DH charges sociales : 30.000 DH
Charges indirectes :
Coût d’administration générale : 85000 dh
Coût d’étude technique : 6000 DH
Coût financier : 20.000 DH l’an ( emprunt de 200.000 DH taux d’intérêt 10%)
La construction a été commencé le 01/07/N et a été achevée et mise en service fin
septembre de la même année.
Exemple:
Construction d’un entrepôt par l’entreprise pour elle-même, frais
engagés 37 000 DH ( HT) de matériaux en décembre N, 95 000 DH
de salaire en décembre N, 10 000 DH ( HT) de matériaux et 29 500
DH de charges de personnel en janvier N+1
Mise en service du bâtiment en février N+1.
1) Calculer le coût de production.

2) Passer les écritures nécessaires.

3) Passer les écritures d’inventaires pour cette machine, selon le

mode constant, la durée de vie estimée est 25 ans.
II. Valeur d’entrée-Cas particuliers
1) Immobilisations acquises à titre d'apport.
La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l’acte d'apport.
2) Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces Immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition ou à leur coût de production,
sans déduction de la subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique « capitaux propres
assimilés »)
Comptabilisation des Subventions d'Investissement:
34511 Subventions d'investissement à recevoir X La promesse d’octroi de la
subvention
1311 Subventions d'investissement reçues X

La réception de la subvention
5141 Banque x
34511 Subventions d'investissement à recevoir x
 A la reprise de la subvention:
C’est en générale à l’inventaire que l’on constate le rattachement d’une partie de la
subvention à l’aide de l’écriture suivante:
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC X
7577 Reprises sur subventions d’investissement de l’exercice X

La reprise de la subvention au prorata d’immobilisation amortissable.

Tableau récapitulatif:
Nature d’immobilisation Quote-part théorique à incorporer au résultat imposable

Biens amortissables Montant de la dotation aux amortissements du

bien au moyen de la subvention.

Bien non amortissables Valeur des biens acquis par la subvention /

inaliénables. durée de l’inaliénabilité.

Biens non amortissables Valeur des biens acquis par la subvention /10
aliénables
 Exemple:
 Au 20/12/N-1 la société AB reçoit un avis d’octroi d’une subvention
d’investissement, de 1 200 000 DH. Cette aide est destinée à l’acquisition d’un
matériel de production dont le prix est de 1 200 000DH (TTC), durée de vie de
10 ans.
 Le 01/01/N la société reçoit un avis de crédit bancaire du montant du
subvention. Le 01/01/N, acquisition du matériel de production, règlement par
chèque bancaire.
1) passer l’écriture de promesse.
2) Passer l’écriture de réception du subvention.
3) Passer l’écriture d’acquisition.
4) Passer les écritures d’inventaire (La dotation d’amortissement et de reprise)
Exemple:
 L’entreprise HKL a reçu le 22 avril N, à titre gratuit, un terrain évalué à 2 000 000DH. Les
honoraires du notaire, 12 000 DH. Réglés par chèque bancaire.
 L’entreprise ENMA a reçu sous forme d’apport de la part de son associé AHMED 4 machines
de production la valeur unitaire estimée à 400 000 DH.

1) Passer les écritures nécessaires.

III. Acquisition d’une immobilisation
par crédit-bail.
 Les immobilisations acquises en application d’un contrat de crédit bail ne peuvent figurer à l’actif;
l’utilisateur n’en étant pas propriétaire tant qu’il n’a pas levé l’option d’achat. À la levée d’option,
elles sont portées au bilan de l’acquéreur pour leur coût d’acquisition égal au prix contractuel de
cession (valeur résiduelle).

 Le crédit-bail permet aux entreprises qui le contractent d'obtenir l'utilisation des biens mobiliers et
immobiliers sur une certaine durée moyennant le paiement d'une redevance périodique avec la
possibilité d'acquérir le bien concerné, souvent en fin de contrat, pour un prix convenu d'avance
suivant le contrat. On considère le crédit-bail comme une convention de location assortie, le cas
échéant, d'une promesse de vente, Cela étant, le bien utilisé ne peut figurer à l'actif du bilan de
l'entreprise locataire tant que l'option d'achat n'est pas levée.
La comptabilisation:
 Au départ du contrat de crédit-bail. Est exigé en général une garantie du locataire qui
s’enregistre comme suit:
2486 Dépôts et cautionnements versés x
5141 banque x

La redevance:
6132 Redevances de crédit-bail x
34552 Etat - TVA récupérable sur charges x
5141 banque x
A l’exception des redevances relatives aux voiture de tourisme ou la TVA n’est pas déductible.
A levée l’option d’achat:
2… Immobilisation X
2486 Dépôts et cautionnements versés X
5141 banque X
Exercice:
 Le 01/05/N la société MKS a signé un contrat de leasing pour la location d’une machine avec
option d’achat :
Le montant de redevance mensuelle : 25 000 DH.
Une garantie de 30 000DH versée le 01/05/N par la société.
Le 01/10/N+2 la société lève l’option d’achat sur le contrat de machine, montant de l’option 100
000 DH.
Le matériel sera amorti au taux linéaire de 10%.
1) Passer les écritures nécessaires.
2) Calculer et comptabiliser les dotations d’amortissement.
Acquisition d’une immobilisation dont
le prix est en devises.
 Lorsque la naissance et le règlement des dettes ou des créances
s’effectuent dans le même exercice. Les régularisations sont:

❖ Pertes de change ( charges financières 6331 ).

❖ Gains de change (produits financiers 7331 ).

✓ Ce sont des opérations sans écarts de conversion.

 Acquisition d’une immobilisation et
assujettissement à la TVA.
 A) assujetti total: l’entreprise ne réalise que des opérations taxable ou EXADD.
 B) assujetti partiel: les entreprises qui réalisent simultanément des opérations taxables et
non taxable ( HC ou EXSDD)
 On parle de prorata de déduction.
 Le prorata de déduction : est un pourcentage applicable à la TVA récupérable, pour les entreprises partiellement
assujetties à la [Link] peuvent opérer qu’une déduction proportionnelle au montant de leurs opérations passible de la
TVA.

 C’est le rapport entre les opérations ouvrant droit à déduction et l’ensemble des opérations (imposables, non
imposables, hors champ).
Acquisition d’une immobilisation dont le prix
est indexé.
 L’acquisition d’une immobilisation est parfois accompagnée de l’octroi d’un crédit de
longue durée par le fournisseur. Les annuités de paiement peuvent faire l’objet d’une
indexation (un changement et une différence de paiement).
 Les différences éventuelles d’indexation font l’objet du traitement comptable suivant:
❑ A la clôture de chaque exercice. Les différences d’indexation sur les échéances restant à
payer sont prise en compte selon les modalités identiques à celles applicables aux
opérations en devises.
❑ La valeur de l’immobilisation reste intangible, la dette est actualisé par la constatation d’un
écart de conversion.
❑ Les hausses probables des dettes doivent être provisionnées.
❑ Les écarts de conversion étant annulés au début de chaque exercie.