COMPTABILITE.
SECTORIEL
Comptabilite immobilier
Comptabilite bancaire
Comptabilite des assurances
Plan Comptable Hotelerie et Tourisme
Plan Comptable des assurances
La comptabilite sectoriel est une branche de la comptabilite qui
adapte les principe comptable generaux au specificiter des
differents secteurs d’activité economique,elle prend en compte
les caracteristique a chaque secteur telle que la nature des es,les
reglementations specifique et les risques associées,la
comptabilité séctoriel doit permettre d’identifier,d’évaluer et de
gerer ses risques
Risque specifique au secteur bancaire : risque de credit(IFRS N°9)
Risque specifique au secteur assurannce : risque de souscription
(IFRS N°16)
Presentation des differents secteurs d’activitées et de leur
specificité :
1. Secteur bancaire
Les comptalle bancaire doit posseder des competence au
norme
Operation de credit et de depots
Les banques collecte les depot des clients et accorde des credits
au particulier et au entreprise,les credit doivent etre evaluer en
fonctions du risque de non remboursement ce qui implique la
constition de provision pour créance douteuse, les dépôts doivent
etre gerer avec soin en tenant compte les taux d’interet et des
echeances(IFRS N°9)
Les depots sont les principaux source de financement de la
banque
Gestion de risque des marchés et des liquidités :
Le banque sont exposés a plusieur risque qui peuvent causées de
impacte significatives sur leur situations financieres,Risque de
credit,risque de defaut de paiement des emprunteur, risque de
perte lier au fluctuation des taux d’interets,de taux des change et
des cours de titre(Variation des cours d’action et
obligations),risque de liquidité : risque de ne pas pouvoir faire
face à ses obligations de paiements à court terme
Règlementation prudentiel stricte qui vise à garantir la
stabilités finqncier des investissement et les protéger des
déposants
BALLE 3 : Amelioration de la gestion dercs liquidité
Renforcement de la gestion des risques pour controler
Les banque doivent produire des rappots règlementaire détailler
qui son utiliser par les autorités de contreole pour surveiller leur
situation financière
Activités des marchés et operation de change
Evaluations des instruments financières à la juste valeur est une
composante essentiel,cettee activites peuvent generer des profits
important mais elle sont egalement source de risque
2. Secteur des assurances
Une comptabilité precise et fiable est essentiel pour assurer la
solvabilités des companies assurance et la protections des
assurers,les normes IFRS n°7 ont le grand changement dansl la
manière de comptabiliser les comptable d’assurrance
Spécificité des comptabilité d’assurance
o Contrat d’assurance :definisse la r,en cas de
réalisation des risque,les contrats d’assurances
couvre les risques liées à la personne tant dis que
les contrat d’assurance dommage couvre les risque
liées au bien
o Calcul des providions technique(provision cours
sinistre,provision mathematique
Les companies d’assurance doivent constituer des
provisions au sinistre future et au engagement prix
envers les assurer
Les provisions pour sinistre correspondes aux éstimations
des cours des sinistres déjà survenue, les provisions
mathématique correspondes au engagements futures
liées au contrats d’assurances
Gestion des actifs financier (Placement)
Les compagnie d’assurance gere des portefeuille des actifs
financiers qui sert à couvrirs leur engagements
Evaluations des risques assurance
Elle permet de determiner,les niveau des actifs et provisions
technique
Spécificité comptable du secteur des
assurances
La comptabilisation des prime et des sinistre doit etre precise et
respecter les normes comptsble specifique au secteurs
Les primes Généralement comptabiliser au moments de leur
encaissements
Tandiq que les sinistres sont comptabiliser au moments de leur
survenance
Evaluation des passifs d’assurances selon les
normes IFRS 17,sont baser selon les flux de
tresorerie futures et risque associés
L’IFRS 17 est orienter dans la qualités et informations financiers
fournirs au comptabilités d’assurance
Gestions des portefeuille de placements
La gestions des portefeuille des placements doit etre rigoureux et
respecter la principe de prudence, il est important d’aligner les
caractéristique des actifs(echeances,liquidités,rendements) avec
celle des passifs, engagements envers les assurer, cela permet de
garantir que la companie d’assurance dispose des fonds
necessaires pour honorer ces obligations
Les compagnies d’assurances doivent evaluer régulièrement leur
actifs financier et comptabiliser les plus value et moins value
Les plus value et moins value réaliser sont comptabiliser lorsque
les actifs financiers sont vendues, les plus values les moins values
latentes sont comptabiliser lorsque les valeur des actifs financiers
changent mais quil ne sont pas encore vendus
3. Secteurs immobiliers
Spécificité du secteurs immobiliers
Promotions immobiliers :constructions de
bureau….
Cette activités implique la realisations de proget de constructions
depuis l’acquisition des terrains jusqu’à la réalisations des biens,
elle nécessite une gestions rigoureux des couts mobiliers et des
risque liées à la construction
Gestion locative
Cette activités consiste à gérer des biens mobiliers destiner à la
locations en assurants l’entretien, la perceptions des loyer et la
gestion des locataires
Spécificité comptable du secteurs immobiliers
Les couts de constructions et de promotions doivent être
comptabiliser de manières précise en distinguant des couts
directe et les couts indirecte, la comptabilités des couts doits
respecter des normes comptable en vigueur notamment en
matières de reconnaissances des revenus et charges
IFRS 15 :Principe de comptabilité des revenue tirées des clients
Les contrats de locations peuvent prendre différents formes telle
que le credits bails ou la locations simples
Le traitement comptable du contrats de locations doits respecter
les normes IFRS 16,qui definissent les regles de comptabilisations
des contrats de locations
Les immeubles de placements doivent être évaluer régulièrement
en tenant compte de leur valeur de marcher et de leur
potentielles de leur revenues
L’evaluations des immeubles de placements peut se faires selon
différents méthode telle que la méthode de la valeur viennal et la
actualisations des flux de trésorerie
L’IAS 40 définit les regles de comptabilisations, d’évaluations et
de présentations des informations relatives au immeubles de
placement
Un immeuble de placement est un bien immobilier,terrain ou
batiment,detenue pour en retirer des loyers ou pour realiser une
plus value en capital ou les deux.
I. Secteur Bancaires
Les etablissements de financement sont denommées
établissements assujétis m,cette appelation regroupes les
établissements de crédits et établissements de financements
À madagascar,le secteurs financiers
Financements,l’expressions d’établissements assujétie est
principalements regit par la loi n°95-030 relative à l’activités et
au contrôle des établissements de crédits y compris les banques
commércials et les sociétés de financements,elle établie les
conditions d’agréements,les obligations présentiel et les normes
de reglement de fonctionnements de ces établissements.
L’établissements de crédits se sont des personnes morales qui
éfféctue à titre de proféssion habituel des opérations de banques.
Société de financement,ces entités se specialise dans le
financement d’entreprise ou de particulier en proposant des
solutions telles que des credits bail,l’affacturages ou le
financement des biens d’équipements
Le credits bail est une opérations de financements ‘aa lequèle une
société de financement le bailleur, achète un bien d’équipement
et le mét à disposition des locataire en échange de loyer
périodique.
Lising :La banque negocie avec le fournissseur pour l’acquisition
des biens et le clients paie directement à la banque
L’affacturage est une opérations de financement qui permet a une
entreprise de ceder en creance le clients à une société de
financement le factor.
Les établissements assujetties sont soumis à une surveilleance
stricts éxèrcér par les autorités de contrôle compétente, il doivent
respecter les normes en matières de fonds propres,de
liquidités,et de gestions des risques.
Le reglement prevoits des adaptations spécifique pour tenir
comptes des particularités des activités bancaires rt
financières,lordque les établissements assujétie publie le montant
de leur capitaux propres, ceci doivent être constituer de deux
éléments
Le capital social des resèrve du report à
nouveau et du résultat des exercices
Les fonds pour risque bancaires généraux : ce
sont des fonds propres spécifique au
établissements bancaires déstinées à couvrir
les risque liées au activités bancaire
Les comptes individuel annuel des établissements assujétie
doivent impérativement inclure :
Le bilan qui représente la situation patrimoniale de
l’entreprise à la cloture de l’éxèrcices
Hors bilan évalue les engagement financières hors bilan
Le Compte de résultats
L’Annexes qui fournie des informations complémentaire et
éxplicatives sur les éléments du bilan sur les compte de
résultat
Le Compte annuel doivent ètre présenter sous une forme
comparative avec l’éxèrcice précédent,cette éxigeance permet :
D’évaluer l’évolution de la situation financières de
l’établissements dans le temps,
De facilités l’ananlyse des tendance et des performance
De renforcer la transparences et oa comparabilités des
informations financières
Regle particulière à l’établissement des états de synthèse :
Presentations de la valeur net des actifs ammortissables
ou depréciations :
Les actifs qui subissent une perte de valeur
progréssive(ammortissement) ou ponctuèl(demépreciation) sans
présenter à l’actifs du bilan pour leur valeur [Link]
présentation permet de refleter la valeur réelle des actifs au
moments de clotures des actifs
Regroupement des à la fiabiltés des intérêt courue ou décue soit
à recevoir ou à payer sont regrouper avec les poste d’actifs ou
des passifs auquèlles il se rapporte,ces règle contribue à la clarté
et au informations presenter dans le bilans.
ENREGISTREMENT DES CHARGE ET DES PRODUITS HORS TVA
Les charges sont enregistrer hors TVA ainsi que les
produits(TVA :Taxe sur la consommations)
Classements des mouvements de provisions :
Le classements des mouvements de provisions dotations et
reprises est une pratique comptable pour assurer la clarités et la
pértinences des états financiers
La dotations et la prise de prévidions liées à des risque de charge
d’éxploitations sont classés dans charge ou les produits
d’éxploitations,
Les mouvement des provisions doivent être classés dans les
rubriques auquèlle il se rapporte
Presentations des charges refacturer et des produits
retroceder(reventes)
Exemple :société coté bourse
Les charges refacturer et des produits retroceder peuvent
être representer en deduction des produits auquèlles il se
[Link] permet de mettre en évidences les opérations
sur lequèlles l’entreprise agissent en tant qu’intermediaires.
Dispositions relatives à certains opérations :
Un entités est considérés comme un établissement de crédit
ét assimilés dans contèxte comptable et financières.
Etablissement de crédit : cela inclut les banque et autre
institutions autorisées à colléctés des dépôt et à accorder
des crédits
Sociétés de financements : ces entités se spécialise dans
le financement d’entreprise ou de particuliers
Banque central et institut d’émission :seul les opérations
qui ne sont pas déjà comptabiliser dans le poste de
l’actifs et du passifs du bilan sont concérnés cela éxclus
les opérations courants de politique monétaires
DEFINITIONS DE LA CLIENTELE ET LE TRAITEMENT
COMPTABLE DES ENGAGEMENT DE GUARANTIE EN
CONSORTIUN
La clientel englobe tous les agents économiques à
l’éxcéptions des établissement de crédits et assimilés
Lorsqu’un groupement d’établissement d’associe pour
accorder une quotient ou un autre engagement de guarantie
à un tiers, chaque établissement doit enregistrer hors bilan
sa quotr part de risque finale
Cette regle s’applique quelque soit la position de
l’établissement dans la consortiun
Le traitement comptable des actifs établissement en
guarantie à la consortiun assure une informations fiables sur
les risque e sur les établissements financiers
Traitement comptable ou deposer en guarantie par
l’établissement assujétie,les actifs gagés ou émit en
guarantie par l’établissement pour ces propres engagement
ou ceux de tiers reste inscrits à son bilan à leur poste
d’origines
Les engagements nommés pour les comptes de tiers sont
inscrits dans le compta hors bilan
TRAITEMENT COMPTABLE DES OPÉRATION CONSORTIUN
C’est-à-dire plusieurs établissement de credit se joigne pour
accorder un guarantie
Lorsque plusieurs s’associe en partageant les risque et les
intérêt, chaque établissement enregistre sa quote part de
financement,l’enregistrement se faits en creances sur les
etablissement de credit soit en creances selon la clientèles
selon la nature du préteurs
Traitement des quote part sur les risques financement
Si la quote part des risques au établissement est supèrieurs
au financement,l’éxcédent est enregistrer hors bilan
l’engagement des guarantie données
Si la quote part des risque est inférieurs à sa quote part de
financement, l’établissement enregistre un engagement des
garantie recue hors bilan
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE BANCAIRE
Dans le respect du principe de prudence,la comptabilité doit
satisfaire au obligation de régularité, de sincérité et de
transparence inhérente à la tenue au contrôle à la presentation et
à la communication des information qu’elle traite.
Principe de prudence(objectifs :ne jamais sous estimé les actifs et
suréstimé le passifs)
Transparence(les informations devra ètre claire complète,
pertinente et accessible au utilisateur)
L’établissement de crédit détermine sous sa responsabilité les
procédure nécessaire à la mise en place d’une organisation
comptable permettant un contrôle à la fois interne et externe.
Une documentation décrivant les procédure et l’organisation
comptable établie en vue de permettre la comprehension et le
contrôle du système de traitement des informations comptables.
Les actifs et les passifs des établissement de crédit doit faire
l’objet au moins une fois par ans d’inventaire en nature en
quantité et en valeur sur la base de contrôle physique et de piece
justificative.
Objectifs des inventaire(vérifications de l’existence et en
quantité des actifs et contrôle, identification des actifs sous
évaluer et déprecier,detecter les anomalies, évaluations des actifs
et passifs selon les règles comptables de l’evaluation)
Les écriture comptable sont passer selon le système en partie
double toute les écriture comptable doivent être appuyer par une
pièce [Link] pièce justificative doivent être reférencier
de manière à pouvoir être retrouver facilement et relier à chacune
des écriture comptable(intangibilité des enregistrement)
Toute établissement de crédit tient un livre journal,un grand
livre,et un livre d’inventaire sous reserve des disposition
spécifique concernant les institution de microfinance
NOMENCLATURE DES COMPTES
Chaque établissement de credit établis des compte qui
corréspond à sa structure et ses besoins à son information de
gestion et utilise un plan de compte analytique permettant de
connaitre ses charge par fonctions et par activités.
Le plan analytique permet de ventiller au claire les charges par
fonctions et au charges d’activités afin d’évaluer les couts et
l’utiliser pour la prise de decisions de chaque services.
Les comptes des établissement de crédit sont tegrouper en 8
classes :
dont 5 pour les comptes de situations :
Classe 1 : Compte des opérations de trésorerie
Cette classe enregistre tout les opérations de trésorerie
jusqu’à la liquidité
10-enregistre toute valeur à encaissé
11-Banque centrale :
a) enregistre les opération financière entre les opération de
credit et la banque centrale enregistre les opération sur les
reserve obligatoire c’est à dite les établisement de crédit sont
tenue de deposer une partie de leur depot aupres de la banque
centrale sous forme de reserves obligatoire
b) Financement : La banque centrale peut accorder des prêt au
établissement de crédit pour leur permettre à faire face à leur
besoin de liquidité
c) Opération de marché monaitaire : les établissement de credit
peuvent éfféctuer de prêt et emprunt sur les marché
monaitaire en utilisant les prèt qu’il détienne aupres de la
banque centrale.
12-Banc de tresore et titre assimilés
Investissement des établissement dans des titre emis par l’état
ou des entités en titre assimilés
13-Etablisssement de credit
Enregistre les opération avec d’autre etablissement de
crédit,opération de reglement de payement entre
établissement de credit
14-Autre institution financiere
cette compte permet de suivre les opération de trésorerie avec
un choix plus large d’institution financiére au dela des banque
classique.
16-Opération interne de trésorerie-reseau
Elle enregistre les opération de tresorerie entre les entités
reseau ex : un groupe bancaire,elle facilite l’optimisation des
ressource financières au niveau du groupe et suivre les
financement de crédit qui peuvent être un flux financier
important dans certain groupe.
17-Creance litigieuse douteuse,contensieuse
Compte utilisé pour enregistrer tout les creance qui comporte
des risque de recouvrement
Créance litigieuse : Créance ou le montant son contester par le
debiteur
Creance douteuse : ce sont des creance pour lequel il existe un
risque de non-recouvrement meme si elle ne sont pas contester
Creance contentieuse : ce sont des creances qui font l’objet
d’une procedure judiciaire de non-recouvrement
19-Perte de valeur sur les compte de tresorerie
C’est un compte de regularisation qui enregistre toute perte de
valeur sur les élement de trésorerie(constaté à partir des actifs
de tresorerie)
Titre de creance :obligation,placement,dette
Classe 2 : Compte des opérations de clientèle
Classe 3 : Autre compte financier
Classe 4 : Compte de valeur immobiliser
Classe 5 : Compte de capitaux permanent
2 pour les vompte de gestion :
Classe 6 : Compte des charge
Classe 7 : Compte des produit
1 pour les comptes d’engagement
Classe 9 : Compte hors bilan
Compte de situation
Classe1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5
10- valeur 20-Prêt t 30-Compte 40-Titre 50-
en Caisse avance à la supèrsalle d’nvestisse Charge
clientel et agence ment et
produit
différé
hors
cycle
d’exploit
aion
11- Banque 21-Compte 31-Debiteur 41-Prêt 52-Forme
Centrale de la et créditeur subordonn de
clirntèle divers és guaranti
e
12 -Banque 24- 32-Compte 42- 54-
de tresort Opération de Immobilisa Emprunt
et titre sur fond régularisati tion et titre
assimilé privées on subordon
affécté nées
13- 25- 33-Compte 43- 56-
établisseme Opération d’enicaisse Immobilisa Résérve
nt de crédit sur fond ment tion en assimilés
publique cours
affécté
14-Autre 26-Créance 34-Compte 48- 58-
institution immobilisé de position Ammortiss Report à
financière de change ement nouveau
immobilisa x
tion
16- 27- Creance 35- 49-Perte 59-
Opération litigieuse,do Portefeuille de valeur Résultat
interne de uteuse et de immobilisé net
trésorerie contonsieus transaction
reseau e
17- 29-Perte de 36-
Opération valeur Versement
litigieuse,do compte restant à
uteuse d’pération éfféctuer
avec la sur titre
clientèle
19- Perte de 37-Créance
tresorerie litigieuse,do
uteuse et
contensieus
e
39-Perte de
valeur sur
autre
compte
financier
Classe 6 Classe 7
60-Charge 70-Produit
d’nteret d’interet
61-Charge 71-Produit
honoraire et d’honoraire
commission de
commision
62-Charge sur 72-Profuit
instrument sur
financier instrument
financier
63-Charge sur 73-Produit
monnaie sur
étrangère monnaie
étrangère
64-Autre 74-Autre
charge produit
opérationnèlle opérationn
èlle
65-Charge 75-
afministrative Subvention
general d’éxploitati
on
67-Element 77-Element
éxtraordinaire éxtraordina
ire profuit
68-Dotation 78-Reprise
au vompte de
f’ammortisse commission
ment
providion et
perte de
valeur
COMPTE DE HORS BILAN
91-Engagement pour etablissement de crédit
92-Engagement recue des établissement de crédit
93-Engagement en faveur pour la clientèle
94-Compte d’opposition des compte hors bilan
96-Guarantienrecue de l’états ou d’autre organisme publique
97-Engagement de crédit bail
98-Opération sur titre
Les établissement ont la possibilité d’ouvrir des subvention pour
leur besoin d’information
Compte des valeur ajouté
Concerne les actifs detenue de manière durable par l’établissement que ce
soit des titre,des prêt,des bien matériel ou immatériel
Le Compte 40 titre d’investissement enregistre les titre à long terme
Il y a les titre de participation et titre
402 :titre disponible à la vente : pour une vente à long terme
Compte 41 :prêt subordonnées
Prêt accorder à d’autre entité qui ne seront rembourser qu’apres le
remboursement des autre creancier
Compte 42 : bien durable utiliser par l’établissement dans son activité
48-Ammortissement des valeurs immobilisé
Depreciation des valeur immobilisé
49- perte de valeur sur les valeur immobilisé : perte de valeur subits par
les valeur immobilisés
Exercice
La banque fameno achete l’obligation de tas pour 500million d’ar qu’elle
prevoit de concerver jusqu’à leur échéance
Negocie des action d’une entreprise locale pour 200 millions d’ar dans le
cadre d’une investissement à long terme
Accorde un prêt subordonnées de 100 millions d’ar à une autre banque
Accorde un prêt subordonnées de 50 millions d’ar à un de ces clients
Acquisition d’un nouveau batiment pour 800 millions d’ar
Aquisition f’un nouveau logiciel pour 50 millions d’ar
Ammortissement annuel du batiment pour 16 millions d’ar
La banque accorde 15 millions d’ar pour ces titre de participation
01/01/N
4011 50 000 000
10 50 000 000
Aquisition
obligation
4021 200 000 000
1011 200 000 000
Acquisition
action
412 100 000 000
10 100 000 000
Prêt
subordonnée
établissement
de crédit
413 50 000 000
211 Prêt 50 000 000
subordonnée
Client
403 800 000 000
131/404 800 000 000
Acquisition
batiment
4212 50 000 000
131/404
Acquistion 50 000 000
logiciel
684 16 000 000
482 Ammortissem 16 000 000
ent
immobilisation
6824 15 000 00
491 15 000 000
Presente l’ensemble des ressource dont elle dispose pour financer ses
actifs
Le compte 50 : produit et charge différé hors cycle d’éxploitation
enregistre les produits et charge qui ne sont pas liées au produit et charge
de l’établissement de crédit qui sont liés à plusieurs éxercices
501 : subvention recue pour financer des investissement à long terme
503 : impot recpérable dans le future
504 : impot payé dans le future
52 : enregistre les fonds defstiner à couvrir les risque de pert sur les
opérations des établissement,
521 : fonds de guarantie mis en place au niveau d’un reseau
d’établissement
522 : Ce sont des fonds de guaranti dont les risque slnt partager entre tout
le monde
523 : Fonds de guarantie par cerment mutualisé :partager par cerment
54 : emprunt et type subordonnées Qui enregistre les dette à long terme
de l’établissements
55 : providsion pour charge passifs cela concerne les somme preter pour
faire face à des depense au futur probable
56 : regroupenles fonds propre de l’entreprise
Titre d’investissement : emplacement à long t3Qerme
