COUR PRATIQUE

DE COMPTABILITE

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RAPPEL SUR LES REGIMES D’IMPOSITION

Avant la sortie de l'annexe fiscale 2021 nous avions 4 régimes d'imposition(le

régime de la taxe forfaitaire des petits commerçants, le régime de l'impôt
synthétique, le régime du réel simplifié (RSI) et le régime du réel normal (RNI).
à partir du chiffre d'affaires de votre entreprise, l'administration fiscale vous
attributs le régime d'imposition dans lequel vous devez être.
Avec la sortie de l'annexe fiscale 2021, il y a eu un changement au niveau des
régimes et des chiffres d'affaires qui correspondaient aux différents régimes.
Vous verrez donc les régimes suivants :
● RÉGIME DE L'ENTREPRENANT

Pour toutes les entreprises qui ont un chiffre d'affaires compris entre 0 et 50 000
000 f.
NB: ce régime est subdivisé en 2 régimes

 LE REGIME DE LA TAXE COMMUNALE DE L'ENTREPRENANT : Pour

les entreprises qui ont un chiffre d'affaires compris entre 0 et 5 000 000f
et,

 LE REGIME DE LA TAXE D'ETAT DE L'ENTREPRENANT (TEE) : Pour les

entreprises qui ont un chiffre d'affaire TTC compris entre 5 000 001f et
50 000 000f.

● RÉGIME DE LA MICRO ENTREPRISE

Pour toutes les entreprises qui ont un chiffre d'affaire TTC compris entre 50 000
001 et 200 000 000f.

● RÉGIME DU RÉEL SIMPLIFIÉ

Pour toutes les entreprises qui ont un chiffre d'affaire TTC compris entre 200
000 001f et 500 000 000 f.
● RÉGIME DU RÉEL NORMAL

Pour toutes les entreprises qui ont un chiffre d'affaires TTC supérieur à 500
000 000f

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CHAPITRE I : LES IMMOBILISATIONS

GENERALITE
Une entreprise ne peut fonctionner que si elle dispose préalablement des infrastructures
constituée des investissements et pour laquelle le SYSCOHADA a retenu le terme comptable
IMMOBILISATION
DEFINITION
Les immobilisations sont donc définies comme les éléments corporels, incorporels et
financière destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entité.
CARACTERISTIQUE D’UNE IMMOBILISATION
Une immobilisation doit préalablement avoir une durée de vie minimum supérieure à un (1)
an et le coût d’acquisition doit être supérieur ou égale à 300 000 F CFA
COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS
Les immobilisations font parties des éléments de l’actif du bilan, ils se retrouvent dans la classe
2 du SYSCOHADA :
- les immobilisations incorporelles (21) : ce sont des immobilisations immatérielles qui se
décomposent en frais de recherche et développement, brevet, licence, marque et autre droit
similaire, le logiciel, le droit au bail, le fonds de commerce, les immobilisations
incorporelles en cours ;
- les immobilisations corporelles qui sont les terrains (22), les bâtiments installations
techniques et agencements (23), le matériel (24),
- les acomptes et avances versés sur immobilisations (25) ;
- les immobilisations financières : ce sont les comptes titres de participation (26) et les
autres immobilisations financières (27) qui comprennent les prêts et créances non
commerciales, prêt au personnel, dépôts et cautionnements, intérêts courus etc.

- Les comptes 28 et 29 sont réservés respectivement aux amortissements et provisions.

 LA VALEUR A COMPTABILISER

L’acte uniforme relatif au droit comptable prescrit, en son article 36, l’enregistrement des biens
au coût historique constitué :
- Soit du coût réel d’acquisition en cas d’achat selon l’article 37 : le prix d’achat définitif
indiqué par la facture net plus les charges accessoires rattachées directement à l’opération
d’achat, tel que : frais de transport et assurance, droits de douane et de transit, commission,
honoraire, charges d’installation ……
- Soit au coût réel de production en cas de production immobilisée : le coût d’acquisition des
matières et fournitures consommées, charges directes de production…..
- Soit à la valeur d’apport en cas d’apport en société
- Soit à la valeur d’apport en cas d’acquisition à titre gratuit

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 ECRITURE COMPTABLE

L’écriture varie selon le mode d’acquisition du bien

 Achat précédé d’un acompte, l’écriture sera :

VERSEMENT

D : 25…… (Avances et acomptes versés sur immo)

C : 5….. (Un compte de trésorerie selon le mode du versement)

A LA RECEPTION

D : 2….. (Compte d’immobilisation)

4451 (TVA/immo)

C : 25…. (Avances et acomptes versés sur immo)

481 (Fournisseur d’investissement)
404 (Fournisseur d’acquisition courante d’immo)

 Achat sans acompte

A la réception de la facture et du bien

D : 2…… (Compte d’immo)

: 4451 (TVA/immo)
C : 481 (Fournisseurs d’investissement)
: 404 (Fournisseur d’acquisition courante d’immo)

Au règlement

D : 481 (Fournisseurs d’investissement)

: 404 (Fournisseurs d’acquisition courante d’immo)
C : 5….. (compte de trésorerie)

CAS PRATIQUE

Versement d’un acompte de 350 000 pour l’acquisition d’une table de réunion et 650 000 pour
l’acquisition des ordinateurs
Aménagement du local : 1 150 000
Logiciel comptable, commercial et paie : 3 000 000
Nous recevons à ce jour la facture et les biens pour lesquels nous avons effectué un acompte.
La valeur réel de la table est de 500 000 FCFA et les ordinateurs 800 000 FCFA.

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NB : l’immobilisation rentre dans le patrimoine de l’entité dès son acquisition, sur la base de la
facture, ou dès sa livraison à sois même, mais elle ne coïncide pas nécessairement à sa mise en
service.

CHAPITRE II : LES OPERATIONS COURANTES EN ENTREPRISE

SECTION 1 : ACHATS

Le SYSCOHADA distingue trois types d’achats de biens et services

 Les acquisitions de biens durables, assimilées à des investissements ou à des

immobilisations.
 Les achats de biens consommables, crédités au compte 401 fournisseurs d’exploitation
constituent des charges, enregistrées au débit en 60. Ils concernent les achats du circuit.
Les achats sont inscrits au compte 60 pour le montant net de taxes récupérables auquel
s’ajoutent les frais accessoires d’achats. Ces frais d’accessoires peuvent être enregistrés
au sous compte achats concerné pour le montant net de taxe récupérables :

 En 601 des marchandises : biens destinés à être revendus sans transformation,

 En 602 des matières premières : biens destinés à être transformés, pour entrer dans la
composition d’un produit traité ou fabriqué.
 En 604 des matières consommables : biens destinés à être utilisés pour concourir à la
fabrication ou à l’exploitation, sans se retrouver dans la composition du produit traité
ou fabriqué
 En 605 autres achats : les fournitures non stockable, les produits d’entretien, les achats
de petit matériel et outillage, les achats de travaux…
 En 608 des emballages : les emballages perdus, récupérable ou à usage mixte
NB : les frais sur achats peuvent être inscrit directement dans les comptes 6015, 6025,
6045, 6085

ECRITURE COMPTABLE

En comptabilité, toutes les charges sont préalablement constatées avant leurs règlement
même si la transaction c’est effectuée au comptant.

CONSTATATION

D : 60……. (Un compte d’achat de bien)

: 445…… (Un compte de la TVA récupérable)
C : 4011

NB : la TVA intervient uniquement quand elle est récupérable (pour les entités
appartenant au régime du RSI ou RNI)

AU REGLEMENT

D : 4011
C : 5…. (Un compte de la trésorerie)

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 CAS PRATIQUE

- Achat de manioc pour la revente direct aux unités de production d’attieke 870 000 F
- Achat de riz paddy pour la commercialisé en riz blanchis 1 500 000 F
- Achat d’un ordinateur 295 000
- Achat des sachets et sac pour conditionner nos produits finis 250 000 F
- Achat de savon liquide, javel, déodorant 150 000 F
- Achat de prête à porter pour enfant 3 800 000
- Achat de frigo pour le bureau 200 000

 Les achats de services constituent également des charges, enregistrées en 61, 62, et 63 :

 61 concerne tous les services liés au transport de biens vendus, du personnel.

 621 à 625 concerne tous les services rattachés aux immobilisations de l’entité
(bien durable)
 626 à 638 concerne tous les services rattachés aux opérations d’exploitation et
financière de l’entreprise

ECRITURE COMPTABLE
Toutes opérations en comptabilité fait objet de constatation d’abord avant son règlement.
- CONSTATTION
D : 61…. (Compte du transport)
62…. (Service extérieur)
63…. (Autre services extérieurs)
445… (Un compte de la TVA récupérable)
C : 4011 (Fournisseurs d’exploitation)
NB : La TVA intervient pour les entreprises appartenant au régime du réel simplifié ou
normal d’imposition.
- Règlement
D : 4011 (Fournisseur d’exploitation)
C : 5…. (Un compte de la trésorerie)

CAS PRATIQUE
- Crédit de communication pour le DG 200 000 F
- Frais d’hôtel pour une cérémonie à Séguéla 200 000 F
- Diner gala du personnel dans un restaurant pris en charge par le bureau 200 000 F
- Ramassage des ordures du bureau 70 000 F
- Réparation du véhicule du DG 370 000 F
- Maintenance des ordinateurs du bureau 230 000 F

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 - Location du bâtiment 2 400 000 F
- 1 400 000 F versé à un cabinet comptable pour ses prestations
- Frais de transport pour une course au nom de l’entreprise 280 000 F
- Frais d’expédition d’un colis 60 000 F

SECTION 2 : LE STOCK
DEFINITION
Le stock correspond aux marchandises, aux produits finis qu'une entreprise a l'intention de
vendre à ses clients dans un but de rentabilité. La gestion des stocks, élément stratégique de
la chaîne d'approvisionnement, désigne le suivi des stocks depuis les fabricants jusqu'aux
entrepôts, puis jusqu'à un point de vente.

En pure logique comptable, les achats entrainent une entrée de stock dans des comptes de la
classe 3 et les ventes une sortie. La méthode de l’inventaire autorise la neutralisation des
comptes de la classe 3 en cour d’exercice, et leur régularisation en fin d’exercice seulement
par un jeu des comptes.
Le nombre d’écriture est donc limité à deux par catégorie :
- L’une destinée à annuler le stock initial ou de début d’exercice
- L’autre destinée à constater le stock final ou fin d’exercice

ECRITURE COMPTABLE
 Le stock initial (stockage)
D : 3…… (Un compte de la classe 3)
C : 603… (Un compte de la variation)

 Le stock final (déstockage)

D : 603……..(Un compte de la variation)
C : 3…..…(Un compte de la classe 3)

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SECTION 3 : LES VENTES
Les ventes sont enregistrées au crédit du compte principal 70 et au débit d’un compte de
client. Le SYSCOHADA distingue à cet effet :

 En 701, les marchandises : biens revendus sans transformation dans le cadre d’une
opération commerciale,
 En 702 à 704, les produits : biens traités ou fabriqués par l’entité, dans le cadre d’une
agricole, artisanale ou industrielle. Selon leur degré de finition le plan distingue :
- En 702, le produit fini, stocké en magasin de fin de cycle de traitement ou fabrication
et vendu
- En 703, le produit intermédiaire, stocké en magasin après un premier traitement ou
fabrication et normalement destiné à une nouvelle phase de production
- En 704 le produit le produit résiduel : chute, déchet ou rebut récupérés en atelier ou
en magasin
 En 705, les ventes de travaux qui occupent dans le secteur du bâtiment et travaux
publics,
 En 706, les ventes d’autres services.
 En 707 nous avons les autres produits et accessoires. Ils ne correspondent pas à
l’activité directe de l’entreprise

ECRITURE COMPTABLE
D : 41…….. (Un compte de client)
C : 7……. (Un compte de vente)
443… (Un compte de la TVA/vente)
NB : la TVA intervient uniquement si l’entreprise appartient au régime du RSI ou RNI.

CAS PRATIQUE
- Vente de manioc à une structure de production d’attieke 1 870 000 HT
- Vente de riz blanchis aux ménagers 5 300 000 HT
- Vente de la peau du riz après avoir été décortiqué 250 000 HT
- Construction d’un bâtiment pour l’un de nos clients 30 000 000 HT

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SECTION 4 : CHARGE DU PERSONNEL

Quelques définitions
Personnel : font partie du personnel, les personnes placées sous l’autorité du chef de
l’entreprise, apportant leur force de travail en échange d’une rémunération appelée salaire.
Les frais de personnel sont ceux supportés par l’entreprise en vue de la rémunération de son
personnel de toutes catégories.
Le calcul des frais de personnel est assez complexe, il doit prendre en compte des dispositions
du droit du travail, du code de sécurité social et de la législation fiscale.

Salaire : le salaire est la somme d’argent versé par l’employeur à son employé en contrepartie
d’un travail effectué au titre d’un contrat de travail.

Prime : la prime est une somme versée au salarié en plus de son salaire. Le montant est apprécié
par l’employeur. Ex : prime de fonction, prime de responsabilité, prime de gratification…

Indemnité : c’est une somme versée au salarié en remboursement de ses frais inhérente
engendré au cour de l’exercice de sa fonction. Ex : indemnité de transport.

Heure supplémentaire : toute heure accomplit en dehors des heures légales de travail est
appelé heure supplémentaire.

1 – Rémunération direct
Sur la base des bulletins de salaires et des décomptes de commissions, les rémunérations
versées aux salariés (salaires, appointements. traitements. soldes, commissions primes et
indemnités forfaitaires) sont enregistrées au crédit du 422 Personnel et par le débit des
comptes 661 à 663.
2 – Rémunération indirect
Sur la base des bordereaux déclaratifs mensuels, trimestriels ou annuels, les rémunérations
indirectes ou « cotisations patronales » sont débitées en 6641 et 6642, et créditées selon le
bénéficiaire dans les comptes d'organismes sociaux 431 à 433.
3 – Retenue sur les salaires
Nous avons deux types de retenues :
 Retenue d’avance qui concerne le compte :
- 421 s'il s'agit d'avances ou d'acomptes. l'avance est consentie au salarié avant toute
prestation, à son arrivée dans l'entité par exemple. L'acompte l'est après fourniture
de prestations, mais avant l'établissement du bulletin de paie. en fin de semaine ou
de quinzaine par exemple, si la paie est mensuelle;
 Retenue par opposition qui concerne le compte :
- 423 s'il s'agit d'oppositions ou de saisies arrêts ;
 Retenue fiscale qui concerne le compte :

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 - 447 s'il s’agit d'impôts retenus à la source;
 Les retenues sociales ou « cotisations salariales » qui concernent le compte,
- 431 à 433, s’il s’agit de la CNPS

ECRITURE COMPTABLE

Bulletin de salaire

D : 66…. (CHARGES DE PERSONNEL)

C : 42…. (PERSONNEL)
4471 (Impôt Général sur le revenu)
4472 (Impôts sur salaires)
4473 (Contribution nationale)
4313 (Caisse de retraite obligatoire) à la charge de l’employé au taux de 6,3%

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