COMPTABILITE GENERALE

OPERATIONS COURANTES 2/2

Formation préparatoire MEF BAC+2
Gestion des entreprises/Finance et
Comptabilité

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REGLEMENT

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 Règlements
Le règlement d’une facture peut se faire soit :
- En espèces ;
- Par chèque ;
- Par effets de commerce.

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Règlement en espèces

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 Règlement en espèces
- Chez le fournisseur :
On débite le compte Caisse (5161), par le crédit du compte de Créances (34..),
ou de Produits (7…), ou de Trésorerie (51..).

- Chez le client :
On débite un compte de Dettes (44..), ou de Charges (6…), ou de Trésorerie
(51..), par le crédit du compte Caisse (5161).

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 Règlement en espèces
Exemple :
Le 05 mars, l’entreprise SANIFES a vendu une commande de marchandises à son
client KATITEX facture n°B-1350:
Montant Brut (HT) 8.500
Remise 10% 850
Net commercial 7.650
TVA 20% 1.530
Net à payer (TTC) 9.180

Le 07 mai, l’entreprise KATITEX règle la facture n°B-1350 en espèces.

Travail à faire :
1- Passer les écritures nécessaires dans le journal de « SANIFES ».
2- Passer les écritures nécessaires dans le journal de « KATITEX ».
N.B : L’entreprise KATITEX est une entreprise commerciale.

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 Règlement en espèces
Exemple (Solution) :
1- Le journal du fournisseur « SANIFES » :

2- Le journal du client « KATITEX » :

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Règlement par chèque

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 Règlement par chèque
- Chez le fournisseur, on distingue les étapes suivantes :
1ère étape : La réception du chèque
On débite le compte Chèque en portefeuille (51111) par le crédit du compte de Créance (34..), ou de Produit (7…).

2ème étape : La présentation du chèque à l’encaissement

On débite le compte Chèque à l’encaissement (51112) par le crédit du compte Chèque en portefeuille (51111).

3ème étape : La réception de l’avis de crédit de la banque

On débite le compte Banque (5141), par le crédit du compte Chèque à l’encaissement (51112).

Remarque :
En cas de virement bancaire, on débite directement le compte banque.

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 Règlement par chèque

Exemple :
Le 20 janvier, l’entreprise NAB-KART (activité tissage) envoie à son client
SAS (activité commerciale) la facture n°C-1473, comprenant : montant brut
45.000 dh, Rabais 2%, Remise 4%, Escompte 5%, TVA 20%.
Le 22 janvier, l’entreprise SAS souscrit un chèque n°B-00134 en règlement
de la facture n°C-1473.
Le 24 janvier, l’entreprise NAB-KART présente le chèque n°B-00134 à
l’encaissement.
Le 28 janvier, l’entreprise NAB-KART reçoit l’avis de crédit relatif au chèque
n°B-00134, tenant compte d’une commission 22 dh (HT), TVA 10%.

Travail à faire :
1- Passer les écritures nécessaires au journal de « NAB-KART ».
2- Passer les écritures nécessaires au journal de « SAS ».

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 Règlement par chèque
Exemple (Solution) :

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 Règlement par chèque
Chez NAB-KART : Chez SAS :

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Règlement par effets de commerce

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 Règlement par effets de commerce
Un effet de commerce est un titre négociable représentant
une créance payable à court terme et mobilisable.

On distingue deux types des effets de commerce :

- La lettre de change ou traite ;
- Le billet à ordre.

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 Règlement par effets de commerce
1- La lettre de change ou traite :
C’est un écrit par lequel un créancier (tireur) demande à son débiteur (tiré) de
payer à une date fixée (l’échéance) une somme déterminée à une personne
bénéficiaire (fournisseur lui-même ou une autre personne).
- Le tireur : C’est le créancier qui a crée la lettre de change ;
- Le tiré : C’est le débiteur qui doit payer la somme due à l’échéance ;
- Le bénéficiaire : C’est la personne qui encaissera la somme due à l’échéance (qui
est dans la plupart des cas le tireur).

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 Règlement par effets de commerce
1- La lettre de change ou traite :

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 Règlement par effets de commerce
2- Le billet à ordre :
C’est un écrit par lequel un débiteur appelé souscripteur s’engage à payer la somme
due à l’échéance à son créancier.

BILLET A ORDRE

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 Règlement par effets de commerce
3- Les effets de commerce présentent trois avantages :

- C’est un moyen de garantie de la créance à l’échéance : les effets de commerce

sont soumis à des règles juridiques très strictes (droit cambiaire) ;
- Un moyen de paiement : le bénéficiaire peut transmettre un effet de commerce à
une autre personne qui lui doit de l’argent. Cette passation d’effets est appelée
endossement. Généralement cette mention (endossement) est portée au dos de
l’effet et implique le transfert de celui-ci au profit d’un nouveau bénéficiaire.
- Un moyen de financement : l’entreprise présente l’effet à la banque en d’avoir la
liquidité avant l’échéance (la remise de l’effet à l’escompte).

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 Règlement par effets de commerce
1- Création d’un effet de commerce

2- Circulation d’un effet de commerce :

1- Endossement
2- Remise à l’escompte
3- Remise à l’encaissement :
a- Règlement de l’effet par la banque ;
b- Règlement de l’effet par le tiré ou le souscripteur.

3- Incidents de paiement des effets de commerce :

1- Renouvellement d’effet :
a- Prorogation de l’échéance ;
b- Avance de fonds.
2- Effets impayés :
a- Effet remis à l’encaissement ;
b- Effet remis à l’escompte.
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 Règlement par effets de commerce
1- Création d’un effet de commerce :

La création d’un effet de commerce c’est-à-dire l’acceptation d’une lettre

de change ou la souscription d’un billet à ordre, donne lieu aux écritures
suivantes :
- Pour le client (débiteur) : cette opération représente une dette envers son
fournisseur qui doit être comptabilisée dans le crédit du compte : 4415 –
Fournisseurs, Effets à payer.
- Pour le fournisseur (créancier) : cette opération représente une créance
sur son client qui doit être comptabilisée dans le débit du compte : 3425 –
Clients, Effets à recevoir.

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 Règlement par effets de commerce
Exemple :
Le 02/07, l’entreprise MANAR adresse à son client BADRI la facture n°29 suivante :
Facture n°29
Montant brut 5.000
- Remise 4% 200
= Net commercial 4.800
- Escompte 1% 48
= Net financier 4.752
+ Port forfaitaire (HT) 148
= Montant (HT) 4.900
+ TVA 20% 980
Net à payer (TTC) 5.880

Le 04/07, l’entreprise MANAR tire sur BADRI la lettre de change n°17 payable le 31/08.
Le 05/07, l’entreprise BADRI retourne la lettre de change n°17 acceptée.
Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal chez MANAR et chez BADRI.
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 Règlement par effets de commerce
Exemple (Solution) :

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 Règlement par effets de commerce
1- Création d’un effet de commerce

2- Circulation d’un effet de commerce :

1- Endossement
2- Remise à l’escompte
3- Remise à l’encaissement :
a- Règlement de l’effet par la banque ;
b- Règlement de l’effet par le tiré ou le souscripteur.

3- Incidents de paiement des effets de commerce :

1- Renouvellement d’effet :
a- Prorogation de l’échéance ;
b- Avance de fonds.
2- Effets impayés :
a- Effet remis à l’encaissement ;
b- Effet remis à l’escompte.
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 Règlement par effets de commerce
2- Circulation d’un effet de commerce :

Après sa création, l’effet de commerce peut être endossé au profit d’un

tiers, remis à l’escompte ou conservé jusqu’à son encaissement.

Exemple :
L’entreprise MANAR a trois possibilités :
- Endosser la traite n°17 ;
- La remettre à l’escompte ;
- La remettre à l’encaissement.

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 Règlement par effets de commerce
2-1- Endossement :

Le porteur d’un effet de commerce peut le remettre à l’un de

ses créanciers par endossement pour régler une dette.

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 Règlement par effets de commerce
Cas n°1 :

Le 18/07, l’entreprise MANAR endosse la traite n°17 à l’ordre de son

fournisseur RIDA pour régler une dette de 10.000 dh, le reste est payé
par chèque bancaire n°4973.
Travail à faire :
- Enregistrer cette opération au journal chez MANAR et chez RIDA.

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 Règlement par effets de commerce
Solution :

Remarque :
Aucune écriture comptable n’intervient chez l’entreprise BADRI.

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 Règlement par effets de commerce
2-2- Remise à l’escompte :

L’escompte d’un effet de commerce consiste à négocier ou

céder l’effet avant l’échéance à une banque moyennant un agio.
L’agio comprend les trois éléments suivants :
- Escompte commercial ;
- Commissions ;
- TVA.

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 Règlement par effets de commerce
2-2- Remise à l’escompte :
- L’escompte commercial : il est calculé sur la valeur nominale (V.N) de
l’effet pour la durée (n) qui sépare la date de négociation ou de remise à
l’escompte et la date d’échéance en fonction d’un taux d’escompte (t).4
Escompte = (V.N x n x t) / 36.000

- Commissions : elles sont destinées à récupérer les frais du banquier.

- TVA : elle est calculée sur le montant de l’agio hors taxe au taux de 10%.

TVA = Agio (HT) x 10% = (Escompte + Commissions) x 10%

Agio (TTC) = Agio (HT) + TVA = Escompte + Commissions + TVA
Valeur nette = Valeur nominale – Agio (TTC)

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 Règlement par effets de commerce
2-2- Remise à l’escompte :

L’escompte commercial constitue pour l’entreprise une charge financière

qui doit être enregistrée au débit du compte : 63115 – Intérêts bancaires et
sur opérations de financement.
Les commissions constituent pour l’entreprise des services bancaires qui
doivent être enregistrées au débit du compte : 61472 – Frais sur effets de
commerce.
La remise à l’escompte d’un effet de commerce est assimilée à un emprunt
à court terme auprès de la banque qui doit être enregistré au crédit d’un
compte de trésorerie-passif : 5520 – Crédits d’escompte.

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 Règlement par effets de commerce
Cas n°2 :
Le 07/08, l’entreprise MANAR a négocié la traite n°17 auprès de sa banque aux conditions suivantes : Taux
d’escompte : 9%, Commissions : 23,25 dh, TVA : 10%. La banque pratique un jour supplémentaire.
Le 09/08, l’entreprise MANAR reçoit l’avis de crédit n°C45 suivant :
Valeur nominale 5.880
Escompte : (5.880*9*25) / 36.000 36,75
Commissions 23,25
Agio (HT) 60
TVA 10% 6
Agio (TTC) 66 66
Net à votre crédit 5.814

Le 31/08, l’entreprise BADRI reçoit l’avis de débit n°D28 suivant :

Valeur nominale 5.880

Commissions (HT) 30
TVA 10% 3
Net à votre débit 5.913

Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal chez MANAR et chez BADRI.

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 Règlement par effets de commerce
Solution :

Remarque :
À la date de l’échéance et en cas de paiement normal de l’effet, l’entreprise va
solder le compte : 5520 – Crédits d’escompte.

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 Règlement par effets de commerce
2-3- Remise à l’encaissement :

Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut attendre jusqu’à

l’échéance pour remettre l’effet à l’encaissement soit au tiré ou
au souscripteur si l’effet n’est pas domicilié, soit à la banque si
l’effet est domicilié.

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 Règlement par effets de commerce
2-3- Remise à l’encaissement :
a- Règlement de l’effet par la banque :

Cas n°3-1:
Le 29/08, l’entreprise MANAR remet la traite n°17 à sa banque pour encaissement.
Le 01/09, la banque lui adresse l’avis de crédit n°076 suivant :
Valeur nominale 5.880
Commissions (HT) 40
TVA 10% 4
Net à votre crédit 5.836

Le même jour, la banque adresse à l’entreprise BADRI l’avis de débit n°045 suivant :
Valeur nominale 5.880
Commissions (HT) 30
TVA 10% 3
Net à votre débit 5.913

Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal chez MANAR et chez BADRI.

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 Règlement par effets de commerce
2-3- Remise à l’encaissement :
a- Règlement de l’effet par la banque :

Solution :

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 Règlement par effets de commerce
2-3- Remise à l’encaissement :
b- Règlement de l’effet par le tiré ou le souscripteur :

Cas n°3-2:
Le 31/08, l’entreprise MANAR présente la traite n°17 à son client BADRI
pour règlement.
Le même jour, l’entreprise BADRI règle la traite n°17 en espèces (P.C n°32).

Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal chez MANAR et chez BADRI.

Prof. ISMAIL ELKABBAJ 36

 Règlement par effets de commerce
2-3- Remise à l’encaissement :
b- Règlement de l’effet par le tiré ou le souscripteur :

Solution :

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Prof. ISMAIL ELKABBAJ 38
 Règlement par effets de commerce
1- Création d’un effet de commerce

2- Circulation d’un effet de commerce :

1- Endossement
2- Remise à l’escompte
3- Remise à l’encaissement :
a- Règlement de l’effet par la banque ;
b- Règlement de l’effet par le tiré ou le souscripteur.

3- Incidents de paiement des effets de commerce :

1- Renouvellement d’effet :
a- Prorogation de l’échéance ;
b- Avance de fonds.
2- Effets impayés :
a- Effet remis à l’encaissement ;
b- Effet remis à l’escompte.
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 Règlement par effets de commerce
3- Incidents de paiement des effets de commerce :

Le tiré ou le souscripteur peut être incapable d’honorer son engagement

par le règlement de l’effet de commerce.
Deux cas peuvent se présenter :
- Avant l’échéance : le tiré ou le souscripteur informe le tireur ou le
bénéficiaire de ses difficultés de trésorerie et il demande un
renouvellement de l’effet.
- À l’échéance : le tiré ou le souscripteur ne respecte pas ses engagements
et la banque retourne au tireur ou au bénéficiaire l’effet impayé.

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 Règlement par effets de commerce
3-1- Renouvellement d’effet :

Deux cas peuvent être envisagés selon que l’effet est détenu
par le tireur ou non :
- Effet détenu par le tireur : dans ce cas, le tireur annule le
premier effet et crée un nouvel d’une échéance plus lointaine.
- Effet n’est pas détenu par le tireur : dans ce cas, le tireur
avance les fonds au tiré pour assurer le paiement de l’effet à
l’échéance et crée un nouvel effet.

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 Règlement par effets de commerce
3-1- Renouvellement d’effet :
a- Prorogation de l’échéance :

Lorsque l’effet est en possession de tireur et se trouve dans

son portefeuille, dans ce cas et après annulation de l’effet initial
et imputation des frais et des intérêts de retard, le tireur crée un
nouvel effet à une date plus lointaine.

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 Règlement par effets de commerce
3-1- Renouvellement d’effet :
a- Prorogation de l’échéance :

Exemple :
Le 20/04, le client TAKNI informe son fournisseur BIDANI qu’il ne
pourra pas payer à l’échéance de 30/04 la traite n°78 du nominal 6.000
dh et il demande un report d’échéance.
Le 25/04, l’entreprise BIDANI annule la traite n°78 et tire une
nouvelle traite n°79 au 30/05, compte tenu des intérêts de retard à
10% (du 30/04 au 30/05), et des frais de correspondance de 15 dh et
d’un timbre fiscal de 5 dh. TVA 20%.
Le 27/04, l’entreprise TAKNI accepte la nouvelle traite n°79.
Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal chez BIDANI et chez TAKNI.

Prof. ISMAIL ELKABBAJ 43

 Règlement par effets de commerce
Solution :
Cette opération comprend trois phases :

Prof. ISMAIL ELKABBAJ 44

 Règlement par effets de commerce
3-1- Renouvellement d’effet :
b- Avance de fonds :

L’effet peut être endossé, remis à l’escompte ou à l’encaissement.

Dans ce cas, le tireur avance les fonds au tiré pour le paiement de
l’effet initial et tire un nouvel effet dont le nominal est égal au montant
de l’avance, augmenté des frais et des intérêts de retard.

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 Règlement par effets de commerce
3-1- Renouvellement d’effet :
b- Avance de fonds :

Exemple :
Le 22/03, le client YASSINI avise son fournisseur HASSNI qu’il ne pourra pas
payer à l’échéance du 31/03 la traite n°34 du nominal 3.000 dh et il demande
un report d’échéance.
Le 26/03, l’entreprise HASSNI avance 3.000 dh par virement bancaire au
compte de son client YASSINI car l’effet ne peut être récupéré, et elle tire sur
lui une nouvelle traite n°35 au 30/04, compte tenu des intérêts de retard à
12% (du 31/03 au 30/04), et des frais de correspondance de 20 dh et d’un
timbre fiscal de 5 dh. TVA 20%.
Le 28/03, l’entreprise YASSINI accepte la nouvelle traite n°35.
Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal chez HASSNI et chez YASSINI.

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 Règlement par effets de commerce
Solution :
Cette opération comprend trois phases :

Prof. ISMAIL ELKABBAJ 47

 Règlement par effets de commerce
1- Création d’un effet de commerce

2- Circulation d’un effet de commerce :

1- Endossement
2- Remise à l’escompte
3- Remise à l’encaissement :
a- Règlement de l’effet par la banque ;
b- Règlement de l’effet par le tiré ou le souscripteur.

3- Incidents de paiement des effets de commerce :

1- Renouvellement d’effet :
a- Prorogation de l’échéance ;
b- Avance de fonds.
2- Effets impayés :
a- Effet remis à l’encaissement ;
b- Effet remis à l’escompte.
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 Règlement par effets de commerce
3-2- Effets impayés :

L’effet est impayé lorsque le client refuse de payer à l’échéance.

Deux cas peuvent être envisagés selon que l’effet a été remis à
l’encaissement ou à l’escompte :
- Effet a été remis à l’encaissement : dans ce cas, la banque retourne
l’effet au bénéficiaire et débite son compte des frais d’impayé.
- Effet a été remis à l’escompte : dans ce cas, la banque se retourne
contre le bénéficiaire qui se retourne à son tour contre le tiré.

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 Règlement par effets de commerce
3-2- Effets impayés :
a- Effet remis à l’encaissement :

Lorsque l’effet est présenté à l’encaissement par le tireur et le tiré

refuse d’honorer son engagement, dans ce cas le tireur peut constater
un protêt faute de paiement et exercer ses recours contre le tiré.
Lorsque l’effet a été remis à l’encaissement chez la banque, dans ce
cas la banque retourne l’effet impayé au bénéficiaire accompagné d’un
avis d’impayé.

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 Règlement par effets de commerce
3-2- Effets impayés :
a- Effet remis à l’encaissement :

Exemple :
Le 28/09, l’entreprise ZAFAT a remis, pour encaissement, la traite n°12
échéant le 30/09 du nominal de 5.000 dh tirée sur son client HAMAD.
Le 01/10, la banque retourne à ZAFAT la traite n°12 impayée avec un avis de
débit n°45 comportant les frais suivants : Frais de retour (HT) 40 dh, TVA 4 dh.
Le 02/10, l’entreprise ZAFAT tire sur l’entreprise HAMAD une nouvelle traite
n°13 d’un montant égal au nominal majoré des frais d’impayé et des intérêts
de retard (HT) de 30 dh. TVA 20%. La traite est acceptée le même jour par
l’entreprise HAMAD.
Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal chez ZAFAT et chez HAMAD.

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 Règlement par effets de commerce
Solution :

Prof. ISMAIL ELKABBAJ 52

 Règlement par effets de commerce
3-2- Effets impayés :
b- Effet remis à l’escompte :

Lorsque l’effet a été remis à l’escompte, dans ce cas la banque

récupère auprès du bénéficiaire le montant de l’effet augmenté des
frais de restitution.
Le bénéficiaire se retourne contre le tiré et réclame le
remboursement des frais d’impayé et des intérêts de retard.

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 Règlement par effets de commerce
3-2- Effets impayés :
b- Effet remis à l’escompte :

Exemple :
Le 03/11, la banque retourne à l’entreprise SBOYA la traite n°23 impayée avec l’avis de débit n°56
suivant :
Valeur nominale 2.500
Commissions (HT) 20
TVA 10% 2
Net à votre débit 2.522

La traite n°23, échéant le 31/10 et du nominal de 2.500 dh, a été tirée sur le client OMAR le 24/09 et
escomptée à la banque le 02/10.
Le 04/11, l’entreprise SBOYA tire sur son client OMAR une nouvelle traite n°24 d’un montant égal au
nominal majoré des frais impayé et des intérêts de retard (HT) de 40 dh. TVA 20%. La traite est
acceptée le même jour par OMAR.
Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal chez SBOYA et chez OMAR.
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 Règlement par effets de commerce
Solution :

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Série d’exercices

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