FISCALITE PRATIQUE DES ENTREPRISES EN COTE D’IVOIRE 1BTS FCGE1 2020 - 2021

INTRODUCTION GENERALE A L’ETUDE DES IMPOTS EN COTE D’IVOIRE

L’impôt est une contribution au budget de l’Etat mise à la charge des individus par des Lois de
finances (L.F). Ces L.F et leurs annexes fiscales proposées par le gouvernement et votées par
l’Assemblée Nationale, autorisent le gouvernement à lever des impôts, aménager l’assiette des impôts,
supprimer des impôts, etc.… et ce aux fins de réaliser l’équilibre économique et financer.
La fiscalité ou Droit Fiscal est l’ensemble de ces textes qui organisent les rapports financiers
entre l’Etat et les contribuables.
Ces textes sont réunis et agencés suivant une codification pour donner le Code Général des
Impôts (CGI).
Les impôts sont omniprésents à toutes les étapes de la vie de l’activité de l’entreprise et
frappent :
 Les actes affectant les structures ou le patrimoine de l’entreprise (création de la
Société, modification du capital, fusion des sociétés, dissolution de société…)
 L’activité de l’entreprise : taxe sur la valeur ajoutée “TVA”, AIRSI, TOB, etc…
 Le potentiel ou les facteurs de production de l’entreprise :
o Facteur Travail (main-d’œuvre) : les impôts sur salaire
o Facteur Capital Economique (outil de travail) : les impôts fonciers, les
patentes
 Les bénéfices réalisés par l’entreprise : Impôts BIC, Impôt Synthétique etc...

La fiscalité recouvrant tous les domaines de la vie, son étude requiert dans un premier temps de voir
les notions fondamentales de l’impôt (section 1) puis dans un second temps présenter l’élaboration
juridique et technique de l’impôt (section 2).

SECTION 1 : LES NOTIONS FONDAMENTALES DE L’IMPOT

Pour cerner les contours de la fiscalité, nous traiterons d’abord la définition, les caractéristiques de
l’impôt et son importance dans la société (1) puis les principes fondamentaux de la fiscalité (2), les
classifications des impôts (3) et les principaux rôles de l’impôt (4) retiendront notre attention. Enfin
étudier les administrations chargées de l’impôt en Côte d’ivoire (5).

1) LA DEFINITION, LES CARACTERISTIQUES DE L’IMPOT ET SON IMPORTANCE DANS LA SOCIETE

La fiscalité peut être définie comme un « ensemble de lois, règlements, procédures et pratiques
administratives relatifs à l’impôt ».
Aussi, au-delà des techniques mêmes qui masquent parfois sa réalité fondamentale, la fiscalité doit
être comprise d’abord comme un fait politique et social, comme « une chose de l’homme ».
L’impôt est en effet si intiment lié à l’évolution des sociétés et à celle de leurs institutions politiques,
juridiques et économiques que le « citoyen de l’Etat moderne considère l’impôt comme une
institution naturelle, si désagréable qu’il soit ». Bien plus, on considère que « l’histoire fiscale d’un
peuple constitue une part essentielle de son histoire tout court ».
L’impôt en tant que fait social apparaît comme un fait politique car l’histoire de l’Etat est indissociable
de celle de l’impôt. En effet l’entrée des ETATS dans la modernité politique est marquée par le
transfert du pouvoir fiscal aux représentants du peuple.
Déjà, l’article 14 de la Déclaration des Droits de l’Homme et du Citoyen de 1789 affirmait le principe
du consentement de l’impôt, un principe qui illustre de manière parfaite et concrète le rapport entre le
droit fiscal et le droit politique. Car la conquête de la liberté ne s’est pas seulement limitée à la liberté
politique, mais aussi à la souveraineté fiscale.

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Pour ce faire, en côte d’Ivoire, la constitution dispose que « le parlement vote la loi et consent
l’impôt ».
En somme, « l’impôt est source de vie pour l’Etat… » et apparaît par conséquent comme un moyen
d’exercice du pouvoir politique.
Outre les liens étroits qu’il entretient avec la politique, l’impôt est intimement lié à l’environnement
économique. Ainsi, son rendement est tributaire de l’activité économique et son poids plus ou moins
grand renseigne sur le degré d’intervention de l’Etat dans l’économie.
De même, la fiscalité occupe une place essentielle dans les politiques sociales menées par l’Etat. Ceci
est vrai tant en ce qui concerne la répartition de la charge fiscale entre les différentes catégories socio-
économiques concernées, que l’usage qui est fait des sommes prélevées.
Comme on peut le noter, la fiscalité recouvre donc tous les domaines de la vie (juridique, économique,
sociale et politique).
Aucun texte ne définit l’impôt précisément.
Selon le dictionnaire Larousse, l’impôt est un prélèvement que la société exige de l’individu en vertu
du principe de la solidarité nationale pour subvenir aux dépenses d’intérêt général et aux charges
résultant des dettes de l’Etat.
On peut tout aussi bien dire que l’impôt est un prélèvement pécuniaire requis des particuliers
(personnes morale et physique), par voie d’autorité, à titre définitif et sans contrepartie en vue
d’assurer le financement des dépenses publiques.
D’une telle définition on peut aisément tirer les traits distinctifs de l’impôt d’avec les autres
prélèvements obligatoires. On peut reprocher à cette définition de ne pas prendre en compte la
situation personnelle du contribuable c’est-à-dire de sa capacité contributive et de ne pas indiquer son
caractère d’instrument d’intervention économique, social et culturel.
L’impôt est :

 Une prestation pécuniaire

L’impôt se paie en « argent »

Dans ses modalités de paiement, l’impôt moderne est un prélèvement sous forme pécuniaire ; ce qui
exclut, en principe, l’extinction de la dette fiscale par un autre moyen de paiement. Néanmoins,
certains systèmes fiscaux actuels prévoient la notion de paiement qui consiste à la remise d’un bien en
paiement de son impôt. Les débiteurs de droits de succession ou de donation sont par exemple
autorisés à s’acquitter de leurs dettes fiscales par la remise d’une œuvre d’art.

 Requise des particuliers (personnes physiques et morales de droit privé, et

exceptionnellement des personnes morales de droit public).

La conséquence qui en découle c’est que l’Etat ne paie, en principe, pas d’impôt. Les démembrements
de l’Etat non plus ne paient l’impôt, sauf dans les cas où l’Etat et/ou ses démembrements se
comportent comme des concurrents du secteur privé. Il en est notamment ainsi, dans le cas du CGI qui
dispose que sont imposables à l’impôt/BIC. « Les établissements publics, les organismes de l’Etat, des
départements ou des communes à condition qu’ils jouissent de l’autonomie financière et se livrent à
une activité de caractère industriel ou commercial et à des opérations de caractère lucratif »

 En fonction de leurs capacités contributives

La notion de faculté contributive signifie que « tous les citoyens ne supportent pas forcément le même
niveau d’imposition ; il varie en raison de la richesse, du revenu ou de la fortune de chacun ».
La notion de faculté contributive fut déjà exprimée dans l’article 13 de la Déclaration des Droits de
l’Homme et du citoyen du 26 août 1789 qui disposait : « Pour l’entretien de la force publique et pour
les dépenses d’administration, une contribution commune est indispensable ; elle doit être également
répartie entre tous les citoyens à raison de leurs facultés ».
Par ailleurs selon la doctrine fiscale, « l’impôt représente la part de chaque citoyen, par application du
principe de la solidarité sociale nationale, doit supporter dans les charges qui pèsent sur l’Etat ».

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 Par voie d’autorité

L’impôt a le caractère de prélèvement obligatoire, c’est-à-dire qu’il est effectué par voie d’autorité sur
la base de la « loi » et « des prérogatives de puissance publique de l’Administration chargée
d’appliquer et de faire exécuter la loi »
Ainsi :
⎯L’impôt est un attribut essentiel de la souveraineté de l’Etat
−L’impôt est un fait institutionnel : il repose sur une base juridique.
⎯L’impôt est obligatoire « c’est la loi qui consent l’impôt »

 A titre définitif

L’impôt n’est pas un prêt.

A la différence de l’emprunt, l’impôt légalement dû et régulièrement acquitté n’est en principe ni
restituable, ni remboursable sauf dans les cas de surtaxe.
 Sans contrepartie directe

L’impôt n’est pas un prix.

« Juridiquement, l’impôt ne constitue pas le prix d’un service rendu. Aussi, le contribuable ne peut-il
pour contester sa dette, arguer de la mauvaise utilisation des deniers publics. Il ne peut davantage
exiger que l’impôt qu’il paie soit affecté à tel ou tel service public ou au financement de telle ou telle
opération. De même, il ne peut refuser de payer l’impôt au motif que celui-ci financerait des dépenses
contraires à ses principes ».

 L’impôt sert aux pouvoirs publics d’outils d’interventionnisme économique, social et culturel

L’impôt sert à payer les dépenses publiques.

Selon la Déclaration des Droits de l’Homme et du Citoyen du 26 août 1789, « Pour l’entretien de la
force publique et pour les des dépenses d’administration, une contribution commune est
indispensable… »
L’impôt est la principale ressource du budget de l’Etat et est un moyen d’exercice du pouvoir
politique.
L’interventionnisme fiscal est essentiellement un instrument d’orientation socio-économique et
culturelle dont se servent les pouvoirs publics. Son Champ d’application va de l’investissement à
l’emploi et de l’épargne à l’aide aux familles.
L’interventionnisme c’est donc utiliser l’impôt comme un instrument la politique économique sociale
et culturelle.

2) LES PRINCIPES FONDAMENTAUX DE LA FISCALITE

 Le principe de la légalité de l’impôt

Le terme de légalité signifie conformité à la loi, celle-ci englobant au sens large l’ensemble des règles
de droit.
Le principe de légalité de l’impôt est la principale conséquence du consentement de l’impôt qui doit
relever de la compétence d’une assemblée représentative des citoyens.
C’est en cela que l’article 14 de la Déclaration des Droits de l’Homme et du Citoyen disposait : « Tous
les citoyens ont le droit de constater par eux même ou par les représentants, la nécessité de la
contribution commune ».
L’exercice de la souveraineté fiscale relève du pouvoir législatif qui assure la représentation nationale.
La constitution dispose que « le Parlement vote les loi et consent l’impôt ».
Par ailleurs, la loi détermine l’assiette, le taux et les modalités de recouvrement des impositions de
toute nature.
Il convient toutefois de relever que l’autorité gouvernementale demeure particulièrement importante
dans l’exercice de la souveraineté fiscale pour les raisons suivantes :

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o Les autorités gouvernementales et administratives disposent légalement du pouvoir de

créer certains prélèvements obligatoires (taxes parafiscales, redevances).
o En raison de la technicité et de la complexité de la fiscalité, les initiatives en la matière
sont très souvent d’origine gouvernementale.

 Le principe de l’égalité devant l’impôt

La déclaration Universelle des Droits de l’Homme du 10 décembre 1948 dispose que « Tous sont
égaux devant la loi et ont droit sans distinction à une égale protection de la loi… »
Le principe de l’égalité devant l’impôt trouve ainsi son fondement dans le principe d’égalité devant la
loi consacré par la Déclaration précitée à laquelle fait référence le préambule de la Constitution de la
République de Côte d’Ivoire.
Ce principe rapporté à la matière fiscale devient celui de l’égalité devant l’impôt et est défini par la
doctrine fiscale comme suit : « Tout contribuable se trouvant dans la même situation de droit ou de fait
qu’un autre contribuable doit être soumis à une imposition identique »

 Le principe de liberté de gestion

Selon ce principe, les contribuables sont totalement libres de leurs choix de gestion, sauf si ceux-ci
s’analysent en abus de droit ou en actes anormaux de gestion.

L’abus de droit
Il y a abus de droit lorsque, dans le but de se soustraire en totalité ou en partie à l’impôt, le
contribuable produit à l’administration fiscale un acte qui dissimule la portée véritable d’un contrat ou
d’une convention. Exemple : une donation déguisée en vente ou un salaire présenté sous forme de prêt.

L’acte anormal de gestion

Les actes des dirigeants d’entreprise doivent en principe être engagés dans l’intérêt de l’entreprise. Est
considéré comme un acte anormal celui qui n’obéit pas à ce principe.
Lorsque l’anormalité d’une charge est retenue par l’administration, elle ne sera pas déductible de la
base de l’impôt sur les bénéfices et la somme concernée sera imposée entre les mains du bénéficiaire
de l’opération.
Exemple : les libéralités, la cession d’un bien de l’entreprise à un dirigeant à un prix inférieur à sa
valeur réelle…).

 Le principe de respect du droit à la défense

Il s’agit de la transposition du principe général de droit dit « principe du contradictoire ».

Ce principe oblige l’administration à entendre ou à communiquer au contribuable sa situation fiscale
avant l’application de toute sanction. Cela pour permettre au contribuable de préparer sa défense.
Celui-ci peut même se faire assister du conseil de son choix.
Sur la base de ce principe, tout contrôle fiscal est fondé sur le respect d’une procédure contradictoire,
sauf cas spécifique d’imposition d’office,…
Le non-respect par l’administration de ce principe peut entraîner la nullité de toute la procédure et des
redressements éventuellement notifiés.

3) LES CLASSIFICATIONS DES IMPOTS

Les impôts peuvent être classés en fonction :
- de leur qualification par la loi ;
- de l’organisme qui les perçoit ;
- de la nature de l’impôt.

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 Les impôts selon leur qualification par loi

Les impôts directs

Ils frappent annuellement un contribuable déterminé (personne physiques ou entreprise) au titre des
revenus ou bénéficies qu’il réalise, ou de certains éléments de son patrimoine (immeuble par
exemple).
Exemple : impôt sur revenu, impôt sur des sociétés de capitaux et assimilées, taxe d’apprentissage,
taxe à la formation professionnelle, taxe à la formation professionnelle, taxe foncière…….

Les impôts indirects

Ils frappent la dépense, la consommation, la circulation des richesses des richesses.
Les taxes sur le chiffre d’affaire frappent le montant des opérations commerciales. Elles sont incluses
dans les prix. La plus importantes est la TVA.
Les taxes diverses et les contributions indirectes sont perçues sur certains produits ou opérations.
Exemples : droits sur les boissons et les alcools, taxe sur les réunions sportives, taxe sur les véhicules,
taxe sur les conventions d’assurance,….
Les droits d’enregistrement et de timbre sont perçus à l’occasion de certains actes juridiques.
Exemples : vente d’immeubles, cession de fonds de commerce, constitution de société,……..
La dernière catégorie est constituée par les droits de douane.

 Les impôts selon l’organisme qui les perçoit

- Les impôts perçus par l’Etat, tels l’impôt sur le revenu, l’impôt sur les bénéfices, la TVA, une
partie des droits d’enregistrements,…
- Les impôts perçus par les collectivités locales (département, région, …) tels les impôts locaux
(taxe professionnelle, taxe foncière, taxe d’habitation et taxes assimilées), une fraction des
droits d’enregistrement.

 Les impôts selon leur nature

o Les impôts sur le revenu ou les bénéfices : impôt sur le revenu, impôt sur les sociétés ;
o Les impôts sur la dépense : TVA, contributions indirectes, taxes diverses, droit de
douane ;
o Les impôts sur le capital : droits d’enregistrement sur l’acquisition des moyens de
production de l’entreprise.

4) LES PRINCIPAUX ROLES DE L’IMPOT

 Le rôle classique de l’impôt, le rôle financier et budgétaire

Dans son rôle classique, l’impôt sert à :

o Renflouer les caisses de l’Etat ;
o Procurer des recettes à l’Etat,

en vue de la couverture des dépenses publiques.

En effet, c’est avec les recettes fiscales que l’Etat construit les routes, les écoles, les hôpitaux, paye les
salaires des fonctionnaires, des policiers, des militaires, des gendarmes, et finance l’éclairage public,
l’adduction d’eau potable, etc.
Dans cette optique, on dit que l’impôt est neutre.
Cette neutralité implique que l’impôt ne doit pas exercer de pression sur la vie économique
(production, consommation, échange, etc., ni influencer les choix et les comportements économiques,
socioculturels des individus ou des contribuables).

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En effet, dans l’optique du rôle financier, l’impôt est uniquement fait pour renflouer les caisses de
l’Etat. Il faut donc qu’il soit productif. Parallèlement, la répartition des charges publiques résultant de
l’impôt doit être aussi équitable que possible.
Dans la pratique, la conciliation entre ces deux principes s’avère difficile du fait de
l’interventionnisme fiscal.

 Le rôle économique ou moderne de l’impôt : « l’impôt, un outil d’interventionnisme

économique, social et culturel. »

Aujourd’hui, l’Etat utilise l’impôt pour orienter sa politique économique sociale et culturelle.
Cette instrumentalisation de l’impôt se manifeste par exemple par les mesures d’incitation fiscale à
l’investissement, par la progressivité de l’impôt sur les revenus, par les exonérations, les exemptions et
autres réductions et remises accordées, etc.
C’est l’interventionnisme fiscal.
L’interventionnisme fiscal est donc le fait d’utiliser l’impôt dans le but autre que celui de procure des
recettes.
L’interventionnisme fiscal est essentiellement un instrument d’orientation socio-économique et
culturelle. Son champ d’application va de l’investissement à l’emploi et de l’épargne à l’aide aux
familles.
L’interventionnisme déroge donc au principe de la neutralité fiscale selon lequel l’impôt doit modifier
le moins possible le milieu dans lequel il s’applique. Il n’est pas non plus à confondre avec le
réformisme fiscal qui tend à la redistribution des revenus et à la réforme sociale.

 Le rôle social de l’impôt

L’impôt assure une sorte de redistribution des richesses du pays entre les citoyens.

5) LES ADMINISTRATIONS EN CHARGE DE L’IMPOT EN COTE D’IVOIRE

 La Direction Générale des Impôts pour l’assiette, le contrôle, le recouvrement, le contentieux
des impôts directs, des taxes indirectes intérieures, des droits d’enregistrement et de timbre à
l’exception du recouvrement des impôts perçus par voie de rôle.
 La Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor pour le recouvrement des
droits perçus par voie de rôle.
 La Direction Générale des Douanes pour l’assiette, le recouvrement, le contrôle et contentieux
des droits et taxes inscrits au tarif des douanes.

SECTION 2 : ELABORATION JURIDIQUE ET TECHNIQUE DE L’IMPOT

L’étude de l’élaboration juridique et la technique de l’impôt nous conduira à présenter les sources du
droit fiscal (2.1) puis la technique fiscale (2.2). Enfin les différents régimes d’imposition en Côte
d’Ivoire (2.3) retiendront notre attention.

1) LES SOURCES DU DROIT FISCAL

 Les sources internationales
Les traités Internationaux régulièrement ratifiés par la Côte d’Ivoire ont une autorité par
rapport aux lois internes. Ces traités visent généralement à éviter les doubles impositions. A cela, il
faut ajouter les directives de l’UEMOA qui oblige les Etats membres à modifier leurs législations
nationales de façon à réaliser une certaine harmonisation des fiscalités dans le cadre de la communauté
économique. C’est en matière de TVA que l’harmonisation est plus avancée.

 Les sources nationales

Les textes réglementaires (décrets et arrêtés ministériels) complètent la loi
La jurisprudence, établie par les tribunaux, précise l’interprétation à donner aux différents textes de loi
et directives

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Enfin, la doctrine administrative (instructions, réponses ministérielles) fournit une réponse officielle
aux questions que les textes ne règlent pas clairement, et a parfois ne force supérieure à la loi
lorsqu’elle contient une interprétation favorable au contribuable.
Aussi, en tant que moyen d’exercice du pouvoir politique, la fiscalité tire-t-elle sa substance des
diverses sources que sont :

1 La constitution 7 Les arrêtés

2 Les ordonnances 8 Les notes et circulaires
3 Les traités internationaux ; 9 La jurisprudence : les arrêts
4 Les conventions internationales 10 La doctrine
5 Les lois de Finances et particulièrement les 11 Les « lettre-réponse » ou « Solutions
Annexes fiscales Individuelles »
6 Les décrets 12 Etc.…

N.B : « le Code Général des Impôts » et le « livres des Procédures fiscales » ainsi que « le Code des
Investissements » etc., regroupent les lois et autres dispositions fiscales en vigueur.

2) LA TECHNIQUE FISCALE
La technique fiscale comporte quatre opérations :
 L’assiette ;
 La liquidation ;
 Le recouvrement ;
 Le contrôle.

 L’assiette

L’assiette est l’ensemble des règles appliquées ou des opérations effectuées pour :
- Etablir l’existence de la matière imposable (éléments qui doivent être soumis à l’impôt) ;
- Evaluer cette matière imposable ;
- Déduire les exonérations et les abattements ;
- En vue de déterminer la base imposable ou base d’imposition.

Mais au sens strict, l’assiette peut être définie comme la base imposable ou base d’imposition.

 La liquidation

La liquidation est l’opération de calcul de l’impôt : elle consiste à appliquer à la base d’imposition le
taux prévu en vue d’obtenir le montant de l’impôt.

 Le recouvrement

C’est l’ensemble des opérations et pratiques, des règles et procédures qui permettent de faire passer
l’impôt du patrimoine du contribuable dans les caisses de l’Etat. Le recouvrement des impôts et taxes
est assuré par le comptable public.
En d’autres termes, le recouvrement, c’est la perception de l’impôt par le comptable public ou le
paiement de l’impôt par le contribuable.

 Le Contrôle Fiscal et les Sanctions

C’est le pouvoir reconnu à l’administration fiscale de vérifier l’exactitude des informations fournies
par le contribuable et du montant de l’impôt dû. En effet, le système déclaratif laisse toute latitude au
contribuable de déclarer à l’administration la matière imposable et par conséquent l’impôt dû. Dès
lors, il implique pour celle-ci le pouvoir d’exercer le contrôle afin de :
- Vérifier l’exactitude des déclarations effectuées par le contribuable et de l’impôt dû ;
- Appréhender les défauts et insuffisances de déclaration ;

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- Réclamer les compléments d’impôt dû ou les impôts éludés ;

Le contrôle fiscal se présente sous différentes formes.

3) LES DIFFERENTS REGIMES D’IMPOSITION EN COTE D’IVOIRE

Il existe 4 régimes d’imposition en Côte d’Ivoire :
 Le régime du réel normal
 Le régime simplifié d’imposition (BIC – TVA)
 Le régime de l’impôt synthétique
 Le régime de la taxe forfaitaire des petits commerçants et artisans.
Jadis l’éligibilité à l’un de ces régimes est fonction du chiffre d’affaires réalisé, de la nature de
l’activité exercée ou de la forme juridique de l’entreprise sous laquelle les contribuables exploitent
cette activité. Mais selon la LFP 2015, le critère de chiffre d’affaires étant le plus adapté à
la réalité économique, à l’exclusion de considérations liées à la nature de l’activité ou à la forme
juridique et dans le but de se conformer aux recommandations du FMI, il est proposé :
 De retenir le critère le chiffre d’affaires comme critère exclusif pour
l’assujettissement des contribuables aux différents régimes d’imposition.
 D’harmoniser le chiffre d’affaires requis des contribuables pour relever du régime du
bénéfice réel normal ou du régime du bénéfice réel simplifié, sans distinction liée à la nature
de l’activité (achat-vente ou prestation de services).
 De rendre éligibles les personnes morales et les contribuables passibles de l’impôt sur les
bénéfices non commerciaux au régime de l’impôt synthétique, dès lors que leur chiffre
d’affaires se situe dans les seuils de ce régime.

a) le régime du réel normal (RRN) (art 34-1° CGI)

Sont obligatoirement soumises au régime du bénéfice réel, les entreprises dont le chiffre d’affaires
annuel, toutes taxes incluses, excède 150 millions de francs.

Les entreprises dont le chiffre d’affaires s’abaisse en dessous de la limite prévue au paragraphe ci-
dessous, ne sont soumises au régime du bénéfice réel simplifié, ou le cas échéant, au régime de
l’impôt synthétique, que lorsque le chiffre d’affaires est resté inferieur à cette limite pendant trois
exercices consécutifs.

Le chiffre d’affaires prévu au paragraphe premier est ajusté au prorata du temps d’exploitation pour
les entreprises qui commencent ou cessent leurs activités en cours d’année.

b) Le régime simplifie d’imposition (RSI) (art 45 CGI)

Le régime du bénéfice réel simplifié s’applique aux personnes physiques ou morales dont le chiffre
d’affaires annuel, toutes taxes incluses, est compris entre 50 et 150 millions de francs.
Les personnes physiques ou morales dont le chiffre d’affaires s’abaisse en dessous de la limite prévue
au paragraphe ci-dessous, ne sont soumises au régime de l’impôt synthétique, sauf option pour le
régime simplifié d’imposition, que lorsque le chiffre d’affaires est resté inferieur à cette limite
pendant trois exercices consécutifs.

Le relèvent également du régime du bénéfice réel simplifié, les personnes physiques ou morales
exclues du régime de l’impôt synthétique par l’article 75 du présent code, lorsqu’elles satisfont aux
conditions visées au présent article.

Le chiffre d’affaires limite prévu au paragraphe premier est ajusté au prorata du temps d’exploitation
pour les contribuables qui commencent ou cessent leurs activités en cours d’année.

c) Le régime de l’impôt synthétique (art 73 CGI)

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Sous réserve des dispositions de l’article 75, sont soumises au régime de l’impôt synthétique, les
personnes physiques ou morales dont le chiffre d’affaires annuel, toutes taxes incluses, est compris
entre 5 et 50 millions de francs. Les personnes physiques ou morales dont le chiffre d’affaires
s’abaisse en dessous de la limite de 50 millions prévue au paragraphe ci-dessous, ne sont soumises au
régime au régime de l’impôt synthétique, que lorsque le chiffre d’affaires est resté inferieur à cette
limite pendant trois exercices consécutifs.
Les chiffres limites d’affaires prévus au paragraphe premier sont ajustés au prorata du temps
d’exploitation pour les contribuables qui commencent ou cessent leurs activités en cours d’année.
Les contribuables relevant du régime de l’impôt synthétique peuvent opter, avant le premier février de
chaque année, pour le régime du réel simplifié ou pour leur assujettissement à l’impôt sur les bénéfices
non commerciaux, lorsqu’elles exercent l’une des activités visées à l’article 85 du présent code.

d) Le régime de la taxe forfaitaire des petits commerçants et artisans

Il concerne les petits commerçants et artisans qui réalisent un chiffre d’affaires annuel inférieur
ou égal à 5 000 000 F.
Ce régime concerne à titre d’exemple :
 Les vendeurs ambulants
 Les vendeurs en étalage
Les exploitants de moulins à maïs ou à arachide etc.…

NB : L’assujettissement par option

Les personnes physiques ou morales relevant du régime de l’impôt synthétique ou du réel simplifié
peuvent opter respectivement pour le régime du réel simplifié et du réel normal.
L’option est irrévocable.

CONTROLE DE CONNAISSANCE

1- Qui autorise le gouvernement de lever les impôts sur la population ?

2- A quelles étapes de la vie de l’entreprise s’intéressent les impôts ?
3- Définition de la Fiscalité
4- En quoi les prélèvements fiscaux traduisent la souveraineté d’un Etat ?
5- Donner un exemple où l’impôt est un moyen d’exercice du pouvoir politique
6- Que représente l’impôt pour l’Etat ?
7- Montrer comment le rendement de l’impôt est tributaire de l’activité économique
8- Citer tous les domaines de la vie que recouvre la Fiscalité
9- Définition de l’impôt
10- Quels sont les traits caractéristiques de l’impôt ?
11- Expliquer le terme : « légalité »
12- Quels sont les principes fondamentaux de la Fiscalité ?
13- Quelle est la typologie des impôts en Côte d’Ivoire ?
14- Quels sont les principaux rôles de l’impôt ?
15- Quels sont les sources du droit Fiscale ?
16- Quelles sont les opérations de la technique Fiscale ?
17- Citer les différents régimes d’imposition en Côte d’Ivoire ?

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CHAPITRE 1 : LES DROITS D’ENREGISTREMENT

RESUME DU COURS DE DROIT D’ENREGISTREMENT

1. APPLICATION DE L’ARTICLE 754 NOUVEAU DU CGI A LA CONSTITUTION

MONTANTS APS Tranches Calculs DP DF

On a une seule
∑ ≤ 10 000 000 tranche de ∑ DF Exonéré 18000
(CGI 664 ter)
taxation
On a deux 1e T DF ou Exonéré Exonéré
si 10 000 000 ∑ ≤
tranches de e X
5milliards 2 T :(∑ -10 000000)x0 ,3%
taxation
Exonéré (CGI
1e T DF ou Exonéré 664 ter)
On a trois
Si ∑ ≥ 5milliards
tranches de 2eT :(∑ -10 000000)x0 ,3%
taxation X
3e T :(∑ -5 milliards)x0 ,1% X

2. TAXATION DES APPORTS NOUVEAUX A L’AUGMENTATION DU CAPITAL AUX DIFFERENTS REGIMES

Etant donné : APS1= APS déjà taxé ; APS2 = apports nouveaux ou APS à taxer ; APS3=total APS
qui est la somme des deux (APS2 + APS1)

2.1 REGIME DU DROIT COMMUN

MONTANTS APS Tranches Calculs DP DF

Si APS1≤ 10 000 000 et On a deux tranches de 1e T Exonéré (CGI
DF ou Exonéré 664 ter)
APS3 5milliards taxation e
2 T :(APS3 – 10 000 000)x0 ,3% X
Si 10 000 000 APS1 On a une seule e
1 T : APS2 x0 ,3%
et tranche de taxation X
APS3 5milliards
Si 10 000 000 APS1 On a deux tranches de 1e T :(5milliards- APS1)x0 ,3% X
et taxation X
2e T :( APS3 - 5milliards)x0 ,1%
APS3 5milliards
Si APS1 On a une seule e
1 T : APS2 x0 ,3%
donc tranche de taxation X
APS3 5milliards

2.2 REGIME SPECIAL DE FUSION OU REGIME DE FAVEUR

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MONTANTS APS Tranches Calculs DP DF

Si APS1≤ 10 000 000 et On a deux tranches 1eT Exonéré (CGI
664 ter)
APS3 5milliards de taxation 2eT :(APS3–10 000
X
000)x0 ,15%
Si 10 000 000 APS1 On a une seule 1e T : APS2 x0 ,15%
et tranche de taxation
X
APS3 5milliards
Si 10 000 000 APS1 On a deux tranches 1eT :(5milliards- APS1)x0 ,15% X
et de taxation 2eT :(APS3-5milliards)x0 ,05%
APS3 5milliards X
e
Si APS1 On a une seule 1 T : APS2 x0 ,05%
donc tranche de taxation
X
APS3 5milliards

3. CALCUL DES DROITS SUR ATO : TABLEAU RECAPITULATIF DES TAUX

Ordre ELEMENTS TAUX

Trésorerie, Créances, Droits sociaux (action, part
sociale),
1 0% 18 000
Immobilisation financière (prêt, caution, titre de
participation)
Marchandises neuves (marchandise, matière
première, produit fini, emballage)
Biens meubles apportés en dehors du fonds de
2 commerce, 18 000 18 000
Biens meubles apportés en dehors du fonds de
commerce,
Bail de meuble; location, vente
3 Mutation d’immeuble installé à l’étranger 1,5% +DPF 1,5%+ DPF
Bail à durée limitée (location du fonds de
4 2,5% 2,5%
commerce
Echange d’immeuble avec retour (art 669 et 720 2% + DPF + 2% + DPF +
5
CGI) mutation mutation
Echange d’immeuble sans retour (art 669 et 720
6 3% + DPF 3% + DPF
CGI)
7 Acquisition d’immeubles (constructions et terrains) 4% + DPF 4% + DPF
Bail à durée illimitée,
Fonds de commerce (éléments corporels et
8 10% 10%
incorporels),
Stock de combustible (carburant, gaz)

INTRODUCTION

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Les droits d’enregistrement sont un ensemble de droits perçus par l’Etat pour un certain nombre
d’actes. L’enregistrement est une formalité fiscale consistant à l’analyse ou à la mention d’un acte
juridique dans un registre spécial. Cette formalité entraine des droits à payer.
Dans le cadre de la fiscalité des entreprises, les droits d’enregistrement sont constitués des droits que
l’entreprise paye lors :
 de la création ou de la constitution de sociétés ;
 de l’augmentation du capital social ;
 de la diminution du capital social ;
 de l’amortissement du capital social ;
 de la fusion ;
 de la scission ;
 d’apports partiels ;
 de la dissolution de société ;
 de la cession de certains éléments du patrimoine de l’entreprise.
Sont exemptées de droit d’enregistrement :
 Les sociétés d’Etat, les sociétés coopératives agricoles.
 Les sociétés d’Etat ou d’économie mixte de crédit, les sociétés mutualistes, les
sociétés immobilières d’économie mixte.

SECTION I : LES DROITS DUS LORS DE LA CREATION OU DE LA CONSTITUTION D’UNE SOCIETE

Les droits sont fonction de deux types d’apports :

 les apports à titre pur et simple (APS)
 les apports à titre onéreux (ATO)

I. LES APPORTS A TITRE PUR ET SIMPLE (APS)

Ce sont des apports réels de l’associé. Ceux-ci sont rémunérés par les droits sociaux (parts sociales,
actions, etc.)
La somme de ces apports forme le capital de départ de la société.

DE : 1
Sorti de la faculté de pharmacie depuis 2 ans, aidé par ses amis et connaissances, le jeune Yao vous
contacte en vue d’évaluer le capital de son entreprise naissante. Il dispose à cet effet de :
Bâtiment : 10 000 000 f Marchandises : 15 000 000 f
Banque : 12 000 000 f

1) TAXATION DES APS (article 754 du CGI)

La taxation des APS suit un barème dégressif énoncé comme suit :
 Lorsque le montant des APS est compris entre 0F et10 000 000 pas de droit à payer (CGI art
664ter) ; cependant un minimum de DF de 18 000 est dû (446CGI)
 Si le montant des APS est compris entre 10 000 001 et 5milliards le taux appliqué est
0,3%(CGI art 754).
 Enfin si le montant des APS excède 5 milliards, le taux usité est de
0, 1%.

DE : 2 L’entreprise BETHEL a à la constitution un capital de x F.

TAF : Calculer les droits dus à la constitution dans les cas suivants :

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a) X= 8 000 000
b) X= 10 000 000
c) X= 4 000 000 000
d) X= 5 000 000 000
e) X= 7 000 000 000

SOLUTION

LIBELLES CALCULS DP DF

a Droit d’Apport(DA)

b DA

10 000 000
DA
c
3 990 000 000

10 000 000
DA
d
4 990 000 000

10 000 000

DA
e
4 990 000 000

2 000 000 000

NB : La fraction de la valeur des apports purs et simples, inférieur au égal à 10

millions est exonérée de droit d’enregistrement (CGI article 664 ter). Mais avec
un minimum de perception de 18 000francs (CGI article 446).

2) LE DROIT D’APPORT ET SON PAIEMENT (art 544 CGI)

Pour ce qui est du droit d’apport ou le droit exigible sur les APS, il est exigible en intégralité si
son montant est inférieur ou égal à 25 000 000. Par contre si son montant est supérieur à
25 000 000, il y a possibilité de recouvrement fractionné de celui-ci selon les modalités suivantes :
- le 1er 1/3 est payé à la constitution (dans les 30jours qui suivent la constitution).
- le 2e 1/3 est payé 1 an plus tard (dans les 30J qui suivent l’échéance) sans majoration
d’intérêt au taux légal
- le 3e 1/3 est payé 2 ans plus tard après la constitution (dans les 30jours qui suivent
l’échéance) sans majoration d’intérêt au taux légal

DE : 3

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Yao et Ali décident de créer une société en faisant les apports suivants :
{ {

TAF
1) Calcul le capital de cette entreprise
2) Liquider le droit exigible
3) L’entreprise peut-elle obtenir un recouvrement différé de ses droits ? Si oui, citer les échéances
légales de versement ainsi que les montants dus à ces échéances sachant que le taux d’escompte
BCEAO s’élève à 5% et que l’entité a été constituée le 01/01/2006.

REMARQUES

RQ1 : La taxation prend en compte aussi bien les apports en numéraire libérés que la fraction non
libérée.

DE : 4 Mr Yao souscrit à 2 000 actions de valeur nominale 3 500. Il libère les ¾ à la constitution.
TAF : calculer les DA dus lors de la constitution de cette entité

RQ2: Les apports en nature réestimés: le droit se calcule sur les valeurs réestimées et non sur les
valeurs anciennes (au bilan).

DE : 5 Les apports en nature de Mr Yao pour créer son entreprise :

Fonds de commerce : 10 000 000, Bâtiment : 5 000 000, Marchandises : 6 000 000

TAF : après 2 ans de fonctionnement, il décide d’apporter l’intégralité de son patrimoine à la création
d’une nouvelle société appelé BONNE CHANCE.
Les apports de Yao ont été estimés comme suit :
- Fonds de commerces 120% de leur valeur
- Bâtiment a connu une décote de 10% de sa valeur.
TAF On vous demande de liquider les droits exigibles lors de la création de la nouvelle société
BONNE CHANCE.

SOLUTION DE 5 :

Valeur Comptable Valeur estimée ou nouvelle

N° Eléments
VCN (ancienne) Calcul Montant
1 Fonds de commerce
2 Bâtiments
3 Marchandises
Total 21 000 000 – 22 500 000

RQ3 : Le droit de publicité foncière (DPF) ou la taxe de publicité foncière (TPF):

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Le DPF est exigible sur les immeubles bâtis et non bâtis (terrains, bâtiments). Il
est liquidé au taux de 1,2% sur l’immeuble en question. Cette taxe est exigible
en intégralité à la constitution.

DE : 7 Pour créer son entreprise Jonas apporte les éléments suivants :

Terrain = 2 000 000 000 ; Bâtiment = 3 000 000 000 ; Banque =12 000 000 000
TAF :
1°) Calculer le droit exigible lors de la constitution.
2°) L’entreprise peut-elle obtenir le paiement fractionné de ses droits ?

II. LES APPORTS A TITRE ONEREUX (ATO)

Les ATO sont des apports dont la contrepartie peut être une reconnaissance de
dette pour un remboursement, ou la prise en charge d’un passif par la société à
l’égard de l’associé.
Les ATO sont effectués en cas d’apports mixtes (cas où l’associé fait des
apports à titre onéreux et des APS).

DE : 8

Yao et Aly ont fait des apports suivants lors de la constitution d’une entreprise :

{ {

TAF : Calculer les apports des deux (2) associés

1) LA TAXATION DES ATO

L’ATO est une véritable mutation (vente). Sa taxation se fait selon la nature du
bien. Le droit exigible est le droit de mutation dont les taux sont consignés
dans le tableau suivant :

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TAUX/SEMINAIRE TAUX
ELEMENTS
DU22AU27/4/13 ANCIENS
1 Trésorerie (caisse, banque,…) 18 000F 0%
2 Créances (client,…) 18 000F 0%
3 Droits sociaux (actions, parts sociales) 18 000F 0%
4 Marchandises neuves (PF, Encours) 18 000 F 18 000 F
Bien meubles apportés en dehors du
5 18 000 F 18 000 F
fonds de commerce
6 Bail de meubles, location-vente 18 000 F 18 000 F
7 Mutation d’immeubles installés l’étranger 1,5% + DPF 1,5% + DPF
Bail à durée limitée, droit de bail
8 2,5% 2,5%
(location de FC)
Echange d’immeubles avec retour 2% + DPF + 2% + DPF +
9
(art 669 et 720 CGI) (Art 4 LFP 2019) Mutation Mutation
Echange d’immeubles sans retour
10 3% + DPF 3% + DPF
(art 669 et 720 CGI) (Art 4 LFP 2019)
Acquisition d’immeubles (bâtis ou non
bâtis) à usage commercial, administratif,
11 industriel, de bureau par les redevables 4% + DPF 4% + DPF
soumis au régime du réel des BIC (art 760
CGI)
Acquisition d’immeubles par les
12 redevables non soumis au régime du réel 4% + DPF 4% + DPF
des BIC(art 760 CGI)
13 Stock de combustible 10% 10%
14 Bail à durée illimitée, droit du bail 10% 10%
Fonds de commerce (corporels +
15 10% 10%
incorporels)
Coût d’acquisition (location-vente à la fin
16 10% 10%
du contrat)

REMARQUE1 : Les deux taux restent en vigueur actuellement.

REMARQUE2 : Stocks de marchandises neuves : il faut entendre par marchandises neuves, les
biens mobiliers qui forment l’objet direct du commerce exploité dans le fonds c'est-à-dire ceux qui
sont destinés à être vendus après ou sans transformation.
Sont qualifiées fiscalement de marchandises neuves :

 Compte 31 stocks de marchandises

 Compte 32 stocks de matières et fournitures liées
 Compte 34 stocks de produits en cours
 Compte 35 stocks de services en cours
 Compte 36 stocks de produits finis
 Compte 37 stocks de produits intermédiaires et résiduels

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 Compte 38 stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt de marchandises, de matières

et produits

2) PAIEMENT DU DROIT DE MUTATION

Le droit de mutation est exigible en intégralité à la constitution quel que soit son montant.

3) EXPLICATION DE QUELQUES POSTES DU TABLEAU CI-DESSUS

a. Echange d’immeubles sans retour

Dans le cas d’échange d’immeubles sans retour, les biens échangés sont d’égales valeurs. Le droit de
mutation de 3% est exigible.

DE : 9 Simon échange sa villa de 25 000 000 contre l’immeuble de 25 000 000 de Jean. Chiffrer le
coût fiscal de cette opération.

b. Echange d’immeubles avec retour

On dit qu’il y a échange d’immeubles avec retour, si les biens échangés sont d’inégales valeurs. Il est
perçu sur le bien ayant la moindre valeur un droit de mutation de 2%. En outre, il est calculé sur la
soulte, un droit de mutation relatif au bien le plus élevé.
On entend par soulte, la somme d’argent qu’aurait versé la personne privilégiée dans un échange de
biens d’inégales valeurs à l’autre en compensation de la plus-value réalisée dans cet échange.

DE : 10 Simon échange sa villa de 15 000 000 contre l’immeuble de 25 000 000 de Jean. Chiffrer le
coût fiscal de cette opération.

III. PRINCIPE DE TAXATION

Il existe 2 principes de taxation sous le régime du droit commun :

1) CAS OU L’ENTREPRISE DONNE UN ORDRE D’IMPUTATION OU IMPUTATION FAVORABLE

A L’ENTREPRISE
Dans ce cas, les ATO seront imputés sur les éléments qui subissent les taux les plus faibles vers les
éléments qui supportent les taux de mutation les plus élevés.

2) CAS OU L’ENTREPRISE NE DONNE PAS UN ORDRE D’IMPUTATION OU IMPUTATION

FAVORABLE AU FISC (ETAT, DGI…)
Les parties au contrat social jouissent de la liberté de définir l’ordre d’imputation du passif (dette et
hypothèque).Lorsqu’elles ne satisfont pas à cette hypothèse, l’Administration procède à l’imputation
du passif selon deux méthodes :
 imputation proportionnelle au passif
 imputation du passif dans un ordre préférentiel ouvrant droit à des tarifs profitables au
TRESOR PUBLIC de la manière la plus optimale qui soit (séminaire au LTA Cocody du 22 au 27
avril 2013)

2.1 Imputation proportionnelle au passif

La taxation se fera sur la base que chaque élément de l’actif est apporté à titre pur et simple et à titre
onéreux.

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 La partie de l’élément d’actif apportée en ATO est calculée à partir du

coefficient suivant :
( )

2.2Imputation du passif dans un ordre préférentiel ouvrant droit à des tarifs profitables
au TRESOR PUBLIC de la manière la plus optimale qui soit (séminaire au LTA Cocody du 22
au 27 avril 2013)
Dans ce cas, les ATO seront imputés sur les éléments qui subissent les taux les plus élevés vers les
éléments qui supportent les taux de mutation les plus faibles.

NB1: Le calcul du coefficient ATO s’impose lorsque l’associé apporte au moins 2 éléments

NB2: APPORTS MIXTES

Les parties sont libres de désigner parmi les biens apportés ceux qui constituent un apport pur &
simple & ceux qui représentent un apport à titre onéreux .Elles ont tout intérêt à utiliser cette faculté,
en rangeant dans la seconde catégorie les biens dont la vente est exonérée de tous les droits
d’enregistrement ou supporte les tarifs les moins élevés. A défaut de cette précision,
l’administration procéderait (ce qui serait plus coûteux) à une imputation proportionnelle sur les
biens de chaque nature apportés par l’intéressé.

Dossier 1
Messieurs TOURE, TAPE et ASSY décident de créer l’entreprise GABAHON 1/1/N. Les apports
de chaque associé sont :

 TOURE : Apporte son fonds de commerce : de la liquidité 12.000.000, des titres de

placement 16.000.000, un fonds commercial de 20.000.000, de mobilier de bureau de
5.000.000, un bâtiment industriel de 10.000.000, un terrain de valeur 17.000.000. Le montant
des dettes est de 50.000.000. La société naissante décide de prendre en charge seulement de
60% de ces dettes.

 TAPE : Il a apporté un bâtiment commercial de 5.000.000 mais l’expertise du bâtiment lui

donne la valeur de 4.000.000, lequel bâtiment est hypothéqué à 2.500.000, un fonds de
commerce 11.000.000, des marchandises de 2.000.000, une créance de 3.500.000, de la
liquidité en banque de 5.000.000.Enfin il doit à son fournisseur la somme de 15.000.000.

 ASSY : Apporte du numéraire de montant de 5.000.000 dont 700.000 de prêt à la nouvelle

société naissante.

TAF
1) Calculer les droits dus à la constitution de la SA GABAHON selon :
a) La méthode favorable à l’entreprise.
b) La méthode d’imputation proportionnelle au passif.
c)La méthode d’imputation du passif dans un ordre préférentiel ouvrant droit à des tarifs profitables
au Trésor Public de la manière la plus optimale possible (selon séminaire du 22 au 27/4/2013 au LTA).

2) Le 1/2/N+7 : GABAHON fait l’acquisition d’un immeuble de 40.000.000 avec la SICOGI pour
abriter ses usines, en outre elle vend à un opérateur de la place son immeuble à usage de bureau
installé au TOGO de montant 50.000.000.
Chiffrer le coût fiscal de ces deux opérations.

SOLUTION DE 14

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1) Analyse des apports des associés

TOURE
Eléments Montants
Liquidité caisse
Titre de placement
Fonds commercial
Mobilier de bureau
Bâtiment industriel
terrain
Apport brut (AB)
ATO (dettes) 60%x50.000.000
Apport net (APS) 50.000.000

TAPE

Eléments Montants
Fonds de commerce
Bâtiment commercial
Marchandises
Créance
Banque
Apport brut (AB)
ATO = hypothèque + DETTES=
2 .500.000 + 15.000.000
Apport net (APS) 8.000.000

ASSY
Apport en numéraire =
−ATO (prêt) =
Apport net (APS) =

1.2. Calcul du capital de GABAHON

Capital =∑ = 50.000.000+8.000.000 +4.300.000

i ⟾
Capital = 62.300.000

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1.3) Liquidation des droits selon les 3cas:

1.3a Méthode favorable à l’entreprise

LIBELLES CALCULS DP DF
DROIT D’APPORT 10 000 000
I (62.300.000-
10 000 000)0.3%
DROIT DE MUTATION
TOURE (ATO = 30.000.000)
caisse 12.000.000x0%
titre de placement 16.000.000x0%
bâtiment industriels 2.000.000x4%

TAPE (ATO = 17.500.000)

II
banque 5.000.000x0%
créance 3.500.000x0%
marchandises 2.000.000
bâtiment commercial 4.000.000x4%
fonds de commerce 3.000.000x10%
ASSY (ATO = 700.000)
Numéraire 700.000x0%
DROIT DE PUBLICITE
FONCIERE(DPF)
III Bâtiment industriel 10.000.000x1, 2%
Terrain 17.000.000x1, 2%
Bâtiment commercial 4.000.000x1, 2%
TOTAL 1 068 900 18.000
Droit dû Droit non
dû

3. b. la méthode d’imputation proportionnelle au passif

Calculs de coefficients ATO

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TOURE: ATO/AB=30/80=3/8 = 0,375

TAPE: ATO/AB = 17.500.000/25.500.000 = 35/51

LIBELLES CALCULS DP DF
10 000 000
I DROIT D’APPORT (62.300.000-
10 000 000)X0.3%
DROIT DE MUTATION
TOURE
caisse (12.000.000x3/8)x0%
Titre de placement (16.000.000x3/8)x0%
Fonds commercial (20.000.000x3/8)x10%
Mobilier de bureau (5.000.000x3/8)x10%
Bâtiment industriel (10.000.000x3/8)x4%
Terrain 17.000.000x3/8)x4%
II
TAPE
banque (5.000.000x35/51)x0%
créance (3.500.000x35/51)x0%
marchandises 2.000.000
bâtiment commercial (4.000.000x35/51)x4%
fonds de commerce (11.000.000x35/51)x10%
ASSY
Numéraire 700.000x0%
DROIT DE P FONCIERE
III (bâtiment +terrain (10.000.000+17.000.000+4
.000.000) x1, 2%
TOTAL 2 735 606 18.000

1.3c .Méthode d’imputation au passif favorable au FISC de la plus

optimale (selon séminaire du 22 au 27/4/2013 au LTA).

Dans cette méthode qui est l’inverse de la favorable à l’entreprise ; l’imputation

des ATO se fait en commençant par les éléments de l’actif qui subissent les taux

de mutation les plus élevés vers les éléments qui supportent les taux de mutation

les plus faibles.

ELEMENTS CALCULS DP DF

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10 000 000
I DROIT D’APPORT (62.300.000-
10 000 000)X0.3%
DROIT DE
MUTATION TOURE (ATO = 30.000.000)
Fonds commercial 20.000.000x10%
Mobilier de bureau 5.000.000x10%
Terrain 5.000.000x4%
TAPE (ATO = 17.500.000)
II Fonds de commerce 11.000.000x10%
Bâtiment commercial 4.000.000x4%
Marchandise 2.000.000
Créances 500.000x0%
ASSY
Numéraire 700.000x0%

DROIT DE PUBLICITE
FONCIERE(DPF)
III Bâtiment industriel 10.000.000x1 ,2%
Terrain 17.000.000x1, 2%
Bâtiment commercial 4.000.000x1, 2%
TOTAL 4.488.900 18.000
Droit dû Droit non
dû

Remarque.1

D’après le séminaire du LTA Cocody du 22 au 27 avril 2013 l’hypothèque ne

bénéficie plus d’une imputation particulière (c.-à-d. priorité d’imputation sur
l’élément générateur de l’hypothèque). Elle est considérée comme une dette au
même titre que les autres dettes et seront imputées selon le mode d’imputation
des dettes ordinaires.

2) Le coût fiscal de ces deux opérations :

ELEMENTS CALCULS DP DF
I DROIT DE MUTATION 40.000.000x4%

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Immeuble / usines
Immeuble / bureau
50.000.000x1, 5%
DROIT DE PUBLICITE
FONCIERE(DPF) (40.000.000+50.000.000)x
II
1, 2%
Immeubles
TOTAL 3.430.000

Remarque2 : Il est conseillé de liquider les DA (droit sur les APS) selon la méthode favorable au fisc
ou méthode d’imputation sans ordre sans faire intervenir le coefficient APS.

Remarque3 : Le contribuable ne paie qu’un seul des droits :

- si DP > DF, alors il paie le DP
- si DP < DF, alors il paye le DF
Les droits fixes (DF) ne s’additionnent pas, c’est le plus élevé des DF qui vient ou qu’on porte au total
de la colonne des DF.

Remarque4 : Si dans un exercice ou un devoir, le principe de liquidation des droits de mutation n’est
pas indiqué, alors on calcule les droits avec la méthode favorable à l’entreprise seulement.

Remarque 5 : Dans les deux (2) principes, il est conseillé de taxer les DA de façon globale par
contre, la taxation des ATO se fait “associé par associé” sous les deux (2) principes.

DE : 15 Yao et Aly s’accordent pour créer l’entreprise BON BERGER. Les apports de chaque associé
sont :

{ {

TAF : Calculer les droits dus à la constitution (par la méthode favorable au fisc et par la méthode
favorable à l’entreprise).

SECTION 2 : LES DROITS DUS LORS DE LA MODIFICATION DU STATUT

I. LES DROITS DUS EN CAS D’AUGMENTATION DU CAPITAL

1) AUGMENTATION PAR APPORT NOUVEAU (application des articles

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CGI 664 et 754)

Cela se produit lorsque le capital augmente par apport en nature, en numéraire,
par conversion des créances en actions, des obligations, par conversion des
comptes courants associés (capitalisation compte courant associé), par
capitalisation de la dette fournisseur…
Les droits d’enregistrement se calculent de la même façon qu’à la constitution,
mais on doit tenir ici compte du capital primitif pour l’application du barème
dégressif.

DE : 16 Une SA au capital de X milliards de franc procède à une augmentation

de capital par apports suivants :
Apports en espèces 800 000 000
Capitalisation des comptes courants associés 200 000 000
Apport d’un immeuble 100 000 000 grevé d’hypothèque de 50 000 000
Capitalisation de la dette fournisseur 1 500 000 000

TAF : Calculer le droit exigible lors de cette opération dans les cas suivants :
a) X = 1 000 000 000 ; b) X = 4 000 000 000 ; c) X = 6 000 000 000

Montants en millier de franc

Cas
a) x = 1 000 000 b) x = 4 000 000 c) x = 6 000 000
Droits
3 550 000 < 5 000 000 6 550 000 > 5 000 000 6 00 000 > 5 000 000 donc
̿ tout apport nouveau sera
Droit ̿{ =
2 550 000 x 0,3% =7650 ̿ frappé au taux de la 2ème
d’apport
4 550 tranche.
2 550 000 x0, 1%= 2 550
Droit de ATO = 50 000 ATO = 50 000 ATO = 50 000
mutation Espèce : 50 000 x 0% = 0 0 0
Immeuble : 100 000 x 1,2% = 1 200 1 200
DPF
1 200
Total 8 850 5 750 37500

2) LES DROITS DUS EN CAS D’INCORPORATION DES RESERVES, DU BENEFICE, DU REPORT

A NOUVEAU, DES PROVISIONS (application des articles du CGI 664 ; 754 et 758)
L’augmentation de capital par incorporation de réserves, de bénéfices ou de provisions, entraînant une
distribution gratuite d'actions ou de parts sociales aux associés, vaut distribution de revenus mobiliers
et à ce titre passible d'IRVM. Toutefois, la loi exonère d'IRVM cette répartition de bénéfice ou de
réserves mais en contrepartie l'enregistrement de l'acte est soumis au droit d'apport de 6 %, sauf
si ces bénéfices, réserves ou provisions ont déjà supporté l’I-BIC ou l’IGR. En pareil cas, le 2ème

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alinéa de l’article 758 stipule que le droit d'apport de 6 % est ramené au droit d'apport de l'article 754
(0,3 %, 0,1 %).

Le taux de 6 % s'applique aux montants de bénéfices, réserves ou provisions portés en augmentation

de capital. Le capital précédent n'est pas pris en compte comme dans le cas d'une augmentation par
apports nouveaux.

Mais si cette incorporation de réserves, de bénéfices ou de provisions de Report à nouveau venait

à être taxée aux droits de l’article 754 alors la liquidation sera faite dans les conditions dudit
article c'est-à-dire en tenant compte du capital primitif et des augmentations précédentes.

NB : LES DROITS DUS EN CAS D’INCORPORATION DES RESERVES, DU BENEFICE, DU REPORT A

NOUVEAU, DES PROVISIONS
Pour les sociétés de personnes, il convient d’appliquer le barème dégressif (CGI Article 754) pour
l’imposition des revenus incorporés.

DE : 18 : La S.A Bon Berger a procédé à une double augmentation du capital simultanée par
incorporation de bénéfice avant IBIC de 700 000 000 et par augmentation en numéraire de 1300
000 000 sachant que le capital ancien était de 4 000 000 000.

TAF :

1) Liquider les droits exigibles et déterminer le montant des droits payables lors de la formalité
de l’enregistrement.
2) Liquider les droits exigibles et déterminer le montant des droits payables lors de la formalité
de l’enregistrement si le bénéfice incorporé était un bénéfice après impôt
3) Quel serait le montant des droits dus aux deux questions précédentes si la SA Bon Berger
était une SNC ?

SOLUTION : DE18

1. Liquidation les droits exigibles et détermination du montant des droits payables lors de la
formalité de l’enregistrement.

Ici le bénéfice incorporé au capital n’a pas encore supporté l’IBIC il sera donc taxé à l’article 758 du
CGI.

Capital déjà taxé + Numéraire = 4 000 000 000 + 1 300 000 000 = 5 300 000 000 ˃ 5 000 000 000

ELEMENTS CALCULS DP DF
DROIT D’APPORT
I
Numéraire =1 300 000 000

DROIT D’INCORPORATION
II
Bénéfice avant impôt

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incorporé
TOTAL 45 300 000
Droit dû Droit
non dû

Le droit d’apport n’est pas fractionnable car son montant est de 3 300 000 ≤25 000 000. Par contre le
droit dû par incorporation est fractionnable car son montant 42 000 000 ˃ 5 000 000. Le minimum
exigible à la formalité d’enregistrement est égal à DA + DI/3 = 3 300 000 + 42 000 000/3 = 17 300
000

2. Liquidation des droits exigibles et détermination du montant des droits payables lors de la
formalité de l’enregistrement si le bénéfice incorporé était un bénéfice après impôt.
Ici le bénéfice incorporé au capital a déjà supporté l’IBIC il sera donc taxé à l’article 754 du CGI.
Capital déjà taxé + Numéraire + bénéfice = 4 000 000 000 + 1 300 000 000 + 700 000 000 =
6 000 000 000 ˃ 5 000 000 000

ELEMENTS CALCULS DP DF
DROIT D’APPORT
I Numéraire +Bénéfice
=2 000 000 000
TOTAL 4 000 000
Droit dû Droit
non dû
Le droit d’apport n’est pas fractionnable car son montant est de
4 000 000 ‹ 25 000 000. Par conséquent l’intégralité des droits est exigible soit 4 000 000

3. Montant des droits dus aux deux questions précédentes si la SA Bon Berger était une SNC
Les deux questions donnent le même résultat ci-dessous si l’entreprise était une SNC.
Ici le bénéfice incorporé au capital sera donc taxé à l’article 754 du CGI.

Capital déjà taxé + Numéraire + bénéfice = 4 000 000 000 + 1 300 000 000 + 700 000 000 =
6 000 000 000 ˃ 5 000 000 000

ELEMENTS CALCULS DP DF
DROIT D’APPORT
I Numéraire +Bénéfice
=2 000 000 000
TOTAL 4 000 000
Droit dû Droit
non dû
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Le droit d’apport n’est pas fractionnable car son montant est de 4 000 000 ≤ 25 000 000.
Par conséquent l’intégralité des droits est exigible soit 4 000 000

REMARQUE 1 : « paiement des droits dus par incorporation » (art 542 CGI)
Les droits exigibles lors de l’augmentation du capital par incorporation (réserves, bénéfices, report à
niveau, provisions) sont exigibles en intégralité lorsque leur montant est inférieur ou égal à 5 000 000.
Par contre, si leur montant excède 5millions, il y a possibilité de paiement fractionné selon les
modalités ci-dessus :

Le 1er 1/3 est versé à l’opération (dans les 30jours qui suivent l’opération).
Le 2è 1/3 est versé 1 an plus tard (dans les 30jours qui suivent l’échéance). majoré des intérêts au
taux légal (taux d’escompte BCEAO).
Le 3è 1/3 est versé 2 ans plus tard (dans les 30jours qui suivent l’échéance) majoré des intérêts
au taux légal (taux d’escompte BCEAO).

REMARQUE 2: les actes constatant une augmentation de capital des sociétés ayant leur siège social
hors de la Côte d’Ivoire sont soumis au droit fixe de 18 000 F si les droits proportionnels sont
acquittés hors de la CI.

REMARQUE 3 : « la base de taxation à l’article 754 »

Les apports purs et simples déjà taxés sont constitués : du capital à la constitution, des
augmentations antérieures évaluées au prix d’émission (valeur nominale et prime d’émission).

DE : 19
Constituée le 1/1/N au capital de 3 000 000 000, la société Bethel a procédé à une augmentation de son
capital par émission de 165 000 actions avec une prime d’émission de 25% de la valeur nominale le
1/1/N+1. Le 1/1/N+2 une seconde augmentation a lieu par apport en espèce de 1 500 000 000.

TAF :
1. chiffrer le droit dû à la constitution.
2. calculer les droits dus à la première augmentation (VN/a = 10 000)
3. déduire le capital après cette augmentation.
4. liquider les droits dus à la seconde augmentation
5. le 1/1/N+3 il y a incorporation des primes antérieures ; liquider les droits dus lors de cette
opération.

II. LES DROITS DUS EN CAS DE REDUCTION ET AMORTISSEMENT DU CAPITAL

En cas de réduction du capital par l’annulation de pertes seul le droit fixe de 18 000 F est exigé (Art
703 du CGI).
En cas de réduction du capital par remboursement aux associés, il est perçu un droit de partage dont
le taux de 1% calculé sur le montant du capital réduit. Lorsque le remboursement est effectué par
attribution à un associé autre que l’apporteur initial des biens apportés en nature, c’est le droit de
mutation qui est applicable.

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L’amortissement du capital est considéré comme une distribution de bénéfice. En principe l’opération
supporte l’IRVM au taux de 15%. Cependant lorsque l’amortissement est effectué par une réalisation
d’actif ou par prélèvement sur les éléments autres que les comptes de réserves ou provisions, il est
exonéré de

l’IRVM à condition que la société en fasse la demande auprès de l’administration et que les
opérations se traduisent par une réduction statutaire du capital. Au regard des droits d’enregistrement,
c’est l’acte constatant l’amortissement qui est soumis à un droit fixe de 18 000 F.

SECTION 3 : LES DROITS DUS EN CAS DE FUSION, DE SCISSION ET D’APPORTS PARTIELSD’ACTIFS

I. DEFINITIONS

1) La fusion : une fusion peut se réaliser sous les angles suivants :

 Fusion – absorption : C’est lorsqu’une société ou plusieurs sociétés sont absorbées par une
autre société existante. La société déjà existante est appelée société absorbante ou société
bénéficiaire tandis que la société apporteuse est appelée société absorbée.
 Fusion – création : plusieurs sociétés apportent leurs actifs à la création d’une nouvelle
société.

2) La scission : Elle se définit comme l’opération par laquelle une société apporte l’intégralité
de son actif à deux ou plusieurs sociétés.

3) Apport partiel d’actif : C’est l’opération par laquelle une société apporte à une autre
nouvelle société ou existante, une partie de ses éléments d’actif.
NB : Contrairement à la fusion ou à la scission, l’apport partiel n’entraîne pas la dissolution de la
société apporteuse.
Les opérations de fusion, de scission et d’apport partiel sont soumises à deux régimes :

- le régime du droit commun

- le régime spécial de fusion.

II. REGIMES APPLICABLES A LA FUSION, LA SCISSION ET L’APPORT PARTIEL D’ACTIF

Les opérations de fusion, de scission et d’apport partiel d’actif sont soumises à deux régimes :

1) LE REGIME DU DROIT COMMUN

C’est le même régime que celui qui s’applique à la constitution des sociétés.

2) LE REGIME SPECIAL DE FUSION OU REGIME DE FAVEUR

C’est un régime obligatoire pour la fusion et la scission ; et optionnel pour les apports partiels
d’actifs. Le régime de faveur est accordé sous certaines conditions.

a. Les conditions d’application du régime spécial de fusion

 Les sociétés apporteuses et les sociétés bénéficiaires doivent être des sociétés de capitaux (SA,
SARL)

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 Le siège social des sociétés bénéficiaires doit se situer en C.I

 Dans le cas d’apport partiel d’actif, les sociétés concernées doivent manifester expressément dans
l’acte d’apport, leur volonté.
 Dans le cas de fusion et de scission, les apports résultant des conventions doivent prendre effet à la
même date et doivent entraîner dès leur réalisation, la dissolution systématique de la société
apporteuse.

b. Liquidation des droits sous le régime spécial de fusion lors des opérations de
fusion, de scission et d’apport partiel d’actif

Le droit minoré ou droit d’apport est désormais perçu sur le montant net (APS) pour les valeurs
comprises entre 0 et 10 000 000 : Exonéré (CGI art 664).De 10 000 001 à 5 milliards au taux de
0,15% et au-delà de 5 milliards, on applique un taux de 0,05%(CGI art 754).

Pour l’application de ces taux, il faut tenir compte du capital déjà taxé au barème dégressif de la
société absorbante.
En dehors des droits minorés, il existe un droit de publicité foncière (DPF) calculée sur les immeubles
bâtis et non bâtis (terrains, constructions,…) au taux de 0,4%.
Enfin, il existe sous le régime spécial de fusion un droit dit prise en charge du passif par la société
bénéficiaire au montant fixe de 18 000 FCFA.

DE : 21 La SARL au capital de 3 200 000 000 décide par une opération de fusion d’augmenter son
capital. La SA SENAÏ aux caractéristiques suivantes :
- Capital 3 000 000 000
-Actif net apporté 4 500 000 000
- Dette de la société absorbée 600 000 000est absorbée par la SARL.
Calculer les droits d’enregistrement lors de cette fusion sachant que l’apport est placé sous le régime
spécial de fusion et que l’actif net comporte un terrain d’exploitation de 60 000 000.

Dossier 2
Le 31/12/98 la société Anonyme RESURRECTION au capital de 30 000 actions de 150 000F à
absorbé la SARL BON BERGER. Le bilan de la SARL BON BERGER se présente comme suit :

ACTIF PASSIF
LIBELLES MONTANTS LIBELLES MONTANTS
Terrain 800 000 000 Capital 2 000 000 000
Constructions 200 000 000 Réserves 765 000 000
Matériels& outillages 1 200 000 000 Dettes Financières 580 000 000
Stock de marchandises 450 000 000 Passif circulant 125 000 000
Clients 750 000 000
Banque 50 000 000

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Caisse 20 000 000

TOTAL 3 470 000 000 TOTAL 3 470 000 000

Les valeurs d’apport ont été ainsi arrêtées :

-les terrains sont repris avec un abattement de 5%
-les constructions sont reprises de 9% de moins qu’a leur valeur comptable
-les stocks sont repris avec une décote de 10%
-les Matériels & outillages sont estimés à 140% de leur valeur au bilan.

TAF :
1) Etablir le tableau de plus &moins-values sur éléments d’actif
2) Etablir le bilan de liquidation
3) Les deux sociétés hésitent entre le régime de droit commun et le régime spécial de fusion ; que
conseillez-vous ?

SOLUTION : Dossier2

Tableau de plus ou moins-value en milliers de francs

Valeurs Valeurs estimées Ecarts
Libellé
comptables Calculs Montants +V –V
Terrain
Constructions
Mat et out
Stocks
TOTAL 480 000 103 000
Ecart de réévaluation : (+V) – (–V) == 480 000 – 103 000 = + 377 000 = plus-value

Bilan de liquidation

Actif Passif

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Libellé Montant Libellé Montant

Terrain Capital
Constructions Réserves
Mat et outillage Plus-value
Stocks Dettes financières
Clients Passif circulation
Banque
Caisse
TOTAL 3847 000 000 TOTAL 3847 000 000

− {

Apport brut apporté par BB : 3 847 000 000

( )
{

* Régime spécial de fusion

Libellés et calculs DP DF
I Droit d’apport minoré
Capital ancien …………………..4 500 000 000
+ Apport nouveau …………………3 142 000 000
Capital nouveau = ………………7 642 000 000
7 642 000 000 5 000 000 000
( − )
{
( − )
II Prise en charge du passif : (705 000 000)
III DPF: Terrain + Construction : 942 000 000 x 0,4%
TOTAL 5 839 000 18 000
Droit dû Droit
non dû

* Régime du droit commun

Libellés et calculs DP DF
I Droit d’apport minoré

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Capital ancien …………………..4 500 000 000

+ Apport nouveau …………………...3 142 000 000
Capital nouveau = ……7 642 000 000
7 642 000 000  5 000 000 000
( − )
{
( − )
II Droit de mutation : (ATO = 705 000 000)
Caisse = 20 000 000 x 0%
Banque = 50 000 000 x 0%
Clients = 635 000 000 x 0%
III DPF:Terrain + Construction : 942 000 000 x 1,2%
TOTAL 15 446 000 –
Droit dû

On conseillera donc à l’entreprise d’opter pour le régime spécial de fusion

puisque les droits dus selon ce régime sont inférieurs aux droits dus selon le
régime du droit commun.

Dossier 3 :
La S A KARL au capital de 75.000.000 f de 10.000 f rencontre ces dernières années des difficultés
financières. Le 01/04/98, elle est dissoute par attribution d’une partie de son patrimoine à la SA
SOMA et l’autre partie à la SARL SAMPO ;

Le bilan de la S.A KARL au 01/04/98 se présente ainsi :

Amort.et
Actif Valeur Brute VCN Passif Montant
prov.
Constructions 45 500 000 10 200 000 35 300 000 Capital social 75 000 000
Mat et outil. 42 500 000 14 000 000 28 500 000 Réserves 20 500 000
Stock de march. 17 500 000 2 500 000 15 000 000 Dettes 5 000 000
Banque 16 800 000 – 16 800 000 Passif Circulant 100 000
Caisse 5 000 000 – 5 000 000
TOTAL 127 300 000 26 700 000 100 600 000 TOTAL 100 600 000

Certaines valeurs ont été ré estimées lors de cette opération :

-le matériel et outillage 130% de sa valeur nette
-le stock de marchandise a subi une décote de 10%
-La caisse contient 5 faux billets de 10 000 f

Scénario de partage :
La S.A SOMA a reçu :
-les constructions
-les 2/5 des disponibilités

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-la SARL prend le reste du patrimoine de KARL.

N.B. La scission est placée sous le régime de faveur.

TAF :
1) Rappeler les conditions d’application du régime spécial de fusion et assimilée.
2) Présenter le bilan de scission (KARL)
3) Calculer les droits exigibles selon le régime spécial chez SOMA et SAMPO.

SOLUTION : Dossier 3

1) Conditions d’application du régime de faveur (voir cours)

TABLEAU DE PLUS OU MOINS VALUE

Valeurs réelles Ecarts
Libellés VCN
Calculs Montants +V – V
Matérielset outillages
Stocksde
marchandises
Caisse
TOTAL 8 550 000 1 550 000
Ecart de réévaluation 8 550 000 – 1 550 000 = 7 000 000 (plus-value)

2) Bilan de scission

ACTIF PASSIF
Libellés Montant Libellés Montant
Constructions Capital social
Mat et out Réserves
Stocks de marchandises Plus-value
Banque Dettes financières
Caisse Passif circulant
TOTAL 107 600 000 TOTAL 107 600 000

3) Tableau de répartition des différents éléments et calculs des APS

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Eléments Montants SA SOMA SARL SAMPO

Construction
Matériel et outillage
Stockde marchandise
Banque
Caisse
I Apport brut 107 600 000 44 000 000 63 600 000
II Dette (ATO) - 5 100 000 (
( )
− )
−
−
Apport net (APS) (I-II) 102 500 000 41 914 498 60 585 502

4) Calculs des droits

Droit dû chez SOMA

Libellés et calculs DP DF
I Droit d’apport
10 000 000
(41 914 498 -10Ml)

II DPF:
Construct° 35 300 000 x 0,4%
III Prise en charge du passif
(2 085 502)

TOTAL 189 072 18 000

Droit dû chez SAMPO

Libellés et calculs DP DF

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I Droit d’apport
10 000 000
(60 585 502-10Ml) x

II Prise en charge du passif (3 014 498)

TOTAL 75 878 18 000

Droit dû Non dû

REMARQUE : Lorsque les DA minorés n’excédant pas 25 000 000, ils sont exigibles en intégralité.
Par contre, s’ils excèdent 25 000 000, il y a possibilité de recouvrement fractionné selon les modalités
suivantes :
- le 1er 1/3 est payé à la constitution (dans les 30jours qui suivent la constitution).
- le 2e 1/3 est payé 1 an plus tard (dans les 30J qui suivent l’échéance) sans majoration
d’intérêt au taux légal
- le 3e 1/3 est payé 2 ans plus tard après la constitution (dans les 30jours qui suivent
l’échéance) sans majoration d’intérêt au taux légal

SECTION 4 : LES DROITS DUS EN FIN DE SOCIETE ET LES AUTRES DROITS D’ENREGISTREMENT

1) DROITS EXIGIBLES EN FIN DE SOCIETE

Lorsqu’elle intervient, la dissolution de la société est suivie d’une période de liquidation ayant pour
but la réalisation des éléments d’actif et le payement des créanciers. L’actif net subsistant après cette
liquidation fait l’objet d’un partage entre les associés.

1.1 Dissolution de société

Lorsqu’elle ne comporte aucune transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés ou
autres personnes, les dissolutions de société sont enregistrées moyennant le payement d’un droit fixe
de 18 000 francs.

1.2 Partage de sociétés

1.2.1 Principes
Les partages entre associés sont effectués selon les règles de l’article 1872 du code civil qui concerne
le partage des successions. Cette règle est reprise sur le plan fiscal à l’article 748 du CGI. Par suite,
les opérations de partage de biens meubles et immeubles entre coassociés sont assujetties à un droit
proportionnel de 1% sur la valeur des biens partagés. Toutefois cette règle doit se combiner avec la
théorie de la mutation conditionnelle, étant observé que cette théorie ne s’applique qu’aux apports
purs et simples de corps, de certains et qu’elle ne s’applique ni aux acquêtes, ni aux apports purs et
simples des choses fongibles. En conséquence, l’imposition est réalisée de la façon suivante :
- Le droit de partage est applicable à la valeur nette des acquêts sociaux
- Le droit de mutation est exigible sur les biens apportés à titre pur et simple et attribués à un
associé autre que l’apporteur
- Aucune imposition n’est due sur les apports repris par les auteurs

1.2.2 Partage des acquêts sociaux

COURS DE FISCALITE DES ENTREPRISES FCGE 1 2021 Page 35 sur 99

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Par acquêts sociaux, il faut entendre par acquêts sociaux tous les apports en espèces, de stocks de
marchandises ; tous les biens acquis ou créés par l’entreprise ; les plus-values résultant du travail de
l’entreprise également.
Le partage des acquêts sociaux est fixé par l’article 748 du CGI. Selon cet article le droit de partage
est de 1%, il s’applique à l’actif net partagé.

a. Assiette et liquidation du droit de partage

Le droit de partage se liquide sur l’actif net partagé. En conséquence le droit de partage est exigible
sur toutes sommes ou les biens à repartir entre les associés y compris donc les bénéfices et réserves qui
sont repartis après la dissolution.

b. Droit de soulte
Il y a soulte (ou retour) lorsqu’un attributaire reçoit une portion de biens supérieure à ses droits
sociaux à charge pour lui verser une somme d’argent aux copartageants. Par suite le droit de mutation
est exigible sur la soulte au taux prévu pour les biens qui composent le lot grevé de la soulte. Les parts
ou portions de biens meubles sont passibles du droit fixe de 18 000 francs, les immeubles sont
assujettis au droit de mutation à titre onéreux (article 749 du CGI).
Pour déterminer s’il y a excédent d’attribution en faveur d’un copartageant, on prend en considération
l’ensemble de l’actif social et non les acquêts sociaux qui seuls fond l’objet du partage proprement dit.
Il y a soulte lorsqu’un copartageant reçoit une part plus importante de l’actif, à charge pour lui de
supporter une seule forte fraction du passif.
Le passif dû aux associés fait partie intégrante du passif à repartir au même titre que le passif dû à des
tiers. L’imposition est exigible sur l’excédent d’attribution au taux prévu pour les biens composant le
lot grevé de la soulte.

2) LES AUTRES DROITS D’ENREGISTREMENT

Il s’agit ici des droits dus en cas de cession des droits sociaux (actions, parts sociales), des créances,
des biens meubles et objets mobiliers.
 Les actes portant sur la cession des obligations négociables des sociétés, collectivités et
établissements publics sont exonérés
 La cession des créances est exonérée actuellement du droit d’enregistrement.
 Les cessions de meubles et d’objets mobiliers sont soumises à un impôt fixe de 18 000 F sauf si
ces biens font partie d’un fonds de commerce auquel cas le droit de mutation est exigible
(10%).
 Les cessions de parts sociales et actions sont exonérées de droits. Rappelons qu’il s’agit de
cession de parts sociales reçues en contrepartie des apports en numéraire.
Les cessions des droits sociaux reçus en contrepartie des apports en nature sont soumises aux droits de
mutation lorsque ces droits sont cédés pendant la période de non négociabilité qui est de 2 ans pour
les actions et 3 ans pour les parts sociales. Les droits sont calculés sur le prix de cession. S’il s’agit
des droits issus d’apport d’immeubles, il est perçu le droit de publicité foncière
 Les cessions des participations et des actifs détenus par l’Etat dans le cadre de la privatisation
sont soumises au droit fixe de 18 000 F.
 les cessions massives de droits sociaux (toute une partie des droits) sont soumises à un droit fixe
de 18 000 F si elles n’entraînent pas la dissolution de la société ou la création d’une personne
morale nouvelle

REMARQUE : Le droit de mutation émanant des immeubles à usage de bureaux, commercial et

industriel dans les sociétés de personnes est calculé au taux de 4%.

Dossier 4

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Messieurs YAO, ALY et Tapé décident de créer le 5/1/N une SARL BETHANIE au capital de
16 000 000 divisé en 1 600 parts sociales de 10 000 F chacune.
Le 10/1/N, YAO apporte les éléments suivants :
- Fonds de commerce : 1 500 000
- Immeuble à usage commercial : 4 500 000
ALY apporte une machine d’exploitation de 5 000 000 ;
TAPE apporte des espèces de 5 000 000 ;
La société est constituée le 15/1/N. le 1/1/N+2, YAO décide de vendre ses parts à TAPE. Tous les
associés ont accepté le départ de YAO. Les parts ont été évaluées à 6 500 000 par un expert dont
5 000 000 d’immeuble.

Travail à faire
1- Calculer les droits dus lors de la constitution ?
2- Quels sont les droits à payer de la cession du 1/1/N+2 ? (Justifiez votre réponse).
3- Si YAO avait cédé ses parts le 15/1/N+4, quel serait le coût final de cette cession au regard
des droits d’enregistrement ?
4- Quelle serait la situation fiscale des droits sociaux de YAO si la société constituée était une
S.A ? [Votre réponse doit tenir compte des questions 2 et 3].

DOSSIER 5

La SA RENFO a été crée le 15/03/N par divers actionnaires

 Blaise apporte son affaire dont les éléments sont les suivants :
- Frais d’établissement 50 000 000
- Construction 2 500 000 000
- Droit sociaux (titre de participation) 50 000 000
- Stocks de marchandises 620 000 000
- Emprunt 36 000 000
- Effet à payer 100 000 000
- Fournisseurs 220 000 000
- Créances clients 400 000 000
- Banque créditeur 500 000 000
Après l’expertise d’un commissaire aux apports, les immobilisations sont
réévaluées à 10% de leurs valeurs. Les créances sont irrécouvrables à hauteur
de 50 000 000 et les stocks subissent une décote de 10% de leurs valeurs.
 Le reste des apports effectués par d’autres actionnaires en numéraires dont
la valeur est de 600 000 000 libérée des ¾.
TRAVAIL A FAIRE.
1- Liquider les droits d’enregistrement dus lors de la constitution de la SA
RENFO
2- Peut-on fractionner le payement de ces droits ?
En Février N+5 face aux désirs de la SA RENFO d’avoir le monopole dans
ce secteur d’activité et aux difficultés de la SA BTS, la SA RENFO absorbe
la SA BTS dont le bilan d’apport est le suivant :
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actif montant passif montant

Frais d’établissement 80 000 000 Capital non 3 000 000 000
Prime de remboursement 35 000 000 amorti 200 000 000
Frais de recherche 410 000 000 Capital amorti 80 000 000
Terrain 855 000 000 Reserve -50 000 000
Bâtiment 600 000 000 Résultat 225 000 000
Matériels et outillage 1 500 000 000 Dettes financières 105 000 000
Matériels de bureau 260 000 000 Dettes fiscales 90 000 000
Stockage De 400 000 000 Dettes sociales 900 000 000
marchandises 260 000 000 Dettes 30 000 000
Clients 120 000 000 fournisseurs
Trésorerie 60 000 000 Ecart de
Ecart de conversion actif conversion
passif
20% des frais de recherche sont relatifs a des produits non rentables
TRAVAIL A FAIRE.
3- Quelles sont les conditions nécessaires pour l’application du regimbe
spécial de fusion ?
4- Liquider les droits au RSF.
5- Peut-on fractionner le paiement de ces droits ?
En N+8 la société RENFO porte son capital à huit milliards de francs par les
apports suivants :
- Apport d’un immeuble 50 000 000 grevé d’une hypothèque de
10 000 000
- Apport par M.MORO d’un matériel de transport : 40 000 000 avec un
gage de 4 000 000
- Incorporation de dettes fournisseurs de 20 000 000
- Incorporation de réserves pour 30 000 000
- Apport en numéraires pour le reste
Informations complémentaires.
- Valeur nominale de l’action RENFO : 10 000 F
- Les apports nouveaux sont émis au prix de 12 000 F
TRAVAIL A FAIRE
6- Liquider les droits d’enregistrement lors de cette augmentation de
capital ?

CHAPITRE 2 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA), TSE, PRELEVEMENT-10% TP ET AIRSI

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RESUME DU COURS SUR LA TVA

1. CALCUL DE LA TVA NETTE

SORT TVA TVADEDUCTI

N° LIBELLES
FISCAL EXIGIBLE BLE
Vente ou cession d’immeuble par une société de
1 Taxable oui
construction
Vente d’immeuble par un négociateur ou par un
2 Taxable oui
marchand de bien
Vente ou cession d’immeuble par un particulier ou une Non
3 Exonéré
société ordinaire Taxable
Acquisition d’immeuble pour service sociaux obligatoire
4 avec une société de construction (infirmerie, vestiaire, Taxable oui
douche)
Acquisition d’immeuble pour service sociaux obligatoire
5 avec une société de construction (cantine, salles de jeux, Taxable ND
gymnase)
Acquisition d’immeuble servant au logement du
6 Taxable ND
personnel avec une société de construction
Acquisition d’immeuble par un particulier ou une société Non
7 Exonéré
ordinaire avec un particulier ou une société ordinaire Taxable
LASM d’immeuble effectuée par une société de
8 Taxable oui oui
construction
LASM d’immeuble par une société ordinaire Non
9 Exonéré Exonéré
Taxable
Exportation de bien taxable ou non taxable Non
10 Exonéré
Taxable
11 Importation de bien taxable localement Taxable oui
Importation ou achat de bien non taxable localement Non
12 Exonéré
Taxable
Ventes de bien taxable ou non taxable à des titulaires Non
13 d’attestation d’exonération Exonéré
Taxable
Ventes bien taxable à des titulaires d’attestation
14 Taxable oui
d’exportation
Acquisition de véhicule de tourisme de P fiscale
15 et services rattachés (véhicules de transport exclusif de Taxable ND
personne) et mobilier de bureau
Acquisition de véhicule de tourisme de P fiscal
16 et services rattachés (véhicules de transport exclusif de Taxable oui
personne)
Acquisition de véhicule d’utilitaire (véhicules de
17 Taxable oui
transport exclusif de marchandises)
Achat ou acquisition en espèce de
18 Taxable ND
montants TTC 250 000F
19 Achat de biens taxables ou non avec un opérateur du Non Exonéré ; car

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secteur informel (impôt synthétique ou forfaitaire) non Taxable l’opérateur n’étant

assujetti à la TVA. pas assujetti à la TVA
ne peut la facturer.
Vente de produits alimentaires naturels non transformé
Non
20 en usine ; de pain ; des livres scolaires ; des journaux ; de Exonéré
Taxable
titre ; de pain ; de timbre
Ventes de produits pharmaceutique (à l’exclusion des Non
21 Exonéré
produits de beauté) Taxable
Vente de produits destinés à l’alimentation du bétail ou Non
22 Exonéré
de la basse-cour Taxable
23 LASM de biens taxables produits (mis en service) Taxable oui oui
LASM de services taxables Non
24 Exonéré Exonéré
Taxable
Vente de produit de base des assujettis par option
25 (fleur ; noir de coco ; ananas ; avec un CA annuel TTC 50 Taxable oui
millions
LASM de biens non taxables Non
26 Exonéré Exonéré
Taxable
Vente de prestation de services lié à : l’enseignement ;
Non
27 l’assurance ; opération à caractère civil ; au corps Exonéré
Taxable
médical
Dépense en transport spécialisé (convoyage de fonds ;
28 colis express ; remorquage de camion en panne ou Taxable oui
accidenté Mt HT réglé X 18% X P)
Dépense sous autres formes de transport Non
29 Exonéré
Taxable
Vente de bien au taux de 9% (lai ; pate alimentaire à
30 base de blé ; matériel d’énergie solaire ; produits Taxable oui
pétroliers) Mt HT X 9%
Vente de services (agios et commissions) (TOB au taux
31 Taxable oui
de10% sur leurs opérations courantes) Mt HT X 10%
acquisition de véhicule de deux roues de montant HT
32 Taxable ND
vente de matériel et produit agricole non transformé :
Non
33 sac en jute ; filets de pêche ; semence ; graine ; céréales ; Exonéré
Taxable
mangue ; orange ; légume
Vente de produits taxables à une institution
diplomatique ; une représentation internationale ou sous Non
34 Exonéré
régionale (PAM ; 43e BIMA ; OMS ONUCI ; ASECNA ; Taxable
FAO…..)
Cession de bien n’ouvrant pas droit à déduction: Non
35 Exonéré
(mobiliers……) Taxable
Vente de bien n’ouvrant pas droit à déduction :
36 Taxable oui
(mobiliers……)
Frais d’hôtel et de restauration ; lubrifiant ; carburant
37 Taxable ND
destination pour véhicule
38 Achat ou acquisition de bien n’ouvrant pas droit à Taxable ND

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déduction services rattachés

Installations et réparations de nature immobilière
(ventilation électricité, conditionnement d’air, téléphone,
inter-chauffage), frais d’échange et de conditionnement
39 d’air, d’eau et de télécommunication en engagés par les Taxable ND
entreprises dans le cadre de leur exploitation dans les
immobilisations n’ouvrant pas droit à déduction
(l’accessoire suit le principal).
Installations et réparations de nature immobilière
(ventilation électricité, conditionnement d’air, téléphone,
inter-chauffage), frais d’échange et de conditionnement
40 d’air, d’eau et de télécommunication en engagés par les Taxable oui
entreprises dans le cadre de leur exploitation dans les
immobilisations ouvrant droit à déduction (l’accessoire
suit le principal).

1. CALCUL DE PRORATA
OPERATIONS N D
1. Vente de produits taxables en CI HT OUI OUI
2. Exportations de produits taxables HT OUI OUI
3. Vente en CI de produits non taxables H T NON OUI
4. Exportations de produits non taxables HT NON OUI
5. Ventes produit taxables à un titulaire d’attestation d’exonération HT OUI OUI
6. Ventes produit non taxables à un titulaire d’attestation d’exonération HT NON OUI
6. bis Ventes exonérées conventionnelles non taxables HT OUI OUI
7. LSM à soit même immobilisée (immobilisation) HT NON NON
8. Livraison à soit même de bien exonéré HT non immobiliser NON OUI
9. Livraison à soit même de bien taxable HT non immobiliser remboursements de
NON NON
frais
10. Dommages et intérêts NON NON
11. Intérêt de placement NON NON
12. Subventions d’équipement NON NON
13. Subvention d’exploitations taxables HT OUI OUI
14. Cession d’immobilisation ouvrant droit à la déduction HT NON NON
15. Cession d’immobilisation n’ouvrant pas droit à la déduction HT NON NON
16. Cession d’immobilisation courante taxable HT NON NON
17. Toutes les prestations de services soumises à la TVA HT OUI OUI
18. Achats de toute nature HT NON NON
19. Les chiffres d’affaires imposés à la TOB HT NON OUI
20. Ventes conventionnelles bien taxables HT OUI OUI
21. Ventes conventionnelles bien non taxables HT NON OUI

NB : TABLEAU DE DETERMINATION DE (N = CA TAXABLE HT) et de

D = (CA TAXABLE HT + CA EXONERE)

1. UTILISATION DE PRORATA
Le prorata de déduction s’applique aux biens et aux services qui concourent à la fois à
la réalisation d’opérations taxables et non taxables dans le respect de la règle

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d’affectation. Toutefois, lorsqu’il n’est pas indiqué d’affectation pour les biens et
services, on appliquera le prorata à l’ensemble des opérations d’achats à l’exception
des marchandises. Le prorata est donc utilisé pour les frais généraux, les
immobilisations et les matières premières. Le prorata calculé à la fin d'une année est
applicable sur l'exercice suivant.

APPLICATION TVA TVA

LIBELLES
DU PRORATA EXIGIBLE DEDUCTIBLE
1 Achat de biens de bien n’ouvrant pas droit à déduction Non ND
2 Importation ou Achat de biens ou services affectés
Non oui
exclusivement aux opérations taxables Mt HT x 18%
3 Importation de marchandises taxables Mt HT x 18% Non oui
4 Achat de biens ou et services taxable à affectation non
Oui oui
précisée Mt HT x 18% X P
5 Achat HT de tabac chez les producteurs assujettis Mt HT
Oui oui
x 21.31% X P pour la fabrication de nos produits
6 Achat TTC de tabac chez les producteurs (Mt TTC/
Non oui
1.2131%) X 21.31% pour la vente
8 Achat HT de carburant pour usine Mt HT x 9 % X P Oui Oui
9 Achat de carburant pour véhicule Non ND
10 Ventes Mt HT
Non Oui
x 18%
LASM de biens taxables
Achats TTC X
Oui et non Oui
P
11 LASM de biens de bien n’ouvrant pas Ventes Mt HT
Non oui
droit à déduction Achat de carburant x 18%
pour véhicule Achats
Non ND
(exclus)
12 Dépense TTC sur agio et commissions TOB (Mt
Oui Oui
TTC/1.1) x 10%xP
13 Dépense TTC sur bien aux taux réduits de (TVA Mt
Oui Oui
TTC/1.09) X 9% X P
14 Frais de publicité Mt HT x 18% X P Oui Oui

1. PASSAGE DU MTTC AU MHT ET VICE VERSA AVEC DIFFERENTS TAUX

MTTC= MHT +TVA= MHT + tMHT = (1+t)MHT↔ MTTC/ (1+t) = MHT

TAUX 18% 10% 9%

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MTTC MTTC=1,18MHT MTTC= 1,1MHT MTTC= 1,09MHT

MHT MHT=MTTC/1,18 MHT =MTTC/1,1 MHT =MTTC/1,09

2. FAIT GENERATEUR, EXIGIBILITE ET BASE D’IMPOSITION

Eléments Fait générateur Exigibilité Base d’imposition

Définitions Date et acte entrainant la naissance Date de calcul de la TVA pour Montant sur lequel est
de la TVA de l’Etat l’Etat, après réalisation de calculé la TVA (assiette de
l’acte (date où l’Etat exige sa la TVA)
TVA)
Achat, vente de biens Date de l’achat ou de la vente qui Date de l’achat ou de la vente
corporels est aussi la date d’établissement de qui est aussi la date Montant HT sur la facture
la facture (date de livraison) d’établissement de la facture
(date de livraison)
Achat, vente de prestation Date d’exécution des travaux Date de règlement de la Montant HT réglé
de services facture
Importation de biens Date d’entrée des biens sur le Date de la déclaration des Valeur des biens en douane
territoire ivoirien biens en douane + frais de douane
+ redevance statique
Livraison à soi-même Date de mise en service ou de la Date de mise en service de la Coût de production du bien
(achat et vente en même consommation consommation
temps)
Achat, vente de prestation Date d’exécution des travaux Date d’établissement de la Montant total HT sur la
de services pour les facture (ici, on n’attend pas au facture
entreprises ayant règlement)
l’autorisation de DEBIT

SECTION 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) &TSE

I. GENERALITE

1) DEFINITION
La TVA est un impôt sur la valeur ajoutée réalisée par l’entreprise, c’est-à-dire
sur la différence entre le montant des biens et services fournis et le montant des
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biens et services acquis par l’entreprise. Mais, elle n’est pas cependant calculée
directement sur la valeur ajoutée (sauf dans des secteurs particuliers :
marchandises de biens d’occasions, œuvres d’art…).
Le mode de calcul de l’impôt peut être formulé ainsi :

TVA collectée TVA récupérable TVA due

TVA/vente TVA/achat TVA décaissée
TVA EXIGIBLE – TVADEDUCTIBLE = TVA A PAYER
TVA facturée TVA supportée TVA à verser
TVA en aval TVA en amont TVA à acquitter
TVA accordée TVA obtenue dette de TVA

2) MECANISME DE LA TVA
Détermination de la valeur ajoutée par un circuit de fabrication et de vente :
Soit le circuit de fabrication et de vente de riz suivant :

Production
Grossiste Détaillant Consommateur
De Riz
ANADER PVU TTC SOCOCE PVU TTC DJALO PVU TTC YAO
PV HT : PV HT : PV HT : prix d'achat
300 000 354 000 350 000 413 000 550 000 649 000 649 000

La somme des valeurs ajoutées déterminées tout au long du circuit va se

présenter comme suit :

ENTREPRISES PV HT VALEUR AJOUTEE TVA

ANADER 300 000 =300 000 300 000 x 18% = 54 000
SOCOCE 350 000 (350 000 – 300 000) = 50 000 50 000 x 18% = 9 000
DJALO 550 000 (550 000 – 350 000) = 200 000 200 000 x 18% = 36 000
550 000 550 000 x 18% = 99 000

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Taxe sur la valeur ajoutée : 550 000 x 18% = 99 000

Nous voyons que :

 La TVA est à la charge du consommateur final.

 Les entreprises assujetties ne jouent que le rôle d'intermédiaire, de

collecteur d'impôt.

 La TVA supportée lors des achats est une créance sur l'Etat.

 La TVA sur les ventes est une dette envers l'Etat.

 C'est la différence entre la TVA sur les ventes et la TVA sur les achats qui

est reversée à l'Etat.

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PRODUCTEUR DE RIZ GROSSISTE DETAILLANT CONSOMMATEUR

ANADER PVU TTC SOCOCE PVU TTC DJALLO PVU TTC YAO
PV HT = 300 000 PV HT = 350 000 PV HT = 550 000 Prix d’Achat
354 000 413 000 649 000
= 649 000

54 000
9 000 36 000
54 000 63 000
99 000

CAISSE CAISSE CAISSE CAISSE

Δt° = 0 Δt° = 0 Δt° = 0 Δt° = -99 000

TVA/Vente = 300 000 x 18% = 54 000 TVA/Vente = 350 000 x 18% = 63 000 TVA/Vente = 550 000 x 18% = 99 000 TVA/Vente = 0
-TVA/Achat = 0 -TVA/Achat = 300 000 x 18% = 54 000 -TVA/Achat = 350 000 x 18% = 63 000 TVA/Achat = 550 000 x 18% = 99 000
TVA à payer = 54 000 TVA à payer = 9 000 TVA à payer = 36 000

Conclusion 1 Conclusion 2 Conclusion 3 Conclusion 4

La variation de la caisse étant nulle La variation de la caisse étant nulle La variation de la caisse étant nulle La variation de la caisse étant un
aux entrées et sorties de TVA. aux entrées et sorties de TVA. aux entrées et sorties de TVA. déficit de 99 000F, donc c’est le
Ce n’est pas le PRODUCTEUR qui Ce n’est pas le GROSSISTE qui Ce n’est pas le DETAILLANT qui consommateur final qui supporte
supporte la TVA supporte la TVA supporte la TVA la TVA.
Nous constatons les sommes
versées à la DGI donnent ce déficit.
COURS DE FISCALITE DES ENTREPRISES FCGE 1 2021 Page 46 sur 99 ∑ = 54000 + 9 000 + 36 000 = 99 000
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3) LA TERRITORIALITE DE LA T.V.A (ART 350 A 352 DU CGI)

Les critères à retenir à cet égard sont différents selon qu’il s’agit d’opérations portant sur des biens
(livraisons, acquisitions) ou de prestations de services.
La TVA est un impôt qui frappe les dépenses afférentes aux produits consommés ou utilisés en CI.
Ainsi, les biens et produits ivoiriens consommés à l’étranger sont exonérés de TVA.
En ce qui concerne les prestations de service, elles sont imposables en CI lorsqu’elles y sont
exécutées. Lorsque la prestation bien que exécutée dans un autre pays est utilisée en CI l’imposition
est faite en CI (art 351 du CGI).La prestation exécutée en CI et utilisée à l’étranger est non soumise à
la TVA en CI. Selon l’Acte uniforme au sein de l’UEMOA la prestation est taxable (une fois) dans le
pays où elle est utilisée.

II. CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

Les opérations imposables à la TVA sont déterminées soit en fonction de l'activité exercée, soit en
vertu d'une disposition spéciale. L'activité est en principe caractérisée par la recherche du profit.
Les opérations telles que les subventions reçues de l'Etat ou des collectivités publiques, les
indemnités reçues en réparation d'un dommage ou d'un préjudice, les remboursements de frais
n'étant pas caractérisés par la recherche d'un profit ne sont donc pas imposables à la TVA.
Echappent aussi à la taxation les activités salariales, agricoles et toutes les activités à caractère
civil. Les subventions accordées par d'autres entreprises sont imposables à la TVA.

1) LES ASSUJETTIS EN RAISON DE L’ACTIVITE

 Les producteurs : ce sont des personnes ou des sociétés qui à titre principal ou
occasionnel fabrique des produits
 Les entrepreneurs de travaux immobiliers, de pose de matériels, les imprimeurs ainsi
que les prestataires de service à l’exclusion des personnes exerçant les activités
financières ou bancaires qui sont soumises à la TOB (Taxe sur les Opérations
Bancaires)
 Les commerçants : grossistes, demi-grossistes ou détaillants c'est à dire les personnes
physiques ou morales qui achètent soit à l'importation, sur place des produits pour les
revendre en l’état à l'exception des revendeurs de tabacs, cigarettes et produits
pétroliers
 Les négociants de biens
 Les professions libérales et assimilées
 L’Etat, les collectivités locales et les organismes publics pour les activités exercées
dans le domaine industriel et commercial.

2) L’ASSUJETTISSEMENT EN VERTU D’UNE DISPOSITION EXPRESSE DE

LA LOI

2-1 Les importations

Pour assurer l'état des charges fiscales entre les produits de fabrication locale et produits étrangers, les
importations en C.I sont soumises à la TVA (art. 240 alinéa 1er du CGI). Toutefois l'article précise que
ne sont soumises à la TVA les importations de produits qui subiraient la TVA s'ils étaient fabriqués en
C I.

Exemple : Le livre est exonéré de TVA, même si le livre est importé, il reste toujours exonéré de
TVA.

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2-2 Les livraisons à soi-même de biens ou de services

Le Mémento fiscal 20151 définit la livraison à soi-même comme l’opération par laquelle une
personne obtient, avec ou sans le concours de tiers, un bien ou une prestation de services, à partir de
biens, d’éléments ou de moyens lui appartenant, en d’autres termes, il y a livraison à soi-même lorsque
les assujettis réalisent pour eux même ou pour les besoins de leur exploitation certaines opérations
plutôt que de les commander à des tiers en supportant la TVA correspondante. Une entreprise qui
fabrique par exemple des mobiliers de bureau, au lieu de l'acheter fait l'économie de la TVA qui n'est
pas facturée par un tiers.

2-2-1 Cas des L.A.S.M. de biens

L’expression livraison à soi-même ou LASM au sens général recouvre les prélèvements, les
utilisations ou les affectations de biens achetés, importés, extraits, fabriqués ou transformés
par les entreprises pour les besoins de leurs exploitations ou pour d’autres besoins
(besoins de l’exploitant, des dirigeants, des associés, des tiers, etc.).
Ainsi, sont considérées comme livraisons à soi-même :
ou
ceux de son personnel, ou qu’il transmet à titre gratuit, ou plus généralement qu’il affecte à
des fins étrangères à son entreprise ;

extrait, ou transformé.

2-2-2 Cas des LASM de services ou PSASM

Sont considérées comme prestations de services à soi-même :
 L’utilisation d’un bien, d’un élément ou d’un moyen de l’entreprise pour ses besoins
professionnels ou pour des besoins autres que ceux de l’entreprise (besoins du
dirigeant, du personnel, d’un tiers, etc.) ;
 Les prestations à titre gratuit effectuées par un assujetti.

2-3- Objectif de l’imposition des LASM de biens ou de services

L’imposition de la LASM de biens ou de la PSASM répond essentiellement à un souci de neutralité
fiscale.
Elle a pour objet de faire en sorte que la charge fiscale supportée par les entreprises pour acquérir un
bien ou un service soit identique, quelles que soient les modalités d’acquisition du bien ou du service
(prélèvement dans les stocks de l’entreprise, fabrication du bien par les salariés de l’entreprise, etc.).

2-4- Régime fiscal des LASM de biens et PSASM

2-4-1 LASM de biens

2-4-1.1LASM non taxées

Le prélèvement de biens achetés, importés ou l’affectation des mêmes biens pour les besoins
de l’exploitant, des dirigeants, des associés, des tiers, et d’une manière générale, à des besoins
autres que ceux de l’entreprise constitue une LASM non taxée.
En revanche, la taxe d’amont déduite doit être reversée dans la mesure où les
biens en cause ne concourent pas à la réalisation d’opérations taxables (art. 362-2° du
CGI).

2-4-1.2LASM taxées (art. 345 du CGI)

Sont taxées au titre des livraisons à soi-même :
 L’affectation ou l’utilisation par un assujetti à la TVA, de biens
o Fabriqués,
o Extraits,
o Transformés pour ses besoins ou ceux de ses diverses exploitations ;

1
LEFEBVRE Francis, « Mémento pratique fiscal », Paris 2015, № 47380, p. 724

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 Les livraisons qu’un débitant se fait à lui-même, en vue de la vente de

boissons qu’il a fabriquées.

TVA1 : on vous demande d’analyser les opérations ci-dessous en faisant ressortir : la nature des
opérations, la TVA exigible, la TVA déductible, la TVA due et enfin porter une observation.
On pourra résumer cela dans un tableau dont le squelette se présente comme suit :

TVA
NATURE DE L'OPERATION TVA DEDUCTIBLE TVA DUE OBSERVATIONS
EXIGIBLE

SOLUTIONTVA1
TVA TVA
NATURE DE L'OPERATION TVA EXIGIBLE OBSERVATIONS
DEDUCTIBLE DUE
Bien exclus du droit à déduction de
TVA La menuiserie
OKEKE assujettie au RRN a La LSM de bien exclus
1 fabriqué un bureau de coût de du droit à déduction de
production 1, 800,000HT, de prix de TVA support la TVA,
revient 2.000.000HTet de prix sur le
marché2.500.000HT
Ici la photocopieuse
Prélèvement de bien acheté ou
est en tant que
importé à l'affectation d'un besoin
marchandise donc non
autre que celui de l’’entreprise, amortissable, C’est une
2 SOCOCE a affecté pour les besoins LSM de service non
personnels du DG(en);une taxable. Cependant la
photocopieuse de son stock TVA déduite à l'achat
constitué (en N-1);prix doit être reversée à la
d'importation =300.000HT DGI,
Bien ouvrant droit à déduction
affecté à un secteur dont prorata
La LSM de bien affecté
de déduction est inférieur
à un secteur d'activité
à100%,IBM au prorata de déduction dont le prorata de
3 général égal à 60% a fabriqué une
déduction est inférieur
photocopieuse pour ses besoins de à 100% supporte la
coût de production égal à TVA,
400,000HT et de prix sur le marché
de 500,000HT

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Bien affecté à la fabrication de La LSM de tout bien

bien non taxable, Le service Atelier taxable destiné à la
4 du GMA a produit un four moderne fabrication de produit
de coût de revient 15.000.000HT non taxable supporte la
pour la fabrication de pain, TVA,
Bien ouvrant droit à déduction
affecté à secteur d'activité dont la
La LSM de bien
TVA est entièrement
ouvrant droit à
5 déductible.,Peugeot a fabriqué un
déduction de TVA ne
camion KIA pour le transport de ses supporte pas la TVA,
marchandises coût de production
10,000,000HT
La LSM de service (à titre gratuit Cette LSM de
effectué par assujetti pour un prestation de service
besoin autre que celui de est exonérée, Ici pas de
6
l’entreprise), La SOTRA a formé reversement de TVA
un mécanicien auto gratuitement déjà déduite puisqu'il
pour UTB, n'en existe pas,

3) LES ASSUJETTIS PAR OPTION

L’option permet d’égaler le circuit économique. En effet, l’exonération pénalise quelque peu les
personnes exonérées qui ne peuvent récupérer la TVA à ceux facturée en amont.
Peuvent opter pour leur assujettissement au régime de la taxe sur la valeur ajoutée :
a. Les producteurs de noix de coco, de plantes et fleurs, de bananes et d’ananas, lorsque leurs
chiffres d’affaires annuels toutes taxes comprises excèdent 50 000 000.
b. Les propriétaires d’immeubles nus à usage commercial ou industriel
c. Les entreprises du secteur des transports publics de marchandises ou de personnes relevant
d’un régime réel d’imposition (LFP 2002).
L’option est irrévocable. Elle prend effet à compter du 1er jour du mois suivant celui au cours duquel
elle est exercée.

4) OPERATIONS EFFECTUEES A TITRE ONEREUX

La TVA s’applique à toutes les livraisons de biens et les prestations de services effectuées à titre
onéreux par un assujetti agissant en tant que tel (sous réserve des exonérations prévues par la loi)
dans le cadre d’une activité économique.
Les opérations effectuées à titre onéreux sont celles qui impliquent la fourniture, par l’acquéreur d’un
bien ou par le bénéficiaire d’une prestation de services, d’une contrepartie quels qu’en soient la nature
ou le montant.
Aussi, lorsqu’une opération est effectuée gratuitement, elle n’est pas placée dans le champ
d’application de la TVA.

Exemple :
Un organisme établi à Abidjan donnant gratuitement des informations sur ACCRA et qui est financé
par des sommes versées par le gouvernement ghanéen n’est pas assujetti à la TVA dès lors qu’il rend
des services exclusivement à titre gratuit.
Si l’opération n’est pas effectuée à titre gratuit, elle n’est imposable que si le financement obtenu est
en relation avec le service fourni.

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5) LES OPERATIONS ET LES PERSONNES IMPOSEES A LA TVA

Sont assujettis à la TVA les personnes qui effectuent de manière indépendante une activité
économique, quels que soient le statut juridique de ces personnes, leur situation au regard des autres
impôts et la forme ou la nature de leur intervention.

 Activité indépendante
Sont réputées agir de manière indépendante les personnes qui exercent une activité sous leur propre
responsabilité et jouissant d’une totale liberté dans l’organisation et l’exécution des travaux qu’elle
comporte.
Personnes non assujetties
Les salariés, les travailleurs à domicile, les arbitres de football, ne réalisent pas une activité
économique à titre indépendant ne sont pas assujettis à la TVA.

6) LES INDEMNITES
Le terme d’indemnité recouvre souvent des opérations de nature différente. Cela étant pour déterminer
les régimes de TVA applicable à ces sommes, il convient de procéder à la démarche suivante :

6-1 Rechercher tout d’abord si l’indemnité rémunère une prestation de services

(ou une livraison de biens) individualisée.
Dans l’affirmative, le bénéficiaire est taxé à la TVA à raison de sa prestation (ou de sa livraison) sauf
si celle-ci bénéficie d’une exonération spécifique.

6-2 L’indemnité complète le prix d’une opération imposable.

Dans l’affirmative, l’indemnité est taxable comme complément de la base d’imposition sauf si
l’opération est exonérée.

6-3 L’indemnité non soumise à la TVA (hors du champ d’application de la TVA)

Les indemnités qui ont véritablement le caractère de dommages-intérêts ne sont pas imposables à la
TVA. L’administration s’appuie sur les règles de droit civil pour définir ce type d’indemnité.
Les indemnités reçues par un assujetti qui correspondent exclusivement à la réparation d’un préjudice,
d’un dommage, ne constitue pas la contrepartie d’une prestation de services.
Elles ne sont pas situées dans le champ d’application de la TVA.

Exemple : Indemnité versée par une compagnie d’assurance à son client (assuré) à la suite d’un
sinistre (vol, inondation, incendie, accident …)

7) SUBVENTIONS PUBLIQUES, AIDES ENTRE ENTREPRISES ET DONS

Lorsqu’un organisme est financé par des sommes qualifiées d’aides, de subventions, d’abandons de
créances ou de dons, il convient de rechercher successivement :
a) Si les sommes versées constituent en fait la contrepartie d’une opération réalisée au profit
de la partie versante.

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Le terme de subvention est alors impropre. Il s’agit en effet du prix payé pour un service
rendu ou pour une vente. Cette opération entre dans le champ d’application de la TVA donc
est taxable sauf si l’opération bénéficie d’une exonération.
b) A défaut, si les sommes versées complètent le prix d’une opération imposable. Elles sont
placées dans le champ d’application de la TVA si elles constituent le complément de prix
d’opérations imposables. Elles doivent être comprises dans la base d’imposition de la TVA et
doivent être taxées, sauf si l’opération est expressément exonérée ;

c)En cas de réponse négative aux deux premiers points, la subvention, l’aide ou le don n’est
pas imposable à la TVA.

8) LES PRINCIPALES EXONERATIONS (article 354 à 357 du CGI)

Les affaires non imposées sont d’une part organisées par les articles 354, 355 et 356, ces exonérations
sont dites légales pour certaines, d’autres consenties par voie conventionnelle.
 Les exonérations tendant à éviter les doubles impositions. C'est le cas des affaires d'assurance
soumises à la taxe sur les assurances, les cessions d'immeubles, de fonds de commerce, clientèle,
droit au bail soumis aux droits d'enregistrement.
 Les exonérations des services publiques et assimilés: ventes de timbres, ventes effectuées par les
organismes Administratifs.
 Les exonérations tendant à favoriser l'essor économique: Les travaux d'aménagement, affaires
portant sur les engrais, sur les aliments destinés à l'alimentation du bétail, sur les bois en grume
 Les exonérations des affaires se rattachant aux produits alimentaires: pain, farine, céréales, viande
fraîche et congelée, le poisson congelé, des produits naturels etc.
 Les exonérations des activités de transport à l'exception des transports rapides de documents et
colis, de remorquages de véhicules accidentés ou en panne, de convoyages de fonds
 Les exonérations de certaines professions: Enseignement à la formation continue agréée par le
FDFP à l'exclusion de toutes les autres opérations accessoires, corps médical (honoraires et soins
médicaux) à l'exclusion des soins d'esthétique et de beauté, peinture, aviculture, horticulture,
pisciculture à l'exception des ventes effectuées par les entreprises d'élevage industriel de crustacés
 Les exonérations des ventes de produits et spécialités pharmaceutiques à l'exception du coton
hydrophile, bandes et compresses de coton et articles analogues
 Les exonérations du tourisme et de la presse: vente de livres, de journaux et périodiques.
 Les exonérations des exportations et opérations assimilées (l’article 357 du Code général des
Impôts in fine, il est créé deux alinéas 15 et 16 rédigés comme suit selon l’article 1
LFP 2018 :
 15° Les ventes de sacs de jute et de sisal aux exportateurs et aux sociétés
opérant dans la filière du café et du cacao qui sont exclusivement destinés au
conditionnement desdits produits.
 16° Les ventes d’emballages aux exportateurs de produits agricoles, ainsi
qu’aux exportateurs de produits agricoles transformés y compris les produits
de la pêche, qui sont exclusivement destinés au conditionnement des produits
effectivement exportés ou aux sociétés opérant dans la filière du café et du
cacao.
 Les exonérations des titres (sociaux, placements, participations…)
 Les exonérations conventionnelles qui sont des exonérations accordées à des marchés conclus
entre l'Etat et certaines entreprises privées, mais dont le financement est assuré par des organismes
internationaux exigeant le plus souvent que les marchés en question soient exonérés de tous les

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impôts et taxes. Les entreprises titulaires du marché présentent à leurs fournisseurs des attestations
visées par la DGI.
 Les appareils de correction auditive.
 Les exonérations liées au statut de personnel diplomatique.
 Exonération des matériels agricole (tracteurs, machines, appareils et engins agricoles
ainsi que leurs pièces détachées) acquis par les agriculteurs et les coopératives agricoles
(Annexe fiscale 2004)
 La tranche sociale de consommation des livraisons d'eau (18m3 par trimestre) et d'électricité (5
Ampère avec 84 KW) (LFP 2001)
 Le gaz butane (LFP 2001)
 Exonération de TVA des travaux de construction de logement à caractère économique et social
des matériaux et fournitures y intégrés, des travaux d’assainissement de voiries et réseaux divers
ainsi que les honoraires facturés par les notaires à l’occasion des actes de ventes desdits
logements.
 355-64° Les matériels importés par l’Etat, dans le cadre de la lutte contre le
terrorisme et la cybercriminalité, dont la liste est établie par arrêté conjoint du
Ministre de la Défense ou celui en charge de la Sécurité intérieure et du Ministre du
Budget et du Portefeuille de l’Etat.

NB/ Désormais le matériel informatique est passible de la TVA depuis le 1/01/2019 de même sont
passibles désormais de la TVA selon la LFP 2017 (Art 357CGI) :
- Le magasinage des marchandises destinées à être exportées ou en transit ou
transbordement
- Les opérations d’emballage portant sur des biens destinés à être exportés
- Les prestations de contrôle technique portant sur le poids et la qualité des marchandises
destinées à l’exportation
- Les ventes des sacs de jute et de sisal aux exportateurs et aux sociétés opérant dans la
filière du café et du cacao qui sont exclusivement destinés au conditionnement desdits
produits
- Les ventes d’emballages aux exportateurs de produits agricoles, ainsi qu’aux exportateurs
de produits agricoles transformés y compris les produits de la pêche, qui sont
exclusivement destinés au conditionnement des produits effectivement exportés.

Cette liste n'est pas exhaustive.

TVA2 Déterminer le sort fiscal des opérations suivantes par rapport à la TVA en cochant les cases
correspondantes.

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SOLUTION : TVA2

EXONERATIONS
N° LIBELLE DES OPERATIONS TAXABLE
LEGALE EXPORTAT° CONVENT° AUTRES
1 ORCA DECO vend une table à SOCOCE
2 SOCOCE vend du pain à SOCIMAT
3 La SOTRA vend un bus fabriqué à la Guinée
4 le 43ème BIMA importe du matériel
L'entreprise CEDRICK cède un véhicule de
5
tourisme de 14CV
6
PEUGEOT vend un véhicule de tourisme à
BOHORN
7
PEUGEOT fait un don d'un véhicule au CHU de
COCODY
8 Le salaire du travailleur
9
Dans le cadre du concerto 2010, Alpha Blondy
reçoit 2 000 000 de ses fans
Alpha Blondy lors de son concert au palais de
10 la culture recueil 50 000 000F (entrée 10 000
F)
11 les importations d'une tablette
12 L'importation d’une photocopieuse
13
Acquisition d’une photocopieuse chez IBM par
le groupe PIGIER
14
Transport d'un véhicule accidenté par la
société de dépannage
15 Frais de Transport pour aller au séminaire
16 Cession des titres de participation
17 Livraison à soi-même d’une photocopieuse
18 La CIE cède un bâtiment à Yao
19
la SICOGI vend à Yao un appartement de
30 000 000HT
20
La SICOGI vend une maison économiquement
sociale à Yao
Dépôt de garantie (indemnité) conservé par
21
les promoteurs lorsque les candidats à
l'accession à la propriété renoncent à leur
réservation
l'indemnité versée dans le cadre de la
22
résiliation d'un contrat de travaux immobiliers
constituant en fait la rémunération d'un
commencement d'exécution
23
l'indemnité versée par une compagnie
d'assurance à son assuré à la suite de sinistre
subvention d'exploitation reçu par un
24 opérateur économique de riz pour vendre
cette denrée en deçà de son prix de revient
25
Subvention offerte par SOCOCE pour la
léproserie d'Adzopé
26 les semences et les graines
27
les opérations de congélation portant sur le
poisson
28 Produits naturels
28 Banane transformée vendue à SOCOCE

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III. FAIT GENERATEUR, EXIGIBLE, ASSIETTE, TAUX LEGAUX

1) FAIT GENERATEUR-EXIGIBILITE (article 361 du CGI)

Tels qu’ils sont définis par l’article 361 du CGI, le fait générateur et l’exigibilité
dépendent essentiellement de la nature des opérations réalisées.

1-1 Fait générateur

Il se définit comme «le fait par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires pour
l’exigibilité de la taxe». C’est donc l’événement qui donne naissance à l’impôt.
En pratique, Il est susceptible d’être utilisé pour déterminer le régime applicable à une opération
donnée en cas de changement de législation.

Le fait générateur de la taxe se produit :

a. Pour les ventes de biens meubles corporels lors de la livraison des biens
b. Pour les prestations de services, les travaux immobiliers et les ventes à consommer sur place
lors de l’exécution des services ou des travaux
c. Pour les importations, lors de la mise à la consommation des biens importés.

1-2 Exigibilité
L’exigibilité est la date à partir de laquelle l’Etat peut exiger le paiement de la taxe. La notion
d’exigibilité présente un intérêt essentiel dans le fonctionnement de la TVA. C’est l’exigibilité qui
permet de déterminer :
- la période (mois ou trimestre) au titre de laquelle le montant des opérations imposables doit
faire l’objet d’une déclaration ;
- la date à laquelle le droit de déduction prend naissance chez l’utilisateur des biens ou services,
dès lors qu’il a la qualité de redevable.

La taxe est exigible :

a) Pour les biens meubles corporels lors de la livraison des biens
b) Pour les prestations de services, les travaux immobiliers, les ventes à consommer sur place, les
ventes ou fournitures d’eau, d’électricité et de télécommunication, lors de l’encaissement du
prix ou la rémunération
c) Pour les importations, la TVA est exigible au cordon douanier
d) Pour les livraisons à soi-même, la TVA est exigible à la date de déclaration de mise en
service ou de la première utilisation du bien

1.2-1 Encaissement
Par encaissements, il faut entendre toutes les sommes perçues du fait de la
réalisation de l’opération ou de l’exécution des travaux, à quelque titre que ce soit
(avances, acomptes, règlements pour solde, etc.

1.2-2MODIFICATION DE L’EXIGIBILITE : AUTORISATION DE PAIEMENT D’APRES LES

DEBITS (Art. 361-2°-c du CGI)

a) Redevables concernés
Il s’agit de ceux qui réalisent des opérations pour lesquelles l’exigibilité de la
taxe est constituée par l’ENCAISSEMENT (prestations de services, travaux immobiliers,
ventes à consommer sur place, fournitures d’eau, d’électricité et de télécommunication).

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b) Modalités
Les redevables intéressés doivent adresser une demande au Directeur général des Impôts.
L’autorisation qui a un caractère global prend effet le premier jour du mois suivant celui au
cours duquel elle est accordée.
Elle doit être mentionnée sur toutes les factures délivrées.
L’option n’est révocable qu’à partir de la fin du troisième exercice suivant celui
au cours duquel elle est exercée, après information de l’Administration par simple
lettre circonstanciée (Loi de Finances 2009- article3).

c) Portée de l’autorisation débits

Le DEBIT est représenté par l’inscription de la dette du client au compte de celui-ci ; il
coïncide le plus souvent avec la facturation sans y être nécessairement lié. La TVA
sera donc exigible, le plus souvent, dès la facturation. Toutefois, l’autorisation
«débits» ne doit pas avoir pour conséquence de retarder l’exigibilité au-delà de l’encaissement.
Dès lors, la taxe reste exigible lors de l’encaissement d’avances ANTERIEUR au débit.

NB : l’exigibilité de la TVA sur les sommes encaissées antérieurement au débit est fort gênante en
raison du silence des textes et du caractère relativement discriminatoire par rapport aux entreprises
faisant la livraison de biens meubles corporels.
d) Intérêts de l’autorisation débits

 Pour le redevable qui réalise l’opération : l’autorisation peut lui apporter une
simplification comptable importante :
En cas de ventes et prestations de services faisant l’objet d’une facturation unique, elle évite au
redevable les difficultés résultant de la différence entre les dates d’exigibilité.
Pour la détermination de son chiffre d’affaires au titre d’une période d’imposition, il suffira de
totaliser le débit des comptes clients et déduire, le cas échéant, les avances ou acomptes perçus qui ont
dû être déclarés lors de leu rencaissement.

 Le client qui a la qualité de redevable : le droit à déduction de la taxe prend

naissance :
- Dès la réception de la facture comportant la mention de l’autorisation et sans attendre le
paiement du prix ;
- ou , en cas d’avance ou d’acomptes antérieurs au débit, dès le versement, mais sous réserve
que celui-ci donne lieu à l’émission par le fournisseur d’un document mentionnant la TVA
dans les conditions habituellement exigées pour l’exercice du droit de déduction.

NB : l’exigibilité et la déductibilité ont lieu simultanément pour une

opération donnée respectivement chez le fournisseur et chez le
client.

TVA3
L’entreprise PLIKE spécialisée dans l’installation, l’entretien et la réparation des systèmes
sécuritaires de surveillance, tandis que SOCOCE est une entreprise commerciale. On vous demande
d’analyser les différentes opérations (Nature de l’opération, régime de taxation, date du fait
générateur, date d’exigibilité ou déductibilité) puis calculer la TVA à payer pour la période d’avril
pour chaque entreprise. Les opérations réalisées sont ci-dessous sachant que l’entreprise PLIKE a
obtenu l’autorisation de payement d’après les "débits".
1/4/2013 : facture de livraison de SOCOCE à PLIKE répondant à la commande du 25 /3/2013 de
photocopieuses montant 212 400 000 chèque recevable le 15/4/2013

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3/4/2013 : Facture de SOCOCE à PLIKE portant sur les marchandises payables le 17/5/2013 montant
59 000 000
5/4/2013 : Facture d’IBM à SOCOCE pour l’installation de matériels informatiques règlement le
10/6/2013.montant =2 360 000
7/4/2013 : Facture de PLIKE à SOCOCE 70 800 000 pour exécution des travaux du système de
sécurité payable le 25/5/2013.
9/4/2013 : Transport du personnel PLIKE pour un séminaire par UTB ; Facture 1 000 000.
11/4/2013 : Facture d’IBM à SOCOCE pour entretenir des installations 3 540 00 règlements par
chèque.
12/4/2013 : PLIKE a acheté du matériel nécessaire à ses techniciens pour l’installation du système
sécuritaire de surveillance dans un de ses Départements situé à 1Km de son siège. Coût de
l’installation estimé à 500 000HT

SOLUTION
CHEZ PLIKE

Date du Date de
Régime de fait déductibilit
DATES NATURE-OPERATIONS TVA exigible TVA déductible
taxation générateu é ou
r exigibilité
Facture de livraison de
01/04/13 SOCOCE à PLIKE sur
des photocopieuses
Facture de livraison de
03/04/13 SOCOCE à PLIKE à crédit
sur marchandises
Facture d' IBM à
SOCOCE/installation de
05/04/13 matériels informatiques à
crédit, prestation exécutée
à cette date,

Facture de PLIKE à
07/04/13 SOCOCE pour travaux
réglables le 25/5/2013

facture d'IBM à SOCOCE

11/04/13 pour entretien des
installations au comptant,
TOTAL 41 400 000 11 340 000
TVA à PAYER = 41 400 000-11 340 000= 30 060 000

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Date de
Nature- REGIME de Date du fait
Dates déductibilité TVA Exigible TVA déductible
OPERATIONS Taxation générateur
ou exigibilité
facture de
01/04/13 SOCOCE à PLIKE/
photocopieuse
facture de
03/04/13 SOCOCE à PLIKE
de marchandises

facture de PLIKE à
SOCOCE pour les
07/04/13
travaux payable
25/05/2013

Transport du
09/04/13 personnel pour un
séminaire par UTB

LSM de prestation
12/04/13
de service

TOTAL 10 800 000 41 400 000

TVA A PAYER= 10 800 000- 41 400 000 = ⎯30 600 000crédit de TVA de 30 600 000
CHEZ SOCOCE

NB
Le dispositif législatif ne prévoit pas l’imposition des prestations de services à soi-même. (Depuis
2006)
Toutefois, et dans le respect des principes de base de la Taxe sur la Valeur ajoutée,
notamment en matière de droit à déduction, des régularisations de taxes déduites doivent être
effectuées dans certains cas. La régularisation consiste à reverser la TVA ayant grevé les éléments qui
ont été utilisés pour la réalisation desdits services si toutefois la taxe d’amont a fait l’objet d’une
déduction antérieure. Dans l’hypothèse où aucune déduction n’a été préalablement opérée, la
régularisation ne sera pas exigée

2) ASSIETTE DES TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES

2-1 Eléments constitutifs de l’assiette

L’assiette de l’impôt est constituée par le montant des ventes, fournitures ou services tous frais
(notamment : les frais d’assurance, frais de transport, frais de commission d’emballages perdus, des
intérêts commerciaux, etc…, lorsqu’ils sont facturés au client) et taxes compris (notamment : les droits
de douane à l’exclusion de la taxe spéciale frappant les boissons alcoolisées, les tabacs et les
cartouches lorsque la vente concerne des produits fabriqués en Côte d’Ivoire).
N’entre pas dans l’assiette, les réductions commerciales (remises, rabais, ristourne) accordées sur la
facture de base et les réductions de caisse (escompte de règlement). Par contre, les réductions
commerciales hors facture ne sont pas prises en diminution de la taxe collectée.

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2-2 Assiette des importations

Elle est constituée par la somme de la valeur CAF des importations (Assiette des droits de douane).

Base TVA à l'importation = valeur en douane + redevance statique + droit de douane

2-3 Assiette des livraisons à soi-même des biens

Elle est déterminée :
 par le coût de revient pour les prélèvements sur stocks ;
 par le montant des dépenses engagées pour la réalisation pour les prestations de
services.

2-4 la vente des biens d’occasion

Il faut entendre par bien d’occasion, un bien susceptible de réemploi dans l’état ou après
réparation.
On peut distinguer deux cas :
-Si la vente est effectuée par un utilisateur, la base d’imposition est le prix de vente hors taxe.
-Si la vente est assurée par un négociant en bien d’occasion, cette base est égale à la marge
(différence entre le prix de vente hors taxe et le prix d’achat hors taxe)
Exemple : Une entreprise de vente de matériel outil d’occasion a vendu à 3 000 000F HT un
matériel repris à 1 200 000F HT, les dépenses de réparation s’élèvent à 150 000F.
Calculer la TVA à facturer par ce négociant
Marge = 3 000 000 - 1 200 000 = 1 800 000
TVA = 1 800 000 x 18% = 324 000
Remarque :
- Le système d’imposition prévu pour le négociant est le système coup par coup c’est-à-
dire que la taxation se fait vente par vente ; la TVA est calculée sur la marge réalisée
sur chaque bien pris individuellement.
- Les dépenses de remise en état ne sont pas comprises dans le prix de revient.

2-5 Vente des biens rénovés

Un bien est dit rénové lorsque la valeur des éléments utilisés pour la remise en état est
supérieure à la valeur de reprise du bien augmenté des frais de rénovation (frais de main-
d’œuvre et frais de fabrication).
Base imposable = prix de reprise + valeur des éléments de remise en état + autres frais

2-6 Vente de biens en crédit-bail

Lorsque la vente intervient, la base d’imposition est le prix de cession convenu entre le loueur
et le locataire. Les redevances sont également soumises à la TVA. Par contre les
locations sont exonérées de TVA lorsque le bien loué en est exonéré.

3) TAUX LEGAUX

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3-1 Taux TVA

ELEMENTS Taux sur Mt HT

Taux normal (LFP 2003) 18 %
Taux réduit (lait et pâtes alimentaires 100 %
blé LFP 2009, énergie solaire carburant, les 9 %
produits pétroliers) Article 359 CGI

3-2 Taux de la taxe sur les opérations bancaires (TOB)

Taux légaux Taux de conversion

ELEMENTS
sur mt HT sur montant TTC
Taux (applicable aux commissions et autres prestations de
10 % 9,09 %
services telles que les locations de coffre-fort) LFP 2002
Taux (applicable aux intérêts des prêts, escompte d’effets, etc) 10 % 09,09 %
Taux sur les agios bancaires pour les crédits d’équipement
5%
informatique et industriel octroyés aux PME (LFP 2002)
Taux de la taxe sur les opérations bancaires pour l’acquisition de
5%
logiciels informatiques (LFP 2008)

NB1 : Taux spécial appliqués sur le tabac, cigares et cigarettes

Taux légal : 17,57% et Taux réel : 21,31%

IV. OPERATIONS REALISEES PAR LES MARCHANDS DE BIENS ET LES LOTISSEURS

1- CHAMP D’APPLICATION

1-1 Définitions

1 1-1 Marchands de biens

Sont considérées comme marchands de biens les personnes qui, habituellement,
achètent en leur nom, en vue de les revendre, des immeubles, des fonds de commerce,
des actions ou parts de sociétés immobilières ou qui, habituellement, souscrivent en vue de
les revendre, des actions ou parts émises par les mêmes sociétés et dont la
rémunération est constituée par l’excédent de prix qu’elles réalisent à la revente.

1-1-2 Lotisseurs
Sont considérées comme des lotisseurs les personnes qui procèdent au
lotissement et à la vente de terrains leur appartenant.
Par lotissement, il faut entendre la division de terrain en vue de l’implantation de bâtiments.

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2- OPERATIONS IMPOSABLES
Aux termes de l’article 344 du Code général des Impôts, les opérations réalisées par les lotisseurs, les
marchands de biens et assimilés sont soumises à la TVA

2-1 Les marchands de biens

Sont imposables à la TVA les personnes qui, habituellement, achètent en leur nom, en vue de
les revendre, des immeubles, des fonds de commerce, des actions ou parts de sociétés civiles
immobilières ou qui, habituellement, souscrivent en vue de les revendre, des actions ou parts
créées ou émises par les mêmes sociétés.
Pour que la TVA soit exigible, il est donc nécessaire que les opérations
réalisées soient habituelles ; il est également nécessaire que les achats ou les souscriptions
soient effectués avec l’intention de revendre.
En outre, les achats ou les souscriptions et les ventes doivent porter sur des immeubles, des
fonds de commerce ou des actions ou parts de sociétés immobilières.
Enfin, les opérations sont imposables quelle que soit la qualité de la personne qui les
accomplit.

 Notion d’habitude

En ce qui concerne les personnes physiques, l’habitude résulte généralement de la série des
transactions intervenues dans un laps de temps relativement court.
Quant aux sociétés, la condition d’habitude se trouve suffisamment établie :
 par la continuité et le grand nombre des reventes, même si ces reventes proviennent d’un achat
unique ;
 ainsi que par l’importance des achats, alors même qu’il n’a été procédé qu’à une seule revente
ou même par un achat unique suivi d’une seule

 Intention de revendre

L’intention de revendre s’apprécie d’après les circonstances spéciales à chaque affaire :

o court délai séparant les acquisitions ou les souscriptions des reventes ;
o montant des bénéfices réalisés ;
o situation géographique des immeubles ou des fonds de commerce.

L’intention de revente doit être appréciée au moment de l’achat ou de la souscription et non à

celui de la revente.
Ainsi, la revente d’immeubles dont l’acquisition a été effectuée à des fins essentiellement
familiales n’entre pas dans le champ d’application de la TVA.

 Qualité des redevables

Dès lors que les conditions exposées ci-dessus (habitude, intention de revendre,
nature des biens) sont réunies, les dispositions de l’article 344 du CGI sont applicables.
Il en est ainsi, quelle que soit la qualité de la personne qui accomplit les opérations
immobilières.
NB : les constructions d’immeubles en vue de la revente (cas de la SICOGI) ; achats d’immeubles en
vue de la revente (cas des marchands de biens) et livraisons à soi-même d’immeubles (cas d’une
entreprise industrielle) sont-ils soumis à la TVA et/ou aux droits d’enregistrement ? Dans les trois cas
quelle est la base taxable?

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2-2 Lotisseurs
En principe, seules les divisions de terrains en vue de l’édification de constructions peuvent être
qualifiées de lotissement. Cette division de terrains en parcelles peut être le fait d’un organisme public
ou privé.
Les lotisseurs, dans l’exercice de leur activité procèdent, au lotissement de terrains leur appartenant en
parcelles, puis à la vente desdites parcelles. La taxation de leurs opérations à la TVA s’apprécie au
regard des critères applicables aux marchands de biens :
 notion d’habitude,
 intention de revendre,
 qualité des redevables.

2-3 Territorialité
Les opérations réalisées par les marchands de biens et les lotisseurs sont imposables en Côte d’Ivoire
lorsqu’elles portent sur des immeubles ou des droits sociaux donnant vocation à des immeubles situés
en Côte d’Ivoire. En effet, l’article 352-1 du CGI précise que le lieu d’imposition des
prestations de services se rattachant à un bien immeuble est réputé se situer à l’endroit
où le bien est situé.
Il en est ainsi, quels que soient le lieu de signature des contrats, celui où est effectué le paiement du
prix et la nature de la monnaie utilisée pour le règlement.

1- CONDITIONS D’IMPOSITION

3-1 Fait générateur-exigibilité

Le fait générateur est constitué par le transfert de propriété du bien.
L’exigibilité est la même que celle prévue en matière de prestations de
services. La taxe est donc exigible lors de l’encaissement du prix ou, sur autorisation
expresse du directeur général des Impôts, d’après les débits.
Lorsque le prix est payable par fractions échelonnées, la TVA est exigible à chaque
encaissement sur une fraction de la base d’imposition proportionnelle à l’importance de
l’acompte par rapport au prix total stipulé.

3-2 Base d’imposition

La TVA due par les marchands de biens et les lotisseurs est perçue sur le profit brut réalisé.
Le profit est égal à la différence entre :
 d’une part, le prix de vente ;
 d’autre part, le prix d’acquisition constitué, selon le cas, soit par les sommes
que le cédant a versées à quelque titre que ce soit pour l’acquisition, soit par
la valeur nominale des actions ou parts reçues en contrepartie des apports en
nature effectués.

Remarque1 : Le système d’imposition prévu pour le négociant (marchands de biens) est le

système coup par coup c’est-à-dire que la taxation se fait vente par vente ; la TVA est
calculée sur la marge réalisée sur chaque bien pris individuellement. Les dépenses de remise en état ne
sont pas comprises dans le prix de revient.

Remarque2 :L’article 355-4° du CGI précise que les opérations ayant pour objet la transmission de
propriété ou d’usufruit des biens d’immeubles, de fonds de commerce ou de clientèle visée aux
articles 550 et 556 du CGI sont exonérées de TVA à l’exclusion des opérations de même nature visées
à l’article 553. Il est rappelé que pour la taxation des opérations des marchands de biens et des
lotisseurs, la TVA n’est pas liquidée sur le prix des cessions des biens immeubles. Elle est assise sur la
rémunération ou sur le profit réalisé par les marchands de biens ou lotisseurs. Il n’y a donc pas de
taxation contraire aux dispositions de l’article 355-4° du CGI.
NB : dans ce cas le redevable ne doit pas opérer de déduction sur la TVA supportée en amont

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TVA 4
La SICOGI Société immobilière a effectué les opérations suivantes durant l’exercice N :
1. Acquisition de 6ha sur l’Autoroute du Nord avec les chefs terriens à 2000F le m² avec 8% du prix
du m² comme frais d’Honoraire du Notaire supporté par la SICOGI et 10% du m² comme frais de
lotissement.
La parcelle viabilisée seuls les 8/10 de cette propriété est vendable à raison de 5.000F le m²
2. Cession d’un appartement de 35.400.000TTC à BNETD ; appartement acquis avec la CIE
25.000.000.Les frais de réfection avant la cession sont de 1.000.000.
3. Cession d’un immeuble de 24.780.000 à la SDV ; immeuble acquis à la BRVM à1500 actions à
raison de 10.000F l’action (valeur nominale).
4. Vente de notre appartement à70.800.000TTC coût de réalisation 42.000.000HT.
5. Acquisition d’un immeuble avec la CNPS pour abriter nos bureaux 25.000.000HT
6. Acquisition d’une villa de 10 pièces avec LBTP : facture 59.000.000TTC dont 25% abrite
l’infirmerie et le reste destiné au logement du personnel.
7. Livraison de maison économique à 12.000.000HT coût de réalisation 10.000.000HT

TAF : Déterminer la TVA due par la SICOGI au cours de cette période N.

NB : 1ha=10.000m²

Solution TVA 4
PRIX DE PRIX MARGE
N NATURE DES OPERATIONS VENTE D’ACHAT BENEFICIAIRE
TVA DUE
Vente de 6ha de terrain
240.000.000
(6x8/10x10.000)x5.000
1
Achat de 6ha de terrain
141.600.000
(2000+200+160) x6x10.000
Cession appartement
30.000.000
2 (35.400.000/1,18)
Coût d’acquisition 25.000.000
Cession de l’immeuble
21.000.000
(24.780.000/1,18)
3
Coût d’acquisition
15.000.000
(10.000x1.500)
Vente appartement
60.000.000
4 (70.800.000/1,18)
Coût de réalisation 42.000.000
Acquisition d’un immeuble
5 avec la CNPS pour les
bureaux
Acquisition de logement
6
pour ses besoins
Livraison de maison
7 12.000.000 10.000.000
économique
TOTAL 20.682.000

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NB : Il est rappelé que pour la taxation des opérations des marchands de biens et des
lotisseurs, la TVA n’est pas liquidée sur le prix des cessions des biens immeubles. Elle
est assise sur la rémunération ou sur le profit réalisé par les marchands de biens ou
lotisseurs. Il n’y a donc pas de taxation contraire aux dispositions de l’article 355-4° du
CGI. Dans ce cas le redevable ne doit pas opérer de déduction sur la TVA supportée
en amont

V. LE REGIME DES DEDUCTIONS

La TVA exigible comprend non seulement la TVA facturée au client du fait des opérations taxables de
l’assujetti, mais aussi la TVA relative à la régularisation des déductions opérées antérieurement. Lors
du paiement de la taxe sur ventes, le redevable déduit la taxe qui a grevé le coût de revient de ces
achats.
D’où TVA due = exigible ou collectée – TVA déductible
Les déductions omises pourront être pratiquées ultérieurement dans la limite de la prescription qui
est d’un (1) an. Pour qu’elle ouvre droit à déduction, la TVA opérée en amont doit obéir à deux
conditions essentielles.

1) LES CONDITIONS D’EXERCICE DU DROIT DE DEDUCTION

a) Les conditions de fonds
a1Les biens doivent être acquis pour les besoins de l’entreprise ou de l’exploitation
a2Les biens ne doivent pas être exclus du droit à déduction
a3Les biens doivent être utilisés par les assujettis à la TVA
a4Les biens doivent être utilisés pour des opérations imposables
a5Les biens doivent supporter la TVA

b) Les conditions de forme

La TVA qui a grevé les éléments d’une opération imposable n’est déductible
que dans la mesure où elle figure sur un document justificatif qui peut être :
b1un document douanier s’il s’agit d’une importation
b2une déclaration de l’entreprise s’il s’agit d’une livraison à soi-même
b3une facture normalisée (Loi N° 2005-161 du 27 Avril 2005, art. 27) s’il s’agit d’un achat.
Par ailleurs, les fournisseurs doivent mentionner sur leurs factures le montant de ces ventes hors taxes,
le montant de la TVA, le taux de la taxe et enfin le montant TTC.
Lorsque ces deux conditions de forme et de fonds sont réunies, la taxe acquittée auprès du fournisseur
est récupérable :
- en totalité par les personnes assujetties à la TVA pour l'ensemble de leur activité.
- en proportion du CA taxé par rapport au CA total ou en application de la règle dite du prorata
ou pourcentage de déduction.

NB : La mise en circulation de factures irrégulières est punie d'une amende allant de 10 000 à 100 000
par facture.

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TVA5 /BLOHORN est une entreprise industrielle sise en zone portuaire a effectué les opérations ci-
dessous. On vous demande de traduire les conditions de déduction de la TVA dans le tableau ci-
dessous tout en prenant soin de mettre le numéro de la condition de TVA

ACHATS
N° LIBELLES CALCULS
TVA
TVA/Achat
Déductible
 Blohorn a importé des matières premières A
taxables 10 000 000 HT figurant sur le document
douanier DD100

 Blohorn a importé des matières premières A

taxables 10 000 000 HT supposée ne figurant sur
aucun document douanier
 Blohorn a acheté une photocopieuse qu’elle a
offerte à sa succursale au Ghana montant : 300 000
HT
 Blohorn a acheté une photocopieuse qu’elle a
affectée au profit de l’administration montant :
300 000 HT
 Blohorn a acheté un sac de pain pour ses employés
50 000 HT
 Blohorn a acheté une photocopieuse pour ses
besoins 50 000 HT
 Blohorn a acquis une bibliothèque à 2 360 000 TTC
 Blohorn a acquis une photocopieuse à 2 360 000
TTC
 Blohorn a assujettie à la TVA acheté une
photocopieuse à 300 000HT
 Blohorn non a assujettie à la TVA acheté une
photocopieuse à 300 000HT
 Blohorn a acheté des MP taxables 10 000 000 HT
pour la production d’un produit fini taxable

 Blohorn a acheté des MP taxables 10 000 000 HT

pour la fabrication PF supposé non taxable

2) LES MODALITES DE L’EXERCICE DU DROIT DE DEDUCTION (dispositions Communes)

Il existe deux types de déduction : les déductions physiques et les déductions financières.

2-1 Les déductions financières

Elles concernent la TVA qui a grevé les achats ou les importations de biens tels que les
investissements et les frais généraux (services).
Les investissements peuvent être classés en deux groupes. Ceux qui ouvrent droit à déduction et ceux
qui sont exclus du droit à déduction, c’est-à-dire ceux sur lesquels la TVA n’est pas déductibles.

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RESUME / LISTE DES BIENS ET SERVICES RELEVANT DES DEDUCTIONS FINANCIERES

OUVRANT DROIT A DEDUCTION EXCLUS DU DROIT A DEDUCTION
A- INVESTISSEMENTS IMMOBILIERS A-INVESTISSEMENTS IMMOBILIERS
1-Bâtiments et locaux à usage professionnel (industriel 1-Immeuble servant au logement des membres
administratif et commercial) de l’entreprise
2-Les bâtiments et locaux abritant les services sociaux. 2-Bâtiment et locaux abritant ces services
Obligatoirement prévus par la législation du travail : sociaux non obligatoires : cantines, salles de
infirmerie, vestiaire, douche, lavabos, etc… fêtes, Gymnases, coopératives, …
3-Installations et réparations de nature immobilière effectuées 3-Installations et réparations de nature
dans les immeubles ci-dessus : chauffage, ventilation, immobilière effectuées dans les immeubles ci-
électricité, téléphone climatisation. dessus : chauffage, ventilation, électricité,
B-INVESTISSEMENTS MOBILIERS téléphone climatisation.
-Installations et matériels industriels, machines et engins de B-INVESTISSEMENTS MOBILIERS
production et de manutention : 1-Objet de mobilier : les meubles meublent quel
Véhicule utilitaire véhicules de tourisme dont la que soit le lieu où ils sont placés : tables, chaises,
puissance fiscale est ≤12Chevaux ainsi que les véhicules fauteuil, bureaux, armoires, bibliothèques, etc.…
à deux roues dont le coût d’acquisition HT est 2-véhicules de tourisme dont la puissance fiscale
≤3 000 000F (article 3 LFP 2011)... est supérieure à12Chevaux ainsi que les
les véhicules spéciaux de l'entreprise (ambulance ou de véhicules à deux roues dont le coût d’acquisition
pompier) leurs installations et réparations, les véhicules HT est supérieur à 3 000 000F (article 3 LFP
non destinés au transport de marchandise mais de 2011).
puissance.... 3-pièces de rechanges et fournitures utilisées à
C-FRAIS GENERAUX & SERVICES l’entretien et la réparation des biens visés ci-
dessus.
1. dans le seul cas le prestataire a pris la position C-FRAIS GENERAUX & SERVICES
d’assujetti :
d. Location de locaux industriels aménagés ou non 1-Sont exclus même si le prestataire est un
e. Locations de matériels, machines, engins divers qui assujetti à la TVA :
ouvriraient droit à déduction s’ils étaient acquis par i. Opérations bancaires effectuées à titre
l’entreprise personnel pour le compte des dirigeants
f. Frais engagés pour la réparation ou l’entretien de de l’entreprise
biens ouvrant droit à déduction j. Services se rattachant à ses biens
g. Frais engagés pour la constitution ou la exclus : location, réparation de matériels,
transformation d’une société locaux objet ou véhicules n’ouvrant pas
h. Frais de tenue mécanographique de la comptabilité droit à déduction
2-Les achats de marchandises, de matières, de fournitures k. Dépenses afférentes à des services
et de carburant (consommé dans la fabrication) exclus
3-Les agios bancaires, les commissions l. Services consistant dans la fourniture de
4-Les intérêts bancaires ect….. soins personnels
5- La LFP 2019 en son article 2(CGI art 365) légifère que m. Frais d’hôtel, de restaurant et
désormais : d’hébergement du personnel et des
« Ouvrent également droit à déduction, le gaz utilisé comme mandataires de l’entreprise.
combustible pour le fonctionnement des usines, ainsi que le gas-oil, n. Frais de représentation.
les huiles et les graisses utilisés par les entreprises du secteur des 2-les frais de carburant pour les camions de
bâtiments et travaux publics (BTP) pour le fonctionnement de leurs
l'entreprise
engins, à l’exclusion des produits destinés aux véhicules de
tourisme et au transport des personnes. En ce qui concerne les 3-Les règlements en espèces de factures
entreprises des BTP, cette déduction est limitée à 95 % de la TVA fournisseurs de montant > ou égal à 250 000
supportée figurant sur la facture d’achat. » Etc…
NB Immeuble à usage mixte : lorsqu’un industriel fait construire ou se livre à lui-même un immeuble qu’il
affecte à un usage mixte, par exemple un bâtiment abritant à la fois des logements et un centre d’apprentissage.
Seule est déductible la taxe afférente au coût de construction de la partie ne constituant pas un bien exclu.
Il appartient au redevable intéressé de déterminer et de justifie sous sa responsabilité la part de la taxe déductible,
sous réserve du droit de contrôle de la DGI.

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DOSSIER 1/ TVA
L’entreprise NOE (société commerciale & prestataire de service) assujettie au régime normal de TVA
a effectué les opérations suivantes au mois de janvier N :
1/1/N. Travaux faits pour SOCOCE 10 000 000 HT dont 30% réglé au comptant et le reste le mois
prochain.
2/1/N. Encaissement d’un chèque de 7 080 000TTC relatif aux marchandises vendues le mois passé
2 230 000 et le reste aux travaux fait pour le client Djomo en novembre N-1.
3/1/N. Vente de marchandises 200 000 000HT dont 50 000 000 à crédit.
4/1/N. Vente de bibliothèque à 354 000TTC
5/1/N. Cession d’un véhicule de 4tonnes à 6 000 000HT le client a déjà avancé 1 500 000 avant
l’opération.
6/1/N Cession de la voiture (14cv) de fonction du comptable à 2 500 000 HT
7/1/N. Acquisition d’une bibliothèque chez ORCA DECO pour l’administration : 2 360 000 TTC
8/1/N. NOE a parrainé la sortie de la 25ème promotion des marins en louant la salle LOUGA
FRANCOIS du palais de la culture à 5 900 000TTC pour l’évènement (La salle était décorée du logo
et marque de NOE)
9/1/N. Vente en espèce de marchandises 3 000 000 HT, nous avons accordé 5% de remise et 2%
d’escompte.
10/1/N. Acquisition en espèce d’une photocopieuse à 280 000HT.
11/1/N. Acquisition en chèque d’une photocopieuse à 280 000HTnous avons déjà avancé la somme
de 100 000 à la commande.
12/1/N. Acquisition en espèce d’une photocopieuse à 200 000HT.
13/1/N. Vente de marchandises 20 000 000HT en franchise d’impôt.
14/1/N. Vente de marchandises taxable à des opérateurs économiques qui possèdent une attestation
d’exportation à 50 000 000 HT.
15/1/N. Vente d’ordinateur 200 000 000Ht dont 10% au 43ème BIMA ; 30% au cours LOKO
(Etablissement d’enseignement supérieure privé) et le reste à un cabinet de la place.
16/1/N .Importation de matériaux taxables pour la construction de la maison privée du
PDG 1770 000TTC
17/1/N. Retour de 5 photocopieuses vendus au 43ème BIMA 1 000 000HT et de 10photocopieuses
vendus au cabinet 2 360 000TTC
18/1/N. Acquisition de 20 titres de participation à la BVR à 25 000F le titre.
19/1/N. Vente au Burkina de produits 150 000 000 HT dont 50 000 000 taxables localement.
20/1/N. Cession du hall d’exposition à une société d’import et export à 3 000 000 HT.
21/1/N. Acquisition de 2 appartements avec la SICOGI à 23 600 000 TTC destinés à abriter
l’infirmerie.
22/1/N. Installation et réparation effectués par NOE à 50 000 000 HT dont 20 000 000 dans le
bâtiment abritant l’infirmerie et 60% dans le bâtiment abritant le domicile du PDG.
23/1/N. NOE a construit un bâtiment de 4 pièces abritant les bureaux à 8 700 000 HT.
24/1/N : Le menuisier de l’entreprise NOE a fabriqué deux bureaux dont l’un à 1 500 000 HT pour le
PCA et l’autre bureau à 2 000 000 qui est destiné au PDG sera mis au service le mois suivant.
25/1/N. Livraison à soi-même d’un matériel de bureau à 500 000 HT.

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Travail à Faire : Calculer la TVA nette due du mois de janvier N par NOE sachant que le crédit de TVA du
mois passé est de 2 040 171 ⟾⟾ SOLUTION/ DOSSIER 1/TVA

VENTES ACHATS
Dates Libellés et Calculs TVA / TVA TVA / TVA
Vente Exigible Achat déductible
1/1/N Travaux faits pour SOCOCE 10 000 000
2/1/N Encaissement de chèque (7 080 000-2 230 000)
3/1/N vente de marchandises 200 000 000
4/1/N Vente bibliothèque 354 000
5/1/N Cession d'un véhicule de 4 tonnes 6 000 000
6/1/N Cession de la voiture de fonction du comptable

7/1/N Achat d'une bibliothèque chez ORCA DECO 2 360 000

8/1/N Frais de parrainage : 5 900 000

9/1/N Vente en espèce de marchandises 3 000 000
Acquisition en espèce d' une photocopieuse :
10/1/N

11/1/N Acquisition par chèque d'une photocopieuse 280 000

12/1/N Acquisition en espèce d'une photocopieuse : 200 000
13/1/N vente de marchandises en franchise d'impôt.
Vente de marchandises taxables à des titulaires d'attestation
14/1/N
d'exportation 50 000 000
43ème BIMA : 10%× 200 000 000= 20 000 000
15/1/N Cours LOKO : 30%× 200 000 000
Cabinet : 60%× 200 000 000
Importation de matériaux pour la construction de la maison privée
16/1/N
du PDG de NOE : 1 770 000
43ème BIMA
17/1/N Retour de photocopieuses
Cabinet : 2 360 000
18/1/N Acquisition de 20titres de participation.
19/1/N Vente au Burkina de produits (Exportation)
20/1/N cession du hall d'exposition à une société d'importation
21/1/N Acquisition de 2appartments avec la SICOGI 23600000
Infirmerie : 20 000 000
Installations et
22/1/N
réparations relatives Domicile du PDG : 30 000 000
23/1/N NOE a construit un bâtiment pou ses travaux

24/1/N Livraison à soi-même de bureau 1 500 000

25/1/N Livraison à soi-même d'u matériel de bureau 500 000

TOTAL 80 316 571 8276400

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TVA à payer = TVA exigible – TVA déductible =

NB : On facture aux titulaires d’attestation d’exportation mais pas au titulaire d’attestation
d’exonération.

4) LA REGULARISATION DES DEDUCTIONS

La TVA initialement déduite par un assujetti peut être remise en cause. En effet, certains événements
sont de nature à donner lieu à un reversement de TVA initialement déduite. Ces événements sont:
-Cessation d'entreprise
-Changement d'affectation des biens.
-Abandon de la qualité d'assujetti à la TVA
-Vol, destruction ou mise en rebut d'éléments d'actif.
Lorsque l'un de ces événements se réalise, la TVA à reverser à l'Etat est celle relative à la fraction non
encore amortie s'il s'agit de bien amortissable.

S'il s'agit d'un bien non amortissable, le montant de la TVA est récupéré à l'achat.

NB : Selon la loi de finance 2011 en son article 9 et celle de 2013 en son article 4 désormais tout bien
amortissable ou non amortissable détruit par incendie, inondation, pillage ou saccage
ne donne plus lieu à une fraction de TVA initialement déduite à reverser au Trésor Public pour vue
que la victime justifie cela par tout moyen de droit.

TVA7:
Un matériel de bureau est acquis le 01/04/N-2 à 10 000 000 HT et de durée d’utilisation (n = 5ans).
Le matériel a été abimé le 01/07/N.
TAF : calculer la TVA à reverser au Trésor Public à la suite de cette destruction d’immobilisation.

SOLTION/ TVA7
Matériel de bureau : n = 5 ans = durée totale = 60 mois, montant HT: 10 000 000
Décompte : 01/04/N-2 au 31/12/N-2 ⇒9 mois = 0,75 an
01/01/N-1 au 31/12/N-1 ⇒ 12 mois = 1 an
01/01/N au 01/07/N ⇒ 6 mois = 0,5 an
Durée totale = 27 mois = 2,25 ans

TVA initialement déductible : 10 000 000 x 18% = 1 800 000

à → TVA à reverser = 990 000

6) LES MODALITES DE REMBOURSEMENT DU CREDIT DE TVA

(Art 7 LFP 2006 et art 12 LFP 2011)
Le crédit de TVA dégagé à l’issue des déductions opérées ne peut donner lieu à
remboursement que dans les cas suivants :
 affaires d’exportations ; il s’agit de crédit de TVA généré par les affaires d’exportation de produits
taxables sur le marché intérieur.
 cessation d’entreprise ; il s’agit de crédit de TVA ne pouvant être apuré du fait de la cessation
d’entreprise.
 investissement par les entreprises industrielles assujetties à la TVA ;

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 investissements réalisés par les entreprises commerciales dans le cadre d’un programme
d’agrément à l’investissement agréé par la commission technique prévue par la loi n°95-620 du 3
août 1995 portant code des investissements ;
 les acquisitions de biens d’investissement ouvrant droit à déduction pour une valeur supérieure à
40 000 000 TTC ;
 Opération de crédit-bail.
Sont éligibles à cette procédure, les entreprises remplissant les conditions suivantes :
- souscrire régulièrement ses déclarations de TVA,
- Réaliser à l’exportation au moins 75% de son chiffre d’affaire,
- Ne pas avoir fait l’objet d’une procédure de redressement ayant révélé des pratiques
frauduleuses.
Le remboursement du crédit de TVA doit faire l’objet d’une demande au Directeur Général
des Impôts.
Pour être recevable, la demande devra être accompagnée d’une caution délivrée par un établissement
financier ou bancaire qui s’engage solidairement avec le demandeur à reverser les sommes dont il
aurait obtenu indûment le paiement.

TVA 8:

N N+1 N+2 N+3

TVA/vente = 10 000 TVA/vente = 12 000 TVA/vente = 11 000 TVA/vente= 20 000
TVA/achat= 15 000 TVA/achat= 8 000 TVA/achat= 13 000 TVA/achat= 14 000
créditde TVA= 5 000 TVA due= Crédit de TVA = TVA due =
- créditdeTVA = + créditrest.N+1 = - crédit de TVA=
– TVAnettedue = Crédit netde TVA = TVA nette due =

7) LE REGIME DE DEDUCTION DES ENTREPRISES PARTIELLEMENT ASSUJETTIESA LA TVA

(art362-3°et 378 CGI)
Est assujettie partiel toute personne physique ou morale qui réalise à la fois des
opérations placées dans le champ et hors du champ d’application de la TVA.
Dans ces entreprises, la récupération de la TVA qui a grevé les achats se fera selon deux règles : la
règle de l'affectation et la règle du prorata.

7.1 La règle de l'affectation

Cette règle ne concerne que la taxe ayant grevé les biens (qu'il s'agisse ou non d'immobilisation). Pour
l'application de la règle, on doit observer trois hypothèses:
 Si les biens acquis sont affectés exclusivement à une activité exonérée ou hors du champ
d’application de TVA ; aucune déduction de TVA ayant grevé ces biens n'est possible.
 Si les biens acquis sont affectés exclusivement à des activités passibles de TVA (y compris les
exportations) la TVA ayant grevé ces biens, sera déductible en totalité.
 Si les biens sont affectés à des activités en partie passible de TVA et en partie exonérée de
TVA, la TVA ayant grevé ces biens sera déductible en fonction du prorata déterminé par
l'entreprise.

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7.2 La règle du prorata

Le prorata de déduction s’applique aux biens et aux services qui concourent à la fois à la réalisation
d’opérations taxables et non taxables dans le respect de la règle d’affectation.
Toutefois, lorsqu’il n’est pas indiqué d’affectation pour les biens et services, on appliquera le prorata à
l’ensemble des opérations d’achats à l’exception des marchandises.
Le prorata est donc utilisé pour les frais généraux, les immobilisations et les matières premières.
Le prorata calculé à la fin d'une année est applicable sur l'exercice suivant soit un an sauf pour les
entreprises nouvelles où le prorata est applicable sur deux ans.
Le prorata est déterminé selon la formule suivante :

(CA TAXABLE OU ASSIMILE (HT) X 100) N

Prorata = = x 100
(CA TOTAL) D

Avec CA TOTAL = CA TAXABLE HT + CA EXONERE HT

Le CA taxable ou assimilé (numérateur) comprend :

-le chiffre d’affaires (livraisons et prestations de services) effectivement soumis à la TVA ;
- le chiffre d’affaires réalisées à l’exportation et celui correspondant à des opérations
assimilées à des exportations au sens des articles 356 et 357 du CGI. Ces chiffres sont majorés
d’une TVA fictive qui correspondrait à la taxe appliquée en régime intérieur ;
- le chiffre d’affaires exonérées de façon conventionnelle sans majoration de TVA fictive;
- les livraisons à soi-même taxables.

Le CA Total porté au dénominateur comprend :

- la totalité des sommes portées au numérateur ;
- le chiffre d’affaires exonérées de taxes (autre que celui porté au numérateur) ;
- le chiffre d’affaires portant sur des opérations situées hors du champ d’application ;
- les livraisons ou prestations de services à soi-même exonérées.

Les éléments suivants ne sont pris en compte ni au numérateur ni au

dénominateur :
- les cessions d’éléments d’actifs, que ces cessions soient imposées ou exonérées de TVA ;
- les produits financiers ne constituant pas une affaire au sens des dispositions applicables en
matière de taxation de la valeur ajoutée : dividendes ;
- les remboursements de frais ou débours ;
- les indemnités ayant le caractère de dommages et intérêts ;
- les subventions d’équipement.

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LIBELLES NUMERATEUR DENOMINATEUR

NUMERATEUR (CA taxable HT) N (CA TAXABLE HT) D (CA TOTAL HT)
1 Vente de produits taxables HT OUI (HT) OUI (HT)
2 Services après ventes taxables facturés HT OUI (HT) OUI (HT)
3 Prestations de services taxables HT OUI (HT) OUI (HT)
4 Toutes les ventes exonérées conventionnelles
OUI (HT) OUI (HT)
taxables HT
5 Subvention d’exploitations taxables HT OUI (HT) OUI (HT)
6 Exportations de produits taxables au plan intérieur
OUI (HT) OUI (HT)
HT
7 Livraison à soi-même taxables de biens non
OUI (HT) OUI (HT)
immobiliers HT
8 Ventes taxables à des titulaires d’attestation
OUI (HT) OUI (HT)
d’exonération HT
9 Ventes taxables à des titulaires d’attestation
OUI (HT) OUI (HT)
d’exportation HT
DENOMINATEUR (CA total)
1 Ventes locales exonérées HT NON -- OUI (HT)
2 Exportations de biens exonérés HT NON -- OUI (HT)
3 LASM de biens non immobiliers non taxables HT NON -- OUI (HT)
4 Service après-vente facturé non taxables HT NON -- OUI (HT)
5 Ventes exonérées conventionnelles non taxables
NON -- OUI (HT)
HT
6 Subvention d’exploitations non taxables HT NON -- OUI (HT)
OPERATIONS EXCLUES de N et D
1 Cessions courante d’éléments d’actif non taxables NON -- NON --
2 LASM de biens immobiliers construits non destinés
NON -- NON --
à la vente
3 Cessions occasionnelles d’éléments d’actif NON -- NON --
4 Les affaires réalisées hors CI à ne pas confondre
NON -- NON --
avec les exportations
5 Les subventions d’équipement reçues de l’Etat NON -- NON --
6 Les affaires ou opérations à caractère civil :
NON -- NON --
Dommages et intérêts reçus
7 Les remboursements de frais non taxables
NON -- NON --
(débours)
8 Service après-vente (considérées comme achats) NON -- NON --
9 Ports récupérés NON -- NON --
10 Produits financiers : dividende, NON -- NON --
11 Cessions courantes d’éléments d’actif NON -- NON --
12 Achats de toute nature NON -- NON --

NB : Si les subventions d’exploitation couvrent des produits imposables : elles sont prises en compte
au N et au D en montant HT pour le calcul du prorata. Mais si elles couvrent les produits exonérés on
les prend en compte au D en HT.
Ces deux CA sont déterminés en fonction des opérations de l'exercice pendant lequel les biens ou les
services sont utilisés.

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DOSSIER 2 / TVA
L’entreprise “KONAN” au capital de 2 000 000 000 partiellement assujettie au régime du réel normal
a réalisé au titre de l’exercice N-1 :
1. Achat de produits finis 3 000 000 HT
2. Vente de produits taxables à des titulaires d’attestation d’exonération 10 000 000HT
3. Cession de fournitures de bureau 4 000 000 HT
4. LSM de pains 4 000 000 HT
5. Subvention reçue 10 000 000 dont 60% de subvention d’équipement et le reste comme
subvention d’exploitation pour le riz importé.
6. LSM d’un ordinateur 300 000 HT
7. Vente au Burkina Faso de produits 40 000 000 dont 40% taxables
8. Dividende reçu 3 000 000 HT
9. L’entreprise a construit un hangar pour son personnel 5 000 000 HT
10. Vente de produits naturels à 8 000 000HT
L’entreprise “KONAN” a également effectué les opérations courant l’exercice N dont la teneur est la
suivante :
1- Vente de marchandises au PAA 120 000 000 HT dont 20 000 000 déjà payés avant la
livraison.
2- Réparation de la voiture de 10cheveaux du PCA 4 000 000 HT
3- Achat de marchandises 10 000 000 HT
4- Importation de matières premières 15 000 000 dont 3 000 000 de frais de douane
5- Facture CITELCOM 10 000 000 HT dont 90% réglés au comptant
6- LSM de fournitures de bureau 4 000 000 HT
TAF : 1.déterminer le prorata de déduction applicable à l’exercice N
2. Calculer la TVA due au titre de l’exercice N sachant que l’entreprise a une dette de
TVA relative à l’exercice précédent de 2 000 000 et qu’elle a subi une pénalité 5%
pour paiement tardif.

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SOLTION/ DOSSIER 2/ TVA

1- Calcul du prorata de déduction (montant en millier de francs)

Libellés N D
01 Achat de produits finis
02 Vente de produits taxables : 10 000 000
03 Cession de fournitures de bureau : 4 000 00
04 LSM de pains : 4 000 000 HT
é
05 Sub. reçue {
LSM d’un ordinateur :
06
Vente au Burkina {
07

08 Dividende reçu
09 LSM d’un hangar pour son personnel
10 Vente de produits naturels
TOTAL 30 000 66 000
30 000 x 100
PRORATA = = 45,45% 46%
66 000

2- Calcul de la TVA due au titre de l’exercice N

Libellés TVA/Exig TVA/Ded
1 Vente de marchandises au PAA : 120 000 000
2 Réparation de la voiture de 10cheveaux du PCA
3 Achat de marchandises : 10 000 000
4 Importation de matières premières : 15 000 000
5 Facture CITELCOM : 10 000 000
vente 4 000 000 x
6 LSM de fournitures de bur. {
achat 4 000 000
TOTAL 22 320 000 4 118 400

TVA/opérations : (22 320 000 – 4 118 400)….………18 201 600

Dette de TVA…………………………………………...2 000 000
Pénalité : (2 000 000 x 5%)……………………............. 100 000
TVA nette due………………………………………….20 301 600

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8 ) La variation du prorata dans le temps

a. Cas des immobilisations

Les biens amortissables sont utilisés de façon durable dans l’entreprise, ce qui explique
que la régularisation des déductions sur ces biens obéit à des règles
particulières, à savoir :
- le pourcentage afférent à un exercice donné est applicable à l’exercice suivant ;
- la déduction initiale ne peut faire l’objet de régularisation que pendant une période
forfaitairement limitée à 5 ans y compris l’année d’acquisition ;
- le montant de la régularisation est annuellement limité au 1/5 (cinquième) de l’écart constaté ;
- la régularisation ne doit être effectuée que lorsque l’écart constaté entre le prorata initial et le
prorata applicable au cours d’une année considérée est supérieur à 10% (10 points) en valeur
absolue.
Lorsque ces règles sont observées, la régularisation consiste à comparer le prorata définitif des années
successives pendant quatre ans, au prorata initial provisoirement appliqué au moment de l’achat du
bien. Quand les prorata applicables sont supérieurs au prorata initial, il y a un complément de
déduction, dans le cas contraire, il y a reversement de la TVA antérieurement déduite au profit du
Trésor public.
NB : Aucune régularisation n’est effectuée au cours de l’année d’acquisition du bien, de sorte que les
régularisations ne sont effectives que sur une période de 4 ans.

DOSSIER 3 / TVA
La société GEDEON a fait l’acquisition le 1er Mars N-6 d’une machine-outil de 2 500 000 HT et de
durée de 10 ans. Le prorata initial de déduction c’est-à-dire applicable à l’exercice N-6 est de 80%.
Pour les exercices suivants les chiffres d’affaires sont :

CHIFFRE D’AFFAIRES
PERIODES
CA EXONERE HT CA TAXABLE HT
N-6 6 316 940 68.000 000
N-5 10 175 438 60.000 000
N-4 22 674 419 50.000 000
N-3 18 161 209 70.000 000
N-2 3 139 535 55.000 000

TAF :
1-Calculer les proratas de déduction applicables aux exercices N-5, N-4, N-3, N-2 et N-1.
2- quelle est l’incidence de cette variation de prorata dans le temps au regard de la déduction initiale
de TVA pratiquée en Mars N-6 ?

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SOLUTION / DOSSIER 3 / TVA

Questions 1 : Proratas applicables aux différents exercices

Chiffre d’affaires
CA taxable
Détermination Prorata applicable
Période CA HT+CA
CA du prorata à la période
taxable exonéré
exonéré
HT
N-6 6 316 940 68.000000 74 316 940 x100=91,5%
N-5 10 175 438 60.000000 70 175 438 x100=85,50%
22 674 419
N-4 50.000000 72 674 419 x100=68,80%

N-3 18 161 209 70.000000 88 161 209

N-2 3 139 535 55.000000 58 139 535 x100=94,6%

Questions 2 : Etude de la variation du prorata /au prorata initial.

Périodes Pi = PN-6 Pk Pk - Pi OBSERVATIONS

TVA à verser au Complément de TVA
N-6 80% 80% Régular.
Trésor à déduire

N-5 80% 92% +12% Oui

N-4 80% 86% +6% Non

N-3 80% 69% -11% Oui

N-2 80% 80% 0% Non

N-1 80% 95% +15%

 Vo = 2 500 000 avec TVA = 2 500 000 x 18% = 450 000

NB : On peut calculer les valeurs dans le tableau comme suit (N5) :

( ) ( )

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 Nous présentons les écritures comptables de régularisation comme suit :

a) Cas complément de TVA à déduire

4441 TVA à payer 10 800

758 Produits et profits divers 10 800
(Selon régularisation TVA)

b) Cas TVA à verser au Trésor

658 Pertes et charges diverses 9 900

4441 TVA à payer 9 900
b. (Selon régularisation TVA)
c.

b. Cas des matières premières, des services et des frais

généraux

La régularisation de TVA s'effectue sur le seul exercice suivant celui pendant lequel les frais sont
engagés. Cette régularisation est une TVA à reverser ou un complément de déduction quel que soit
l’importance de l’écart constaté entre le prorata provisoire et le prorata définitif, la régularisation est
obligatoirement effectuée.

TVA 12

En se référant à l’exercice précédent (TVA 11) ; supposons que Gédéon avait engagé à l’exercice N-5
des frais généraux de valeur 18.600.000HT.
TAF : Quelle régularisation doit-on opérer en N-4 en matière de TVA ?

SOLTION/ TVA 12
.Prorata initial =prorata applicable à l’exercice N-5 c'est-à-dire 92%
.Prorata détermine fin de N-5 c'est-à-dire prorata réel de l’exercice N-5est de
86%.
.Nous constatons fin N-5 ou début N-4 que la variation du prorata est =86%-
92%=−6%.
Il y’a donc une régularisation à faire, celle-ci est une TVA à reverser du Trésor
public de valeur =18.600.000x18%x I⎯6% I⟾TVA à reverser au TP
=200.880
NB : Le complément de déduction augmente le résultat comptable par contre
la TVA à reverser au TP minorent le résultat.

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9) CAS PARTICULIER DES ENTREPRISES NOUVELLEMENT ASSUJETTIES A LA TVA

A partir d’un chiffre d’affaire prévisionnel, l’entreprise détermine un prorata provisoire (P p) qui est
utilisé comme prorata de déduction de l’exercice. En fin d’exercice, on détermine un prorata définitif
(Pd) à partir des opérations réalisées.
Lorsque le Pd est différent du Pp, une régularisation s’impose :
 Si Pd> Pp, il y a un complément de déduction de TVA
 Si Pd< Pp, il y a un reversement de TVA

TVA 13
1.Citer 4 conditions de déductibilité de la TVA
2.Dans quel cas une entreprise peut utiliser le prorata de déduction de la TVA pour la récupération de
la TVA ayant grevé ses achats ou acquisitions.
3.La SARL AKOTO nouvellement constituée en 2008 est partiellement assujettie à la TVA, son
chiffre d’affaire prévisionnel de l’année 2008 s’élève à 469 483 568HT dont 300 millions provenant
des produits taxables.
L’entreprise fait l’acquisition le 01/06/2008 d’un matériel à 4 500 000 HT. En fin d’exercice 2008, le
chiffre d’affaire s’élève à 746 640 119 HT dont 450 000 000 de produits Taxables.

TAF :
1° Calculer la TVA déduite lors de l’acquisition du matériel.
2° Y a-t-il lieu de faire une régularisation de TVA en fin d’exercice ?
3° Répondre à la question n°2 si le prorata définitif était égal à 69%
4°L’entreprise AKOTO a effectué les achats suivants en 2009 avec son fournisseur SIMO :
achat d’un
micro-ordinateur à 1 500 000HT pour l’administration & l’acquisition d’une machine à
11 800 000TTC
pour la fabrication exclusive d’un produit taxable. Calculer la TVA récupérable de 2009

10) LE REGIME DE DEDUCTION DES ENTREPRISES NOUVELLEMENT ASSUJETTIES A LA TVA

L’article 375-3 du CG stipule que les redevables qui prennent la position d’assujetti à la TVA sont
autorisés à déduire une part de TVA calculé au prorata du temps d’amortissement restant à courir.

Par contre les biens déjà amortis, ainsi que les autres biens ne donnant pas lieu à amortissement,
détenus à la date de la prise de position d’assujetti, n’ouvrent droit à aucune déduction.

Calcul du Crédit de Départ de la TVA

Selon l’article 375 du CGI, seuls les biens amortissables non entièrement amortis à la date
d’assujettissement génèrent un crédit de départ de TVA. Aucune constitution de crédit de départ de
TVA n’est accordée pour les frais généraux.

TVA (1) x durée restant à courir.

Crédit de départ de la TVA =
Durée totale
Ou encore
TVA (1) x valeur net comptable
=
Valeur d’origine

(1) : Il s’agit de la TVA qui aurait pu être déduite à l’acquisition du bien en question.

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Ce crédit de départ est imputable sur la taxe exigible du mois de prise de position d’assujettissement
et les mois ultérieurs jusqu’à épuisement.
NB. : Les biens déjà amortis ; les biens non amortissables ainsi que les biens exclus du droit à
déduction ne peuvent être utilisés pour déterminer le crédit départ.
Le crédit de départ est déterminé uniquement sur les immobilisations amortissables ; pas de crédit
sur les frais généraux.

VI. LES DIFFERENTS REGIMES D'ASSUJETTIS

1) LES ASSUJETTIS AU REEL SIMPLIFIE

Le régime du bénéfice réel simplifié s’applique aux personnes physiques ou morales dont le chiffre
d’affaires annuel, toutes taxes incluses, est compris entre 50 et 150 millions de francs.

2) LES ASSUJETTIS AU REEL NORMAL

Sont obligatoirement soumises au régime du bénéfice réel, les entreprises dont le chiffre d’affaires
annuel, toutes taxes incluses, excède 150 millions de francs.

VII. LA DECLARATION DE LA TVA

1) LA DECLARATION MENSUELLE DES ASSUJETTIS AU REGIME REEL

NORMAL

1-1 Le montant des taxes exigibles

C'est l'ensemble des taxes nettes facturées au client au cours de la période d'imposition y compris les
régularisations de TVA (TVA à reverser). Il s'agit :

-Des taxes sur les ventes nettes (déduction faite des taxes sur les réductions)
-Des taxes sur les prestations de services.
-Des taxes sur production livrée à soi-même
-Des taxes sur les bonis de reprise d'emballage, de ristournes obtenues.
A cela il faut ajouter les retenues à la source de TVA opérées par l'entreprise si possible.

NB : A la différence des anciennes dispositions où la déclaration de la TVA est faite en calculant la

TVA à partir de CATTC, la loi de finance 2004 permet une déclaration à partir du CAHT dont le taux
HT est de 18%.

1-2 Le montant des taxes déductibles

C'est l'ensemble de toutes les taxes nettes (déduction faite de toutes les réductions sur achats) facturées
par les fournisseurs : taxe sur achat d'immobilisations, fournitures, marchandises, matières et autres
services extérieurs.
Elles doivent être portées sur l'imprimé des taxes déductibles avec références concernées en
distinguant:
-Les taxes sur les matières premières et marchandises
-Les taxes sur frais d'entreprise
-Les taxes sur les immobilisations
Pour la vérification on compare le montant avec le solde des comptes: 4451- 4452 -4453-4454.
o Si l'entreprise a subi des retenues à la source elle doit les soustraire

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o S'il existe un crédit de TVA, elle doit le soustraire

o S'il existe un prélèvement de 10% au profit du trésor elle doit le soustraire

Remarque : Le prélèvement de 10% est supprimé au regard des entreprises assujetties à un régime
réel.

SCHEMA DE LA DECLARATION

TVA/vente = chiffre d’affaires taxables mensuel x 18% (y compris les livraisons à soi-même)
+ TVA antérieurement déduite à reverser
Total TVA brute
– TVA déductible du mois (immobilisations, matières et marchandises, frais d’entreprise)
– Crédit reporté du mois précédent

= TVA nette à payer ou crédit à reporter

1-3 Période d'imposition et dépôt des déclarations

Les déclarations sont des mensualités (du1 au 30). Avant le 10 ; 15 ; 20 du mois suivant la période
d'imposition, la déclaration doit être déposée.

1-4 Paiement (article 24 LFP 2010 +art 437-CGI)

Dans un souci de rationaliser la gestion des dépôts des déclarations et le payement des impôts
(désengorger dépôts & payements des déclarations) ; l’Etat a proposé au niveau de la TVA les dates
suivantes :

Entreprises relevant de la direction des grandes Entreprises relevant des

LIBELLES entreprises(DGE) ou centre des moyennes services d’assiette des impôts
entreprises(CME) divers(SAID)
E/ses E/ses relevant E/ses relevant
E/ses de
Taxes minières, Entreprises d’un r gime du régime de
REGIMES prestations de
dues industrielles, commerciales
services
réel l’impôt
et pétrolières d’imposition synthétique
TVA, RRN 10 du Mois 15 du Mois 20 du Mois 15 du Mois
TSE, RRS ou RSI Le 15 du Mois suivant le Trimestre soit 15/4/N ; 15/7 ;
(Art 394 15/10 ; et 15/1/N+1
AIRSI
CGI)

NB : Le règlement des taxes dues au titre d'une période peut est effectué en même temps que la
déclaration. De même le paiement peut être effectué par chèque ou en espèce. Si la taxe due
mensuellement est inférieure à 25 000 F le contribuable peut faire une déclaration trimestrielle.

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1-5 Comptabilisation de la déclaration (Schéma)

Cas de solde de TVA à payer (1ère possibilité)

date
4431 TVA/ventes X
4432 TVA/prestation de services X
4433 TVA/travaux X
4434 TVA/production livrée à soi-même X
4451 TVA récupérable/immobilisation X
4452 TVA récupérable/achats X
4453 TV A récupérable/transport X
4454 TVA récupérable/ASE X
4441 Etat TVA due X
(constatation de la TVA à payer)
d°
4441 Etat TVA due X
521 Banque X
(Règlement)

Cas de solde de TVA à payer (2ème possibilité) :

On transfert les comptes 443, 445 dans le compte 444 Etat TVA due ou crédit de
TVA.
Cas de crédit de TVA
date
4431 TVA/ventes X
4432 TVA/prestation de services X
4433 TVA/travaux X
4434 TVA/production livrée à soi-même X
4449 Etat crédit à reporter X
4451 TVA récupérable/immobilisation X
4452 TVA récupérable/achats X
4453 TV A récupérable/transport X
4454 TVA récupérable/ASE X
(constatation de la TVA à payer)

NB: La TVA probable sur les charges à payer ou les produits à recevoir dégagée pendant les
opérations d'inventaire ne doivent pas être prises en compte au moment de la déclaration.

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Jusqu'en fin décembre 2001 les crédits de TVA sont gelés. A compter de janvier 2002 les crédits
injustifiés d'au moins 25% de leur montant ne seront ni imputables ni remboursables de la totalité de
leur montant. Les crédits justifiés seront imputés par 1/24 sur 24 mois soit une imputation sur 2002 et
2003 au terme des deux années, les crédits non imputés feront l'objet d'un remboursement.

2) DECLARATION DES ASSUJETTIS AU REGIME DU REEL SIMPLIFIE (art 394 CGI)

Les personnes morales et physiques étaient jusqu’en mai 2004 assujetties à deux types de déclaration :
- La déclaration trimestrielle d’acompte provisionnel
- La déclaration annuelle de TVA
Ces deux types de déclaration sont supprimés par la loi de finance 2004 et remplacés par une
déclaration trimestrielle de TVA. La déclaration trimestrielle de TVA doit intervenir au plus tard le 15
du mois qui suit celui du trimestre : soit 15 avril pour le premier trimestre, 15 juillet pour le
deuxième, 15 octobre pour le troisième et 15 janvier pour le dernier trimestre.
La déclaration est effectuée dans les mêmes conditions de sûreté que celles qui régissent le régime du
réel normal. On pourrait schématiser la déclaration comme suit :

SCHEMA DE LA DECLARATION

TVA exigible (chiffre d’affaires taxables du trimestre x 18%)

+ TVA antérieurement déduite à reverser
Total TVA brute
– TVA déductible du trimestre (immobilisations, matières et marchandises, frais d’entreprise)
– Crédit reporté du trimestre précédent
=TVA nette à payer ou crédit à reporter

NB : Le schéma d’écriture est le même que celui du réel normal. La taxe spéciale d’équipement est
calculée sur le chiffre d’affaires au cours du trimestre.

VIII. LA TAXE SPECIALE D'EQUIPEMENT

La Loi de Finance pour la gestion 2001 a institué à la charge des entreprises au réel simplifié et au réel
normal une taxe d'équipement de la DGI. La Taxe Spéciale d’Equipement est applicable jusqu’à
l’achèvement des programmes d’investissement de la DGI. Cette taxe est calculée au taux de 0,1%
sur le CAHT. Elle est perçue dans les mêmes conditions de sûreté et de sanction que la TVA. Pour les
assujettis au réel normal elle est perçue au plus tard le 15 de chaque mois. La base imposable est
déterminée comme suit :

Chiffre d'affaires hors taxe (chiffre d’affaires taxable HT et chiffre d’affaires exonéré)
– Produits pétroliers exonérés
– Livraison à soi même
Chiffre d'affaires hors taxe taxable

TSE = 0,1% x CAHT = 0, 1% x Assiette (TSE)

NB: la TSE doit être acquittée aussi bien par les entreprises assujetties à la
TVA que les entreprises non assujetties.

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CHAPITRE 3 : AIRSI (ACOMPTE IMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR INFORMEL

INTRODUCTION
Le prélèvement à la source à titre d'acompte sur divers impôts (ASDI) a été institué en Côte d'Ivoire
par la Loi n° 90-434 du 29 mai 1990. L'annexe fiscale 2005 a remplacé ce prélèvement par l'Acompte
d'impôt sur le revenu du Secteur Informel (AIRSI).

SECTION 1 : CHAMP D'APPLICATION

L'étude du domaine d'application de l'AIRSI a pour objet de répondre aux questions suivantes :
 Quelles sont les opérations concernées ?
 Quelles sont les personnes qui peuvent facturer l'AIRSI ?
 Qui doit le subir ?

1 - OPERATIONS IMPOSABLES
Conformément aux dispositions de l'article 1er de la loi n°90-434 du 29 mai 1990 telle que modifiée
par la loi n°2005-161 du 27 avril 2005, an fisc, art. 23, sont soumises à l'AIRSI :
 les importations effectuées par les contribuables relevant de l'impôt synthétique ou de
la taxe forfaitaire des petits commerçants et artisans ;
 les ventes effectuées par tout importateur, fabricant ou commerçant, relevant d'un régime réel
d'imposition aux entreprises ne relevant pas d'un régime réel d'imposition.

2 - PERSONNES TENUES DE FACTURER L'AIRSI

Sont tenues de facturer l'AIRSI et d'effectuer le prélèvement, les personnes suivantes :

2.1. En ce qui concerne les ventes :

II s'agit des importateurs, des fabricants ou des commerçants relevant d'un régime réel d'imposition et
qui effectuent des ventes à des entreprises qui ne relèvent pas d'un régime réel d'imposition

2.2. En ce qui concerne les importations

 Les commissionnaires en douane et transitaires pour les opérations d'importation effectuées
par les entreprises ne relevant pas d'un régime réel d'imposition.
Le redevable légal du prélèvement est donc le commissionnaire en douane ou le transitaire qui doit
facturer l'AIRSI à son client importateur et reverser l'intégralité des prélèvements au receveur des
taxes indirectes.
 Pour les marchandises importées et déclarées pour la mise à la consommation sous le couvert
d'une quittance T6 bis (bagages accompagnés), les prélèvements sont effectués par les services
compétents de la Direction générale des Douanes et font l'objet d'un avis de transfert au
receveur des taxes indirectes.

3 - PERSONNES DEVANT SUPPORTER L'ALRSL

Selon l'article 1er précité, les personnes devant subir le prélèvement de l'AIRSI sont les entreprises ne
relevant pas d'un régime réel d'imposition.

4 – OPERATIONS HORS DU CHAMP D'APPLICATION

Ne sont pas soumises au prélèvement:

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 les ventes aux entreprises relevant d'un régime réel d'imposition ;

 les ventes à la consommation finale ; c'est-à-dire les ventes aux ménages, les ventes à l'Etat,
aux collectivités locales et aux établissements publics nationaux à caractère administratif ;
 les ventes de marchandises exportées ;
 les prestations de services ;
 les importations réalisées par les particuliers.

SECTION 2 : EXONÉRATIONS
Sont également exonérés de l'AIRSI :
 les ventes faites aux coopératives agricoles de production et aux sociétés d'encadrement
agricole et de pêche, aux planteurs et éleveurs individuels, aux pêcheurs artisanaux ;
 l'importation de marchandises bénéficiant des franchises douanières de l'article 159 du Code
des Douanes, les effets personnels reconnus comme tels par les services des Douanes ;
 les opérations de ventes portant sur l'eau, l'électricité, le gaz, les produits pétroliers à
l'exception des huiles et des graisses ;
 les achats, et importations effectués par les entreprises relevant d'un régime réel
d'imposition.
Pour la mise en œuvre de l'exonération des entreprises relevant d'un régime du réel, les entreprises
doivent exiger de leurs clients la production d'une attestation délivrée par la Direction générale des
Impôts établissant qu'ils relèvent d'un régime réel d'imposition.
La production d'une attestation n'est pas obligatoire pour les ventes entre les entreprises relevant de la
Direction des Grandes Entreprises.

SECTION 3 : DETERMINATION DE L'AIRSI

La détermination de l'AIRSI fait intervenir les questions de u fait générateur et de l'exigibilité, de la
base d'imposition et des taux applicables.

1 - FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE

Selon l'article 3 de la loi n°90-434 du 29 mai 1990 telle que modifiée par la loi n°2005-161 du 27 avril
2005, an fisc, art. 23, le fait générateur du prélèvement est constitué pour les ventes, par la livraison de
la marchandise et pour les importations, par la mise à la consommation.
En ce qui concerne l'exigibilité, la loi ne donne pas d'indication précise. Il est seulement mentionné
que «les importateurs, fabricants, commerçants et commissionnaires en douane sont tenus de reverser
avant le 15 de chaque mois, l'intégralité des prélèvements sur ventes ou importations facturés à
leurs clients au cours du mois précédent, à la caisse du Receveur des taxes indirectes de la Direction
générale des Impôts.

2 - BASE IMPOSABLE
Conformément à l'article 2 de la loi n° 90-434 du 29 mai 1990 telle que modifiée par la loi n"2005-161
du 27 avril 2005, an fisc, art. 23, le prélèvement est calculé selon les modalités suivant :
 Pour les ventes, sur le montant de la facture tous frais et taxes compris ;
 pour les importations, sur la valeur retenue par les services des Douanes pour la perception des
droits d'entrée, addition faite desdits droits, des taxes perçues avec les droits de douanes, ainsi
que la TVA effectivement acquittée au moment de l'importation.

BASE AIRSI = PRIX HT+TVA

3- TAUX APPLICABLES
L'AIRSI comporte quatre taux : un taux de droit commun et trois taux particuliers.
3.1. Le taux de droit commun
Le taux de 5 % selon la LFP 2018 est le tarif de droit commun qui s'applique aux ventes et produits
non soumis à un taux particulier.

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3.2. Les taux particuliers

Des taux de 2 %, 1,5 % et 0,2 % sont prévus pour certains produits.
Taux de 2 %
Sont passibles du taux de 2 % ;
 les savons de ménage et de toilette ; i!
 les cahiers et livres scolaires ;
 les pagnes et tissus imprimés ;
 les lampes tempêtes ;
 les engrais ;
 les produits phytosanitaires ;
 les journaux et périodiques ;
 le textile d'ennoblissement utilisé dans l'impression des pagnes.
Taux de 1.5 %
Sont soumis au taux de 1,5 % :
 les laits et dérivés, le beurre ;  les pâtes alimentaires ;
 la margarine ;  les pâtés d'abats ;
 le sel ;  les pilchards et sardines ;
 le poisson et la viande ;  les bouillons;
 l'huile de table ;  fa farine ;
 la purée de tomates concentrée ;  le blé ;
 le riz ordinaire ;  l'huile de palme.
 les volailles, les œufs ;
 le sucre sous toutes ses formes ;
Taux de 0,2 % :
Est passible du taux de 0,2 %, le ciment hydraulique.

4 -MODALITES DE DECLARATION ET D'IMPUTATION DE L'AIRSI

4.1. Déclaration de l'AIRSI
L'AIRSI est déclaré dans les mêmes conditions que les TCA, c'est-à-dire au moyen de déclarations
mensuelles selon le modèle prévu à cet effet ; elles doivent être déposées avant le 15 de chaque mois
pour les opérations du mois précédent.

AIRSI à payer = AIRSI Collecté

4.2. Modalités d'imputation du prélèvement

Les prélèvements acquittés au cours d'une année civile donnée sont déductibles de l'impôt général sur
le revenu dû au titre de la même période.
L'excédent des prélèvements d'AIRSI sur le montant de l'IGR dû est acquis au Trésor.

5. Comptabilisation de la déclaration

L’AIRSI supporté par les clients à l’impôt synthétique et à la taxe forfaitaire n’est pas déductible de la
TVA. Il n’existe que l’AIRSI collecté sur les ventes des entreprises au réel. La comptabilisation se
résume comme suit :

449207 AIRSI sur vente de m/ses X

521 Banque X

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NB : la déclaration de l’AIRSI est mensuelle pour les entreprises au réel normal et trimestriel pour les
entreprises au réel simplifié

SECTION 4 : OBLIGATIONS ET SANCTIONS

Tout comme en matière de TVA, l'assujettissement au prélèvement de l'AIRSI conduit à observer un
certain nombre d'obligations comptables, fiscales, déclaratives ou simplement administratives dont le
non-respect est assorti de sanctions.

1- OBLIGATIONS
Outre les obligations comptables et fiscales qui sont les mêmes qu'en matière de régime du réel de
TVA, il y a deux obligations qui, sans être particulières au prélèvement AIRSI), ont revêtu une
importance singulière (l'obligation de facturation et celle de reversement), l'AIRSI ayant été créé à la
fois pour lutter contre la fraude et imposer indirectement le secteur informel.

1.1. Obligations de facturation

Les importateurs, fabricants, commerçants, transitaires et commissionnaires agréés en douanes doivent
majorer du taux correspondant à leurs ventes, le montant de toutes les factures qu'ils délivrent à leurs
clients visés à l'article 1er nouveau de la loi du 29 mai 1990 telle que modifiée par la loi n°2005-161
du 27 avril 2005, an fisc, art. 23, conformément à l'article 7 de cette même loi.
La facture obligatoirement délivrée à l'acheteur ou à l'importateur doit comporter ;
 les noms, prénoms et adresse précise de celui-ci ;
 son numéro de compte contribuable ;
 son code importateur ;
 le montant des ventes ou des importations ayant servi de base au prélèvement ;
 le taux et le montant du prélèvement de l'AIRSI.

1.2. Obligations de reversement (Art 437-CGI)

Les importateurs, fabricants, commerçants, commissionnaires et transitaires en douane, sont tenus de
verser, au plus tard le mois suivant, l'intégralité des prélèvements sur les ventes facturées à leurs
clients au cours du mois précédent. Les échéances de versements en fonction de la taille et nature des
entreprises sont :

Entreprises relevant
Entreprises relevant de la direction des
des services d’assiette
LIBELLES grandes entreprises(DGE) ou centre des
des impôts
moyennes entreprises(CME)
divers(SAID)
E/ses
E/ses relevant
E/ses
relevant du
minières, Entreprises E/ses de
Taxes d’un r gime régime
REGIMES industrielles, commercial prestations
dues et es de services
réel de
d’impositio l’impôt
pétrolières
n synthéti
que
TVA, RRN 10 du Mois 15 du Mois 20 du Mois 15 du Mois
TSE, RRS ou Le 15 du Mois suivant le Trimestre soit 15/4/N ; 15/7 ;
AIRSI RSI(Art 15/10 ; et 15/1/N+1
394 CGI)

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2- SANCTIONS

2.1. Cas de retard

Tout retard dans le dépôt de la déclaration mensuelle d'AIRSI est sanctionné conformément aux
dispositions de l'article 161 du Livre de Procédures fiscales.
Ainsi, toute somme non acquittés dans les délais légaux est passible d'un intérêt de retard de 10 %.
Chaque mois ou fraction de mois de retard supplémentaire donne lieu au versement d'un intérêt
complémentaire de 1%.

2.2. Insuffisances de déclaration

Les omissions, inexactitudes ou insuffisances constatées dans les éléments servant de base à la
liquidation de l'impôt sont passibles, en sus des intérêts de retard, d'une majoration :
 de 30 % si les droits rappel es ≤ ¼ des droits dus;
 de 60 % si les droits rappelés > ¼ des droits dus;
 de 150 % en cas de manœuvres frauduleuses.

2.3. Interdiction de répercussion de l'AIRSI

Etant entendu que le prélèvement AIRSI n'est pas un impôt supplémentaire à la charge de la personne
qui le subi, il est formellement Interdit d'en répercuter le montant sur les prix de vente sous peine de
sanctions prévues par la réglementation des prix et la répression des infractions à la législation
économique.
En effet, selon l'article 10 de la loi n°90-434 du 29 mai 1990 telle que modifiée par la loi n°2005-161
du 27 avril 2005, an fisc, art. 23, l'AIRSI ne constitue pas un élément du prix de revient des produits
achetés ou importés. En conséquence, il ne doit pas être répercuté sur le consommateur final.

TVA 16:L’entreprise SOCOCE vend du riz au détaillant Diallo du quartier. Diallo a payé 10 tonnes
à 400F/ Kg.
1- Présenter la facture adressée par SOCOCE à son client sachant que Diallo est au régime de
l’impôt synthétique. Il a obtenu une remise de 5% et un escompte de 2%.
2- Calculer son IGR dû sachant que son IGR avant imputation est de 5219716

SOLUTION TVA/16

1- Facture
Ets SOCOCE ……………………doit Diallo
Marchandise du riz 10t:(400×1000)
Remise (5%)
Net commercial
Escompte (2%)
Net financier
TVA (18%)
Mt TTC
AIRSI (5%)
NET A PAYER
2- IGR dû = 5 219 716-219 716=3 000 000 car l’AIRSI est acompte par
rapport à l’IGR dû par les petits commerçants & artisans.

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DOSSIER 4/TVA (calcule de la tva, du prorata, variation prorata)

Au titre de l’exercice N, Monsieur LOGOCHIN envisage de créer une entreprise
dénommée TOUNGAN SARL dont l’objectif serait la fabrication de produits
divers, ainsi son chiffre d’affaires serait en partie taxable à la TVA.
Au titre de ce premier exercice N, le projet laisse apparaitre un chiffre d’affaires
totales TTC de 1.160.018.095 dont 179.238.095 provenant de produits exonérés.
Les exportations de la même période seraient estimées à 800 000 000 dont
80 000 000 provenant de produits exonérés et les ventes locales de
Au titre du mois de mars N, nous avons les informations suivantes :
 Ventes totales HT : 100 000 000 dont :
 Ventes de l’exportation : 45 000 000
 Ventes exonérées : 30 000 000
 Ventes taxables : 25 000 000

 Achat de biens et services taxables

Achat de biens et Ouvrant droit à N’ouvrant pas droit à

services déduction déduction de TVA
Achats locaux 6 200 000 HT 2 800 000 HT
importation 5 300 000 HT 3 400 000 HT

 Achat de biens et services exonérés de TVA : 2 000 000 HT

 Achat de matières taxables destinées aux produits taxables : 1 400 000
HT
 Achat de matières taxables destinées aux produits non taxables :
2 000 000 HT

TRAVAIL A FAIRE
1°) Citer les conditions de déduction de la TVA.
2°) Déterminer la TVA au titre du mois de mars N.
3°) En fin d’exercice N, la variation du chiffre d’affaires réalisé par rapport au
chiffre d’affaires prévisionnel est de 5%.
Quelle est la conséquence fiscale de cette variation au regard de la TVA ?
4°) Calculer la TSE du mois de mars N et indiquer l’échéance légale de
paiement.

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CHAPITRE 4 ET 5 : PATENTES ET LICENCES, IMPOT FONCIER

SECTION N° 1 : LA CONTRIBUTION DES PATENTES

La contribution des patentes est un impôt professionnel qui tient compte, entre autres :
- du chiffre d’affaires ou des recettes brutes hors taxes de l’année précédente.

- De la valeur locative des locaux professionnels.

I. CHAMP D’APPLICATION

1) LES ASSUJETTIS (ARTICLE 264 DU CGI)

Est assujettie à la patente, toute personne physique ou morale exerçant en Côte d’Ivoire un commerce,
une industrie, une profession non exemptée selon l’article 264 du CGI.

2) LES EXEMPTIONS (ART 280 DU CGI)

Ne sont pas assujetties à la patente, les personnes ci-après énumérées :

- l’état, les départements, les communes et les établissements publics pour les services publics
d’utilité générale ;

- les établissements d’enseignement scolaires et universitaires

- édifices religieux

- etc… (voir art 280 CGI).

II. LIQUIDATION DES DROITS

La contribution de la patente se compose (CGI, art 265) du :

- Droit sur le chiffre d’affaires

- Droit sur la valeur locative.

1) LE DROIT SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES (DCA)

Le chiffre d’affaire s’entend de l’ensemble des recettes et produits acquis dans le cadre de l’exercice
de l’activité, y compris toutes les sommes provenant des activités annexes et accessoires ou de la
gestion de l’actif commercial, quelle que soit leur situation fiscale au regard des taxes sur le chiffre
d’affaires (CGI, art 270).
Le taux de droit commun est de 0,5 %, calculé sur le chiffre d’affaires ou des recettes hors taxe, de
l’année précédente. Un minimum de perception fixé à 300 000 FCFA.
Il y a fixation du seuil maximum de perception du doit sur le chiffre d’affaires comme suit : (LFP
2002)

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Chiffres d’affaires ou Montant maximum du DCA

recettes HT
Inférieur à 200 000 000 350 000F
De 200 000 001 à 500 000 000 700 000F
De 500 000 001 à 1 000 000 000 1 300 000F
Supérieur à 1 000 000 000 3 000 000F

Ce taux est porté à 0,7% pour :

- Les entrepreneurs de télégraphie et téléphonie par câble ou sans fils ;

- Les ports ivoiriens ;

- Les concessionnaires de la distribution de l’eau ;

- Les entreprises d’enlèvement des ordures ménagères ;

- La poste de Côte d’Ivoire (LFP 2003)

NB : Les entreprises et organismes qui acquittent le droit sur le chiffre au taux de 0,7 % sont
exemptés du droit sur la valeur locative.
Il convient de noter que la limite maximum de perception du droit sur le chiffre d’affaires n’est pas
applicable aux entreprises passibles du taux de 0,7% ainsi qu’aux entreprises de transport.

2) LE DROIT SUR LA VALEUR LOCATIVE (DVL)

2-1 Règle générale d’assiette

Le DVL est établi sur la valeur Locative Annuelle ‘‘VLA’’ des bureaux, magasins, boutiques, usines,
ateliers, hangars, remises, chantiers, garages, terrains de dépôt, autres locaux et emplacement
professionnels, à l’exclusion des matériels et outillages, des mobiliers, agencement et installation visés
à l’alinéa 5 de l’article 153 du Code Général des Impôts. Le plancher du DVL est :

1
Minimum de DVL = DCA
3

2-2 Assiette du DVL des établissements industriels

Le DVL est assis sur la valeur locative des établissements pris dans leur ensemble.
La VLA des établissements industriels est déterminée comme suit (idem que pour l’impôt foncier) :
Terrains, Bâtiments industriels, Usines : 5,6 % Valeur Brute au bilan
Bureaux (Immeuble à usage administratif) : 15 % Valeur Brute au bilan
Magasins (Immeuble à usage Commercial) : 15 % Valeur Brute au bilan
La méthode de calcul de la VLA à partir du bilan n’est utilisé qu’à défaut d’une valeur locative réelle.
NB : Entreprises Commerciales et entreprises Prestataires de Services.
Les immeubles (terrains et bâtiments) sont pris en compte, par l’Administration Fiscale, dans le calcul
de la valeur locative de l’entreprise pour 10 % de leur valeur brute au bilan.

3) LES TAUX USITES

Il existe deux taux :

- le taux de 18,5 % s’applique au niveau des communes

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- le taux de 16 % s’applique hors des communes.

4) LES OBLIGATIONS DES REDEVABLES

4-1 L’obligation de déclaration

La contribution des patentes est due pour l’année entière par toutes les personnes physiques ou
morales exerçant au 1er Janvier un commerce, une industrie ou une profession.
La patente des entreprises nouvelles est acquittée au prorata du nombre de jours restant à courir
jusqu’au 31 Décembre de l’année.
4-2 L’obligation de payement (art283)

Remarque : La LF 2006 exclut de l’assiette de la contribution financière des propriétés bâties, les
matériels et outillages, les aménagements, les agencements et installations pour le calcul de la patente
et de l’impôt foncier.

PLIF :1
L’entreprise SOCOCE (entreprise commerciale) a trois établissements Yakro, Daloa et Abidjan.
SOCOCE loue les locaux de Daloa et de Yakro, mais au niveau d’Abidjan, SOCOCE est dans ses
propres locaux. Les autres informations suffisantes sont dans le tableau ci-dessous.

Propriétés de
Location
Etablissements Nature SOCOCE Mt brut CAHT N-1
mensuelle
au bilan
YAKRO Hall d’exposition 400 000 1 000 000 000

DALOA Magasins 45 000 55 000 000

Bureaux………………. ………….. 500 000 000
Bâtiments industries….. ………….. 1 200 000 000
ABIDJAN Magasins……………... ………….. 2 000 000 000 15 000 000 000
3 700 000 000
Matériels et outillages …………… 400 000 000
TAF :
2- Calculer la patente due par SOCOCE

3- Calculer la patente due si SOCOCE était BLOHORN (entreprise industrielle)

E/ses E/ses relevant E/ses relevant

Fractions E/ses de
Impôts minières, Entreprises d’un r gime du régime de
exigibles prestations
dus industrielles, commerciales
de services
réel l’impôt
et pétrolières d’imposition synthétique
1er fraction 10 mars 15 mars 20 mars 15 mars
Patentes
2e fraction 10 juillet 15 juillet 20 juillet 15 Juillet

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SECTION 2/ LA CONTRIBUTION DES LICENCES

1) CHAMP D’APPLICATION

 Est passible de la contribution des licences, toute personne physique ou morale

se livrant à la vente en gros ou en détail des boissons alcooliques ou fermentées,
soit à consommer sur place, soit à emporter (CGI, Art. 300). La licence est due
pour chaque établissement de vente.
Exemple : M Yao est exploitant d’un night-club à Treichville.
M. Yao exerce une activité soumise à la contribution des licences.
 Est exonéré de la contribution des licences, le commerçant qui se borne à
vendre exclusivement de l’alcool de menthe pharmaceutique et tous autres
produits médicamenteux alcoolisés (CGI, Art. 300).

2) LIQUIDATION DES DROITS

La contribution de licence ne comprend qu’un droit fixe. Il n’y a pas de droit

proportionnel.

2-1 Nomenclature des droits

la contribution des licences, constitué du seul DF, figure au tableau C divisé en 3

classes. Ce DF est établi suivant la nature des opérations et de la zone géographique
d’implantation de l’établissement.

2-2 Tableau C

La contribution des licences est constituée par un seul droit fixe déterminée suivant la
nature des opérations qui sont réparties en trois classes suivant la situation
géographique de l’activité (voir tableau C).

1ère classe
Etablissement de service des boissons alcooliques à consommer sur place (ouvert
après 1 heure du matin, plus de 4 fois par semaine).
1ère zone : 320 000 ; 2ème : 220 000

2ème classe
Autres établissements servant des boissons alcooliques à consommer sur place
(Y compris wagon-restaurant passible des droits de la 1ère zone)
1ère zone : 96 000 ; 2ème : 66 000

3ème classe
Fabrication ; ventes en gros ou en détail à emporter des boissons alcooliques.

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1ère zone : 50 000 ; 2ème : 36 000

2-3 Obligations de redevables de licence

Les obligations de déclaration, de paiement, de communication et les sanctions

encourues sont identiques à celles prévues en matière de patentes.

SECTION 3 : LES IMPOTS FONCIERS (LFP 2007 ET 2009)

L’impôt foncier(IF) = Impôt sur le REVENU foncier (IRF) +Impôt sur le PATRIMOINE foncier(IPF)

I. IMPOT SUR LE REVENU FONCIER ET IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER DES PROPRIETES BATIES

1) CHAMP D’APPLICATION

1-1 Propriétés imposables

Art. 149 – Il est établi un impôt annuel sur le revenu foncier et sur le patrimoine foncier des propriétés
bâties, telle que maisons, fabriques, manufactures, usines et en général, tous les immeubles construits
en maçonnerie, fer ou bois fixés au sol à demeure, à l’exception de ceux qui en sont expressément
exonérés par les dispositions du présent Code.
Art. 150 – Sont également soumis à l’impôt sur le revenu foncier et à l’impôt sur le patrimoine foncier
des propriétés bâties :
1- Les terrains non cultivés employés à usage commercial ou industriel, tels que chantiers, lieux
de dépôt de marchandises et autres emplacements de même nature, soit que les propriétaires
les occupent, soit qu’ils les fassent occuper par d’autrui à titre gratuit ou onéreux.

2- Les bureaux utilisés en un point fixe et aménagés pour l’habitation, le commerce, l’industrie
ou la prestation de services même s’ils sont seulement retenus par des amarres.

1-2 Propriétés exemptées

Art. 151 – Sont exemptés de l’impôt sur le revenu foncier et de l’impôt sur le patrimoine foncier des
propriétés bâties :
1- Les immeubles, bâtiments ou constructions appartenant à l’Etat, aux collectivités territoriales
et aux établissements publics, lorsqu’ils sont affectés à un service public ou d’utilité générale
et sont improductifs de revenus.

2- Les installations qui dans les ports maritimes, fluviaux ou aériens, et sur les voies de
navigation intérieure font l’objet de concessions d’outillage public accordées par l’Etat à des
chambres de commerce, d’agriculture ou d’industrie, ou à des municipalités et sont exploitées
dans les conditions fixées par un cahier des charges.

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3- Les ouvrages établis pour la distribution de l’eau potable ou de l’énergie électrique et

appartenant à l’Etat, ou à des collectivités territoriales.

4- Les édifices servent à l’exercice public des cultes.

5- Les immeubles à usage scolaire non productifs de revenus fonciers.

6- Les immeubles affectés à des œuvres d’assistance médicale ou d’assistance sociale.

Ect….

1-3 La base d’imposition

L’impôt sur le revenu foncier et l’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés bâtis sont calculés à
raison de la valeur locative de la période d’imposition.
On entend par la valeur locative le prix que le propriétaire retire de ses immeubles lorsqu’il les donne
à bail, ou s’il les occupe lui-même, celui qu’il pourrait en retirer en cas de location.
A défaut de la valeur locative si les propriétés appartiennent à l’entreprise :
- Si l’entreprise est une entreprise commerciale ou une entreprise de prestation de services : on
prendra dans ce cas 10 % de la valeur brute au bilan des propriétés comme VLA.

- Si l’entreprise est une entreprise industrielle, on déterminera la VLA comme suit :

Terrains, bâtiments industriels, usines : 5,6 % valeur brute au bilan

Bureaux (immeuble à usage administratif) : 15 % valeur brute au bilan
Magasins (immeuble à usage commercial) : 15 % valeur brute au bilan
NB : Les matériels et outillages, les matériels de transport, les matériels et mobiliers, les agencements
et installations, les charges immobilières, les immobilisées, les immobilisations incorporelles et
financières sont à exclure de l’assiette de la valeur locative.

2) TAUX DE L’IMPOT

Personnes Taux /revenu foncier Taux/patrimoine foncier Taux global

Personnes Morales (art 169 CGI) 4% 11% 15%.
Personnes Physiques (art171 CGI) 3% 9% 12%

3) REMISE ET MODERATION POUR PERTE DE REVENU

Selon l’article 157 du CGI, en cas de vacances de maison ou de chômage d’établissements

commerciaux et industriels, les propriétaires peuvent obtenir du taux réduit prévu à l’article 156 du
CGI, lorsqu’il est établi que la vacance ou le chômage, qu’ils soient totaux ou partiels, sont
indépendants de leur volonté et que la durée totale de l’inoccupation excède six mois c-à-d tous les
immeubles bâtis, restés vacants pendant une période de 6mois consécutifs au cours d’une même
année . Le point de départ de ces périodes est le premier jour du mois suivant l’ouverture de la
vacance ou du chômage.

PLIF : 3
La SICOGIE (Personne morale) d’un bâtiment met en louage à 100 000 F par mois.
Calculer le montant de l’impôt foncier à payer dans les cas suivants :
1) Location normale sur les 12 mois

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2) Le bâtiment vacant durant 3 mois

3) Le bâtiment vacant durant 8 mois

4) Le bâtiment est habité par le propriétaire lui-même.

SOLUTION : PLIF 3

CAS IRF IPF IF = IRF + IPF

1 Bât : 100 000/mois

Bâtiment vacant
2
durant 3 mois

Bâtiment vacant
3
durant 8 mois

Bâtiment habité
4
par le propriétaire

PLIF :4 (PLIF :1repris)

L’entreprise SOCOCE (entreprise commerciale) a trois établissements Yakro, Daloa et Abidjan.
SOCOCE loue les locaux de Daloa (local appartenant à la SICOGI) et de Yakro(local appartenant à un
cadre à la retraite) mais au niveau d’Abidjan, SOCOCE est dans ses propres locaux (siège social). Les
autres informations suffisantes sont dans le tableau ci-dessous.

Propriétés de
Location
Etablissements Nature SOCOCE Mt brut CAHT N-1
mensuelle
au bilan
YAKRO Hall d’exposition 400 000 1 000 000 000

DALOA Magasins 45 000 55 000 000

Bureaux………………. ………….. 500 000 000
Bâtiments industries….. ………….. 1 200 000 000
ABIDJAN Magasins……………... ………….. 2 000 000 000 15 000 000 000
3 700 000 000
Matériels et outillages …………… 400 000 000

TAF :
1) Calculer le montant de l’impôt foncier dû par SOCOCE

2) Calculer le montant de l’impôt foncier dû si SOCOCE était BLOHORN (entreprise

industrielle).

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II. IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER DES PROPRIETES NON BATIES

1) CHAMP D’APPLICATION

1-1 Propriétés imposables

Art. 167 – Il est établi un impôt annuel sur le patrimoine foncier des propriétés non bâties.
Art. 168 – Pour l’assiette de l’impôt annuel sur le patrimoine foncier des propriétés non bâties, les
immeubles sont répartis en deux catégories :

1-1-1 Les immeubles urbains, imposables.

Sont considérés comme immeubles urbains :

a) Les terrains situés dans l’étendue d’une agglomération déjà existante ou en voie de formation
et compris dans les limites des plans de lotissement régulièrement approuvés.

b) Ceux qui, se trouvent en dehors du périmètre des agglomérations visées aux paragraphes
précédents, sont destinés à l’établissement de maisons d’habitation, factoreries, comptoirs
avec leurs distances et dépendances, lorsque lesdites constructions ne se rattachent pas à une
exploitation agricole.

1-1-2 Les immeubles ruraux, non imposables

Zones non cultivées et non affectées à usage d’exploitation

2) BASE D’IMPOSITION

2-1 Propriétés imposables

Art. 169 – Les immeubles urbains sont imposables en raison de leur valeur vénale au 1er Janvier de
l’année de l’imposition.
La valeur vénale est déterminée :
- en ce qui concerne les terrains urbains visés à l’article 168 – 10 a ci-dessus, par des
commissions communales nommées par arrêté du Ministre des Finances, composées et
statuant dans des conditions qui seront fixées pour chaque par décret pris en Conseil des
Ministres. Cette valeur vénale est fixée pour chaque année d’imposition, au cours des deux
derniers mois de l’année précédente ;

- en ce qui concerne les autres terrains imposables, au moyen des actes translatifs de propriété
concernant les terrains imposables ou les terrains voisins, ou à défaut d’actes translatifs, par
voie d’estimation directe.

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2-2 Les Exemptions

Art. 170 – Sont exempts de l’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés bâties :
a) Les terrains faisant l’objet d’une interdiction générale absolue de construire résultant par
application de textes réglementaires de leur situation topographique et ceux qui font l’objet
d’une interdiction temporaire ou conditionnelle résultant d’une décision particulière ne
provenant pas du fait du propriétaire.

b) Les terrains dont le propriétaire se trouve privé temporairement de la jouissance par la suite
d’une situation de fait indépendante de sa volonté.

c) Les terrains appartenant à l’Etat, aux collectivités territoriales, à la SODEFOR (LFP 2008),
affectés ou non à un usage public, mais improductifs de revenus.

d) Les pépinières et jardins d’essai créés par l’Administration ou par les sociétés d’intérêt
collectif agricole et les centres de coopération et coordination agricole dans un but de sélection
et d’amélioration des plants.

e) Les terrains à usage scolaire, à usage du culte ou utilisés par des établissements d’assistance
médicale ou sociale ou par des sociétés reconnues d’utilité publique et agrées comme sociétés
d’éducation physique ou de préparation militaire.

3) TAUX D’IMPOSITION

L’article 173 du CGI fixe le taux d’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés non bâties est fixé à
1,5 % de la valeur vénale déterminée conformément aux dispositions de l’article 169 du CGI.
Ce taux s’applique à partir de la fin de la 2e année suivant l’année d’acquisition du terrain.

4) LES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES REDEVABLES A L’IMPOT FONCIER (art

179 CGI)

Les annexes fiscales de 2013 et 2014 apportent des aménagements à la date de dépôt des
déclarations foncières et aux modalités de règlement des impôts fonciers comme suit :
 En ce qui concerne la date de dépôt des déclarations foncières.
Désormais, les propriétaires, personnes physiques ou les locataires principaux ou
encore les gérants d’immeubles sont tenus de souscrire une déclaration foncière au
service d’assiette des impôts du lieu de situation de l’immeuble entre le 1er octobre
et le 15 novembre de chaque année.
Par contre, pour les entreprises et les personnes morales, la déclaration doit être faite au plus tard le
31Janvier de chaque année
 En ce qui concerne les modalités de règlement des impôts fonciers
Pour les personnes physiques le montant de l’impôt foncier (IRF et/ou IPF) est payé en quatre
fractions égales, au plus tard le 15 mars, le 15 juin, le 15 septembre et le 15 décembre de chaque
année. Toutefois pour les personnes physiques uniquement une réduction de 25% du montant du
règlement est accordée au contribuable lorsque le paiement intervient au plus tard le dernier jour du
trimestre.
Pour les entreprises et les personnes morales le montant de l’impôt foncier (IRF et/ou IPF) est payé
en deux (2) fractions égales au plus tard le 15 mars et le 15 juin de chaque année.

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LEXIQUE FISCAL
Abattement : mesure tendant à diminuer la base d’imposition. Exemple :
abattement sur le revenu imposable de certaines valeurs immobilières de 50%.
Acte sous seing privé : acte écrite, rédigé par un particulier et comportant la
signature manuscrite des parties
Acompte provisionnel : c’est une avance d’impôt à imputer sur l’impôt
exigible.
Action : titre de propriété négociable émis par une société de capitaux en
représentation d’une partie de son capital.
Agrément fiscal : décision accordant des allégements fiscaux à certains
entreprises afin de favoriser l’adaptation des structures industrielles et
commerciales, de faciliter le développement régionale ou celui de la recherche
scientifique et technique ou encore la conservation du patrimoine artistique
national.
Assiette : La base ou en matière d’impôt sur le revenu, par exemple, de
« revenu net imposable ».
Assujetti : personne soumise à un impôt. Une personne soumise à la TVA est un
assujetti à la TVA
Avantage en nature : partie de la rémunération imposable qui correspond à la
mise à disposition gratuite d’un bien (logement, véhicule, repas) par un
employeur son salarié.
Base d’imposition : revenus, biens, droits ou valeurs auquel est appliqué le taux
ou le barème de l’impôt pour obtenir la somme due par la personne imposable.
Contribuable : terme général pour désigner toute personne astreinte au
paiement des contributions, impôts, droits ou taxes dont le recouvrement est
autorisé par la loi.
Contrôle fiscal : ensemble de moyens que l’administration fiscale utilise pour
s’assurer que les contribuables respectent leurs obligations fiscales, ainsi que
pour prévenir la fraude fiscale. On distingue principalement, le droit d’enquête,
le droit de communication, le droit de visite et de saisie, la demande de
renseignements ou la demande d’éclaircissement ou de justification, l’examen
de situation fiscale personnelle, la vérification de comptabilité.
Crédit d’impôt : c’est l’excédent d’acompte provisionnel sur l’impôt exigible
Déclaration fiscale : acte par lequel le contribuable fait connaître à
l’administration fiscale les éléments nécessaires au calcul de l’impôt.
Dégrèvement : suppression ou atténuation de l’impôt, prononcée ou accordée
par la voie contentieuse (décharge ou réduction), par la voie gracieuse (remise
ou modération), ou encore d’office (si la loi l’a prévu, ou pour réparer
spontanément une erreur). Exemple : dégrèvement d’office de la taxe
d’habitation pour les bénéficiaires du RMI.
Délai de reprise : délai pendant lequel l’administration est en droit, dans le
cadre de l’exercice de son pouvoir de contrôle et en vue de réparer les omissions

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ou insuffisance d’imposition, d’établir une imposition primitive ou

supplémentaire.
Demande gracieuse : contrairement à la réclamation, une demande gracieuse
s’adresse uniquement à la bienveillance de l’administration qui peut, dans
certains cas prévus par la loi, atténuer la charge fiscale (cas de gêne ou
d’indigence des contribuables, notamment).
- Echéance : c’est la date de paiement (date butoir) de l’impôt.
- Exonération, exemption : Etre exonéré ou exempté de l’impôt c’est ne pas
être soumis à cet impôt ; ne pas payer cet impôt.

Emission de rôles : établissement et homologation des documents servant à

déterminer la base et le montant de certains impôts directs avant leur mise en
recouvrement.
Foyer fiscal : le foyer fiscal est le lieu où un contribuable habite normalement
Imposable : désigne la situation fiscale d’’une personne ou d’une opération qui,
par le montant de son revenu, par son activité ou par sa nature, entre dans le
champ d’application de l’impôt mais sans être toujours effectivement imposée
(cas des personnes qui ont un revenu inférieur au seuil d’imposition.)
Liquidation de l’impôt : calcul de l’impôt par l’application du taux ou du
barème à la base imposable et compte tenu d’éventuelles déductions ou
réductions.
Recouvrement : perception des sommes d’argent due et, par extension,
ensemble des opérations tendant à obtenir le paiement d’une dette d’argent ;
réception d’un paiement volontaire ou forcé.
Redevable : personne à qui incombe le paiement d’un impôt.
Redevance : prix à payer en contrepartie de la concession d’un droit ou d’une
prestation de service.
Exemple : redevance audiovisuelle pour droit d’usage d’un appareil récepteur de
télévision.
Rehaussement ou rectification : rectification d’une déclaration fiscale par le
service des impôts lorsqu’il constate des insuffisances, omissions ou erreurs
dans les éléments déclarés.
Redressement fiscal : c’est le contrôle opéré par l’Administration Fiscale en
vue de détecter les erreurs éventuelles afin de les corriger.
Rôle : liste des contribuables qui indique, pour chaque redevable, le montant de
l’impôt ainsi que de certains éléments de son calcul.
Taxe : représente le coût d’un service rendu par la collectivité qui la perçoit
(taxe d’enlèvement des ordures ménagères). Ce caractère restrictif n’est guère
respecté. Dans la pratique, le terme taxe est devenu synonyme d’impôt.

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