SERIE N3

INSTITUT DES HAUTES ETUDES MP 2 Comptabilité

BUSINESS SCHOOL DE TUNIS Année Universitaire
2020/2021
Matière : Audit & Ethique professionnelle

SERIE N° 3

DOSSIER N°1

Mr Karim est membre de l'Ordre des Experts Comptables de Tunisie, installé depuis janvier
2008 à Tunis.

Le 10 mai 2008, il a été pressenti par téléphone, pour devenir le nouveau Commissaire aux
comptes de la société CARAWEN SARL en remplacement d'un autre commissaire aux
comptes qui vient d'achever son mandat.

La société CARAWEN SARL est une société familiale, dirigée par son principal propriétaire,
employant entre 300 et 400 employés, en majorité des occasionnels, et spécialisée dans les
travaux publics. Elle est souvent engagée sur deux à trois grands projets d'une durée moyenne
de deux ans, répartis sur l'ensemble du territoire national.

Ravi de cette proposition, Mr Karim fait part au téléphone, le jour même, de sa décision
d'accepter cette mission. Il est nommé dans les règles, le 20 mai 2008, pour un mandat portant
sur les exercices 2007, 2008 et 2009.

Sitôt désigné, il adresse une lettre d'acceptation de ses fonctions à la société CARAWEN
SARL, à laquelle il joint une lettre de mission en deux exemplaires, dont un à lui retourner
revêtu de la mention « bon pour accord » suivie de la signature sociale. Il adresse également
une lettre d'information à l'OECT dans les 10 jours de sa nomination.

1- Il vous est demandé d'apprécier la procédure d'acceptation de la mission par Mr Karim,

et de porter un jugement sur sa régularité, eu égard aux dispositions règlementaires
nationales et au référentiel d'audit international.

2- Relater les éventuelles procédures particulières qu'il aurait dû accomplir avant son
acceptation de la mission, en précisant en quoi de telles procédures sont importantes pour
l'atteinte de l'objectif de la mission qu'il est appelé à accomplir.

3- Dans le contexte de la société CARA WEN SARL, pensez-vous que son activité favorise
l'existence des risques d'audit ? Si oui, quels sont les risques associés à retenir ?

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DOSSIER N°2

Cas de la Compagnie de transport du Sud

Sur la base d’un extrait des informations issues des travaux de planification préliminaire de la
mission d’audit des états financiers, on vous demande de :

1/D’analyser la structure ainsi que les méthodes de délégation des pouvoirs et des
responsabilités de la société
2) De procéder a la synthèse des travaux de compréhension du système d’organisation du
contrôle interne de la société en remplissant le tableau suivant

Facteurs déterminant le
Evaluation synthétique Conclusion
système d’organisation CI
1. Caractéristique de la direction
2. Structure de méthode de délégation
de pouvoirs et de responsabilités
3. Activité du conseil d’administration
4. Système de contrôle de la direction
Conclusion Générale

Remarque : les conclusions doivent être brèves et synthétiques sous les formes suivantes

Contribution positive à un SCI Fiable / Contribution négative à un SCI Fiable /Aucune

contribution à un SCI Fiable /Absence de contribution à un SCI Fiable

Contexte de la mission
La Compagnie de Transport du Sud est une entreprise publique ayant la forme de société
anonyme. Elle a pour objet le transport urbain et rural de personnes.

La direction de la société espère se doter de procédures fiables afin de se préparer à la

privatisation de l’entreprise prévue pour l’année 2013

Le directeur général attend beaucoup de la mission en ce qui concerne la phase de diagnostic

des procédures actuelles.

Répartition des Attributions

*La “division contrôle de gestion” élabore de manière manuelle plusieurs états de
consommation de carburant, de consommation de pièces et d’entretien par bus et par période.
Elle élabore également la paie ainsi que les dépenses et les recettes. Elle est fortement
impliquée dans la gestion ;

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* Le chef de “division contrôle de gestion” joue quasiment le rôle de second du Directeur
Général. Il ordonne les dépenses et prépare les contrats de marché malgré l’existence d’un
service juridique
*Le service juridique joue le rôle de secrétariat du conseil d’administration. Il s’occupe
également de la gestion des assurances ;
*La “division exploitation” est chargée de la gestion des mouvements des bus. Le
responsable de cette division se charge également de la réception des commandes de location
des bus, de la négociation des prix, et parfois même de la facturation sur des bons provisoires
qui sont remis aux clients ;
*Il n’existe pas de procédures de gestion des créances contentieuses malgré l’augmentation
considérable de l’encours des impayés sans que des provisions nouvelles n’aient été
constituées (absence de balance par âge des créances client) ;
*Le directeur financier est nommé par intérim il occupe en même temps les fonctions de
directeur technique (atelier de réparation). Il n’a aucune connaissance de la comptabilité et
s’occupe surtout des problèmes liés au personnel ;
*Le “service audit interne” est rattaché à la direction générale. Il est composé d’un seul
auditeur qui n’est pas du tout apprécié par l’ensemble du personnel. Au cours des trois
dernières années, cinq missions ponctuelles ont été initiées par cette entité et n’ont été
suivies d’aucun effet.
*Aucun contrôle n’est exercé sur le chef de service comptable qui enregistre lui-même les
opérations de caisse et de banque, met à jour les livres légaux et prépare les états financiers
de fin d’exercice ;
* La société est dotée d’un service contrôle sur route composé de cinq contrôleurs chargés
des contrôles inopinés des convoyeurs dans les bus. Ce service a été jugé le plus efficace du
secteur par le ministère de tutelle. Le responsable de ce service est parfois chargé d’enquêtes
et de missions ponctuelles pour le compte de la direction générale à laquelle il est
directement rattaché.

Les principales fonctions occupées par les différents services sont récapitulées ci après :

Service comptabilité : Facturation, Comptabilité Achat, Comptabilité clients et

recouvrement, Comptabilité autres journaux
Service Financier : Caisse principale et Caisse divisionnaire
Service moyens communs : Gardiens, Electriciens, Maçon, Menuisier
Service contrôle de gestion : Contrôle des recettes, Contrôle des dépenses, Contrôle de la
paie, Ordonnancement de la paie
Division Technique : Atelier Tôlerie, Atelier Mécanique
Division approvisionnement : Magasin Outillage, Magasin Pièces de rechange, Gestion des
stocks
Division de l’exploitation générale : Gestion des mouvements, abonnements, locations,
stations décentralisées (7 stations : qui opèrent un versement en espèces en banque en fin de
journée, pour le reste elles dépendent de la division exploitation), Caisse divisionnaire
Contrôle routier : Inspection inopinée sur route par des contrôleurs (identification des
fraudes / contrôle des receveurs)

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L'examen de l'organigramme actuel de la société a fait ressortir les insuffisances générales

suivantes :

*Service informatique rattache à la division études et contrôle de gestion,

*Contrôle routier aurait du être rattaché à l’audit Interne, (cumul de tache incompatible)

*Service RH rattaché à la division des affaires administratives : Banalisation de la fonction

GRH.
*Division approvisionnements rattaché division technique : (cumul de tache incompatible)

Gestion de l’Entreprise
*Le Directeur Général de l’entreprise a été nommé il y’a six mois .Au cours de notre
entretien, il a semblé très sensibilisé à l’instauration d’un bon système de contrôle interne
jouit semblé très sensibilisé à l’instauration d’un bon système de contrôle interne. Il jouit
d’une bonne réputation au sein du ministère du transport au sein duquel il a exercé plusieurs
fonctions de responsabilité. Il est très peu familier avec la comptabilité et se sert surtout des
tableaux récapitulatifs élaborés par la division contrôle de gestion ;
* Le conseil d’administration se réunit tous les 3 mois conformément à la réglementation en
vigueur. Son rôle se limite à la ratification des situations périodiques qui lui sont présentées
ainsi qu’à l’approbation des marchés publics conformément à la réglementation en vigueur ;
* Au moment de notre intervention17/04/09, il a été constaté la disparition de 8 carnets de
tickets de transport a été relevée par le magasinier chargé des fournitures de bureau ;

*Le chiffre d’affaires de l’année 2008 a chuté de plus de 15% après avoir été constant durant
les trois derniers exercices. La situation financière demeure néanmoins saine ;
*La société dispose de deux applications indépendantes fonctionnant en monoposte: Une
application comptabilité développée sous MSDOS et une application paie développée sous
UNIX. La saisie des informations relatives à la paie est effectuée par l’informaticien de la
société dont semble t-il la seule fonction exercée.

DOSSIER N°3
1-Enumérer 5 procédures d’audit qui peuvent être utilisées par l’auditeur :

2-Définir les procédures analytiques et leur domaine d’application dans une mission d’audit

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CORRECTION DOSSIER N°1

1- La procédure d’acceptation n’est pas régulière : c’est un manquement au code des devoirs
professionnels et au code de déontologie des professionnels comptables (Code d’éthique de
l’IFAC approuvé par l’OECT en février 2008) car aucune des démarches préalables à
l’acceptation de fonctions n’a eu lieu.

 Au regard de la réglementation nationale :

*Le code des devoirs professionnels (Art. 18 de l’arrêté du 26/07/91) indique que le
commissaire aux comptes appelé à succéder à un autre commissaire aux comptes doit avant
d’accepter la mission s’assurer que son prédécesseur a perçu ses honoraires.

*La Norme OECT 4: Diligences du CAC à l’entrée en fonction précise les diligences à
accomplir relatives à la phase préliminaire à l’acceptation de la mission.

 Au regard du référentiel international :

*Le code de déontologie des professionnels comptables (le code d’éthique de l’IFAC)
notamment sa section 210 : « Avant d'accepter une relation avec un nouveau client,
l’auditeur doit se demander si cette acceptation serait de nature à créer des menaces
concernant la conformité aux principes de base de l’éthique (à savoir : intégrité, objectivité,
compétence professionnelle, confidentialité et comportement professionnel) »

*L’ISA 220 : contrôle qualité des missions d’audit

«L’associé responsable de la mission doit s’assurer que des procédures appropriées relatives à
l’acceptation et au maintien de la relation client et de missions d’audit ponctuelles ont été
suivies et que les conclusions auxquelles ont abouti sont appropriées et documentées. »

2- M. Karim doit veiller à évaluer préalablement les menaces liées à son indépendance et au
non respect des règles d’incompatibilité prévu par le code des sociétés commerciales.
Le cadre conceptuel prévu par le code d’éthique précise qu’au préalable il évalue les
menaces,si elles sont manifestement significatives, il estime les mesures de sauvegardes
adaptées pour la circonstance.
Si les menaces demeurent élevées il devrait refuser la mission. M. Karim devait préalablement
à l’acceptation de mission, s’assurer qu’il est en situation de pouvoir accepter le mandat.
Selon l’ISA 220 §16, la décision d'acceptation de la relation client et de missions d'audit
nécessite la prise en compte de :
 l'intégrité des principaux détenteurs du capital, des dirigeants clés
 et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise ; ;
 la compétence pour effectuer la mission d’audit,
 la disponibilité et les ressources nécessaires de l’équipe affectée à celle;ci ;
 et la possibilité pour le cabinet et l'équipe affectée à la mission de respecter les règles
d'éthique (notamment d’indépendance du cabinet, des membres chargés de la
mission).

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Selon OECT 4:
- Le CAC doit prendre connaissance de l’entreprise préalablement à la formulation de son
accord de principe
- Il vérifie qu’il ne tombe pas sous le coup d’incompatibilités prévues par la réglementation
commerciale
- Il se renseigne auprès de la société sur les motifs qu’ils l’ont amené à ne pas proposer le
renouvellement du mandat du prédécesseur
- Après avoir informé les dirigeants, il prend contact avec son prédécesseur pour connaître les
raisons de son non renouvellement. Le non renouvellement ne doit pas avoir pour but
d’échapper à l’application des diligences par le prédécesseur ;
- Il s’assure que la capacité de son cabinet ne fait pas obstacle à une exécution correcte de la
mission…
L’objectif de telles procédures préalables à l’acceptation permettront à M. Karim d'exprimer
une opinion sur la sincérité et la régularité des états financiers sans être affecté par des
influences qui compromettent son jugement professionnel. Ces procédures lui permettent en
outre d'agir avec intégrité et de faire preuve d'objectivité et de scepticisme professionnel
(Ethique section 290) et de réaliser ses travaux au niveau de qualité requis (ISA 220).

3- Les risques d’audit sont définis par l’ISA 200 comme étant le risque d’exprimer une
opinion sur des états financiers qui comprennent des anomalies significatives avant audit et ce
qu’elles proviennent de fraudes ou d’erreurs.

L’auditeur doit évaluer de façon préliminaire le risque d’audit ainsi que le business risk
audit (le risque que la société ne puisse pas atteindre ses objectifs stratégiques du fait de
facteurs liés à l’environnement interne ou externe).

Les risques associés à la société sont les suivants :

1. Secteur des travaux publics : Secteur à risque car ayant recours à des corps de métiers
divers faiblement organisés et structurés ;
2. Le recours à du personnel occasionnel nombreux entraine un risque élevé de fraude
(notamment fiscale) ou d’erreurs ;
3. Les travaux de longues durées nécessitent un suivi analytique/budgétaire rigoureux, des
règles comptables strictes et compliqués notamment en matière de reconnaissance des
revenus et d’évaluation des coûts de projets en cours, d’estimations comptables. Tous ces
aspects favorisent le risque d’anomalies significatives (manipulation des résultats) ;
4-La dispersion des chantiers sur tout le territoire nationale augmente le risque inhérent
associé à la société notamment au regard des assertions de réalité, d’exhaustivité et de
séparation des exercices (problème d’inventaire physique, de collecte et de
comptabilisations des engagements, de suivi …)
5. La dépendance vis à vis de 2 ou 3 clients impact le business risque

Compte tenu des risques identifiés ci;dessus, M Karim devra prévoir des mesures de
sauvegardes à appliquer tels que :
. Choix de collaborateurs disposant des compétences ou d’une spécialisation dans le secteur
. Confiance restreinte dans les contrôles internes de l’entreprise
. Extension des tests substantiels
. Recours à des experts externes

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Correction DOSSIER N°2 : Cas la Compagnie de transport du Sud

1.A/Analyse Critique de la structure : Organigramme

*Service informatique rattache à la division études et contrôle de gestion,
*Contrôle routier aurait du être rattaché à l’audit Interne, (cumul de tache incompatible)
*Service RH rattaché à la div. des affaires administratives : Banalisation de la fonction GRH.
*Division approvisionnements rattaché division technique : (cumul de tache incompatible)

1.B/Analyse Critique de la répartition des attributions :

Répartition des attributions
Commentaires et Risques
 Etat preparé manuellement par la Division
contrôle de gestion : l’utilisation de l’outil
La “division contrôle de gestion” élabore de
informatique d’améliorer l’efficacité et
manière manuelle plusieurs états de l’efficience.
consommation de carburant, de consommation  Elaboration de la paie par le service contrôle de
de pièces et d’entretien , par bus et par période. gestion au lieu et place du service RH.
Elle contrôle la paie ainsi que les dépenses et les  Service contrôle de gestion fortement impliqué
recettes. Elle est fortement impliquée dans la dans la gestion : alors qu’en principe il à pour
gestion ; préoccupation l’analyse des coûts et l’élaboration
des tableaux de bord pour améliorer l’efficacité et
l’efficience de l’entreprise.
 Chef de division contrôle de gestion joue le rôle
Le chef de “division contrôle de gestion” joue de DGA. (Cumul de fonction incompatible)
quasiment le rôle de second du Directeur  Chef de division contrôle de gestion ordonne les
Général. Il ordonne les dépenses et prépare les dépenses. (Cumul de fonction incompatible,
contrats de marché malgré l’existence d’un Risque accru de Fraude)
service juridique  Chef de division contrôle de gestion prépare les
contrats de marché : prérogative du service
juridique ,cumul de fonction incompatible
Le service juridique joue le rôle de secrétariat du
conseil d’administration. Il s’occupe également  Rien à signaler
de la gestion des assurances ;
La “division exploitation” est chargée de la
gestion des mouvements des bus. Le
responsable de cette division se charge
 Cumul de fonction incompatible.
également de la réception des commandes de
Risque accru de fraude
location des bus, de la négociation des prix, et
parfois même de la facturation sur des bons
provisoires qui sont remis aux clients ;
Il n’existe pas de procédures de gestion des
créances contentieuses malgré l’augmentation
de l’encours des impayés sans que des  Reléve des prérogatives du service recouvrement
Risque accru de fraude
provisions nouvelles n’aient été constituées
absence de balance par âge des créances client)

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Le directeur financier est nommé par intérim il
occupe en même temps les fonctions de
directeur technique (atelier de réparation). Il n’a  Directeur Finnacier et Technique : cumul de tache
incompatible
aucune connaissance de la comptabilité et  Aucune connaissance de la comptablilité (-)
s’occupe surtout des problèmes liés au personnel  S’occuper du personnel (+)

Le “service audit interne” est rattaché à la

direction générale. Il est composé d’un seul
auditeur qui n’est pas du tout apprécié par
l’ensemble du personnel. Au cours des trois  Service d’audit interne inefficace et sans valeur
ajoutée pour le SCI
dernières années, cinq missions ponctuelles ont
été initiées par cette entité et n’ont été suivies
d’aucun effet.
Aucun contrôle n’est exercé sur le chef de
service comptable qui enregistre lui-même les  Absence de contrôle : ceci touche a l’assertion de
opérations de caisse et de banque, met à jour les présentation des états financiers
livres légaux et prépare les états financiers de fin
d’exercice ;
La société est dotée d’un service contrôle sur
route composé de cinq contrôleurs chargés des
contrôles inopinés des convoyeurs dans les bus.
Ce service a été jugé le plus efficace du secteur  Service de contrôle routier : contribution positive
par le ministère de tutelle. Le responsable de ce pour un SCI fiable
service est parfois chargé d’enquêtes et de
missions ponctuelles pour le compte de la
direction générale à laquelle il est directement
rattaché

1.C/Analyse Critique des principales fonctions occupées par les différents

services :

Services Critiques

Service comptabilité :
 Facturation, Facturation : Service marketing
 Comptabilité Achat,
 Comptabilité clients et recouvrement,
 Comptabilité autres journaux

Service contrôle de gestion :

 Contrôle des recettes,
 Contrôle des dépenses,
 Contrôle de la paie,
 Ordonnancement de la paie Ordonnancement de la paie : service RH

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1.D/Analyse Critique de la gestion de l’entreprise:

Faits saillants Critiques

Le Directeur Général de l’entreprise a été nommé *DG sensible à Un Bon SCI.

il y’a six mois .Au cours de notre entretien, il a *Bonne Réputation.
semblé très sensibilisé à l’instauration d’un bon *Exercice de plusieurs fonctions de responsabilité
système de contrôle interne jouit semblé très
sensibilisé à l’instauration d’un bon système de  Contribution positive à un SCI fiable
contrôle interne. Il jouit d’une bonne réputation au
sein du ministère du transport au sein duquel il a
exercé plusieurs fonctions de responsabilité. Il *Peu familier avec la comptabilité
est très peu familier avec la comptabilité et se
sert surtout des tableaux récapitulatifs élaborés  Contribution négative à un SCI fiable
par la division contrôle de gestion ;

Le conseil d’administration se réunit tous les 3 *Réunion périodique

mois conformément à la réglementation en  Contribution positive à un SCI fiable
vigueur. Son rôle se limite à la ratification des
situations périodiques qui lui sont présentées ainsi *Rôle limité
qu’à l’approbation des marchés publics  Contribution négative e à un SCI fiable
conformément à la réglementation en vigueur ;
Au moment de notre intervention17/04/09, il a été *Disparition de fournitures
constaté la disparition de 8 carnets de tickets de
transport a été relevée par le magasinier chargé des  Remise en cause des procédures de
fournitures de bureau conservation de sécurité et de contrôle
d’accès au magasin :risque accru de fraude
Le chiffre d’affaires de l’année 2008 a chuté de * CA en régression ( contradiction)
plus de 15% après avoir été constant durant les  Risques de manipulation des comptes
trois derniers exercices. La situation financière  Risque sur la continuité de l’exploitation.
demeure néanmoins saine ;  Risque d’erreur ou de fraude

La société dispose de deux applications *Deux applications fonctionnnant en monoposte

indépendantes fonctionnant en monoposte: Une développés sous deux environnements différents :
application comptabilité développée sous MSDOS
et une application paie développée sous UNIX. La  Faible incidence sur les assertions alimentant
saisie des informations relatives à la paie est les comptes significatifs
effectuée par l’informaticien de la société dont
semble t-il la seule fonction exercée.

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2/Synthèse des travaux de compréhension du système d’organisation du

contrôle interne de la société

Facteurs déterminant le
Evaluation synthétique Conclusion
système d’organisation CI
*Contrôle interne (+) *Contribution positive
1. Caractéristique de la direction *Comptabilité (-) assertion présentation mise en cause à un SCI fiable

*Service informatique rattache à la division études

et contrôle de gestion,
*Contrôle routier aurait du être rattaché à l’audit
2. Structure de méthode de délégation Interne, (cumul de tache incompatible) *Contribution négative

de pouvoirs et de responsabilités
*Service RH rattaché à la division des affaires à un SCI fiable
administratives : Banalisation de la fonction
GRH.
*Division approvisionnements rattaché division
technique : (cumul de tache incompatible)
*Rôle administratif *Aucune contribution
3. Activité du conseil d’administration
à un SCI fiable
*Audit interne inefficace
*Corps d’inspection efficace
*Contrôle de gestion basée sur des procédures *Absence de
4. Système de contrôle de la direction
manuelles contribution à un SCI
*Insuffisance de supervision particuliére fiable
*Faible engagement de la Direction
Mise a par les caractéristiques de la Direction, les
Contribution négative
Conclusion Générale facteurs déterminant l’organisation du CI sont
à un SCI fiable
critiquables

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CORRECTION DOSSIER N°3 :

1-Enumérer 5 procédures d’audit qui peuvent être utilisées par l’auditeur :
Reponse :Les procédures d’audit qui peuvent être utilisées par l’auditeur sont les suivantes :
a- demande d’information auprès de la direction et d’autres personnes au sein
de l’entité,
b- procédures analytiques,
c- observation physique et inspection,
d- demandes de confirmation

2-Définir les procédures analytiques et leur domaine d’application dans une mission d’audit

Reponse :Les procédures analytiques consistent à évaluer l’information financière par l’étude
des relations plausibles entre des données, tant financières que non financières. Les procédés
analytiques comprennent aussi l’enquête au sujet des fluctuations qui ont été relevées et des
relations qui ne cadrent pas avec les autres informations pertinentes ou qui s’écartent
significativement des montants prévus.
L’examen analytique consiste, à :
 effectuer des rapprochements entre des données actuelles, telles qu’elles
apparaissent aux niveaux des états financiers, avec des données antérieures,
postérieures et provisionnelles émanant de l’entreprise mime ou des firmes
similaires (des relations sont à établir entre les diverses données examinées);
 analyser les fluctuations et les tendances ;
 étudier et analyser les éléments inhabituels (de par leur nature ou leur montant)
résultant de ces comparaisons.

L’auditeur doit mettre en oeuvre des procédures analytiques en tant que procédures
d’évaluation des risques pour acquérir la connaissance de l’entité et de son environnement, ainsi
que pour la revue de la cohérence d’ensemble des états financiers à la fin de l’audit. Les
procédures analytiques peuvent également être utilisées en tant que contrôles de substance.

Les procédures analytiques sont des procédures :

 D’évaluation du risque d’audit lors de la planification de la mission d’audit.
 De contrôle des comptes (procédures analytiques de validation)
 Et de cohérence des états financiers à l’achèvement de la mission

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