Correction exercice n° I :
1. la marge globale et unitaire :
P1 P2 P3
Bénéfice pour 2500000 produits 638 000 1 125 000 1 540 000
+ couts fixes 812 000 2 000 000 3 960 000
= Marge sur coûts variable 1 450 000 3 125 000 5 500 000
Nombre de produits vendus 2 500 000 2 500 000 2 500 000
Marge sur coût variable par produit 0,58 1,25 2,2
CA – CT = bénéfice Sig CA – CV – CF = bénéfice
CA – CV = bénéfice + CF sig M/CV = bénéfice + CF
Les trois modèles présentes des marges positives, puisque les trois présentent des résultats
positifs. On a tendance à retenir les produits à plus fortes marge sur coûts variables. Mais il ne
faut pas oublier qu’il n’est pas forcément le plus rentable en raison des coûts fixes spécifiques
qu’il doit supporter.
Ici on peut dire que par rapport à ce critère, le produit P 3 semble être le plus rentable car il
dégage la plus forte marge. Cette marge est assez élevée et permet de couvr ir les coûts fixes
et dégager ainsi un résultat positif.
2. Le seuil de rentabilité en volume :
Q* = =
SR de P1 : 812 000/0,58 = 1 400 000 produits
SR de P2 : 2 000 000/ 1,25 = 1 600 000 produits
SR de P3 : 3 960 000/2,2 = 1 800 000 produits
3. Aussi bien pour le bénéfice comme pour la M/CV, plus ils sont élevés, plus le produit est
rentable. Selon ces deux critères, on peut retenir le P 3 comme le plus rentable des trois
produits.
Cependant selon le critère du seuil de rentabilité, plus il est faible, plus l’entreprise à des
chances pour l’atteindre facilement et plus rapidement dans le temps. Alors selon ce critère
avec P1 l’entreprise atteindra son seuil de rentabilité plus rapidement, en supposant que les
ventes sont régulières dans le temps.
4. Si la société ne peut écouler que 1780000 produits, elle se trouve alors obligé
d’éliminer le produit P3 qui présente un seuil de rentabilité supérieur à ses capacités de vente.
Dans ce cas le résultat par produit sera :
P1 P2
Quantité C.U Montant Quantité C.U Montant
Marge 1780000 0,58 1032400 1780000 1,25 2225000
Coûts fixes 812000 2000000
Résultat 220400 225000
5. Coefficient d’imputation rationnel = activité réelle/activité normale
1780000/2500000 = 0,712
Donc CF pour P1 = 812 000 x 0,712 = 578 144 Résultat pour P1 = 454 256.
Coefficient d’IR P2 = 1780000/2000000 = 0,89
CF pour P2 = 2000000 x 0,89 = 1780000 Résultat pour P2 = 445000 ;
On constate que le résultat s’est amélioré pour les deux produits, puisque le coût fixe s’est
nettement diminué. Le produit P1 devient plus rentable car il représente un résultat meilleur
que celui de P2.
6. Les équations des droites de résultat en fonction de la marge et des coûts fixes :
CA – CT = résultat signifie que CA – CV – CF = résultat
M/CV – CF = résultat signifie que (p – Cvu) Q – CF = résultat.
(M/CVu) x X – CF = Y
Pour P1 : Y1 = 0,58 X1 – 812000
Pour P2 : Y2 = 1,25 X2 - 2000000
On préfère P1 à P2 si Y1> Y2
On préfère P2 à P1 si Y1< Y2
On est indifférent si Y1 = Y2 signifie 0,58 X – 812000 = 1,25 X – 2000000
X = 1 773 134,3 donc jusqu’à 1 773 134 produits on a intérêt à préférer P 1 car il procure le
meilleur résultat. Au delà de ce niveau de production on préfère P2.
Dans notre cas les ventes sont égales à 1780000 produits. On doit donc préférer P2
Correction exercice II :
1. Le coût de revient total et unitaire
X Y Total
Coût de production
- MI 199 200 78 000 277 200
- MOD 84 000 36 000 120 000
- Frais atelier 383 600 164 400 548 000
Total 666 800 278 400 945 000
Coût de distribution 37 800 8 100 45 900
Coût de revient 704 600 286 500 991 100
Coût de revient unitaire 29,36 47,75
Chiffre d’affaires 840 000 360 000 1 200 000
résultat 135 400 73 500 208 900
Frais d’atelier :
Coût total de MOD = 84 000 + 36 000 = 120 000
Proportion d’affectation :
Pour X = 84 000/120 000 = 0,7
Pour Y = 36 000/120 000 = 0,3
Les frais d’atelier affectés :
Pour X = 548 000 * 0,7 = 383 600
Pour Y = 548 000 * 0,3 = 164 400
Coût de distribution :
Coût de distribution affecté = pourcentage * chiffre d’affaires
Pour X = 4,5 % * 24 000 * 35 = 37 800
Pour Y = 2,25 % * 6 000 * 60 = 8 100
2. La marge sur coûts variables globale et unitaire
X Y Total
Chiffre d’affaires 840 000 360 000 1 200 000
Charges variables
- MI 199 200 78 000 277 200
- MOD 84 000 36 000 120 000
- Frais atelier 159 600 68 400 228 000
- Frais de dist. 37 800 8 100 45 900
Total 480 600 190 500 671 100
MCV 359 400 169 500
MCV unitaire 14,975 28,25 528 900
Coût fixe total 320 000
Résultat 208 900
Les coûts variables de l’atelier = 548 000 – 320 000 = 228 000
Proportion de X = 228 000 * 0,7 = 159 600
Proportion de Y = 228 000 * 0,3 = 68 400
3. Le seuil de rentabilité
Le chiffre d’affaires critique = (CF * CA) / MCV = 320 000 * 1 200 000 / 528 900 =
726 035,17 D
Correction exercice n° III :
1. Détermination du coût de revient par produit vendu :
Coûts Chaussures Claquettes
Matière première 159 600 33 120
Frais de production 64 000 x 21216/ 41600 = 64000 x 20384/41600 =
32 640 31 360
Main d’œuvre 21216 x 1,25 = 26 520 20384 x 1,25 = 25 480
Frais de distribution 25 x 12000 x 4/ 100 = 12000 10 x 10000 x 4/100 = 4000
Coût de revient 230 760 93 960
Prix de revient unitaire :
Chaussure 230 760 /12000 = 19,23
Claquettes 93 960 /10000 = 9,396
Chaussures Claquettes
Chiffre d’affaires 25 x 12000 = 300 000 10 000 x 10 = 100 000
Coût de revient 230 760 93 960
Résultat analytique 69 240 6 040
2. Calcul de la marge sur le coût variable totale
Chiffre d’affaires : 12000 x 25 + 10000 x 10 400 000
Coût variable : CT – CF = (230 760 + 93 960) – (64000 x 0,35) 302 320
Marge sur coût variable = CA - CVT 97 680
Charges fixes : 64 000 x 0,35 22 400
Taux de marge : marge sur CVT/CA 24,42 %
Résultat mensuel 75 280
3. Le seuil de rentabilité est le CA pour lequel l’entreprise couvre la totalité de ses charges :
SR = CF/taux de marge = 22400/0,2442 = 91728,09
4. Détermination du nouveau résultat :
Matière première 2 x (159600 + 33120) x 0,95 366 168
Coût variable de production (64000 x 0,65) x 2 83 200
Coût variable de MOD (26520 + 25480) x 2 104 000
Frais de distribution (12000 + 4000) x 2 x 0,9 28 800
Coût variable totale 582 168
Coût fixe 22400 x 1,26 28 224
Marge/CVT (400 000 x 0,9) x 2 – 582 168 137 832
Taux de marge 137832/720000 0,1914
Résultat 137 832 - 28 224 109 608
Seuil de rentabilité CF / taux de marge 28 224/0,1914 147 460,81
Correction exercice n° IV
Désignation P1 P2
CA 100 000 90 000
- CVT 60 000 67 500
M/CVT 40 000 22 500
Taux de marge 0,4 0,25
- Coût fixe spécifique 15 000 24 000
Marge sur coût fixe spécifique 25 000 - 1500
1. Le point de non fabrication est défini comme étant le niveau d’activité à partir duquel le
produit couvre ces propres coûts y compris les charges fixes spécifiques.
Le point de non fabrication = coûts fixes spécifiques/taux de marge
Le point de non fabrication P1 = 15000/0,4 = 37 500
Le point de non fabrication P2 =24000/ 0,25 = 96 000
2. Seuil de rentabilité de P1 = coûts fixes/taux de marge
= (5000 + 15000) x 100000/40000 = 50 000
Seuil de rentabilité de P2 (11000 + 24000) x 90000/22500 = 140 000.
Correction exercice n° V : Coût marginal
A
Production = 1500 Production = 1200 unités
unités
Q C.U Valeur Q C.U Valeur
Matières 1500 75 112500 1200 75 90000
MO 1500 55 82500 1200 50 60000
production
Frais 1500 50 75000 1200 50 60000
production
CVT 1500 180 270000 1200 175 210000
MO 1500 45000 1200 45000
encadreme
nt
Frais 1500 30000 1200 30000
distribution
Frais 1500 30000 1200 30000
administrat
ion
CT 1500 250 375000 1200 262,5 315000
CA 1500 315 472500 1200 315 378000
Résultat 1500 65 97500 1200 52,5 63000
Hypothèse I :
Coût marginal = 375 000 – 315 000 = 60 000
Coût marginal unitaire = 60000/ 300 = 200
Profit marginal = 97 500 – 63 000 = 34 500
Hypothèse II :
CA = (1200 x 315) + (300x 200) = 438 000 ;
Résultat : 438000 – 375000 = 63 000
Profit marginal = 63000- 63000 = 0
B
Production = 1700 Production = 1200 unités
unités
Q C.U Valeur Q C. Valeur
U
Matières 1700 75 127500 1200 75 90000
MO production 1700 50 85000 1200 50 60000
Frais 1700 50 85000 1200 50 60000
production
CVT 1700 175 297500 1200 17 210000
5
MO 1700 45000 1200 45000
encadrement
Frais 1700 30000 1200 30000
distribution
Frais 1700 30000 1200 30000
administration
Augmentation 25000
CF
CT 1700 285 427500 1200 26 315000
2,
5
CA 1200 315 378000 1200 31 378000
5
CA 500 225 112500
CA TOTAL 1700 490500
Résultat 1700 63000 1200 52 63000
,5
Coût marginal = 427 500 – 315 000 = 112 500
Coût marginal unitaire = 112 500/ 500 = 225
Profit marginal = 63000- 63000 = 0
C
Production = 1700 unités Production = 1200 unités
Q C.U Valeur Q C.U Valeur
Matières 1700 75 127500 1200 75 90000
MO production 1700 60 102000 1200 50 60000
Frais production 1700 50 85000 1200 50 60000
CVT 1700 185 314500 1200 175 210000
MO encadrement 1700 45000 1200 45000
Frais distribution 30000 x 1,4 42000 1200 30000
Frais administration 1700 30000 1200 30000
CT 1700 253,8 431500 1200 262,5 315000
CA 1200 315 378000 1200 315 378000
CA 500 233 116500
CA TOTAL 1700 494500
Résultat 1700 63000 1200 52,5 63000
Coût marginal = 431 500 – 315 000 = 116 500
Coût marginal unitaire = 116 500/ 500 = 233
Profit marginal = 63000- 63000 = 0
Correction exercice n° VI :
Partie I :
1- Calcul de la contribution de chaque famille de produits (en millions de dinars):æ
Produit Tunisie Produit Export Total
CA 150 150 300
Coûts variables des ventes 60 60 120
Coûts fixes spécifiques de 18 20 38
production
Marge sur coûts fixes spécifiques 72 70 142
Charges indirectes de production 110
Marges sur coût de production 32
2- Les charges indirectes de production sont réparties au prorata du nombre de bouteilles
produites et vendues, soit, sur un nombre total de 5,5 millions de bouteilles
110000000/5500000 = 20D la bouteille.
Produit Tunisie Produit Export
Millions de dinars D par unité Millions de dinars D par unité
Prix de ventes 150/3 50 150/2,5 60
Marge sur coûts 60% 30 60% 36
variables
Coûts fixes spécifiques 18/3 6 20/ 2,5 8
Contribution 24 28
Charges indirectes par 110/5,5 20 110/5,5 20
produit
Marge sur coût de 4 8
production
Soit une marge totale sur coûts de production de :
(3 000 000 x 4) + (2 500 000 x 8) = 32 000 000 ;
Partie II :
1- En tenant compte de l’importance de chaque facteur explicatif, les
inducteurs retenus
Activités Montant Inducteurs Niveau de Coût de
d’activités l’inducteur l’inducteur
retenues d’activités
Act 1 Nombre de lots (3000000/60000) + 50000
15
Ordonnancer 250 = 300
Act 2 Préparer Nombre de 40 500000
20
chaînes références
Act 3 Nombre de 5500000 4
22
Embouteiller bouteilles
Act 4 Nombre de 5500000 6
33
conditionner bouteilles
Act 5 contrôler 20 Nombre de lots 300 66666,666
TOTAL 110
Le calcul de la marge unitaire sur coût de production peut
s’effectuer ainsi :
Produit Tunisie Produit Export
Contribution 24 28
50000x50/3000000= 50000x250/2500000=
Act 1 Ordonnancer
0,833 5
Act 2 Préparer 500000x5/3000000= 500000x35/2500000
chaînes 0,833 =7
4x3000000/3000000=
Act 3 Embouteiller 4
4
Act 4 conditionner 6 6
66666,666 66666,666
Act 5 contrôler
x50/3000000= 1,111 x250/2500000= 6,666
Marge sur coût de
11,223 - 0,666
production
Soit une marge totale sur coût de production de :
(3000000 x 11,223) + (2500000 x (-0,666)) = 32 000 000
2- Comparaison des résultats obtenus
Produit Tunisie Produit Export
Résultat avec clé unique de 4 8
répartition
Résultat avec méthode ABC 11,223 - 0,666
La répartition des charges indirectes à partir des produits fabriqués ne prend en compte
qu’un seul aspect : le volume produit. Or, de nombreuses activités ont pour raison
d’autres causes que la seule quantité à fabriquer. En décomposant l’activité globale de
soutien à la production en un certain nombre d’activités aux causes spécifiques, la
méthode ABC favorise la prise en compte de causes telles que la complexité, la taille des
séries, la spécificité de certains produits… la fabrication Export s’effectue en quantités
nécessairement limitées, puisque chaque pays impose sa propre réglementation.
Correction exercice n° VII :
1. Calcul du coût de gestion d’un appel client
Eléments Calculs Résultats
Salaires des assistantes 6x 250x 12 18 000
Salaires des ingénieurs 2x 600x 12 14 400
Salaire du responsable organisation 1x480x 12 5 760
Charges sociales (18000+14400+5760)x 0,4 15 264
Amortissement des ordinateurs (6x 1100)/4 1650
Coût de l’activité 55 074
Imputation des charges de structure 5507,4
Cout total 60581,4
Nombre d’appel 22 (150x10)+ 22(100x2) 37 400
Cout d’un appel 1,619
2. Types de solutions envisageables :
La mise en œuvre de la méthode ABC a permis à la société MR d’obtenir des informations
constitutifs de l’activité « ACT 1, Gérer les appels clients ». Cette connaissance précise de
l’activité doit lui permettre de prendre une décision qu’elle peut choisir parmi les solutions
suivantes :
a- Sous traiter l’activité auprès d’entreprises spécialisées dans le domaine spécifique de
l’activité concernée. Dans cette hypothèse doivent être comparés, d’une part, les
avantages financiers retirés du coût de la sous traitance, probablement inférieur au
coût de la mise en œuvre dans l’entreprise et, d‘autre part, les risques d’une baisse du
niveau d’emploi et surcout lié à la sous activité entrainée par cette opération.
b- Mettre en œuvre une pratique de benchmarking par laquelle l’entreprise va tenter de
rejoindre les meilleurs dans la mise en œuvre de l’activité spécifique. MR pourra se
demander pour quelles raisons certaines entreprises supportent un coût d’activité
moins élevé ou bien comment elles réussissent à obtenir une productivité supérieure.
c- Organiser l’activité et les micro-processus qui la composent de manière à optimiser les
ressources utilisées et de ce fait en améliorer la productivité.
Deux coûts doivent être comparés avant toute prise de décisions. Celui de l’activité
proprement dite et celui de la tâche n°1 que la société de sous traitance propose de mettre en
œuvre :
Calcul du coût de la tache n°1 :
(coût salarial des assistantes + amortissement des PC + imputation des frais fixes) / nombre
d’appels
[(250 x 4 x 12)1,4 + (1100 x 4 x 0,25)] x 1,1 / 37400 = 0,773
Activité ACT 1 Tâche n°1
MR 1,619 0,73
MA 1,5 0,8
MSG 1,2 0,9
Constat : Sous traiter la tâche n°1 ne présente aucun intérêt mais MR doit s’interroger sur les
tâches 2 et 3 qui sont à l’évidence moins performantes.
Si l’entreprise MR décide de sous traiter l’activité auprès de MSG ceci nécessitera la
réorganisation des activités qui suivent ACT 1 (problème de gestion de ressources humaines
et imputation des charges fixes).
Décision à prendre : conserver l’activité ACT 1 qui tout comptes fait apparaît compétitive et
essayer d’en améliorer le fonctionnement (notamment les taches 2 et 3).
