2.
CONTRÔLE FISCAL
L'administration fiscale met en œuvre deux types de contrôle :
1. Le contrôle sur pièces : qui consiste à examiner la régularité
des déclarations et des pièces contenues dans le dossier fiscal du
contribuable à partir du bureau.
2. La vérification de comptabilité qui consiste à examiner la
régularité et la sincérité de la comptabilité de l'entreprise ; ce
contrôle se déroule chez le contribuable ou au siège social de
l'entreprise. La vérification de la comptabilité peut être :
a. Vérification Générale : C'est-à-dire porter sur l'ensemble des
impôts ou taxes auxquels le contribuable est assujetti ;
b. Vérification Ponctuelle ou partielle : c'est-à-dire limitée à
certains impôts, ou à une période donnée.
c. Inopinée (contrôle inopinée) : c'est à dire intervenir par
surprise notamment lorsqu'il y a des risques de dépérissement des
indices de fraude.
Le Directeur Général arrête chaque année le programme de
vérifications de la Direction Générale des Impôts.
➢ Moyens d'investigation de l'administration fiscale
L'Administration fiscale dispose d'importants moyens
d'enquête et d'investigation pour lutter contre la fraude fiscale. Ces
moyens ne constituent pas des procédures de contrôle. Il s'agit des
moyens juridiques suivants :
✓ Le droit de communication qui permet d'obtenir de la part
des tiers, des informations au sujet d'un contribuable qui fait
l'objet d'une procédure de contrôle ou d'enquête.
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✓ Le droit d'enquête qui permet à l'administration de
rechercher dans les entreprises les manquements aux règles
de facturation et aux règles de tenue de comptabilité.
✓ Le droit de visite et de saisie qui permet à l'administration
fiscale de procéder à des perquisitions fiscales au sein des
entreprises et dans des domiciles pour la recherche des
éléments matériels de la fraude fiscale.
✓ Le droit de visite à domicile ne peut intervenir que sur
ordonnance du Procureur Général de la République sauf en
cas de flagrance.
Le contribuable qui s'oppose à la mise en œuvre de ces
moyens juridiques reconnus à l'Administration fiscale, s'expose à
des amendes fiscales et/ou à des poursuites pénales.
➢ Organes Charges Du Contrôle Fiscal
Le contrôle fiscal est mis en œuvre par les services suivants de
la Direction Générale des Impôts ;
1. Les services d'assiette
Les services d'assiette sont chargés des contrôles sur pièces ou
"contrôle du bureau". Ce contrôle consiste à relever les erreurs ou
omissions commises par le redevable, en opérant un rapprochement
entre les déclarations souscrites et les éléments contenus dans son
dossier.
2. Les services de contrôle fiscal
Composé essentiellement des vérificateurs polyvalents. Les
propositions de contrôle externe font suite à la détection
d'anomalies graves ou à la constatation des indices suffisamment
révélateurs des cas des dissimulations ou des minorations des
bases imposables qui ne peuvent pas être éclaircis du bureau.
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3. L'inspection des services
L'Inspection des services est chargée notamment de la contre
vérification, des enquêtes et de toute autre action de lutte contre la
fraude fiscale. Elle comprend 3 brigades.
Principales règles applicables aux entreprises en matière de
contrôle fiscal.
➢ Les principales règles applicables aux entreprises en
matière de contrôle fiscal sont résumées comme suit par
type de contrôle.
• Contrôle sur pièce (CSP)
- Début du contrôle :
L'administration n'a pas l'obligation d'informer préalablement
le contribuable de la mise en œuvre d'un contrôle sur pièces.
- Déroulement du contrôle
A l'occasion d'un contrôle sur pièces, l'administration peut
demander par écrit ou verbalement tous renseignements
explications et éclaircissements ou justifications qu'elle juge utiles ;
Le contribuable doit en principe avec l'administration fiscale, à
un débat oral et contradictoire portant sur les redressements
envisagés sauf en cas d'imposition d'office.
- Notification de redressement
L'administration peut rectifier les déclarations souscrites par
un contribuable dans le cadre d'une procédure de redressement
contradictoire ou d'une procédure d'imposition d'office ;
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Les redressements de l'Administration sont en principe effectués
selon la procédure de redressement contradictoire.
Au terme du contrôle sur pièces, l'administration adresse au
contribuable une notification provisoire par laquelle il lui fait
connaître les redressements envisagés et l'invite à faire connaître
son acceptation de ses observations ;
La réponse du contribuable à la notification provisoire doit être
motivée
La procédure de redressements d'office s'applique lorsque le
contribuable n'a pas souscrit de déclaration, a refusé de présenter
les documents demandés à l'occasion d'un contrôle ou s'est opposé
par lui-même ou par des tiers agissant pour son compte au contrôle.
- Charge de la preuve
La charge de la preuve incombe en principe à l'Administration
sauf en cas de procédure d'imposition d'office (taxation d'office,
rectification d'office, évaluation d'office).
- Portée du CSP
Un contrôle sur pièce ne fait pas obstacle à la mise en œuvre
ultérieure d'un autre contôle sur pièces, d'une vérification de
comptabilité.
• Vérification de comptabilité
- Début du contrôle : Avis de vérification
Un avis de vérification doit être remis au contribuable au
moins 8 jours francs avant le début d'une vérification de
comptabilité. En cas de contrôle inopiné ce délai est réduit. La
remise de l'avis peut être faite au contribuable ou en son absence à
son représentant ou à défaut à l'un de ses employés ;
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L'avis de vérification doit préciser les périodes, les impôts et
taxes soumis à vérification, le droit pour le contribuable de se faire
assister par un conseil de son choix et l'heure de la première
intervention sur place.
- Assistance d'un conseil
Le contribuable vérifié peut se faire assister par un conseil de
son choix (avocat, conseil juridique et fiscal) durant tout le contrôle ;
• Pièces à fournir lors de la vérification
Le contribuable vérifié a l'obligation de présenter sa
comptabilité, ses documents comptables et sa documentation
informatique si sa comptabilité est informatisée ainsi que les pièces
justificatives de ses dépenses et recettes ;
Le vérificateur ne peut emporter les documents comptables
(originaux) qui lui sont soumis qu'avec l'accord écrit du
contribuable ;
3. RECOUVREMENT
A. MODALITES DE PAIEMENT
Les impôts et autres droits établis par les redevables dans
leurs déclarations doivent être payés au moment du dépôt de celles-
ci.
Les acomptes provisionnels et les précomptes sur l’impôt sur
les bénéfices et profits sont versés aux échéances fixées par la Loi, à
l’aide d’un bordereau de paiement conforme au modèle fixé par
l’Administration des impôts.
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La retenue sur loyers est reversée dans les dix jours du mois
qui suit celui du paiement de loyer, à l’aide d’un relevé conforme au
modèle fixé par l’Administration des impôts.
Les impôts, suppléments d’impôts, et autres droits établis par
l’Administration des impôts sont recouvrés par l’émission d’un Avis
de Mise en Recouvrement.
L’Avis de Mise en Recouvrement est signé par le Receveur des
impôts compétent et doit contenir les mentions ci-après ;
- l’identification précise du redevable et le Numéro Impôt de celui-ci ;
- la nature de l’impôt ou autres droits dus ;
- la base imposable ;
- le montant en principal des droits mis à sa charge ;
- le montant des pénalités ;
- le délai de paiement.
Il est envoyé au redevable sous pli recommandé avec accusé
de réception ou remis en mains propres sous bordereau de
décharge.
Les redevables sont tenus d’acquitter les montants dus dans
un délai de 15jours à compter de la réception de l’Avis de Mise en
Recouvrement.
B. MODALITÉS D’EXERCICE DES POURSUITES
Les poursuites s’exercent en vertu des contraintes décernées
par le Receveur des impôts.
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En cas de déclaration sans paiement ou avec un paiement
insuffisant, le redevable fait l’objet d’une mise en demeure l’invitant
à payer dans un délai de huit jours.
A l’expiration du délai prévu à l’article 60 ou de celui prévu à
l’article précédent, selon le cas, un commandement est signifié au
redevable lui enjoignant de payer dans les huit jours, sous peine
d’exécution des mesures de poursuite.
Le commandement est signifié par l’agent de l’Administration
des impôts muni d’une Commission d’huissier, signé par le Ministre
de la Justice, et porteur de contraintes à la requête du Receveur des
impôts.
Les mesures de poursuite comprennent les Avis à Tiers
Détenteurs, les saisies mobilières et immobilières ainsi que les
ventes, saisies mobilières et immobilières ainsi que les ventes.
C. LA PRESCRIPTION ET ÉCHELONNEMENT
Il y a prescription pour le recouvrement des impôts et autres
droits dus après quinze ans à compter du dépôt de la déclaration ou
de l’émission de l’Avis de Mise en Recouvrement.
Ce délai peut être interrompu de la manière prévue aux
articles 636 et suivants du Code Civil Livre III et par renonciation
au temps couru de la prescription. En cas d’interruption de la
prescription, une nouvelle prescription susceptible d’être
interrompue de la même manière, est acquise quinze ans après le
dernier acte interruptif de la précédente prescription s’il y a
instance en justice.
Lorsque le débiteur n’est pas en mesure de payer une dette
fiscale, compte tenu de l’état de sa trésorerie, une suspension des
poursuites peut être consentie par le Directeur compétent ou son
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délégué, en contrepartie de l’engagement du débiteur d’acquitter sa
dette majorée des pénalités selon un plan échelonné.
Le délai d’échelonnement du paiement des sommes dues visé
ci-dessus ne peut excéder six mois. La suspension des poursuites
peut être révoquée en cas de non-respect d’un délai
d’échelonnement.
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