CPCC-FORMATION DE SPECIALISATION EN COMPTABILITE ET BRANCHES CONNEXES NIVEAU I.
SESSION DE FEVRIER A JUIN 2025
FISCALITE DES
ENTREPRISES
MONSIEUR AHADI TOTO CLÉMENT
ASSISTANT A L’UPN
EXEPET ET CHEF DE DIVISION AU CPCC
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I. SOMMAIRE
➢ INTRODUCTION
➢ PRESENTATION DU SYSTÈME FISCAL CONGOLAIS
➢ CLASSIFICATION DES IMPOTS
➢ IMPOTS CEDULAIRES SUR LES REVENUS
➢ IMPOTS INDIRECTS
➢ IMPOTS REELS
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0. INTRODUCTION
La fiscalité est un ensemble des règles, lois et pratiques
Le terme fisc vient de « fiscus » qui désigne la petite corbeille destinée à recueillir l’argent.
Ainsi, l’impôt peut être défini comme un prélèvement pécuniaire obligatoire perçu sans
contrepartie directe au profit d’une collectivité publique. Donc, l’impôt est un instrument de
financement des dépenses publiques et de solidarité nationale. Payer les impôts est une
obligation au sens juridique.
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1. PRESENTATION DU SYSTÈME FISCAL CONGOLAIS
De manière général, le système fiscal congolais est composé des impôts et taxes. Il est clair
que la taxe a une contrepartie directe (un service) alors que l’impôt n’a pas de contrepartie
directe et définie.
En République Démocratique du Congo, c’est le Régime d’imposition basée sur la
territorialité réelle qui s’applique depuis plusieurs décennies contrairement à d’autres pays où
le régime d’imposition peut être basée sur la Résidence (domicile)ou la nationalité, la
participation.
Le régime fiscal congolais se caractérise particulièrement par le système « auto-liquidatif et
déclaratif ».
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2. CLASSIFICATIONS DES IMPOTS
- classification traditionnelle;
- Classification fondée sur le champ d’application;
- Classification économique.
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1. CLASSIFICATION TRADITIONNELLE
IMPOTS DIRECTS IMPOTS INDIRECTS
1. Impôt sur les véhicules
2. Impôt foncier Droits des douanes
Impôts réels 3. Impôt sur la superficie des
concessions minières et
d’hydrocarbure Taxe sur la valeur ajoutée
Droits de consommation
Quelques impôts cédulaires 1. Impôt sur le bénéfice et profit ou droits d’assise
2. Impôt sur le revenu locatif
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1I. CLASSIFICATION TRADITIONNELLE SELON LE CHAMP D’APPLICATION
IMPOTS REELS
IMPOTS PERSONNELS Une imposition des revenus des personnes en tenant compte de
la situation ou capacité ainsi que de la famille.
IMPOTS SPECIAUX Une imposition qui ne concerne qu’un élément de l’ensemble
IMPOT ANALYTIQUE IMPOTS CEDULAIRES
IMPOT
IMPOTS GLOBAUX
SYNTHETIQUE
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III. CLASSIFICATION ECONOMIQUE
IMPOT PROFESSIONNEL SUR LES REMIUNERATIONS
IMPOT MOBILIER
IMPOTS SUR LES REVENUS
IMPOT SUR LE BENEFICE ET PROFIT
IMPOT SUR LE REVENU LOCATIF
IMPOTS SUR LE CAPITAL
IMPOTS REELS
IMPOTS SUR LA DEPENSE IMPOTS INDIRECTS
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I. IMPOTS CEDULAIRES SUR LES REVENUS
I.1. IMPOT MOBILIER
1. Matières imposables
sont imposables à l’Impôt mobilier les revenus suivants:
- Les dividendes (revenus des parts sociales ou actions ) attribués aux apporteurs actifs et non actifs;
- Les intérêts des obligations et les capitaux empruntés afin de fins professionnelles à l’étranger,
- Les montants nets des redevances. C’est une rémunération faite à un tiers pour * l’usage ou la concession de
l’usage d’un droit d’auteur sur une œuvre littéraire, artistique ou scientifique y compris les films
cinématographiques; * l’usage d’un brevet, d’une marque de fabrique ou de commerce, d’un dessin ou d’un
modèle, d’un nom commercial ou d’une enseigne, d’un plan, d’une formule ou d’un procédé secret; * l’usage ou
la concession de l’usage d’un équipement industriel, commercial ou scientifique.
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- Les tantièmes;
- Le partage du patrimoine au delà du capital;
- Les remboursements totaux ou partiels du capital, si le capital était augmenté avec des
réserves antérieures;
- Les revenus des Bons et obligations du Trésor;
- Le droit d’exposer publiquement le portait d’une personne;
- La location d’un emplacement publicitaire;
- La concession d’un droit d’amodiation.
2. Redevable réel : ce sont les bénéficiaires de ces revenus
3. Redevable légal: les personnes physiques ou morales qui paiement ces revenus.
4. Le taux d’imposition
Le taux de l’IM est de 20%.
5. Base d’imposition
a) les redevances
Base imposable = Montant brut des redevances-30% des charges forfaitaires.
b) Les dividendes dans les sociétés de droit congolais : les dividendes bruts. Cependant, si le
bénéficiaire est ressortissant d’un pays avec lequel la RD Congo a une convention fiscale, il faut interroger la
convention.
c) Les dividendes dans les sociétés de droit étranger : ce sont des sociétés dont implantées en RDC
pour de besoins d’exploitation ou de représentation d’une société de droit étranger.
1) Les sociétés par actions de droit étranger
Base imposable = 50% des revenus professionnels (bénéfice ou profits net)+ revenus imposables à l’IRL
2) Les autres formes juridiques des sociétés autres que part actions
Base imposable = 60% des revenus professionnels (bénéfice ou profits net)+ revenus imposables à l’IRL
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d) Les revenus réputés omis ou la dissimilation des recettes d’une part et toutes les déductions des
charges pouvant se traduire par un enrichissement des associés ou actionnaires:
1) Les revenus réputés omis ou dissimilés : dégagé généralement lorsqu’il y a reconstitution du Chiffre d’affaires,
le 70% du supplément du chiffre d’affaires est imposable à l’impôt mobilier.
2) Les charges réintégrées dans la base de calcul de l’IBP et qui constitue une rémunération dissimilée aux
apporteurs seront imposées à 100% à l’IM.
6. Échéance fiscale : au plus tard le 15 du mois qui la mise à disposition des revenus.
7. Exemptions :
- Les revenus des créances payés ou attribués en RDC;
- L’Etat, Ets. Publics bénéficiaires des subsides budgétaires;
- Les EBNL
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1.2. REGIME D’IMPOSITION DES REVENUS
SALARIAUX ET REVENUS ASSIMILES
1. DESCRIPTAGE SELON L’OL N°69/009 du 10 février 1969, RELATIVE A L’IMPOT CEDULAIRE SUR LES
REVENUS
2. DECRIPTAGE SELON LA LOI N°23/053 du 30 novembre 2023 relative à l’Impôt sur les sociétés et à
l’Impôt sur le revenu des personnes physiques
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2.1. DECRIPTAGE SELON L’OL N°69/009 DU 10 FEVRIER
1969 PORTANT IMPÔT CEDULAIRE SUR LES REVENUS
2.1.1. NOTION
Selon cette ordonnance, les revenus salariaux et revenus assimilés sont
imposables à l’IPR (Art. 47 de l’OL 69/009 du 10 février 1969 relative aux impôts cédulaires sur les
revenus).
Les revenus sont imposables à l’IPR quel que soit la nationalité des Bénéficiaires
ou employés.
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2.1.2. LES ASSUJETTIS
Est assujetti à cet impôt, tout salarié quel que soit l’appellation de son contrat.
Un salarié est une personne physique liée à une entité « structure » par un contrat autre que
le contrat d’entreprise. Ce contrat fait apparaitre le lien hiérarchique entre l’employé et
l’employeur.
1. LE REDEVABLE LEGAL : (qui est le redevable légal de l’IPR?)
C’est l’employeur qui doit retenir à la source l’IPR et le reverser au Trésor Public. Sauf pour les
employés des ambassades, consulats et chancellerie.
2. LE REDEVABLE REEL : qui supporte réellement l’IPR?
C’est l’employé qui supporte l’IPR.
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3. EXIGIBILITE DE L’IPR
L’IPR est exigible lorsque l’employeur à mise à disposition des revenus nets aux employés.
4. DEBITION DE L’IPR
L’IPR est du mensuellement par la retenue à la source au moment du paiement des
rémunérations ou de leurs attributions.
5. EXEMPTION
- les fonctionnaires et agents internationaux des organisations internationales, du chef des rémunérations
touchées par eux et payées par lesdites organisations ;
• les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires accrédités en République
Démocratique du Congo,…
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5. ÉCHÉANCES FISCALES
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ECHEANCES OBLIGATIONS FISCALES Obligations de
Au plus tard le 15 du mois qui Déclaration et paiement de l’IPR l’Employeur
suit le paiement des
rémunérations
Au plus tard le 15 février de Au plus tard cette date, il faut
l’année qui suit déposer l’Etat récapitulatif de
l’IPR des éléments imposables
Au plus tard le 31 Janvier de Déclaration du mouvement du
l’année suivante personnel et du bilan social à
l’ONEM
Au plus tard, le 31 mars de Dépôt de l’état récapitulatif Obligation de
l’année qui suit annuel des IPR des personnes l’employé (e)
physiques
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2.1.3. COMPOSANTES DE LA RÉMUNÉRATION
• Au sens des articles 7 et 8 du code du travail, la rémunération est composée de/des :
ÉLÉMENTS IMPOSABLES ELEMENTS NON IMPOSABLES
Salaire de base (appointement, traitement), - Indemnités compensatoires de logement;
primes; Indemnités de vie chère, Indemnité de - Indemnités compensatoires de transport;
congés promérités; Pécule de congé, Pécule de - Frais de soin de santé;
- Allocations familiales légales;
promérité; Gratification ou 13ème mois; Bonus; - Remboursement de dépenses professionnelles,
les jetons de présences, Indemnités de préavis, frais de missions ou de voyages professionnels
arriérés de salaire, participations aux bénéfices,
ELEMENTS A DEDUIRE OU RETENIR A LA SOURCE
les sommes payées pendant l’incapacité de
travail ou pendant la période précédant et - Prêt,
Dettes du
suivant l’accouchement, - Avances et acomptes,
travailleur
- saisie-arrêt;
Avantages en nature, etc. des nationaux et
- Cotisations syndicales et autres mutualités;
expatriés - CNSS QPO;
Cotisations
NET A PAYER
- IPR.
sociales et Impôt
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2.1.3.1. Matières imposables
Confère les éléments imposables.
Cet impôt frappe toutes les rémunérations nettes permanentes ou non permanentes à
attribuer aux personnes liées par un contrat de travail et contrats assimilés.
Ces personnes sont : le personnel, les associés actifs, les administrateurs, les
commissaires aux comptes, l’explotant individuel, le Président de la République,
les membres du Gouvernement, les Députés, les Sénateurs, les Consultants, etc.
Il sied de rappeler que l’impôt professionnel sur les rémunérations s’applique sur
les revenus des employés nationaux et étrangers (expatriés).
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2.1.3.2.Les éléments non imposables
A. INDEMNITES
A.1. CONDITIONS D’IMMUNITE
- Qu’elles n’aient pas un caractère exagéré;
- Qu’elles soient expressément exonérées par la loi;
- Qu’elles représentent des remboursements des dépenses supportées par le
salarié dans l’exercice de ses fonctions.
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A.2. PLAFONNEMENT DES INDEMNITÉS (article 48 de l’OL n°69/009 du 10/02/1969 de l’ICR
- Les indemnités de logement: doivent représenter au max 30% des rémunérations brutes imposables
(traitement brut).
- Les indemnités de logement: six courses de taxis pour les cadres et courses de bus pour les autres.
Toutefois, la réalité et la nécessité du transport alloué à l’employé doit être démontrées.
- Les allocations familiales: elles sont actuellement payées par la CNSS. Cependant, si l’entité les paient, elles
doivent représenter au moins le 1/27 du taux journalier de l’employé et par enfant.
B. PENSIONS
Les pensions, rentes et indemnités accordées en vertu des lois qui régissent les pensions de vieillesse, les secours
accordés aux invalides, veuves, orphelins et ascendants des combattants, les victimes d’accident ou de maladies
professionnelles ne sont pas imposables.
C. AUTRES INDEMNITES NON TAXABLES: par exemple: les frais de représentation.
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2.1.3.3. IMPOSITION DES AVANTAGES EN NATURE
Les avantages en nature sont imposables à l’IPR à leur valeur réelle.
A titre d’exemple:
- La distribution des repas ou les repas avec des boissons aux lieux de travail est imposable à l’IPR;
- La distribution des vires (colis de fin d’année) à titre gratuit ou à titre onéreux en partie est
imposable à l’IPR;
- La mise à disposition d’un cadre d’un véhicule de l’entreprise : les charges liées à l’utilisation du
véhicule (assurance, entretien) carburant, réparation) ne seraient pas imposées si, elles sont dans la
limite des indemnités de transport selon la catégorie de personnel;
- La mise à disposition d’un logement meuble ou le paiement du loyer d’un personnel;
- Les frais de communication, le paiement des factures d’électricité, de l’eau sont imposables.
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2.1.4. LIQUIDATION DE L’IPR
Base imposable : l’IPR doit être calculé sur les rémunérations nettes imposables.
Rémunérations nettes imposables : « salaire de base majoré des primes,
gratifications, les avantages en nature à l’exception des indemnités
compensatoires déduction faite de la cotisation salariale à la CNSS ».
Désignation Quote-part Quote-Part Total
Ouvrière Patronale
Branches des pensions 5% 5% 10%
Prestations aux familles 0% 6,5% 6,5%
Risques professionnels 0% 1,5% 1,5%
TOTAL 5% 13% 18%
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L’IPR : BASE IMPOSABLE * TAUX D’IMPOSITION
ELEMENTS D’IMPOSITION Taux Commentaires
Rémunérations brutes des 15% Ce taux s’applique à tout avantage ou
temporaires ou occasionnels rémunération dont bénéficie ce dernier
Indemnités de préavis ou 10% Ce taux s’applique après déduction de la CNSS
licenciement et les indemnités
de fin de carrière
Toutes rémunérations Selon le barème Aucun IPR ne peut être liquidé sans utiliser le
assorties d’un contrat de progressif 3% à 40%. barème. Ce taux s’applique aux rémunérations
travail écrit ou verbal Avec un plafond de nettes de la CNSS QPO.
30%
Rémunérations perçues après 20%
cessation des activités
professionnelles
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I) BARÈME PROGRESSIF
Tranches annuelles Tranches mensuelles Ecarts Impôts Cumuls
Borne inf. Borne sup mensuels mensuels mensuels
3% 0 à 1 944 000,00 0 à 160 000,00 162 000,00 4 860,00 4 860,00
15% 1 944 001,00 à 21 600 000,00 162 001,00 à 1 800 000,00 1 637 999,00 245 699,85 250 559,85
30% 21 600 000,00 à 43 200 000,00 1 800001,00 à 3 600 000,00 1 799 999,00 539 999,70 790 559,55
40% 43 200 000,00 et plus 3 600 001,00 et plus
L’IPR est plafonné à 30%. C’est-à-dire après liquidation, le montant de l’IPR dégagé doit être
supérieure ou égal à 30%
ii) Abattement: 2% par personne à charge jusqu’à 09 personnes
IPR à déclarer et Abattement
à payer
iii) Charges sociales CNSS QUOTE
PART- ONEM
OUVRIÈRE
INPP
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3. IMPOT EXCEPTIONNEL SUR LES REMUNERATIONS
DES EXPATRIES
A. Fait générateur
Contrat de travail.
B. Matières imposables
Les rémunérations brutes versées au personnel expatrié.
Pour le personnel expatrié, la base minimum d’imposition ne peut être inférieure au salaire minimum
interprofessionnel garanti appliqué dans le pays d’origine du travailleur concerné.
C. Redevables réels : Les personnes physiques ou personnes morales (employeurs) qui payent les
rémunérations aux expatriés autres que des pays limitrophes, sous réserve de réciprocité.
D. Taux d’imposition : 25%
E. Echéances fiscales : au plus tard le 15 du mois qui suit le paiement des rémunérations.
F. Exigibilité : le paiement des rémunérations.
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DECRIPTAGE SELON LA LOI N°23/053 DU 30 NOVEMBRE 2023 RELATIVE
À L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS ET À L’IMPÔT SUR LE REVENU DES
PERSONNES PHYSIQUES
IMPOT SUR LES REVENUS DES PERSONNES
PHYSIQUES
