CHAPITRE 3 : LES OPËRATIONS COMMERCIALES
I. PRESENTATIONS GENERALES DES FACTURES
1. Définitions
La facture est un écrit obligatoire dressé par un commerçant et constatant les conditions
auxquelles il a vendu des biens ou assuré des services. Cet écrit constate le montant que le client
« DOIT » au fournisseur : c’est pourquoi on parle souvent de Facture de « DOIT ».
La facture est établie au moins en deux exemplaires : l’original est envoyé au client pour
l’enregistrement de son achat et le double ou duplicata est conservé par le fournisseur.
La facture est présentée de la manière suivante :
Nom du fournisseur Facture N°….
DOIT
Date : .../…/… Nom du client
Désignations Quantités Prix Unitaire Montants
Biens ou Services vendus PV
Remise (%) -
Rabais (%) -
Ristourne (%) -
= N.C
Escompte (%) -
= N.F
Frais de port +
Avance et acompte -
= NAPHT
TVA (18%)
+
Consignations +
NAP au ../../.. = NAPTTC
La facture doit préciser les conditions d’escompte applicable en cas de paiement anticipée à
celle fixée par les conditions de ventes.
Elle doit faire mention des pénalités en cas de retard de paiement. Il est donc nécessaire de faire
apparaitre la date à laquelle le règlement doit intervenir.
Cependant le contrat de vente peut être remis en cause par plusieurs raisons :
- Non-conformité des produits commandés ;
- Retard de livraison.
Toutes ces remises en cause peuvent entrainer une réduction des prix et feront l’objet de
l’établissement d’un autre document appelé « Facture d’Avoir ».
La facture d’Avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnait d’avoir une somme à son
client en raison d’un retour de marchandises ou de l’octroi d’une réduction.
2. Les Réductions
a- Les Réductions à caractère commercial
Ce sont des réductions de prix accordées au client et qui sont directement liées aux conditions
de vente. On distingue :
- Le Rabais : C’est une réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix de vente pour
défaut de qualité ou des produits, de la non conformités des produits commandés ou
d’un retard de livraison.
- La Remise : C’est une réduction accordée en fonction de la quantité commandée, de la
fidélité ou de la qualité de l’acheteur.
- La Ristourne : Elle est accordée périodiquement sur le total des achats réalisés par un
client.
b- La Réduction à caractère financier : L’Escompte de règlement
Cette réduction de prix est conditionnée par la rapidité de règlement du client. Il est donc lié
aux conditions de paiement. Il est calculé sur le Net Commercial (NC).
II. COMPTABILISATION DES FACTURES
Pour la comptabilisation des achats et ventes de marchandises, les entreprises peuvent utiliser
soit l’inventaire permanent soit l’inventaire intermittent.
Au Sénégal, la plupart des entreprises utilise l’inventaire intermittent.
A- La facture de « DOIT »
1. Enregistrement des acomptes versés
En cas d’achat d’une valeur importante, le fournisseur peut demander au client de lui verser un
acompte. A la facturation, cet acompte versé viendra diminuer le montant dû par le client.
L’enregistrement de l’acompte nécessite l’utilisation des comptes :
- 4091 : Fournisseurs, Avances et acomptes versés sur commandes
- 445 : TVA Récupérable
- 4191 : Clients, Avances et acomptes reçus sur commandes
- 443 : TVA Facturée
2. Enregistrement des réductions
- Les réductions commerciales ne font pas l’objet d’un enregistrement comptable
lorsqu’elles sont portées en déduction du prix de vente sur une facture de « DOIT ».
L’enregistrement comptable s’effectue directement sur le net commercial (PV –
Réductions) dans les comptes de produits et de charges.
- L’Escompte fait l’objet d’un enregistrement distinct :
Pour le fournisseur, c’est une charge à caractère financier : le compte « 673
Escomptes accordés » est utilisé.
Pour le client, il s’agit d’un produit à caractère financier et le compte « 773
Escomptes obtenus » est utilisé.
Remarque : l’escompte figurant sur la facture d’avoir
Si le règlement a été déjà effectué lors de la facture de « DOIT », il n’y a plus d’escompte. Il
est définitivement perdu.
3. Enregistrement des emballages consignés
La livraison des marchandises aux clients se fait souvent sous emballages. Ces emballages
peuvent être des emballages récupérables (conteneurs, fûts d’essence ou d’huile, caisses,
palettes) ou perdus (sacs plastiques, boites de conserves).
Ces emballages perdus ne donnent pas droit à un enregistrement comptable, leur prix est
intégré dans le prix de vente. Par contre, l’emballage récupérable est réutilisable. Il a une
valeur significative et fait l’objet d’un enregistrement. Cet enregistrement se déroule en trois
étapes.
- 1ère étape : la consignation : les marchandises sont livrées aux clients sur palettes ou
emballages consignés. Toutefois, la consignation est facturée HT.
L’enregistrement donne :
Chez le fournisseur, l’utilisation du compte « 4194 Clients, Dettes pour
emballages consignés » au crédit pour le montant de la consignation.
Chez le client, l’utilisation du compte « 4094 Fournisseurs, Créances pour
emballages à rendre » au débit pour le prix de la consignation.
- 2ème étape : la restitution de la consignation : les emballages sont retournés au
fournisseur qui lui fait un avoir pour la consignation. Il y’a donc virement du compte
« 4194 Clients, Dettes pour emballages consignés » au compte « 411 Clients » pour le
fournisseur et pour le client le virement du compte « 4094 » au compte « 401
fournisseur ».
Lorsque le fournisseur reprend les emballages à un prix inférieur au prix fixé pour la
consignation, la différence va constituer pour lui un produit accessoire appelé BONIS
et si le client est remboursé à un prix inférieur, la différence constituera une charge
appelée MALIS.
- 3ème étape : la non restitution de la consignation : En cas de non restitution des
emballages par le client, le fournisseur lui envoie une facture qui constate la vente HT
des emballages et la TVA qui s’y greffe.
B- La Facture « d’Avoir »
L’opération s’analyse, chez le fournisseur, comme une diminution des ventes entrainant une
diminution de la créance sur le client. Il nous faudra donc diminuer la TVA facturée au client.
S’agissant du client, l’opération entraine une diminution des achats favorisant une baisse de la
dette envers le fournisseur. Il faudra alors diminuer la TVA récupérable.
Pour ce qui est de la réduction commerciale, elle se dissocie de la vente à laquelle se rapporte.
Celle-ci fera l’objet d’une facturation et d’un enregistrement particulier.
Exemple :
La société ABC (Alioune Business Company) est spécialisée dans la commercialisation de
matériels informatiques. Le 05 Avril 2018, la société envoie un devis à l’endroit de la Direction
de l’enseignement supérieur pour 12 ordinateurs à 210.000 F HT pièce, 5 imprimantes laser à
95.000 F HT pièce et 1 caméra-magnétoscope à 125.000 F HT avec une remise de 5%, une
livraison sur palettes consignées à 175.000 F et des frais de ports à 25.000 F.
Le 12 Avril 2018, la Direction lance la commande, verse un acompte de 590.000 F et lui notifie
que le paiement se fera une fois que le matériel sera livré. A ce titre un escompte de 2% lui est
accordé. La société envoie, le 15 Avril 2018, la facture n°FV214.
Le 18 Avril 2018 la commande est livrée avec une facture d’avoir pour le retour des palettes
reprises au prix de 170.000 F.
Le 20 Avril 2018, la Direction effectue le règlement par chèque bancaire n°001580.
Travail à faire :
1- Quels sont les documents qui font l’objet d’un enregistrement comptable ?
2- Etablir la facture de vente envoyée à la Direction de l’enseignement.
3- Procéder à l’enregistrement comptable des opérations relatives à cette vente.
Solution :
1- Les documents qui font l’objet d’un enregistrement comptable
Le devis ne fait pas l’objet d’un enregistrement, seule la facture fait l’objet d’un enregistrement
comptable.
2- Etablissement de la facture de vente
ABC Facture n°FV214
DOIT
Le 15/04/2018 Direction de l’ES
Désignations Q PU Montants
Ordinateurs 12 210.000 2.520.000
Imprimantes Laser 5 95.000 475.000
Caméra-magnétoscope 1 125.000 125.000
Montant brut HT 3.120.000
Remise 5% - 156.000
Net Commercial = 2.964.000
Escompte 2% - 59.280
Net Financier = 2.904.720
Acompte versé - 500.000
Frais de port + 25.000
Montant HT = 2.429.720
TVA 18% + 437.350
Emballages consignés + 175.000
Net à Payer TTC 3.042.070
3- Enregistrement comptable
12/04/2018
521 Banque 590.000
4191 Clients, Avances et acomptes reçus 500.000
443 Etat, TVA Facturée 90.000
Acompte versés
15/04/2018
411 Clients 3.042.070
4191 Clients avances et acomptes reçus 500.000
673 Escomptes accordés 59.280
701 Ventes de marchandises 2.964.000
443 TVA Facturée 437.350
7071 Ports et autres frais facturés 25.000
4194 Clients, Dettes pour E.C 175.000
Facture FV n°214
18/04/2018
4194 Clients, Dettes et emballages consignés 170.000
6224 Malis sur emballages 5.000
411 Clients 175.000
Restitution des emballages consignés
20/04/2018
521 Banque
4191 Clients, Avances et acomptes reçus 500.000
411 Clients 3.042.070
Règlement par CB n°001580 de la FV
III. DECLARATION DE TVA
Les entreprises soumises au régime du réel doivent chaque trimestre ou mois déterminer le
montant de la TVA due à l’Etat et établir leur déclaration de TVA.
La TVA est un impôt indirect sur la consommation à la charge du consommateur final et
collecté par les entreprises. C’est un impôt neutre pour les entreprises du fait que la TVA
Récupérable supportée, en amont, est déduite de la TVA Facturée aux clients, en aval.
1. Calcul de la TVA
La TVA due est calculée en faisant la différence entre la TVA Facturée (ou collectée) et la TVA
Récupérable de la période et éventuellement le crédit de TVA de la période précédente.
La formule de calcul est la suivante :
TVA Facturée sur les ventes du mois (Arrondir au franc le plus proche)
- TVA Récupérable sur biens et services du mois
- TVA Récupérable sur les acquisitions d’immobilisations du mois
- Eventuel crédit de TVA de la période précédente (N-1)
= TVA DUE au titre du mois (TVA à Reverser)
2. Enregistrement de la déclaration de TVA
Pour la déclaration de TVA, il faut :
- Décomposer le CAHT des opérations et calculer la TVA collectée (TVA= 18% CAHT)
- Déduire la TVA à prendre en compte
TVA Récupérable sur immobilisations
TVA Récupérable sur achats
Report du crédit de TVA du mois précédent
Ainsi, deux cas de figures peuvent apparaitre :
1er cas : Une TVA due à reverser : La TVA facturée est > à la TVA récupérable, ce qui
représente une dette vis-à-vis du Trésor (Etat).
2ème cas : Un crédit de TVA : le montant de la TVA facturée est < à la TVA récupérable, ce
qui constitue une créance envers l’Etat, qui viendra en déduction de la prochaine TVA à
décaisser
Les comptes de TVA facturée, TVA récupérable sur immobilisations, TVA récupérable sur
achats doivent être soldés pour leurs montants exacts.
Dans les comptes « 4441 TVA due » ou « 4449 Crédit de TVA à reporter », est enregistré le
montant qui figure sur la déclaration de TVA.
Exemple 1 :
L’entreprise DELTA a réalisé au courant du mois de Mars 2016 les opérations suivantes au
taux normal de TVA 18%.
CAHT : 10.500.000 F
Achat HT d’immobilisations : 3.780.000 F
Achat HT de biens et services : 2.619.000 F
Au mois de Février 2016, elle avait un crédit de TVA pour un montant de 452.000 F.
TAF :
1. Calculer la TVA due au titre du mois de Mars 2016
2. Passer les écritures de la déclaration de TVA en fin Mars sachant que le paiement a lieu
par chèque le 15 avril 2016.
Solution :
1. Calcul de la TVA due au titre du mois de Mars 2016.
TVA Facturée............................................................... 10.500.000*18% = 1.890.000 F
TVA Récupérable sur immobilisations………………...3.780.000*18% = 680.400 F
TVA Récupérable sur achats de biens et services……...2.619.000*18% = 471.420 F
Crédit de TVA du mois de Février……………………………………… 452.000 F
TVA à Payer = 286.180 F
2. Enregistrement de la déclaration de TVA et son règlement
31/03/2016
443 TVA Facturée 1.890.000
4451 TVA récupérable/immobilisation 680.400
4452 TVA récupérable sur achats BS 471.420
4449 Crédit de TVA 452.000
4441 TVA due 286.180
Déclaration de TVA du mois de Mars
15/04/2016
4441 TVA due à décaisser 286.180
521 Banque 286.160
Paiement par chèque
Exemple 2 :
Pour tester vos compétences avant un éventuel contrat, la société OMEGA vous soumet un
extrait du grand livre relatif aux comptes de TVA du mois de Juin 2018. La TVA est payée par
chèque n°00024897, le 15 Juin suivant le tableau ci-rattaché :
Extrait du Grand Livre : Compte TVA du mois de Juin 2018. Edité le 30/06/2018
Intitulés Débit Crédit
TVA facturée à 18% 250.000 1.750.000
TVA facturée à 5% 13.080.000
TVA récupérable sur immobilisations à 18% 5.980.000
TVA récupérable sur achats à 18% 2.568.250
TVA récupérable sur biens et services à 5% 8.032.000 650.000
TVA récupérable sur biens et services à 18% 289.000
TVA à décaisser 500.000
TAF :
1. Déterminer la TVA du mois de Juin 2018.
2. Enregistrer les écritures nécessaires à cette déclaration de TVA au 30/06/2018.
Solution :
1. Calcul de la TVA du mois de Juin 2018.
Eléments Détails Montants
TVA Facturées
- 18% 1.500.000 14.580.000
- 5% 13.080.000
TVA Récupérables
- Sur immobilisations à 18% 5.980.000
- Sur achats à 18% 2.568.250 16.219.250
- Sur Biens et Services à 5% 7.382.000
- Sur Biens et Services à 18% 289.000
CREDIT DE TVA 1.639.250
2. Enregistrement des écritures relatives à la déclaration du mois de Juin 2018.
15/06/2018
4441 TVA due à décaisser 500.000
521 Banque 500.000
Paiement par chèque n°00024897
30/06/2018
443 TVA Facturée 14.580.000
4449 Crédit de TVA à reporter 1.639.250
4451 TVA récupérable/immobilisation 5.980.000
4452 TVA récupérable sur achats BS 10.239.250
Déclaration de TVA du mois de Mars
FIN DU CHAPITRE 3
