Royaume du Maroc

UNIVERSITÉ ABDELMALEK ESSAÂDI

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et
Sociales
- Tanger -

Royaume du Maroc
UNIVERSITÉ ABDELMALEK ESSAÂDI
Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et

MASTER : FINANCE FISCALITE ET COMPTABILITE

AUDIT DU CYCLE D’ACHAT FOURNISEUR

Préparé par :

DIAZ MOHAMED REDA

SALIH HOSSAM
EL AFIA Mohamed

Encadré par : Pr.Laghzaoui.Fadoua

Année universitaire 2024-2025

Introduction..............................................................................................................................................2
CHAPITRE 1 : Les fonctions d’achat, leurs facteurs clés et l’audit du composant Achats –
Fournisseurs............................................................................................................................................3
I. Les Fonctions et le Processus du Cycle d'Achat.........................................3
1. Les fonctions d’achat :............................................................................. 3
II. Audit du composant Achats – Fournisseurs................................................4
1. Le Contrôle Interne des Achats :...............................................................4
2. Audit du Compte Fournisseurs et Comptes Rattachés..............................8
CHAPITRE 2 : ETUDE DE CAS AVEC CORRECTION...................................................................11
I. ETUDE DE CAS :.....................................................................................11
II. CORRECTION D’ETUDE DE CAS :.....................................................13
Conclusion..............................................................................................................................................15
 Introduction
Le processus d'achat constitue une fonction stratégique au sein de toute organisation, jouant
un rôle fondamental dans l’approvisionnement en biens et services nécessaires au bon
fonctionnement de l'entreprise. Cette fonction dépasse le cadre d'une simple transaction
commerciale, car elle englobe une gestion proactive des relations avec les fournisseurs, une
évaluation continue des risques, ainsi qu’une gestion de la qualité et de la durabilité des
produits acquis. Une gestion efficace du processus d'achat est indispensable non seulement
pour garantir la compétitivité de l’entreprise, mais aussi pour optimiser les coûts et maximiser
la valeur des acquisitions, tout en répondant aux besoins spécifiques de chaque département
de l’organisation. Dans un environnement de plus en plus complexe et globalisé, la fonction
achats doit s’adapter aux enjeux économiques, environnementaux et technologiques en
constante évolution.
L’audit des achats joue un rôle clé dans ce contexte, en offrant une évaluation objective et
rigoureuse des pratiques mises en œuvre par l'entreprise. En s’appuyant sur des
méthodologies d’audit bien établies, l'objectif est d’examiner la conformité des processus
d’achat aux normes et aux politiques internes, mais aussi d'identifier les inefficacités, les
risques potentiels et les opportunités d’amélioration. L’audit des achats permet également de
vérifier la transparence des transactions, de garantir l’intégrité des relations avec les
fournisseurs, et de s'assurer que les achats réalisés respectent les critères de coûts, qualité,
délais et durabilité.
Ce rapport d'audit s'inscrit dans une démarche d'amélioration continue et vise à analyser en
profondeur les différentes étapes du cycle d'achat, de la sélection des fournisseurs à
l’enregistrement comptable des transactions, en passant par la négociation des contrats et la
gestion des commandes. Il s’intéressera particulièrement aux facteurs qui influencent la
performance du service des achats, tels que la gestion des risques, les pratiques de
négociation, et la sélection des fournisseurs. Par ailleurs, une attention particulière sera portée
aux outils et aux pratiques permettant de renforcer l'efficacité du processus d'achat,
notamment l'utilisation de systèmes de gestion intégrés (ERP) et l’adoption d’indicateurs de
performance clés. Enfin, ce rapport mettra en lumière l'importance d'un audit régulier pour
assurer une gestion optimale des achats, permettant ainsi à l'entreprise de maintenir son
efficacité opérationnelle tout en respectant les normes de conformité et en maximisant les
opportunités d’optimisation des coûts.
 CHAPITRE 1 : Les fonctions d’achat, leurs
facteurs clés et l’audit du composant Achats –
Fournisseurs

I. Les Fonctions et le Processus du Cycle d'Achat

1. Les fonctions d’achat :

La fonction achats joue un rôle central dans le bon fonctionnement de l’entreprise et se divise
en trois sous-fonctions essentielles : les approvisionnements, les achats et le marketing
achats. L’approvisionnement consiste à gérer de manière efficiente le flux des matières
premières, des marchandises et des services nécessaires à l’activité, en assurant un équilibre
entre la disponibilité des stocks et l’optimisation des coûts. Un approvisionnement mal
maîtrisé peut entraîner des ruptures de stock ou des surstocks, impactant directement la
rentabilité et la continuité des opérations. Ainsi, l’audit de cette composante vise à évaluer la
gestion des stocks, la planification des besoins et la conformité des procédures internes pour
garantir un approvisionnement fiable et efficace.
L’achat, quant à lui, englobe l’ensemble du processus de sélection des fournisseurs, de
négociation des conditions contractuelles et de suivi des engagements. Son objectif est de
garantir l’acquisition de biens et services aux meilleures conditions en termes de coût, de
qualité et de délais. L’efficacité de cette fonction repose sur des critères rigoureux de choix
des fournisseurs, une gestion optimisée des relations contractuelles et un suivi strict des
engagements. L’audit du cycle d’achat permet d’évaluer la pertinence des procédures de
sélection et de validation des fournisseurs, le respect des engagements contractuels ainsi que
la conformité des achats aux exigences internes et réglementaires.
Enfin, le marketing achats joue un rôle stratégique en permettant une meilleure connaissance
du marché des fournisseurs et des tendances sectorielles. Il consiste à identifier les
opportunités d’optimisation des coûts, d’innovation et de durabilité tout en développant une
politique d’achats alignée sur les objectifs de l’entreprise. Une analyse approfondie du marché
permet d’anticiper les fluctuations de prix, d’identifier de nouveaux partenaires et d’évaluer la
compétitivité des fournisseurs. Dans le cadre de l’audit du cycle d’achat, cette dimension est
essentielle pour s’assurer que l’entreprise adopte une démarche proactive et stratégique dans
sa politique d’achats.
Ces trois sous-fonctions sont interdépendantes et doivent être évaluées dans une démarche
d’audit rigoureuse afin de détecter d’éventuelles failles, d’optimiser les processus et de
garantir une gestion des achats efficiente et conforme aux bonnes pratiques.

2. Les composantes du cycle achat

Le cycle d’achat est un processus structuré qui permet à une entreprise de gérer ses
acquisitions de biens et services de manière efficace et contrôlée. Il englobe plusieurs
étapes, depuis l’identification du besoin jusqu’au règlement des factures, en passant par la
sélection des fournisseurs et la réception des marchandises. Chaque composante de ce
cycle joue un rôle clé dans l’optimisation des coûts, l’assurance de la qualité et le respect
des délais. Une gestion rigoureuse de ces étapes est essentielle pour garantir la fiabilité des
approvisionnements et la conformité aux procédures internes et réglementaires. Nous
allons ainsi examiner en détail les différentes composantes du cycle d’achat . Voici leurs
définitions :
 Expression du besoin : Cette étape consiste à identifier et formaliser le besoin d’achat
au sein de l’entreprise. Elle peut provenir des différents services et doit être justifiée
en fonction des nécessités opérationnelles et budgétaires.
 Consultation des fournisseurs : Une fois le besoin identifié, l’entreprise sollicite
plusieurs fournisseurs potentiels pour obtenir des devis et comparer les offres en
termes de qualité, prix, délais et conditions de paiement. Cette étape peut inclure un
appel d’offres ou une négociation avec les fournisseurs sélectionnés.
 Passation de la commande : Après la sélection du fournisseur, une commande est
émise sous forme d’un bon de commande précisant les quantités, les prix négociés, les
conditions de livraison et de paiement. Cette commande est validée par les
responsables concernés avant d’être transmise au fournisseur.
 Réception des marchandises : À la livraison, les marchandises sont vérifiées
quantitativement et qualitativement par rapport à la commande. Un bon de réception
est établi pour confirmer la conformité des articles livrés. En cas de non-conformité,
un retour ou une réclamation peut être effectué.
 Réception et traitement de la facture : Après réception des marchandises,
l’entreprise reçoit la facture du fournisseur. Cette facture est rapprochée avec le bon de
commande et le bon de réception pour s’assurer de sa conformité avant validation
comptable.
 Règlement des factures : Une fois la facture validée, le paiement est effectué selon
les modalités convenues avec le fournisseur (paiement immédiat, différé, échelonné,
etc.). Cette étape implique généralement l’intervention du service comptable et de la
trésorerie pour assurer le suivi des paiements.
 II. Audit du composant Achats – Fournisseurs.

1. Le Contrôle Interne des Achats :

Le contrôle interne des achats est un ensemble de mesures et de procédures mises en place
pour garantir l'efficacité, la fiabilité et la conformité des opérations d'achat. Un contrôle
interne robuste permet de minimiser les risques de fraude, d'erreurs et d'inefficacités, tout en
assurant que les achats sont effectués conformément aux politiques de l'entreprise.
A. Le Questionnaire Type du Circuit des Achats
Le questionnaire type du circuit des achats est un outil essentiel pour évaluer l'efficacité du
contrôle interne. Il permet de vérifier que les procédures sont en place pour assurer :
 Objectifs du Contrôle Interne :
L’analyse du système de contrôle interne de la fonction achats-fournisseurs a pour objectif de
vérifier plusieurs aspects cruciaux afin de garantir son efficacité et sa conformité. Elle doit
s’assurer que les séparations de fonctions sont adéquates, ce qui permet d’éviter les conflits
d’intérêts et de garantir la transparence des opérations. Il est également essentiel que tous les
achats effectués par l’entreprise soient correctement autorisés et comptabilisés, assurant ainsi
une gestion rigoureuse des dépenses. En outre, il est primordial que les achats comptabilisés
correspondent à des dépenses réelles et justifiées. Les dépenses doivent être réalisées dans
l’intérêt de l’entreprise et en accord avec ses objectifs. L’analyse doit aussi vérifier que tous
les achats sont correctement évalués et que les avoirs à obtenir sont bien enregistrés. Il est
important de s'assurer que toutes les dettes relatives aux marchandises et services reçus sont
comptabilisées dans la bonne période comptable, et enfin, que les engagements pris par
l’entreprise et devant figurer dans l’annexe sont correctement suivis et mis à jour.
 Séparation de Fonction :
L’appréciation de la séparation des fonctions au sein du cycle achat/fournisseur est cruciale
pour garantir l’efficacité du contrôle interne et éviter toute fraude ou erreur. Il est essentiel
que chaque étape du processus, depuis l’émission des demandes d’achats jusqu’à l’envoi des
chèques, soit attribuée à des responsables distincts afin d’assurer la transparence et la fiabilité
des opérations. Ainsi, l’émission des demandes d’achats, l’établissement et l’autorisation des
commandes, ainsi que la réception des marchandises doivent être gérées par des personnes
différentes, garantissant une séparation claire des responsabilités. De même, la comparaison
des marchandises reçues avec les commandes, ainsi que la vérification des factures et leur
imputation comptable, doivent être effectuées indépendamment pour s’assurer de la
conformité des transactions. En outre, des contrôles doivent être mis en place pour le suivi des
avoirs à recevoir, la gestion des journaux d’achats, ainsi que pour le rapprochement des
comptes fournisseurs. La signature des chèques, l’envoi des paiements et l’acceptation des
traites doivent également être réalisés par des individus distincts, permettant un suivi précis
des flux financiers. Cette séparation des fonctions dans l’ensemble du cycle achat/fournisseur
garantit un contrôle rigoureux et une gestion des achats en conformité avec les normes de
bonne gouvernance et de transparence comptable.
 Commandes :
Le contrôle des commandes doit s’assurer que les achats sont effectués de manière
systématique et contrôlée. Il faut vérifier que les commandes sont déclenchées
automatiquement lorsque les stocks sont bas et que les quantités minimales sont régulièrement
ajustées. Les commandes doivent être basées sur des demandes d’achats validées, et chaque
service doit suivre un budget prévisionnel, avec un contrôle des dépenses pour éviter les
dépassements. Les bons de commande doivent être prénumérés, validés, et transmis aux
services concernés. Il doit aussi exister une liste de fournisseurs autorisés et les prix doivent
être comparés avec ceux du marché. Les achats importants doivent passer par un appel
d’offres, et des procédures de relance et de pénalités pour les retards de livraison doivent être
en place. Enfin, un contrôle sur les avantages reçus des fournisseurs et un audit périodique des
procédures d’achat sont nécessaires pour garantir le respect de la politique de l’entreprise.

 Réception des Marchandises et Services :

La réception des marchandises et services doit être soigneusement contrôlée pour assurer la
conformité des livraisons. Un service de réception doit être présent pour comparer les
marchandises reçues avec les bons de commande, en vérifiant tant les quantités que la qualité.
Des bons de réception doivent être établis systématiquement pour chaque livraison, y compris
pour les livraisons sur des chantiers extérieurs ou chez des clients. Ces bons doivent être
prénumérotés, signés par le réceptionnaire, et datés. La prénumérotation des bons est utilisée
pour vérifier l’exhaustivité des bons transmis à la comptabilité et pour contrôler
l'enregistrement des mouvements de stocks. Un système équivalent au bon de réception peut
également exister pour les services. En cas d’anomalies de quantité ou de qualité, un bon de
retour doit être établi, prénuméroté, et transmis à la personne en charge de récupérer les avoirs
correspondants.

 Contrôle des Factures :

Le contrôle des factures garantit la conformité des paiements. Les factures et avoirs sont
envoyés à la comptabilité et reçoivent un numéro d’ordre chronologique pour un suivi
efficace. Les doublons sont annulés par un tampon "duplicata". Les factures sont vérifiées
avec les bons de commande et de réception concernant les quantités, qualité, prix et
conditions financières. En cas d'anomalies, des bons de contestation sont émis. Les avoirs sont
contrôlés avec les bons de retour. Les factures subissent des contrôles mathématiques
(multiplications, additions, TVA, remises). Les imputations comptables sont effectuées par
des personnes compétentes et validées par un responsable. Enfin, l’ouverture de nouveaux
comptes fournisseurs nécessite une autorisation.

 Comptabilisation des Factures et Avoirs :

La comptabilisation des factures et avoirs assure la bonne gestion des achats. La comptabilité
fournisseurs reçoit les bons de commande, de réception, ainsi que les bons de retour ou de
contestation, et en contrôle l’exhaustivité. Si des numéros manquent, ils sont réclamés. Un
rapprochement est effectué entre les factures, les bons de réception et les bons de retour. Un
contrôle est mis en place pour s'assurer que toutes les factures et avoirs reçus sont
comptabilisés correctement dans le journal des achats et les comptes fournisseurs. Les
factures et avoirs comptabilisés sont annulés pour éviter tout double enregistrement, et la
comptabilisation des duplicatas est interdite ou soumise à autorisation. Enfin, les règles de
récupération de la TVA sont scrupuleusement respectées, notamment pour les fournisseurs
payant la TVA sur encaissement .
 Provisions pour Factures à Recevoir :
Les provisions pour factures à recevoir sont gérées par un rapprochement entre les factures et
avoirs reçus et les bons de réception ou de retour en fin de période. Si ce rapprochement n'est
pas effectué, une procédure de saisie des provisions est mise en place. Les factures de
transport sont rapprochées avec les avis de transport pour établir la provision. Des comptes de
frais à payer sont utilisés pour les charges non figurant en compte fournisseurs et payées de
manière ponctuelle. Le service comptable vérifie les bons de commande non honorés pour
identifier les provisions nécessaires et analyse les charges par rapport au budget pour détecter
les anomalies. L’évaluation des provisions est vérifiée par une personne indépendante et
comparée avec les factures et avoirs réels reçus ultérieurement.

 Justification des Soldes :

La balance fournisseurs est établie régulièrement et son total est rapproché avec le compte
collectif. Une balance des créditeurs divers est également réalisée et les écarts sont analysés
rapidement, puis corrigés après approbation. Les relevés de compte envoyés par les
fournisseurs ou créditeurs sont comparés à la comptabilité et les écarts sont examinés et
corrigés après validation. Les soldes des comptes fournisseurs et créditeurs divers sont
régulièrement analysés, en portant une attention particulière aux soldes débiteurs. Les
comptes de régularisation passif sont également analysés, avec une recherche des causes des
montants anciens, et les apurements sont autorisés.

 Suivi des Litiges :

La personne chargée de réclamer les avoirs veille à recevoir tous les bons de retour ou de
réclamation. Une demande d’avoir est systématiquement établie pour chaque litige et un suivi
est effectué pour vérifier la réception des avoirs par rapport aux demandes émises. Les avoirs
non reçus sont réclamés régulièrement et le paiement des factures est suspendu tant que les
avoirs ne sont pas reçus. La procédure de suivi des avoirs à recevoir inclut également les
avoirs liés aux remises ou ristournes contractuelles.

B. Facteurs de Risque Inhérent

Les facteurs de risque liés aux achats peuvent être divisés en plusieurs catégories. Concernant
la nature des éléments, les risques augmentent lorsque les marchandises ou prestations de
services sont difficiles à vérifier en termes de quantités (par exemple, celles qui ne peuvent
pas être facilement pesées, mesurées ou comptées) ou lorsqu'elles sont précieuses et faciles à
revendre. La complexité peut également résulter de la diversité des marchandises ou services
reçus et de la variation des prix, ce qui peut rendre les processus d'achat et de facturation plus
risqués.

En ce qui concerne la nature de l'activité ou du secteur, certains risques sont associés à un

volume élevé d'achats, à des conditions de transfert de propriété avant ou après réception, ou
encore à des achats effectués selon des conditions particulières ou non standards. Les achats
effectués auprès de fournisseurs moins informatisés et l'estimation des montants facturés
augmentent également le risque de comptabilisation incorrecte.

Au niveau de l'organisation, les risques peuvent être exacerbés si les achats sont décentralisés,
si les négociations sont menées par plusieurs personnes, ou si l'entreprise dépend
économiquement d’un ou plusieurs fournisseurs clés.

C. Test de Permanence
Le test de permanence consiste à vérifier que les procédures de contrôle interne sont
appliquées de manière continue et cohérente. Cela implique de s'assurer que les processus
sont bien documentés et suivis régulièrement.
D. Évaluation du Système
L'évaluation du système implique une analyse approfondie des forces et des faiblesses du
contrôle interne des achats. Cela permet d'identifier les domaines nécessitant une amélioration
pour renforcer l'efficacité et réduire les risques.
E. Recommandations
En fin d'évaluation, des recommandations sont formulées pour renforcer le contrôle interne,
améliorer l'efficacité des processus et réduire les risques. Ces recommandations peuvent
inclure la mise en place de nouveaux contrôles internes, la formation du personnel, ou
l'amélioration des processus de vérification des factures.
L'évaluation du contrôle interne des achats révèle les points forts et les points faibles du
système en place. Les recommandations formulées visent à renforcer les procédures existantes
et à minimiser les risques, contribuant ainsi à une gestion plus efficace et transparente des
achats.

2. Audit du Compte Fournisseurs et Comptes Rattachés

L'audit des comptes fournisseurs et des comptes rattachés est une étape cruciale pour s'assurer
de l'exactitude et de la fiabilité des informations financières relatives aux dettes envers les
fournisseurs. Cet audit permet de vérifier que les soldes sont correctement enregistrés, que les
transactions sont justifiées, que les provisions sont adéquates et que les informations sont
présentées de manière conforme aux normes comptables. Un audit rigoureux de ces comptes
permet de détecter les erreurs, les fraudes et les anomalies, et de proposer des
recommandations pour améliorer la gestion des dettes fournisseurs et la fiabilité des états
financiers.
A. Objectifs d'Audit du Compte
Les objectifs incluent :
 Exactitude des Soldes : Vérifier l'exactitude des soldes des comptes fournisseurs.
  Fiabilité des Transactions : S'assurer que les transactions sont correctement
enregistrées et comptabilisées.

B. Les Contrôles à Effectuer sur le Compte Fournisseurs

 Les contrôles à effectuer sur le compte fournisseurs incluent des procédures d'examen
analytique visant à identifier des anomalies et à évaluer la santé financière des relations
avec les fournisseurs. L'analyse des tendances consiste à comparer les soldes des comptes
fournisseurs d'une période à l'autre afin de repérer des variations significatives et d'en
expliquer les causes. En parallèle, l'utilisation de ratios financiers, comme le ratio de
rotation des fournisseurs, permet d'évaluer la vitesse à laquelle l'entreprise paie ses
fournisseurs, ce qui peut révéler des problèmes potentiels de trésorerie ou des
dysfonctionnements dans la gestion des paiements..
 Les procédures de base pour le contrôle des comptes fournisseurs comprennent la
vérification des transactions individuelles et l'examen des documents de base. La
vérification des transactions consiste à s'assurer de l'exactitude des transactions en
sélectionnant un échantillon de factures, puis en vérifiant qu'elles sont correctement
enregistrées dans le système comptable, qu'elles sont accompagnées de documents
justificatifs appropriés et qu'elles respectent les politiques d'achat de l'entreprise.
L'examen des documents de base, comme les factures, les bons de commande et les bons
de réception, permet de s'assurer que les informations sur les factures correspondent à
celles des bons de commande et de réception, et que les montants facturés sont corrects..

 Les procédures générales pour le contrôle des comptes fournisseurs incluent l'examen des
politiques et la vérification de la conformité aux normes. L'examen des politiques consiste
à analyser les politiques et procédures de gestion des comptes fournisseurs de l'entreprise,
telles que les politiques d'achat, pour s'assurer qu'elles sont conformes aux normes
comptables et mises en œuvre de manière efficace. La vérification de la conformité aux
normes vise à s'assurer que ces procédures respectent les normes comptables et les
politiques de l'entreprise. Par exemple, il s'agit de vérifier que les provisions pour factures
à recevoir sont comptabilisées conformément aux normes comptables et qu'elles reposent
sur des estimations raisonnables.

 Les erreurs possibles dans les comptes fournisseurs incluent l'identification des erreurs ou
incohérences dans les enregistrements comptables, telles que des factures non payées qui
sont en souffrance depuis longtemps, des soldes des comptes fournisseurs ne
correspondant pas aux relevés des fournisseurs, ou des transactions sans documents
justificatifs appropriés. Une fois ces erreurs identifiées, il est essentiel de vérifier que les
corrections sont effectuées de manière appropriée. Cela inclut s'assurer que les erreurs
sont corrigées rapidement et que ces corrections sont approuvées par les personnes ayant
l'autorité nécessaire pour garantir la fiabilité des enregistrements comptables
C. Données de l'Entreprise
 L'examen analytique global des comptes fournisseurs consiste à effectuer une analyse
globale pour identifier les anomalies ou tendances inhabituelles. Cela peut inclure la
comparaison des soldes des comptes fournisseurs avec les chiffres d'affaires de
l'entreprise afin d'identifier d'éventuelles anomalies ou incohérences. De plus,
l'utilisation d'outils d'analyse permet d'évaluer la performance financière, par exemple
en utilisant des logiciels d'analyse de données pour repérer les fournisseurs payés plus
 rapidement que les autres, ceux qui facturent des prix plus élevés, ou encore ceux qui
rencontrent des problèmes de qualité ou de livraison.
 Le seuil de signification pour les transactions à vérifier doit être déterminé en fonction
du montant à partir duquel une vérification détaillée est nécessaire. Par exemple, un
seuil de 1 000 DH peut être défini, ce qui signifie que toutes les transactions
supérieures à ce montant seront examinées minutieusement. Il est ensuite essentiel de
s'assurer que les transactions significatives, c'est-à-dire celles dépassant ce seuil, sont
examinées en détail. Cela implique de vérifier que ces transactions sont correctement
enregistrées, qu'elles sont soutenues par des documents justificatifs appropriés et
qu'elles respectent les politiques de l'entreprise..
D. Sélection des Fournisseurs à Circulariser
 La planification de la circularisation des fournisseurs commence par la sélection des
fournisseurs à contacter. Cela implique de choisir ceux qui représentent une part
importante des achats de l'entreprise, ceux avec lesquels des litiges sont en cours, et
ceux dont les soldes des comptes sont élevés. Il est également important d'identifier les
fournisseurs clés ou ayant des soldes significatifs. Par exemple, il peut être utile de
cibler les fournisseurs qui représentent 20 % des achats de l'entreprise, ainsi que ceux
dont les soldes dépassent 10 000 DH.
 L'extrait de la balance fournisseurs est utilisé pour identifier les soldes significatifs.
Par exemple, il permet de repérer les fournisseurs dont les soldes sont supérieurs à 10
000 DH. Ensuite, les fournisseurs à circulariser sont sélectionnés en fonction de ces
soldes. Cela signifie qu'on choisit tous les fournisseurs dont les soldes dépassent 10
000 DH pour les inclure dans la circularisation.
 Les lettres de confirmation sont envoyées aux fournisseurs afin de vérifier les soldes.
Par exemple, des lettres de confirmation sont envoyées à tous les fournisseurs
sélectionnés pour la circularisation. Ensuite, les réponses reçues doivent être
soigneusement documentées et analysées. Cela inclut l'analyse des réponses des
fournisseurs pour repérer les écarts entre les soldes confirmés par les fournisseurs et
ceux enregistrés dans les comptes de l'entreprise.
E. Exploitation des Réponses de la Circularisation
Analyser les réponses pour identifier les écarts ou erreurs et prendre des mesures correctives
si nécessaire. Cela implique de vérifier que les soldes confirmés correspondent aux
enregistrements comptables.
F. Tableau de Contrôle Général de la Circularisation des Fournisseurs
Créer un tableau pour suivre les réponses et les résultats de la circularisation. Cela aide à
organiser les informations et à identifier les domaines nécessitant une attention particulière.
G. Résultats de l'Examen Global des Comptes Fournisseurs
Présenter les résultats de l'audit, incluant les constats et les recommandations. Cela permet de
synthétiser les conclusions de l'audit et de proposer des améliorations.
 H. Recommandations sur le Compte Fournisseurs et Comptes Rattachés
Formuler des recommandations pour améliorer la gestion des comptes fournisseurs et
renforcer la fiabilité des informations financières. Ces recommandations peuvent inclure :
Les ajustements dans les procédures comptables doivent inclure la mise en place de
procédures de rapprochement des soldes des comptes fournisseurs plus fréquentes afin
d’assurer une meilleure précision des enregistrements. Il est également essentiel d’organiser
des sessions de formation sur les politiques d’achat et les procédures de contrôle interne pour
le personnel du service comptable, afin de renforcer leurs compétences et d’assurer une
conformité continue. En outre, la mise en place d’un système de suivi des performances des
fournisseurs permet d’évaluer régulièrement des critères tels que la qualité, les délais de
livraison et les prix, afin d’optimiser les relations d'affaires. Par ailleurs, la révision des
politiques d’achat doit être envisagée pour tenir compte des évolutions de l'entreprise et de
son environnement économique, garantissant ainsi que les processus restent adaptés aux
besoins actuels. En fin de compte, l'audit des comptes fournisseurs joue un rôle crucial pour
valider la fiabilité des soldes et des transactions enregistrées. Les recommandations issues de
cet audit visent à renforcer les procédures de contrôle, à améliorer la gestion des informations
et à garantir la conformité aux normes comptables.
 CHAPITRE 2 : ETUDE DE CAS AVEC CORRECTION

I. ETUDE DE CAS :

A la fin de votre parcours à FSJES Tanger, vous étiez recruté par le cabinet KPMG (centre
de Casablanca) qui vous a affecté à une équipe d'audit.

Dans le cadre de vore travail, vous avez été chargé d'apprécier les procédures d'achat d'une
entreprise cliente GESCOM et de recenser en détail les forces et les faiblesses de ses
procédures d'achats. La société GESCOM est une entreprise familiale qui connaît ces derniers
temps quelques problèmes commerciaux. Elle commercialise du matériel électrique destiné à
l'installation des réseaux hausse et basse tension au Maroc. Son chiffre d'affaires s'est stabilisé
depuis deux ans à 120 000 000 Dhs.
Elle emploie 450 personnes dont 350 à la production. L'activité technique consiste en un
usinage et un assemblage de pièces en acier, aluminium et cuivre.
Le siège social se trouve au boulevard ZERKTOUNI à Casablanca alors que l'usine est située
au quartier industriel AIN SEBAA (Casablanca). La société GESCOM ne dispose pas d'un
manuel de procédures. Vous avez interviewé les différents chefs de service et obtenu les
renseignements suivants.
Description des procédures d'achats, d'entrés en stocks et de comptabilisation des
dettes fournisseurs:

1) Commandes: Toute commande doit passer par le service achat. Les bons de commande
sont pré numérotés et sont établis en quatre exemplaires:
L'exemplaire blanc pour le fournisseur
L'exemplaire bleu pour le service achat
L'exemplaire rose pour le chef magasinier
L'exemplaire vert pour la comptabilité fournisseur
Seules les commandes d'un montant supérieur à 30 000Dh doivent êtres signées par le
directeur technique avant envoi aux fournisseurs.
L'exemplaire bleu, conservé par le service achat, permet d'indiquer sur les fiches cartonnées
de suivi des achats par référence d'article les quantités commandées avec la date de
commande, la semaine de livraison prévue demandée, puis dans l'ordre alphabétique des
fournisseurs afin de faciliter les relances.

2) Réception des articles commandés:

Le service réception se situe à l'entrée de l'usine. Lorsque les camions livrent la marchandise,
le réceptionnaire signe le bon de livraison du fournisseur, en garde un exemplaire et en remet
un deuxième au livreur. Le réceptionnaire crée alors un bon de réception, bon interne à la
société qui est établi en quatre exemplaires:

Le premier est envoyé au service achats qui mettra à jour le bon de commande correspondant
compte tenu des quantités reçues .
Le second accompagne le marchandise reçue pour son stockage dans le magasin concerné
(matières premières, matières consommables,...etc.) .
Le troisième est conservé par le réceptionnaire sans classement particulier;
Le quatrième est adressé au service comptabilité fournisseurs.

3) Entrée en stock:
Les pièces reçues sont directement entrées en stock, laissées sur des palettes en bois (pour les
grandes pièces) ou rangées dans les casiers (pour les petites pièces). Les pièces défectueuses
ne sont repérées que lors de l'entrée en atelier d'usinage ou d'assemblage. Les entrées en stock
se font chaque après-midi sauf dans le cas ou il y aurait rupture de stock et nécessité de
transférer directement les pièces de l'aire de réception à l'atelier de production: aucune
procédure de mise à jour des stocks n'est prévues dans ce cas.
Le magasinier qui s'occupe des entrées physiques en stock met à jour l'inventaire permanent à
la fin de chaque journée.

4) Enregistrement des factures fournisseurs :

Les factures provenant des fournisseurs sont transmises par le service courrier au service <<
comptabilité fournisseurs ». Ce dernier classe les factures par ordre d'arrivée et par
fournisseur, puis recherche le bon de réception et le bon de commande correspondants. Il
effectue alors la vérification de la facture (quantités, prix unitaires, conditions de règlement,
calculs arithmétiques) et appose un cachet avec les imputations comptables (comptes de
charges et code fournisseur), la date de vérification, et sa signature sur le ligne <<Bon à payer
>». En ce qui concerne les fournitures de services (honoraires, loyers,...) figure également sur
la facture la signature du chef de service concerné par la prestation. Dés lors les factures sont
enregistrées en comptabilité par date d'échéance en attente de règlement qui sera effectué par
chèque ou par virement bancaire.
Les bons de réception et de commande qui restent en attente d'une facture sont revus deux fois
par an ou lors des réclamations des fournisseurs.
5) Règlement des fournisseurs:
Le service <<comptabilité fournisseur», quelques jours avant l'échéance, transmet au trésorier
les pièces pour lesquelles il faut préparer un chèque ou un ordre de virement bancaire. Le
trésorier transmet le tout au directeur financier pour signature. Les documents signés
reviennent au trésorier pour comptabilisation du paiement, puis au service <comptabilité
fournisseur» pour classement par ordre alphabétique des fournisseurs. Aucune mention
particulière n'est établie à cette occasion.
6) Analyse des comptes :
Une balance auxiliaire «fournisseurs » est établie à la fin de chaque mois. Les destinataires
sont le service << comptabilité fournisseurs » et le chef comptable. Cette balance n'est pas
analysée d'une façon régulière par le service <comptabilité fournisseurs».

Travail à faire :
Appliquez votre démarche d'audit Interne en utilisant les outils les plus appropriés .
 II. CORRECTION D’ETUDE DE CAS :

Opération Risque Test à effet Recommandations

Manuel de Absence du manuel de - Élaboration d’un manuel
procédure procédure de procédure

Détection du Absence d’une procédure Validation Etablir une procédure de

besoin de détection du besoin sur la base détection de besoins
des
documents
détenus par
l’entreprise.
Inspection
physique
Demande de prise Absence d’une procédure Sur la base Diversification des sources
et de détection du de sélection du des d’approvisionnement
fournisseurs fournisseurs : acheter des documents
matières d’un prix élevé externe et des
pièces
Établissement de Absence de l’exemplaire Validation Amélioration de les
bons de du BC destine au service pour procédures
commande réception Risque d’une confirmation Création d’un exemplaire
réception non conforme externe qui doit être envoyé au
quantité et qualité service réception
Autorisation de la Risque d’erreur : Revue des Réduire le plafond de
commande (absence des commandes documents à l’autorisation d’achat
non autorisés d’une caractère
montant inférieur à comptable
30 000 dh ) (Validation
par document
interne)
Réception des Risque de fraude : besoin Inspection Exiger un contrôle
articles fictifs Absence de physique qualitatif et quantitatif à la
contrôle qualitatif et Vérification réception Création du BL
quantitatif L’ordeur des des document au lieu de la création du
documentaires à caractère bon de réception
comptable et
opérationnel
Entré en stock des Absence du contrôle Inspection Améliorer la procédure en
pièces qualitatif + panne de physique exigent un contrôle
machine = risque de qualitatif avant l’entré des
production ( retard de matières en stock
planning de production )
Risque d’insatisfaction
 des clients ( perte des
clients )

Opération Risque Test à Recommandations

effet
Mauvaise gestion de Risque de surstock ou Inspection Exiger une mise à jour des
stock rupture de stock (les physique fiches de stock après chaque
fiches de stock ne sont entrée
pas régulièrement
rectifiées après chaque
entrée .
Enregistrement Absence de vérification  Revue des Exigeons un contrôle du BC,
comptable des documents d’achat documents BR… par le service d’achat
par le service d’achat  Caractère et le directeur
(risque d’erreur) comptable d’approvisionnement

Règlement des - Revue des - Spéculation des stocks

fournisseurs documents à - Transmettre des documents
caractère à la trésorerie juste après la
comptable. comptabilisation pour une
- Test de meilleure gestion de
validation des trésorerie .
documents
internes de
l’entreprise.

Analyse des comptes Irrégularité des états de - Suivre le règlement des

synthèses fournisseurs à travers la
balance.
- paiement des dettes à
temps pour éviter les
problèmes avec les
fournisseurs
 Conclusion
En conclusion, l’audit du cycle achats-fournisseurs constitue un levier stratégique pour
garantir la bonne gestion des engagements financiers et opérationnels d’une entreprise. Ce
processus rigoureux permet d’évaluer l’efficacité des contrôles internes en place, d’assurer la
fiabilité et l’exactitude des informations comptables et financières, ainsi que de veiller à la
conformité aux normes en vigueur.
L’audit de ce cycle met en lumière les éventuels dysfonctionnements, les faiblesses du
système de contrôle interne et les risques financiers liés aux relations avec les fournisseurs. En
identifiant ces risques et en proposant des solutions adaptées, l’entreprise peut réduire les
fraudes et les erreurs comptables, optimiser ses coûts d’approvisionnement et renforcer la
gestion de sa trésorerie.
Par ailleurs, l’optimisation du processus achats-fournisseurs a un impact direct sur la
rentabilité de l’entreprise en améliorant la maîtrise des coûts, la négociation des contrats et la
gestion des délais de paiement. Une meilleure gestion de ce cycle permet également d’établir
une relation de confiance avec les fournisseurs, favorisant ainsi des partenariats durables et
avantageux.
Enfin, en mettant en œuvre les recommandations issues de l’audit, l’entreprise renforce sa
transparence financière et améliore son image auprès des parties prenantes (investisseurs,
banques, clients et partenaires commerciaux). Un cycle achats-fournisseurs bien maîtrisé
contribue ainsi à la pérennité et à la croissance de l’entreprise en garantissant une gestion
saine et efficace de ses ressources.