TRAVAUX DIRIGES

I- CAS LEVI

Le président du conseil d’administration de la société LEVI SA, M. THEO vous appelle

en consultation.

Il vient de recevoir le rapport de son commissaire aux comptes qui émet des réserves sur
les comptes clients, ventes et stocks. Les écarts d’inventaire sont, en effet très importants
et inexpliqués par la société. Il existe un grand nombre d’avoir à émettre : des avoirs
pour livraison non conformes à la commande d’une part, et d’autre part, des avoirs pour
retours de marchandises.

M. THEO, qui jusqu’à présent n’était pas informé de ces problèmes, souhaiterait rétablir
la situation le plus rapidement possible.

Au cours du premier entretien que vous avez eu avec M. THEO, il vous est exposé ce
qui suit :

✓ La société LEVI SA distribue des produits aux petites, moyennes et grandes

surfaces commerciales (jouets, produits cosmétiques, gadgets pour animaux,
ustensiles de cuisine…)
✓ La société LEVI SA détenue en majorité par M. THEO et sa famille, est très
dynamique. Le chiffre d’affaires ne cesse de croitre depuis 5 ans et M. THEO
pense diversifier encore plus les gammes de produits.

[Link] vous demande d’analyser le circuit d’exploitation : vente, client et sortie

de stocks. A la suite de vos investigations, vous notez les points suivants :

1. Activité de l’entreprise

La société a pour unique activité le négoce de produits très divers (1500 références
d’articles), destinés aux petites, moyennes et grandes surfaces commerciales. Les
produits sont achetés au Sénégal ou à étranger et ils sont revendus sur tout le territoire
Ivoirien. Il n’existe qu’un seul lieu de stockage : Abidjan.

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 2. Procédures administratives et comptables
2.1. Commande
a) Réception des commandes

Les commandes des clients sont recueillies par les représentants. Les bons de commande
sont pré- numérotés et établir en trois exemplaires :

- Un (1) exemplaire pour le client

- Deux (2) exemplaires pour le service commercial.
b) Le service commercial

Le service commercial saisit les bons de commande sur ordinateur. Ce dernier émet une
étiquette autocollante mentionnant le nom, le numéro et l’adresse du client. Le service
commercial vérifie aussi que les articles commandés sont bien en stock et il décide des
réapprovisionnements lorsque le seuil des stocks minimum fixé est atteint. Le service
commercial transmet ensuite deux exemplaires des bons de commande et l’étiquette
autocollante au chef magasinier.

2.2. Sortie des stocks

a. Magasin : sortie physique

M. MANOU, chef magasinier, reçoit chaque matin les bons de commande et il fait
préparer les sorties du stock. Les différents articles commandés par un client X sont
alors sortis du stock et rangé dans une boite destinée à ce client. Sur cette boite, a été
fixée l’étiquette autocollante mentionnant les références du destinataire :

- Les boites en plastique circulent sur un tapis roulant avec leur bon de commande.
Chaque magasinier qui est chargé de la sortie d’un certain nombre d’article, a un
poste fixe ;
- Il lit le bon de commande, range dans la boite les articles commandés pour
lesquels il est responsable et coche les articles correspondants au bon de
commande ;
- A la fin de la chaine, la boite est refermée et un exemplaire du bon de commande
est laissé sur la boite. [Link] vérifie que tous les éléments du bon de
commande sont cochés.

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 b. Saisie comptable

Le deuxième exemplaire du bon de commande est remis au service commercial qui, par
la validation des bons de commandes, édite les bons de livraisons et les factures et, en
fin de compte, il met à jour le stock comptable.

Lorsqu’une rupture est constatée physiquement au magasin et non sur le stock

comptable, le service commercial remet à jour le stock comptable sur les références
correspondantes. Cette situation arrive régulièrement.

2.3. Livraison

Les bons de commande reçus le matin au magasin sont traités dans la matinée. Les
marchandises sont expédiées dans l’après-midi.

Les livraisons sont assurées par des transporteurs indépendants. Ceux-ci livrent les colis
et remettent un des deux exemplaires du bon de livraison au client. Ils rendent parfois le
deuxième exemplaire à la société LEVI SA.

2.4. Retour des marchandises

Réception des marchandises retournées par les clients.

Les retours, qui arrivent fréquemment, sont reçus par le service commercial qui, à la fin
de chaque mois :

• Procède à l’inventaire de ces stocks reçus ;

• Etablir les bons de réception ;
• Emet les avoirs qu’il envoie aux clients ;
• Remet les marchandises au chef magasinier ;
• Remet un double des avoirs au comptable qui ajuste les comptes clients et
constate une charge en compte « charges diverses de gestion courante ».

2.5. Emission d’avoirs pour marchandises facturées et non livrées

Les avoirs sont émis par le service commercial lorsqu’il reçoit les réclamations
téléphoniques ou écrites. Le grand nombre de réclamations avéré, prouve que le service
commercial a accusé un important retard dans émission des avoirs et il n’est plus en
mesure de contrôler le bien-fondé des réclamations des clients.

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 2.6. Edition informatique

A chaque fin de journée, le service commercial reçoit le listing des factures éditées, le
listing des bons de livraisons et le listing des bons de commande qui sont transmis
ensuite le matin même au magasin et qui reviennent en fin pour facturation au service
commercial.

Les listings classent les documents commerciaux par ordre numérique. Le service
commercial range ces états informatiques qui ne serviront à nouveau que lorsque les
clients disent ne pas avoir reçu leur commande, ou lorsque le service client demande des
précisions.

2.7. Le service client

Le service client est chargé de tenir à jour la comptabilité client et assurer le suivi des
clients impayés.

a- Suivi des clients

Ce service dispose à cet effet, de listings informatiques énumérant par client, tous les
mouvements (vente et encaissement). Le suivi des clients est un travail pesant car la
société a environ 6 000 clients.

b- Relance des impayés

Lorsqu’un client a dépassé l’échéance des 30 jours, le service client envoie une lettre de
rappel. Cette procédure est en réalité peu utilisée car il y a beaucoup de clients à analyser
et, étant donné le retard de la société dans l’émission des avoirs, les clients mécontents
bloquent délibérément les paiements ou ils se déduisent d’office les avoirs.

c- Réception des chèques

Les chèques reçus, parviennent au service courrier qui les transmet au service client pour
comptabilisation. Lorsque les chèques ne peuvent pas être imputés sur des comptes
individuels de clients précis (le nom n’étant pas répertorier par la société), ils sont
comptabilisés en compte « client collectif ».

L’analyse de compte montre que de nombreux chèques reçus y figurent.

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 d- Réception des lettres de change

Les lettres de change acceptées par les clients sont classées par échéance dans un
portefeuille qui est conservé par le service client.

3. Analyse de fin d’année en vue d’établir le bilan

3.1. Détermination des clients douteux

La responsable du service client (Mme BINETA) dresse la liste de tous les clients qu’elle
considère douteux et la transmet à M. CHEICK (Directeur financier).

3.2. Détermination de la provision

Le directeur financier (M. CHEICK) provisionne forfaitairement 50% de la créance des

clients considérés comme douteux par Mme BINETA. Etant donné le nombre important
de clients, M. CHEICK pense qu’un travail de détail est impossible.

3.3. Utilisation des analyses comptables

Le directeur financier centralise toutes les informations utiles pour la rédaction des états
financiers et il conserve toutes les analyses comptables.

Travail à faire :
1. Etablir la grille d’analyse faisant ressortir les cumuls de fonctions.
2. Faire ressortir les forces et les faiblesses du système de contrôle interne.
3. Etablir le tableau d’évaluation du système de contrôle interne. Ce tableau devra
faire ressortir les points suivants :
- Les forces du système de contrôle ;
- Les faiblesses du système de contrôle ;
- Les effets possibles de ces faiblesses ;
- L’incident des faiblesses sur les états financiers ;
- L’incident des faiblesses sur les programmes d’audit des comptes ;
- Les recommandations à faire à l’entreprise.

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 II- CAS : Acceptation de mission et appréciation des raisons de changement
de cabinet

Mr MAGLOIRE gérant d’une SARL propose à Mr ESSIS expert-comptable dont

l’activité est essentiellement l’audit et l’assistance comptable de lui confier, en
remplacement d’un confrère, tous les travaux d’expertise comptable de sa société, à
savoir les quatre (4) volets : comptable en tant que mission principale, fiscal, social et
juridique en tant que mission accessoire. Au cours de la discussion avec Mr
MAGLOIRE, M ESSIS a noté que ce dernier souhaite changer d’expert-comptable pour
les deux raisons essentielles suivants : un coût moindre et l’attente de plus de flexibilité
de la part de l’expert-comptable.

a) M. ESSIS pourra-t-il donner satisfaction à M. MAGLOIRE quant à la diversité

de toutes ces missions ?

b) Quelles démarches Mr ESSIS doit entreprendre et précautions avant

l’acceptation définitive d’une partie ou de la totalité de ces missions ?

c) Après contact de son confrère, celui-ci l’a informé que la SARL est encore
redevable de 12 000 000 f d’honoraire que Mr MAGLOIRE conteste
énergiquement.

Quelle démarche Mr ESSIS doit effectuer au sujet de ces honoraire ?