IMBT Gestion Budgétaire

GESTION
BUDGETAIRE

IMBT

Document élaboré par :

Pr. Hicham SLALMI

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Pr. Hicham SLALMI
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GESTION BUDGETAIRE : GENERALITES

La gestion ne peut se contenter d’analyser le passé seulement. Elle doit aussi estimer le
futur. C’est le but de la gestion prévisionnelle (ou gestion budgétaire les deux expressions
sont synonymes) qui s’appuie sur des prévisions, en fonction des conditions internes à
l’entreprise (capacité de production, capacité de stockage des produits fabriqués ou
produits achetés, marges de profits souhaitées,…) et des conditions externes (tel que ;
l’étude de marché, la concurrence, le pouvoir d’achat,…).
A partir des objectifs généraux, il est établi des programmes (programme des ventes,
programme d’investissement et programme d’approvisionnement) et des budgets (budget
des ventes, budget des frais commerciaux, budget de production, budget des
investissements, budget de financement, budget des approvisionnements, budget des frais
d’approvisionnements et finalement le budget de trésorerie).
Mais avant de traiter les différents budgets, analysons d’abord le sens de la notion du
budget, les objectifs d’élaboration des budgets ainsi que son schéma.

I- La définition du budget :
Le budget est un état prévisionnel à court terme (1 an) destiné à valoriser les programmes
et les moyens à mettre en œuvre pour atteindre les objectifs généraux que s’est fixés
l’entreprise.

II- Les objectifs d’élaboration des budgets :

 Une meilleure connaissance des potentiels de l’entreprise et de son
 environnement ;
 Une volonté de déterminer la place que l’entreprise occupera dans les
années futures en définissant ses objectifs et les moyens nécessaires pour
 l’atteindre (stratégie) ;
 Une planification et une coordination des actions à mener pour atteindre ces
 objectifs (plan opérationnel et gestion budgétaire) ;
 Un suivi et un contrôle budgétaire permanent, des résultats réels et des
prévisions afin de rechercher la ou les causes d’écarts, d’informer les
différents niveaux hiérarchiques, et de prendre les mesures correctives
nécessaires aux bons moments.
 L’implication de tous les responsables opérationnels de l’entreprise.

Remarque :
- Le plan stratégique permet de présenter les grandes options de
l’entreprise ;
- Le plan opérationnel permet de programmer les moyens
nécessaires à la réalisation des objectifs stratégiques ;
- Le plan à court terme ou gestion budgétaire qui contient les
prévisions détaillées et le contrôle de la première année du plan.

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LE BUDGET DES VENTES

Le point de départ de l’élaboration des budgets, c’est la prévision des ventes.
La détermination de la valeur des quantités à vendre permet une valorisation du budget de
distribution. La production à son tour, ne peut être fixée que par rapport au niveau des ventes
prévues, et des stocks de produits disponibles.
Savoir les quantités à produire est un élément déterminant, car il permet à :
- L’élaboration du budget des charges de production qui correspond au volume de
production ;
- L’élaboration d’une prévision du matériel indispensable à la réalisation du produit ;
L’élaboration d’une prévision des matières premières et matières consommables
suffisantes ;
- L’élaboration d’une prévision des frais accessoires d’achat ;
- Les flux d’encaissement et des décaissements résultants des opérations citées
permettent l’élaboration de budget de trésorerie.
De ce fait, on distingue deux types de budgets :
- Les budgets déterminants : le budget de vente en premier lieu puis le budget de
production ;
- Les budgets résultants : les autres budgets.

BUDGETS BUDGETS
DETERMINANTS RESULTANTS

Budget
d’investissement

Budget Budget des Budget

de la production approvisionnements de trésorerie

Budget Budget
des ventes des charges

Architecture du système budgétaire

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I - Les prévisions des ventes :

La prévision des ventes est l’établissement par avance, des ventes en quantité et en valeur,
compte tenu des contraintes (financement, marché, concurrence, pouvoir d’achat….) que
subit l’entreprise et de son action sur ces contraintes.
A long et moyen terme, prévoir les ventes permet :
- d’élaborer un programme d’investissement ;
- d’élaborer un plan corrélatif de financement.
A court terme, prévoir les ventes permet :
- d’élaborer un programme de production (et par différence un budget de stocks de
produits finis ou d’en-cours) ;
- d’élaborer un programme d’approvisionnement et en déduire les budgets de frais
(distribution, approvisionnement, services généraux), ainsi que le budget de
trésorerie.
Ainsi sur le plan de l’exploitation, comme sur le plan des investissements, la prévision des
ventes se révèle comme fondamentale et mérite l’appellation de « Pierre angulaire de la
construction budgétaire ».

II- Les méthodes de prévision

Plusieurs méthodes de prévision existent, on se limite essentiellement à la méthode des
moyennes mobiles ; la méthode de l’ajustement ; la méthode de lissage exponentiel et la
méthode des coefficients saisonniers qui ont comme principe l’utilisation des données du
passé pour prévoir l’avenir.

 La méthode de l’ajustement (méthode de moindres carrés) :

(En vue de simplification on va transposer la méthode sur l’exemple suivant).
Exemple : l’évolution des ventes trimestrielles de la société SOJAN SERVICES pendant les
trois dernières années se présente comme suit :

Année Trimestre Vente

1 120
1 2 130
3 100
4 130
5 160
2 6 160
7 125
8 180
9 215
3 10 210
11 180
12 210

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250

200

150
Ventes
100

50

0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Graphique I : La représentation graphique des données

Cette méthode permet de déterminer l’équation de la tendance : Y=F(X) en rendant la plus

faible possible la somme des carrés des distances entre la valeur observée yi de la variable
et sa valeur ajustée Yi.
Les fonctions d’ajustement peuvent être extrêmement variées.
Pour déterminer quelle est la droite qui aligne les données de notre exemple, nous devons
effectuer un ajustement linéaire.

Les trimestres sont dénommés xi : x1, x2,….., x12

Les ventes sont dénommées yi : y1, y2,…….., y12
xi
On appelle X la moyenne des xi, donc : X =
12
yi
On appelle Y la moyenne des yi, donc : Y=
12
La droite de régression linéaire est de type y=ax+b,
(xiX)(yiY)
avec: a=  et b =Y - a X
(xiX)2

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Trimestres Ventes xi-X yi-Y (xi-X)(yi-Y) (xi-X)2

xi yi
1 120 -5,5 -40 220,0 30,25
2 130 -4,5 -30 135,0 20,25
3 100 -3,5 -60 210,0 12,25
4 130 -2,5 -30 75,0 6,25
5 160 -1,5 0 0,0 2,25
6 160 -0,5 0 0,0 0,25
7 125 0,5 -35 -17,5 0,25
8 180 1,5 20 30,0 2,25
9 215 2,5 55 137,5 6,25
10 210 3,5 50 175,0 12,25
11 180 4,5 20 90,0 20,25
12 210 5,5 50 275,0 30,25
78 1920 1330 143

78
X= 12 6,5
Y= 1920 160
12
On obtient :
a= 1330 9,3
143
b=160-(9,3x6,5)=99,75
Donc : Y= 9,3X+ 99,75

Les ventes du 13ème trimestre seront donc : Y=(9,3x13)+ 99,57= 220,45

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III – Le budget général des ventes :

Le budget des ventes et celui des coûts de distribution doivent être établis avec une certaine
simultanéité car il existe des liens de dépendance étroits entre eux.

3-1) La budgétisation des ventes :

Lorsque les prévisions de ventes sont établies (c’est-à-dire le programme des ventes), il est
nécessaire de passer au budget des ventes, c’est-à-dire à « une ventilation en valeur des
objectifs à réaliser ».
Le budget représente une ventilation du programme suivant les différents centres d’intérêt
retenus par l’entreprise, par exemple :
- ventilation par produit ;
- ventilation par période ;
- ventilation par zone géographique;

3-1-1) Ventilation par produit :

Cette analyse se fera par article ou par catégorie de produits. L’élément déterminant est ici
l’étendue de la gamme. Si la gamme est peu étendue, il sera possible de présenter un
document pour chaque produit particulier, si non des regroupements seront effectués.

DOCUMENT PAR PRODUIT

Périodes Année N – Produit x

Totaux
par zone
Zones J F M A M J J A S O N D géographique
géographiques
ZG1
ZG2
ZG3
.....
.....
Totaux Total
par mois général

3-1-2) Ventilation par période :

Compte tenu de la situation spécifique de l’entreprise, une ventilation sera fournie par
trimestre, par mois, par semaine… La période la plus généralement retenue est le mois.
Pour cette répartition, le principal problème rencontré est celui de la prise en compte des
variations saisonnières.
 DOCUMENT PAR PERIODE

Zone Mois N
géographiques Totaux
par
Produit ZG1 ZG2 ZG3 …. ..... .... produit
P1
P2
P3
.....
.....
Totaux Total
par ZG général

3-1-3) Ventilation par zone géographique :

Cette répartition a une très grande importance pratique car c’est celle qui sert à fixer les
« quotas » (objectifs) des vendeurs et, par conséquent, qui est déterminante pour leur
rémunération.
La référence la plus utilisée est l’expérience passée mais il faut garder à l’esprit que cette
façon de procéder n’est pas totalement satisfaisante pour toute une série de raisons :
- elle ne convient pas aux produits nouveaux ;
- la valeur économique des régions évolue sans cesse ;
- elle aboutit à reconduire les erreurs qui ont pu être faites dans le passé.

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LE BUDGET DE TRESORERIE
Le budget de trésorerie est un document de synthèse qui permet d’avoir une vue d’ensemble
du système budgétaire et de vérifier sa cohérence avec les capacités financières de
l’entreprise.
Aux produits d’exploitation (budget des ventes) correspondent des encaissements. Aux
charges d’exploitation (budget des frais commerciaux, de production, d’approvisionnement,
des frais généraux) et aux investissements correspondent des décaissements.
Encaissements et décaissements se déduisent donc en partie des produits et charges
d’exploitation à condition :
- de prendre en compte les délais de paiement (ce qui nous intéresse ici est le moment
où le produit sera encaissé et la charge décaissée et non le moment de la vente ou de
l’achat ou de la livraison) ;
- d’extraire les dotations aux amortissements qui peuvent figurer dans certains budgets
: il s’agit de charges sans décaissement de trésorerie.

I - Démarche générale :
Il faut d’abord collecter les informations nécessaires :
- bilan N-1 ;
- ensembles des budgets établis ;
- modes et délais de règlement ;
- décaissements et encaissements exceptionnels n’entrant pas dans le cadre d’un
budget particulier (par exemple un emprunt, une augmentation de capital, le paiement
des impôts…).
La construction du budget se déroule en quatre étapes :
- établissement du budget des encaissements ;
- établissement du budget des décaissements ;
- établissement du budget de TVA ;
- établissement du budget général de trésorerie.

II - Le budget des encaissements :

Il prend en compte les encaissements directement liés à l’exploitation et les encaissements
hors exploitation. Les ventes sont enregistrées TTC.

III - budget des décaissements :

Il prend en compte les décaissements liés à l’exploitation et les décaissements
hors exploitation.

IV - Budget de TVA :
La TVA à décaisser est obtenue par le budget de TVA qui présente pour chaque mois la TVA
à décaisser. Le règlement s’effectue avant la fin du mois suivant celui au titre duquel la TVA
est due (la TVA sur les opérations de janvier est décaissée en février…).
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janvier février ……………… novdécBilan N+1

TVA facturée
TVA récupérable
TVA due au titre du
mois
TVA à décaisser
Budget de TVA

V - Le budget général de trésorerie :

Il reprend le total des encaissements et des décaissements en tenant compte de la TVA et
de la trésorerie initiale. Il permet d’obtenir mois par mois le solde de trésorerie.

janvier février …………… nov déc Bilan N+1

…
Trésorerie début de mois
(1)
Encaissements (2)
Décaissements (3)
TVA à décaisser (4)
Trésorerie du mois
(5) = (2) - (3) - (4)
Trésorerie cumulée fin de mois
(1)+(5)
Budget de trésorerie

VI - Equilibre du budget de trésorerie :

De même que le plan de financement, le budget est présenté sous deux versions
successives :
- une présentation initiale faisant apparaître les soldes brutes mensuels ;
- une présentation ajustée permettant d’équilibrer la trésorerie en éliminant les soldes
négatifs et les soldes trop largement positifs.
La gestion des déficits de trésorerie passe par diverses solutions ;
- mobilisation des créances ;
- crédits bancaires de trésorerie (découvert, crédit de campagne)
; De même, la gestion des excédents :
- achat de billets de trésorerie ;
- placement sur un compte à terme.

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