Définition
Un contrat à long terme porte sur la réalisation d’un bien, d’un service, ou d’un
ensemble de biens ou services dont les dates de démarrage et d’achèvement se
situent dans des exercices différents.
Définition
Les contrats à long terme portent sur :
des contrats de construction ;
de contrats de prestations de services ;
de contrats de remise en état d’actifs ou de l’environnement.
Définition
Deux conditions principales pour qualifier un contrat de contrat à long terme :
Spécifiquement négocié avec un client (différent de la notion de production en
masse) ;
Démarrage du contrat lors d’un exercice et achèvement lors d’un exercice
ultérieur.
La problématique porte sur les modalités de comptabilisation de ces contrats à la
clôture.
Définition
Deux méthodes sont admises pour la comptabilisation des contrats à long terme.
Méthode à l’avancement : méthode préférentielle
Méthode à l’achèvement : méthode alternative
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Les contrats à long terme sont comptabilisés à l’avancement dès lors que les
charges et les produits du contrat sont estimés de façon fiable.
Les charges et les produits sont alors comptabilisés au rythme de l’avancement
du contrat.
L’avancement permet de dégager un résultat comptable au fur et à mesure de la
réalisation de l’opération.
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
La méthode de l’avancement consiste à comptabiliser des produits en compte
704 « ventes de travaux » avec pour contrepartie le compte 417 « Créances sur
travaux ou prestations en cours » pour un montant de chiffre d’affaires
correspondant au pourcentage des dépenses engagées par rapport aux
dépenses totales.
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Avancement :
dépenses engagées à la clôture
dépenses totales prévisionnelles.
CA constatée à l’avancement :
dépenses engagées à la clôture
CA total prévisionnel X
dépenses totales prévisionnelles.
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Durant l’exercice, les charges sont constatées par nature dans les comptes de
classe 6.
A la clôture, les Chiffres d’Affaires sont reconnus au rythme de l’avancement des
travaux selon l’écriture suivante :
417 Créances sur travaux ou prestations en cours X
704 Ventes de travaux X
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Lorsqu’à la date d’inventaire, et du fait d’évènements survenus ou connus à cette
date, il apparaît probable que le total des coûts du contrat sera supérieur au total
des produits du contrat (pertes prévisibles à l’achèvement), une provision est
constituée à hauteur de la perte totale du contrat non encore mise en évidence
par les enregistrements comptables.
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Si le contrat est déficitaire, la méthode à l’avancement permet de reconnaître la
marge déficitaire à l’avancement par différence entre les charges et les produits
reconnus.
La différence entre la perte totale et la marge déficitaire à l’avancement fait
l’objet d’une provision.
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
La provision pour perte future qui est enregistrée de la façon suivante à la
clôture :
681 Dotation aux amortissements, provisions et pertes X
de valeur – actifs non courants
158 Autres provisions pour charges – passifs X
non courants
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Exemple :
Une société s’occupe de la construction d’un pipeline.
Au 31/12/N la société a un chantier en cours.
Certaines informations concernant le contrat à long terme sont fournies dans le
tableau suivant :
Années N N+1 N+2
Prix de vente ferme et définitif 2 950
Coût prévisionnel cumulé 2 390
Coût réel cumulé 717 2 151 2 320
La réalisation du contrat s’étend sur les années N et N+1 et N+2. Le contrat est
achevé et facturé en mars N+2.
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Corrigé :
- Avec la méthode de l’avancement en N :
Fin N : degré d’avancement : 717 000 / 2 390 000 = 30%
Montant du chiffre d’affaires à comptabiliser :
2 950 000 X 30% = 885 000 DA
Écritures à passer :
417 Créances sur travaux ou prestations en cours 885 000
704 Ventes de travaux 885 000
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Corrigé :
- Avec la méthode de l’avancement en N+1 :
Fin N+1 : degré avancement : 2 151 000 / 2 390 000 = 90%
Montant du chiffre d’affaires à comptabiliser :
2 950 000 x 90% = 2 655 000
Écriture à passer :
417 Créances sur travaux ou prestations en cours 2 655 000
704 Ventes de travaux 2 655 000
Et ne pas oublier de contrepasser l’écriture passer en N pour un montant de
885 000 (2 950 000 x 30%) en produits
Modalités de comptabilisation :
Méthode à l’avancement
Corrigé :
Avec la méthode de l’avancement en N+2 :
En fin de contrat : la facture est enregistrée normalement (sans oublier de
Contre passer l’écriture passée en N+1)
Écriture à passer :
411 Clients 3 451 500
704 Ventes de travaux 2 950 000
445 État, taxes sur le chiffre d’affaires 501 500
Modalités de comptabilisation :
Méthode de l’achèvement
Si le système de traitement de l’entité ou la nature du contrat ne permet pas
d’appliquer la méthode de comptabilisation à l’avancement, ou Si le résultat final
du contrat ne peut pas être estimé de façon fiable,
Il est admis, à titre de simplification, de n’enregistrer en produits qu’un montant
équivalent à celui des charges constatées dont le recouvrement est probable.
C’est la méthode de l’achèvement.
Modalités de comptabilisation :
Méthode de l’achèvement
Durant l’exercice, les charges sont constatées par nature dans les comptes de
classe 6 ;
A la clôture, un en-cours est enregistré en contrepartie des charges constatées
durant l’exercice :
33 Travaux en cours X
72 Production stockée X
Modalités de comptabilisation :
Méthode de l’achèvement
Si le contrat comptabilisé à l’achèvement est déficitaire, la perte totale est
comptabilisée en :
Une dépréciation des encours de production à hauteur de la perte sur coût de
production en fonction du degré d’avancement des travaux,
Une provision pour charges pour l’excédent du montant de la perte probable
par rapport à la dépréciation des encours de production
Modalités de comptabilisation :
Méthode de l’achèvement
Écriture pour la dépréciation des encours de production
685 Dotation aux amortissements, provisions et pertes de X
valeur –actifs courants
393 Pertes de valeur sur en cours de production de bien X
Écriture pour la provision pour charges
A la clôture
681 Dotation aux amortissements, provisions et pertes de X
valeur –actifs courants
158 Autres provisions pour charges – passifs non courants X
Modalités de comptabilisation :
Méthode de l’achèvement
Exemple :
Une société s’occupe de la construction de pipeline.
Au 31/12/N la société a un chantier en cours.
Certaines informations concernant le contrat à long terme sont fournies dans le
tableau suivant :
Années N N+1 N+2
Prix de vente ferme et définitif nc nc 2 950
Coût prévisionnel cumulé 2 390
Coût réel cumulé 717 2 151 2 320
La réalisation du contrat s’étend sur les années N et N+1et N+2. Le contrat est
achevé et facturé en mars N+2.
Le résultat n’est pas considéré comme fiable.
Modalités de comptabilisation :
Méthode de l’achèvement
Corrigé :
Avec la méthode de l’achèvement en N et N+1 :
Comme la méthode de l’achèvement trouve à s’appliquer, nous devons constater
un stock pour le montant des charges engagées.
Écriture à passer au 31/12/N+1:
33 Travaux en cours 2 151 000
72 Production stockée 2 151 000
Ne pas oublier de contrepasser l’écriture passée en N pour 717 000.
Modalités de comptabilisation :
Méthode de l’achèvement
Corrigé :
Avec la méthode de l’achèvement en N+2 :
En fin de contrat, on constate le produit.
Écriture à passer au 03/N+2 :
411 Clients 3 451 500
704 Ventes de travaux 2 950 000
445 État, taxes sur le chiffre d’affaires 501 500
Ne pas oublier de contrepasser l’écriture passée en N+1 pour 2 151 000 en
en-cours.
Exemple :
Exemple avec un contrat déficitaire
Une société, pour obtenir un important contrat, a accepté de conclure avec une
entreprise un contrat déficitaire concernant l’équipement d’un chantier gazier.
Ce chantier s’est déroulé du 1er mai N au 31 octobre N.
La date de clôture de l’exercice est le 30 septembre.
Exemple :
Éléments chiffrés concernant ce chantier :
Coûts de revient prévisionnels
Éléments Prévisions totales pour le contrat
faites le 30/09/N
Charges directes de production 850 000
Charges indirectes de production 350 000
Total 1 200 000
Le prix de facturation a été fixé à 1 000 000 HT; il est facturé et encaissé par
banque le 31 octobre N ;
L’ensemble des travaux sont acceptés par le cocontractant. Ce contrat est
considéré comme marginal.
Exemple
Suivi du coût de revient réel du chantier (en cumul)
Éléments 30/09/N
Charges directes de production 700 000
Charges indirectes de production 200 000
Total 900 000
Exemple :
Travail à faire :
1. Enregistrez les écritures comptables nécessaires dans les livres de la société,
dans le cadre de la méthode à l’avancement.
2. Procéder au même travail dans l’hypothèse où la société ne pourrait pas
appliquer la méthode de l’avancement et utiliserait la méthode de
l’achèvement.
Corrigé :
1. Enregistrements comptables dans le cadre de la méthode à l’avancement
A la clôture de l’exercice (30 septembre N), le résultat prévisionnel sur le contrat
est négatif :
Chiffre d’affaires attendu : 1 000 000
Coût de production : (1 200 000) =
(850 000 + 350 000)
Résultat net : (200 000)
Le degré d’avancement est le suivant :
(700 000 + 200 000) / (850 000 + 350 000) = 75%
Corrigé :
Lors de l’exercice clos le 30 septembre N, ont été enregistrés :
- le chiffre d’affaires à l’avancement : 1 000 000 x 75% = 750 000 (la totalité des
travaux sont acceptés par le cocontractant) ;
- les charges engagées : 900 000 ;
- nous avons donc constaté une perte sur l’exercice de 150 000
(900 000 – 750 000).
La perte totale prévue est de 200 000. Il faut passer une provision pour
200 000 – 150 000 = 50 000.
Corrigé :
30 septembre N
417 Créances sur travaux ou prestations en-cours 750 000
704 Travaux 750 000
Constatation du chiffre d’affaires partiel
681 Dotations aux provisions pour risques et charges 50 000
d’exploitation
158 Autres provisions pour charges 50 000
31 octobre N
512 Banques 1 170 000
417 Créances sur travaux ou prestations en-cours 750 000
445 État, Taxe sur le chiffre d’affaires 170 000
704 Travaux 250 000
Facturation
30 septembre N+1
158 Autres provisions pour charges 50 000
781 Reprises sur provisions pour risques et charges 50 000
d’exploitation
Corrigé :
2. Enregistrements comptables dans le cadre de la méthode à l’achèvement
A la clôture de l’exercice (30 septembre N), le résultat prévisionnel sur le contrat
est négatif :
Chiffre d’affaires attendu : 1 000 000
Coût de production : (1 200 000)
Résultat net : (200 000)
Corrigé :
Il faut donc doter une provision pour 200 000, qui se décompose en :
- provision pour dépréciation des travaux en-cours :
200 000 x 75% = 150 000.
- provision pour risques pour le reliquat : 200 000 – 150 000 = 50 000
Corrigé :
30 septembre N
33 En cours de production 900 000
723 Variation de stock en-cours 900 000
Constatation du stock final
681 Dotations aux provisions pour dépréciation 150 000
des stocks et en-cours
39 Perte de valeurs sur en cours 150 000
681 Dotations aux provisions pour charges 50 000
158 Autres provisions pour charges 50 000
31 octobre N
512 Banque 1 170 000
704 Travaux 1 000 000
44571 État, TVA collectée 170 000
Facturation
30 septembre N+1
723 Variation des en-cours 900 000
33 en cours 900 000
Reprise du stock initial
39 Pertes de valeurs sur en cours 150 000
158 Autres provisions pour charges 50 000
781 Reprises sur pertes de valeurs et provisions 200 000
