Présentation :

M. KOUAKOU YAO YVES PAULIN

Consultant Fiscaliste/formateur en droit fiscal et social des entreprises.
 IMPOTS SUR LES
TRAITEMENTS ET
SALAIRES (ITS)
2
 PLAN DE LA PRESENTATION

A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

B IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYEURS

C LES RETENUES BNC

D LES ETATS 301 & 302

PAIEMENTS FAITS AUX PRESTATAIRES

E
DE SERVICES DU SECTEUR INFORMEL
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

Ancien système Nouveau système

❖ Impôt sur le traitement des salaire (IS)

Ordonnance n° 2023-719 du 13/09/2023
portant réforme des impôts sur les
❖ Contribution nationale (CN)
traitements, salaires, pensions et rentes
viagères à la charge de salariés.
❖ Impôt général sur le revenu (IGR)
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

1 Ancien système
❖ Impôt sur le traitement des salaire (IS)
Il est établi un impôt sur les revenus provenant des traitements publics et privés,
des soldes, des indemnités et émoluments, des salaires, des pensions et des
rentes viagères.
(art .115 de CGI)
❖ Impôt sur le traitement des salaire (IS)
Exonération
▪ les allocations familiales et certaines pensions :
▪ Les cotisations aux caisses de retraite complémentaire…
▪ Les salaires versés à certains travailleurs agricoles et les allocations spéciales
pour frais d’emplois.
(art 116 du CGI)
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

1 Ancien système

❖ Impôt sur le traitement des salaire (IS)

Méthode1; Méthode2:

IS =SBI X 1,2% IS= RNI X 1,5%

Portant ;
RNI=SBI-(20%SBI)
OU
RNI=80%SBI
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

1 Ancien système
❖ Contribution nationale (CN)
Il est établi un impôt sur les revenus provenant des traitements
publics et privés, des soldes, des indemnités et émoluments, des
salaires, des pensions et des rentes viagères.

❖ Contribution nationale (CN)

tranche des Salaire net imposable taux
0 à 50 000f ==» 0
50 000 à130 000 f =» 1,5%
130 000 à 200 000f =» 5%
Plus de 200 000 F==» 10%
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

1 Ancien système
❖ Impôt général sur le revenu (IGR)
Impôt retenu à la source sur les salaires et reverser par les employeurs.
R=[80% sal brut-(is+cn)]*85%
(art 243-4 du CGI)
Exonérations; art 245 et 246 du CGI

❖ Impôt général sur le revenu (IGR)

Le quotient familial est le rapport du revenu net global imposable ® par le nombre (N) de parts
correspondant à la composition de la famille du contribuable :
Q = R/N
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

1 Ancien système
❖ Impôt général sur le revenu (IGR)

Situation matrimoniale Nombre de parts

Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge 1
Marié sans enfant à charge 2
Célibataire ou divorcé ayant un enfant à charge 2
Marié ou veuf ayant un enfant à charge 2,5
Célibataire ou divorcé ayant deux enfants à charge 2,5
Marié ou veuf ayant deux enfants à charge 3
Célibataire ou divorcé ayant trois enfants à charge 3
Marié ou veuf ayant trois enfants à charge 3,5
Célibataire ou divorcé ayant quatre enfants à charge 3,5
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

Ancien système
❖ Impôt général sur le revenu (IGR)

Quotient familial = R/N

Formule donnant le montant de l’IGR exigible à partir du revenu net imposable dont le quotient par
nombre de parts est compris dans les limites indiquées à la colonne précédente.

Inférieur à 25.000 Néant

Compris entre 25.000 et 45.583 (R x 10/110) – (2.273 x N)
Compris entre 45.584 et 81.583 (R x 15/115) – (4.076 x N)
Compris entre 81.584 et 126.583 (R x 20/120) – (7.031 x N)
Compris entre 126.584 et 220.333 (R x 25/125) – (11.250 x N)
Compris entre 220.334 et 389.083 (R x 35/135) – (24.306 x N)
Compris entre 389.084 et 842.166 (R x 45/145) – (44.181 x N)
Supérieur à 842.167 (R x 60/160) – (98.633 x N)
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

1 Ancien système

❖ Impôt général sur le revenu (IGR)

NB : l’enfant à charge s’entend de l’enfant légitime ou naturel reconnu

ou légalement adopté lorsque, dans ces différents cas, il est mineur ou
âgé de moins de 27 ans s’il poursuit des études ;
l’enfant majeur infirme donne droit à 1 part au lieu de 0,5 part ;
le nombre de parts à retentir pour le calcul du quotient familial ne
peut excéder 5.
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

1 Nouveau système

❑ En ce qui concerne le personnel agricole.

❑ Ce qui concerne la main d’œuvre occasionnelle.

❑ En ce qui concerne les pensions et rente viagères et la fraction exonérée des

cotisations sociales patronales complémentaires.
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système

❑ En ce qui concerne le personnel agricole.

L’art 119 du CGI prévoit un abattement de 60 000f sur le montant net des revenus
imposables des salaries des entreprises agricoles.

Avec la réforme, la distinction entre les salariés agricoles et les autres catégories de
salariés a été supprimée ; de sorte que les dispositions de droit commun introduites
par l’ordonnance susvisée s’appliquent à l’ensemble des salariés.
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système
❑ Ce qui concerne la main d’œuvre occasionnelle.

L’ordonnance portant réforme des impôts sur les traitements et salaires ne prévoit pas de
taxation spécifique pour la main d’œuvre occasionnelle.
En effet, cette catégorie de travailleurs n’est pas prise en compte dans le nouveau barème
d’imposition progressif par tranche ou dans celui relatif à la réduction d’impôt pour charges
de famille.
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

Nouveau système

❑ Ce qui concerne la main d’œuvre occasionnelle.

Au demeurant, ces barèmes ne sont indiqués que pour les revenus à périodicité mensuelle ou
trimestrielle ; ce qui n’est pas le cas des travailleurs occasionnels. Toutefois, en pratique, afin
de rendre possible le calcul de l’impôt sur les traitements et salaires de la main d’œuvre
occasionnelle, sera appliqué le barème ci-dessous, établi en ramenant à la journée les barèmes
trimestriels et mensuels prévus par l’ordonnance susvisée;
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

Nouveau système
Barème journalier d’imposition de la main d’œuvre occasionnelle.

Trache revenu mensuel Tranche de revenu journalier Taux

1 0-75 000 0 - 2500 0%

2 75 000 - 240 000 2501 - 8 000 16 %
3 240 001 – 800 000 8 001 - 26 667 21 %
4 800 001 - 2 400 000 26 668 – 80 000 24 %
5 2 400 001 – 8 000 000 80 001 – 266 667 28 %

6 Plus de 8 000 000 Plus de 266 667 32 %

16
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système
Barème journalier de réduction d’impôt pour charge de famille de la
main d’œuvre occasionnelle
Nombre de parts Réductions mensuelles Réduction journalière
1 0 0
1,5 5500 183
2 11 000 367
2,5 16 500 550
3 22 000 733
3,5 27 500 917
4 33 000 1 100
4,5 38 500 1 283
5 44 000 1 467
17
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système
✓ Des revenus perçus à l’occasion de
l’exécution d’un contrat de travail (solde,
émolument, salaire, traitement, etc.
✓ Des revenus assimilés aux salaires :
LES REVENUS (rémunérations des associés-gérants
IMPOSABLES : des SARL, indemnités, perçues en cas
de départ définitif de l’entreprise.
❖ Toutefois, certains revenus sont
exonérés d’impôts sur les salaires. On
peut citer à titre indicatif :
✓ les allocations familiales.
✓ Les salaires versés à certains
travailleurs agricoles et les allocations
spéciales pour frais d’emplois.
18
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système

NB: Les droits dus par les salariés

peuvent être liquidés à partir des
➢ les impôts sur barèmes administratifs (journalier,
les salaires à mensuel, annuel) disponibles à
la charge du l’imprimerie nationale qui donnent
salarié directement le montant des droits à
retenir au titre des ITS, de la CN et de
l’IGR (en fonction du nombre de parts).

19
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

Nouveau système

EXEMPLES D’APPLICATION
❑ Cekoffi,
Monsieur qui concerne la avec
célibataire main3d’œuvre
enfants àoccasionnelle.
charge, a effectué 10 jours de
travail dans une société en tant que main d’œuvre occasionnelle, avec une
rémunération journalière de 10 000 francs. 1-Calcul de l’impôt brut : - Tranche
1 (tranche du salaire allant de 0 à 2 500 francs, exonérée), soit 2 500 x 0% = 0 franc
(Montant 1) - Tranche 2 (tranche du salaire allant de 2501 à 8 000 francs, taxée à 16
%), soit 8 000 - 2500 = .5 500 x 16% = 880 francs (Montant 2)
- Tranche 3 (tranche du salaire allant de 8001 à 26 667 francs, taxée à 21%), soit 10
000 - 8 000 = 2 000 x 21 % = 420 francs (Montant 3) Impôt brut journalier =
Montant 1 + Montant 2+ Montant 3, soit; 0 +880+420= 1300f/j
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

Nouveau système

EXEMPLES D’APPLICATION (suite)

Nombre de jours de travail effectif : 10 jours.
Impôt brut sur 10 jours : 1300 francs x 10 = 13 000 francs.

2- Calcul de l’impôt net (application de la réduction journalière pour charges de

famille) : Célibataire avec 3 enfants à charge : 3 parts
Réduction journalière d'impôt correspondant : 733 francs (voir barème journalier de
réduction)
Réduction d’impôt pour les 10 jours : 733 x 10 = 7330 francs
Impôt net à payer = Impôt brut sur 10 jours - Réduction d’impôt sur 10 jours
Impôt net à payer = 13 000 - 7 330 = 5 670 francs.
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES

Nouveau système

❑ En ce qui concerne les pensions et rente viagères et la fraction exonérée des

cotisations sociales patronales complémentaires.
L’ordonnance n° 2023-719 du 13 septembre 2023 portant réforme des impôts sur les
traitements et salaires, relève de 300 000 francs à 320 000 francs, la fraction exonérée des
pensions et rentes viagères. .
La part de pension ou de rente viagère restant après l’application de l’abattement
susmentionné, est soumise à l'impôt sur salaires selon le barème défini à cet effet.
Il convient de souligner que pour les personnes retraitées âgées de plus de 70 ans,
l’ordonnance susmentionnée prévoit à leur profit, la réduction de 75 % de l’impôt à
acquitter.
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système
❑ En ce qui concerne les pensions et rente viagères et la fraction exonérée des cotisations sociales
patronales complémentaires.
Exemple d’application;
1-Cas d’un retraité de 66 ans veuf avec trois enfants à charge et revenu brut de 380 000f
Détermination du revenu imposable (RI) RI = Revenu brut - Abattement de 320 000 francs.
RI = 380 000 - 320 000 = 60 000 francs
Calcul de l’impôt brut par tranche de salaire (voir barème mensuel d’imposition) : Le montant reliquataire
imposable se situe dans la tranche des salaires allant de 0 à 75 000 francs, qui est imposée au taux nul, soit 60
000 x 0 % = 0 franc. Ce retraité n’aura donc aucun impôt sur salaire à acquitter.
2- Cas d’un retraité de 65 ans veuf avec trois enfants à charge et un revenu imposable de 1 320 000 de francs.
Détermination du revenu imposable (RI) RI = Revenu brut- Abattement de 320 000 francs.
RI = 1 320 000 - 320 000 = 1 000 000 de francs
a) Calcul de l’impôt brut par tranche de salaire (voir barème mensuel d’imposition);
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système
❑ En ce qui concerne les pensions et rente viagères et la fraction exonérée des
cotisations sociales patronales complémentaires.
Exemple d’application; (suite)
- Tranche 1; 75 000 X 0% = 0
- Tranche 2 ; (tranche du salaire allant de 75001 à 240 000 francs, taxée à 16 %), soit 240 000-75 000= 165 000 X
16%= 26 400 f
- Tranche 3 ; (tranche du salaire allant de 240 001 à 800 000 francs, taxée à 21 %), soit 800 000- 240 000= 560
000 X 21%= 117 600 f
- Tranche 4 ; (tranche du salaire allant de 800 001 à 2 400 000 francs, taxée à 24 %), soit 1 000 000 - 800 000=
200 000 X 24%= 48 000 f
- L’impôt brut total = 0 + 26 400 + 117 000 + 48 000 = 192 000f
b ) Calcul de l’impôt net (application de la réduction mensuelle d'impôt pour charges de famille); veuf avec trois
enfants à charge : 3,5 parts
Réduction mensuelle d’impôt correspondant = 27 500 francs
Impôt net à payer = 192 000 -27 500= 164 500f.
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système
❑ En ce qui concerne les pensions et rente viagères et la fraction exonérée des
cotisations sociales patronales complémentaires.
Exemple d’application;
Cas d’un retraité de 76 ans veuf avec trois enfants à charge et un revenu imposable de 830 000 f.
Déterminons le revenu imposable (RI)
RI= Revenu brut – abattement de 320 000f
RI= 830 000 – 320 000= 510 000f
a) Calcul de l’impôt brut par tranche de salaire (voir barème mensuel d’imposition);
- Tranche 1; 75 000 X 0% = 0
- Tranche 2 ; (tranche du salaire allant de 75001 à 240 000 francs, taxée à 16 %), soit 240 000-75 000= 165 000 X
16%= 26 400 f
- Tranche 3 ; (tranche du salaire allant de 240 001 à 800 000 francs, taxée à 21 %), soit 510 000- 240 000= 270 000
X 21%= 56 700f
- L’impôt brut total = 0 + 26 400 + 56 700 = 83 100f
 A IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYES
Nouveau système
❑ En ce qui concerne les pensions et rente viagères et la fraction exonérée des
cotisations sociales patronales complémentaires.

Exemple d’application; (suite)

b) Calcul de l’impôt net (application de la réduction mensuelle d'impôt pour charges de
famille); veuf avec trois enfants à charge : 3,5 parts
Réduction mensuelle d’impôt correspondant = 27 500 francs
Impôt net à payer = 83 100 -27 500= 55 600f.
Abattement forfaitaire de 75% de l’impôt net à payer (retraité de plus de 70 ans), soit 55
600 X 75% = 41 700 f
Impôt net après abattement à payer 55 600 – 41 700= 13 900f
 B IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYEURS

1
❖ la contribution à la charge de l’employeurs (CE)
❖ La contribution nationale pour le développement
économique culturel et social de la nation (CN)

❖ Taxe d’apprentissage
❖ Taxe additionnelle pour la formation professionnelle et
continue
 B IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYEURS

1
❖ la contribution à la charge des l’employeurs (CE)
Impôt acquitté par l’employeur, installé ou non en Côte d’ivoire, du fait des
salaires versés à l’employé.

Son exonéré:
-Les sommes payées pendant la période d’exploration par tout titulaire de
permis de recherche de substance minérale utile classé en régime minier.
-- la CNPS sur les indemnités de maternité .
(art 134-4 du CGI)

Taux ou tarif
•Pour le salaire du personnel expatrié ; 9.2%
(art 146 du CGI)
 B IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYEURS

1
❖ La contribution national pour le développement économique culturel et
social de la nation (CN)
Impôt acquitté par l’employeur du fait des salaires versés à l’employé.

Son exonéré:
- les rémunérations versées au titre du premier emploi, pendant deux ans.
- Les indemnités versées aux stagiaires dans le cadre de leurs stages d’embauche, dans la limite
de 150 000f /mois et par stagiaire sur 6 mois.

Taux ou tarif
•Personne locale : 1,2%
•Personne expatriée : 1,2%
(art 146 du CGI)
 B IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYEURS

1
❖ Taxe d’apprentissage
Taxe additionnelle à la contribution à la charge de l’employeur. (taxe collectée
par le FDFP).

Taux ou tarif

•Personne locale : 0,4%

•Personne expatriée : 0,4%
(art 146 du CGI)
 B IMPOTS A LA CHARGE DES EMPLOYEURS

1 pour la formation professionnelle et

❖ Taxe additionnelle
continue
Taxe additionnelle à la contribution à la charge de l’employeur. (taxe collectée
par le FDFP).

Taux ou tarif
•Personne locale : 1,2% 0.6% (divers textes fiscaux réglementaires 10)
•Personne expatriée : 1,2%
(art 146 du CGI)
CAS PRATIQUE 1:
Yvo Service SARL est une entreprise spécialisée dans la vente de produits
ménagers.
Monsieur Billi, marié, Directeur Général et père de deux enfants, perçoit un
salaire brut de 700 000 F.
Madame Apolo, assistante de M. Billi, veuve et ayant un enfant à charge,
perçoit un salaire brut de 250 000 F.
Mademoiselle Touré, secrétaire, célibataire et sans enfants, perçoit un salaire
brut de 150 000 F.
Travail demandé :
•Calculer l’impôt sur les salaires à la charge des salariés de Yvo Service SARL.
•Déterminer les montants du FDFP (Fonds de Développement de la
Formation Professionnelle) à la charge de l’employeur.

32
CAS PRATIQUE 2:

Monsieur Thiam, cadre de l’entreprise Sylla et Frère, spécialisée dans la vente de

produits alimentaires, est marié et père de quatre enfants. Il perçoit un salaire
brut semestriel de 3 900 000 F.
Son fils aîné, Titi, est âgé de 29 ans, tandis que les trois autres, Esther, Filipe et
Pierre, ont moins de 27 ans.
Pierre, le plus jeune, est atteint d'une infirmité motrice cérébrale.
Simon, chauffeur de l’entreprise, célibataire avec deux enfants à charge, perçoit
un salaire brut annuel de 2 760 000 F.
Travail demandé :
[Link] les impôts (CN, IS, IGR) dus par M. Thiam et Simon.
2.Déterminer les charges patronales.
[Link] la patente de l’entreprise Sylla et Frère SARL, créée en mai 2015,
ayant réalisé en 2024 un chiffre d’affaires hors taxe de 400 000 000 F, et louant un
local à 250 000 F par mois situant dans une zone communale.

33
 C LES RETENUES BNC

Il est appliqué une retenue à la source à titre d’acompte d’impôt sur les
bénéfices non commerciaux sur diverses rémunérations tels que les
honoraires, vacations, commissions, courtages, etc ;

Il s’agit des rémunérations suivantes ;

 C LES RETENUES BNC

Les rémunérations versées aux personnes non salariées exerçant une

profession médicale ou paramédicale, les organismes se livrant à
l’organisation des jeux de hasard à des personnes non salariées, aux
enseignants vacataires, des consultances ou d’expertise versées à des
personnes individuelles, aux artistes musiciens du spectacle, aux
organisateurs de spectacle, aux sportifs ;

Taux = 7,5%
 C LES RETENUES BNC

❑ Les sommes versées aux entreprises n’ayant pas d’installations

professionnelles en Côte d’Ivoire en rémunérant des prestations de
services, Le taux est de 25% appliqué sur un abattement de 20% du
montant initial.

❑ Il est ramené à 25% appliqué sur un abattement de 50% du montant en ce

qui concerne les primes versées aux compagnies de réassurance non
domiciliés en Côte d’Ivoire.

❑ Pour Les greffiers-notaires, une redevance fixée à 50 % du montant de

toutes les sommes effectivement perçues à titre d’honoraires est perçue.
 C LES RETENUES BNC
Mode de Paiement

❑ Au plus tard le 10 du mois pour les entreprises industrielles, pétrolières et minières.

❑ Au plus tard le 15 du mois pour les entreprises commerciales.

❑ Au plus tard le 20 du mois pour les entreprises de prestataires de services.

D LES ETATS 301 & 302

❖Les Etats 301

❖Les Etats 302

 D LES ETATS 301 & 302

❖Les Etats 301

Tous particuliers ou toutes associations occupant des employés,

moyennant traitement, salaire ou rétribution, sont tenus de déposer
à la DGI un état présentant pour chacune des personnes . art127
 D LES ETATS 301 & 302

❖Les Etats 302

Un état récapitulatif des rémunérations versées aux personnes

n’ayant pas qualité de salaries permanent dans l’entreprise.
 D LES ETATS 301 & 302

❑ 30 juin pour les entreprises soumises

à l’obligation de certification de leur
Date butoir des compte par un commissaire de
dépôts ; compte.
❑ 30 mai pour les particuliers et
associations.

NB: Ce sont des déclarations annuelles

 E PAIEMENTS FAITS AUX PRESTATAIRES
DE SERVICES DU SECTEUR INFORMEL

➢ Paiements faits aux prestataires du secteur informel (PPSI)

Le taux de la retenue à effectuer par les personnes physiques ou morales

relevant d’un régime réel d’imposition sur les paiements faits aux
prestataires de service du secteur informel est fixé à 2%. Art 84 bis
 FIN !
MERCI POUR VOTRE AIMABLE
ATTENTION

Présenté Par :

M. KOUAKOU YAO YVES PAULIN

FISCALISTE au Cabinet Ilcoform Sarl
Consultant et formateur en droit fiscal
et social des entreprises.

+225 07 57 91 82 05/ 01 01 30 85 12
43