DROIT DES AFFAIRES

ASPECTS DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN

La réforme fiscale qui a été mise en place au Maroc milieu des années 80, a permis de doter le pays d'un système
fiscal moderne et synthétique qui s'est substitué au système cédulaire. Les principaux impôts qui composent ce
système sont l'impôt sur les sociétés (I.S), qui frappe les revenus et bénéfices réalisés par les sociétés et autres
personnes morales, l'impôt général sur le revenu (I.G.R), qui frappe les revenus et bénéfices acquis par les
personnes physiques et les sociétés de personnes, et la taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A), qui s'applique aux
dépenses de consommation.

Parallèlement à cela, d'autres impôts et taxes, de moindre importance budgétaire, composent le système fiscal
marocain. On peut citer, entres autres, la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
(T.P.A), qui s'applique aux revenus générés par les titres de participation et assimilés (actions, parts sociales,
etc.), la taxe sur les produits de placements à revenu fixe (T.P.P.R.F), qui s'applique aux revenus provenant de
titres de créance tels les obligations, les billets de trésorerie, les bons de caisse etc., ainsi que les droits
d'enregistrement et de timbre qui sont acquittés notamment à l'occasion de mutations, de constitutions ou de
dissolutions de sociétés.

Ci-après un bref aperçu sur les principaux aspects du système fiscal marocain.

 Impôt Général sur le Revenu (I.G.R)

 Impôt sur les Sociétés (I.S)

 Taxe sur le Profit Immobilier (T.P.I)

 Taxe sur les Produits des Actions (T.P.A)

 Taxe sur les Profits de Cession de Valeurs Mobilières et autres titres de capital et de créances (T.P.C.V.M)

 Taxe sur les Produits de Placement à Revenu Fixe (T.P.P.R.F)

 Participation pour la Solidarité Nationale (P.S.N)

 Taxe Urbaine

 Taxe d'édilité

 Patente

 Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A)

 Droits de l'enregistrement et de timbre

 Taxe Spéciale Annuelle sur les Véhicules Automobiles (TSAVA)

 Taxe sur les assurances

 I- IMPOTS DIRECTS

1°/ IGR

CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

L’IMPOT

- Il s’applique aux revenus Les charges prises en compte pour le calcul de l’impôt Le barème de calcul de l’IGR est fixé
des personnes physiques et ouvrent droit : comme suit :
des sociétés de personnes.
 A une déduction sur le revenu global (dons, intérêts Tranches de revenu (En DH ) Taux
- Sont concernés les revenus de prêts afférents à l’habitation principale dans la
professionnels, salariaux, limite de 10 %, primes ou cotisations pour assurance 0 - 20 000(2) 0%
locatifs, agricoles et de retraite dans la limite de 6 %); 20 001 - 24 000 13 %
capitaux mobiliers (1). 24 001 - 36 000 21 %
 A une réduction d’impôt (déductions pour charge de 36 001 - 60 000 35 %
- Le revenu global imposable famille n’excédant pas 1 080 DH, imputation de Au delà de 60 000 44 %
est constitué par la somme l’impôt étranger, déductions à caractère économique
des revenus nets des et social).
différentes catégories citées - Toutefois, le taux de l’impôt diffère
ci-dessus. Principales exonérations : pour les rémunérations et produits
suivants retenus à la source :
- C’est un impôt déclaratif, a) Exonération totale pendant 5 ans pour les entreprises
toutefois l’impôt sur les exportatrices de biens ou services + réduction de 50 % au - 10 % pour les produits bruts visés
revenus salariaux est retenu à delà; par la loi perçus par les entreprises
la source. étrangères n’ayant pas leur domicile
b) Exonération de 50% pendant 5 ans pour les entreprises ou leur siège au Maroc, à l’exclusion
- L’IGR ne doit pas être minières exportatrices et celles qui vendent leurs produits des intérêts de prêts octroyés en
inférieur à une cotisation à des entreprises qui les exportent après leur valorisation devises pour une durée > ou égale à 10
minimale (CM) pour les ans. Ce taux est libératoire de l’IGR.
titulaires de revenus c) Les établissements hôteliers créés à compter du 1er
professionnels soumis au juillet 2000, bénéficient pour la partie de la base - 17 % pour les enseignants vacataires.
BNR ou BNS. imposable correspondant à leur CA réalisé en devises Ce taux est libératoire de l’IGR.
dûment rapatriées directement par elles ou pour leur
compte par des agences de voyage, d’une exonération - 30 % pour les rémunérations et
totale de l’I.G.R. pendant les 5 premières années et 50 % indemnités occasionnelles versées aux
de réduction dudit impôt au delà de cette période (LF employés ne faisant pas partie du
2ème semestre 2000). personnel de l’entreprise et aux
médecins non patentables intervenant
d) Exonération partielle de 50 % pendant 5 ans pour les dans les cliniques.
entreprises implantées dans certaines régions;
Le montant brut des cachets octroyés
e) Exonération partielle de 50% pendant 5 ans et ce, quel aux artistes exerçant à titre individuel
que soit le lieu de l’implantation au Maroc, pour les ou constitués en troupe, bénéficie d’un
entreprises artisanales abattement forfaitaire de 40 % a été
institué applicable sur le même
f) Exonération partielle de 50 % pendant 5 ans, pour les montant Cette retenue est libératoire
établissements d’enseignement privé et de formation de l’IGR.
professionnelle.
Les taux de la cotisation minimale
La loi de finances 1998-1999 a accordé l’exonération sont de :
totale aux personnes physiques qui exécutent des marchés
de services financés par des dons de l’UE, sont exonérées 0,25 % pour la vente des produits
de l’IGR au titre de leurs revenus professionnels suivants : huile, sucre, beurre, farine,
provenant desdits marchés. gaz et produits pétroliers;

Minimum d’imposition : 0,5 % pour les autres activités;

La cotisation minimale n’est pas due pendant les 3 6 % pour les professions libérales et
premiers exercices comptables qui suivent le début de les prestataires de services.
l’activité professionnelle.

(1) : Les revenus agricoles sont exonérés jusqu’à l’an 2020.

(2) :Le seuil exonéré a été relevé de 18.000 DH à 20.000 DH (L.F 1999/2000).

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 2°/ I.S.

CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

L’IMPOT

- Il s’applique de droit à toutes Principales exonérations : Le taux de l’impôt est de 35 %.

les sociétés de capitaux, aux
établissements publics et autres Exonérations permanentes: En ce qui concerne les établissements
personnes morales et sur option de crédit, BAM, la CDG ainsi que les
aux sociétés de personnes. - les associations sans but lucratif et les organismes sociétés d’assurances et de
assimilés; réassurances, à l’exclusion des
- Le résultat fiscal imposable - les coopératives et leurs unions à l'exception des établissements de crédit-bail, le taux
est égal à l’excédent des banques régionales populaires; de l’impôt est fixé à 39,6 %.
produits d’exploitation, profits - les sociétés qui se livrent à l'élevage de bétail;
et gains sur les charges - les profits sur les cessions de valeurs mobilières Il est réduit de moitié pour la zone de
d’exploitation. réalisés par les sociétés étrangères; Tanger.
- les entreprises exportatrices de produits ou de
- Le déficit d’un exercice peut services bénéficient d’une exonération totale de l’IS Toutefois :
être reporté jusqu’au 4ème pendant les 5 premières années suivi d’une réduction de
exercice suivant, à l’exception 50% au delà de cette période.  Les sociétés étrangères qui
de la fraction du déficit réalisent des marchés de travaux
correspondant à des N.B. : Pour les entrep. Exportat. de services, l’exonérat. ou de montage peuvent opter pour
amortissements d’éléments de précitée et la réduction citées ci-après ne s’appliquent un forfait de 12 % du C.A.;
l’actif qui peut être reportée qu’au C.A. à l’exportation réalisé en devises.
indéfiniment.  Les produits bruts perçus par les
Les établissements hôteliers créés à compter du 1er sociétés étrangères sont soumis à
- La loi de finances pour 1994 a juillet 2000, bénéficient pour la partie de la base un prélèvement à la source de 10
institué, sur option et sous imposable correspondant à leur CA réalisé en devises %, à l’exclusion des intérêts de
réserve de certaines exclusions, dûment rapatriées directement par elles ou pour leur prêts octroyés en devises pour une
le système de l’amortissement compte par des agences de voyage, d’une exonération durée > ou égale à 10 ans.
dégressif pour les équipements totale de l’I.G.R. pendant les 5 premières années et 50
acquis à compter du 1er janvier % de réduction dudit impôt au delà de cette période.  Sont soumis sur option à l’IS au
1994. taux de 15 % libératoire de l’IS,
Exonérations temporaires : les profits réalisés en cours
- Le paiement de l’impôt se fait d’exploitation par la société et
spontanément par 4 acomptes - les stés minières et celles qui vendent leurs produits résultant de la cession d’actions,
provisionnels égal chacun à 25 à des entreprises qui les exportent. parts ou titres de participation
% du montant de l’impôt dû au - les entrep. - autres que les maisons étrangères faisant partie des immobilisations
titre de l’exercice précédent. attributaires de marchés de travaux, de fournitures ou financières de la société cédante
des services, les étabs de crédit, Bank Al Maghrib, la (article 12 de la LF 96/97).
Le reliquat éventuel est CDG et les agences immobil. - à raison des activités
acquitté lors de la déclaration exercées dans l'une des préfectures ou provinces fixées  Sont soumises au taux de 8,75%
de l’exercice en question. par le décret n° 2-98-520 du 30 juin 1998; depuis la L.F 1999/ 00, les
- les entrep. artisanales dont la production est le entreprises installées dans les
- L’I.S. ne doit pas être résultat d’un travail essentiellement manuel. zones franches d’exportation.
inférieur à une cotisation - les étabs privés d’enseig. ou de formation
minimale (CM) avec un professionnelle. Le taux de la cotisation minimale est
minimum de 1 500 DH. de 0,5 % du chiffre d’affaires.
Exonérations particulières :
Ce taux est ramené à 0,25 % pour les
- La société Sala Al Jadida (art. 18 de la LF 97/98); opérations effectuées par les sociétés
- l'Agence de logement et d'Equipement Collectif commerciales portant sur : les produits
(SONADAC) au titre des ses opérations concernant la pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le
réalisation de logement sociaux dans le cadre des projets sucre, la farine, l’eau, l’électricité.
NASSIM, situés dans les communes de DAR Bouazza
et LYSSASFA et destinés au recasement des habitants
de l'ancienne Médina de Casablanca (article 28 de la LF
98/99).

Les charges déductibles comprennent notamment :

- les achats de matières et de produits;

- les frais de personnel;
- les frais généraux;
- les frais d'établissements (non amortis);
- les impôts et taxes à l’exception de l’IS;
- les amortissements comptabilisés (1);
- les provisions (2);
 - les dons en argent ou en nature octroyés aux:
habous, associations reconnues d'utilité publique,
établissements publics à vocation culturelle ou
d'enseignement ou de recherche, ligue nationale de lutte
contre les maladies cardio-vasculaires, comité
olympique national marocain, œuvres sociales des
entreprises et des institutions (dans la limite de 2‰ du
C.A.);
- les frais financiers;
- les diverses pertes se rapportant à l'exploitation.

A partir de la LF 98-99, les charges déductibles

comprennent également les dons en nature ou en argent
octroyés au Fonds National pour l’Action Culturelle,
créé par l’article 33 de la LF pour 1983.

Avec la loi de finances 1998-1999, la provision

constituée dans la limite de 50 % concernant les
entreprises minières, est utilisée à concurrence de 20 %
de son montant pour l’alimentation d’un fonds spécial et
de 80 % pour la reconstitution de gisements. Quant à la
provision constituée dans la limite de 20 %, les
entreprises peuvent affecter tout ou une partie du
montant de la provision pour leur restructuration ainsi
qu’à des fins de recherche et de développement pour
l’amélioration de leur productivité et leur rentabilité
économique.

La L.F. 1999/00 a permis aux entreprises d’utiliser la

provision pour investissement à des fins de recherche et
développement sans limitation (limitée à 2% du
bénéfice fiscal auparavant)

La cotisation minimale n’est pas due pendant les 3

premiers exercices comptables qui suivent le début de
l’activité professionnelle.

N.B : L’art. 19 de la L.F. 1999/00 a exonéré les promoteurs immobiliers pour la réalisation de programmes de
construction d’au moins 3500 logements sociaux dont la superficie couverte et la VIT n’excèdent pas
respectivement 100m2 et 200.000DH.

1.: La loi de finances pour 1994 a institué sur option le système de l’amortissement dégressif pour les
équipements acquis à compter du 1.01.1994 sous réserve des exclusions prévues par la loi.
2.: Avec la loi de finances 1997-1998, le délai d’utilisation des provisions pour investissement concernant le
secteur de la pêche côtière et du transport maritime, a été porté de 3 ans à 5 ans.

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 3°/ TPI

CARACTERISTIQUES DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

DE L’IMPOT

Elle s’applique aux profits Sont exonérés : Le taux est fixé à 20 % des profits
réalisés par les personnes réalisés. Toutefois, le montant de la
physiques à l’occasion de la Totalement : taxe due ne peut être inférieur à 3 %
vente d’immeubles ou de du prix de cession.
droits réels immobiliers. - le profit réalisé sur cession d’un immeuble occupé par
son propriétaire à titre d’habitation principale depuis 10
Sont en outre, passibles de années consécutives au moins à la date de cession;
la TPI les profits constatés
ou réalisés à l'occasion : - le profit correspondant au prix ou à la partie du prix de
cession n’excédant pas 1 M DH réalisé sur la cession
- de l'apport en société d’immeub. ou partie d’immeub. occupé à titre d’hab.
d'immeubles ou de droits principale depuis plus de 5 ans et moins de 10 ans à la
réels immobiliers; date de la cession par son propriétaire ou par les membres
de stés à objet immobilier.
- de la cession, à titre
onéreux, ou de l'apport en - les profits réalisés par des P.P. à l’occ. 1ère cession des
société d'actions ou de parts locaux à usage d’hab. dont superficie couverte et prix de
sociales nominatives émises cession < respect. à 100 m² et 200 000 DH;
par les sociétés à objet
immobilier réputées - le profit réalisé sur une ou plusieurs cessions qui ne
fiscalement transparentes; totalisent pas dans l’année civile, une valeur totale
dépassant 60 000 DH.
- de la cession, à titre
onéreux, ou de l'apport en - le profit réalisé sur la cession de droits indivis
société d'actions, de parts d'immeubles agricoles situés à l'extérieur des périmètres
bénéficiaires, de parts de urbains :
fondateurs ou de parts
sociales des sociétés à - Entre co-héritiers;
prépondérance immobilière. - Entre co-indivisaires lorsque les droits ont été acquis
depuis plus de 4 ans.
Le profit taxable est égal à
la différence entre : Partiellement :

- d’une part, le prix de - le profit correspondant à la partie du prix de cession

cession diminué le cas excédant la limite de 1 M DH (réalisée sur la cession
échéant, des frais de d'immeub. occupé à titre d'hab. principale depuis plus de
cession; 5 ans et moins de 10 ans) bénéficie d’une réduction de 50
% du montant de la taxe.
- d’autre part, le prix
d’acquisition augmenté des N.B. : Les profits immobiliers réalisés par les P.P. ne sont
frais y afférents, des frais pas assujettis à la TPI, lorsqu’ils sont soumis à l’I.G.R..
d'investissements réalisés,
le tout réévalué par
application des coefficients
fixés par l’administration
sur la base de l’indice
national du coût de la vie.

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 4°/ TPA (*)

CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

L’IMPOT

- Elle s’applique aux Sont totalement exonérés : Le taux de la taxe est fixé à 10%
dividendes, intérêts du capital
et autres produits de Les produits visés par la loi, perçus par l’Etat et les
participation distribués par collectivités locales ainsi que les produits des actions
les sociétés marocaines appartenant à la Banque européenne d’investissement
soumises à l’I.S., ainsi que les suite aux financements accordés par celle-ci au bénéfice
établissements de sociétés d’investisseurs Marocains et Européens dans le cadre de
étrangères exerçant au Maroc. programmes approuvés par le gouvernement.

- Elle s'applique également La retenue à la source n’est pas opérée pour les sociétés
aux bénéfices réalisés au assujetties à l’IS qui déclinent la propriété des titres en
Maroc par les établissements leur possession. Dans ce cas, les dividendes perçus sont
de société ayant leur siège à exonérés en vue d’éviter la double imposition.
l'étranger, lorsque ces
bénéfices sont mis à la N.B :La L.F. 1999/00, a supprimé la réduction de 50%
disposition de ces sociétés à applicable aux dividendes perçus par les personnes
l'étranger. physiques résidentes porteuses de parts ou actions
d’OPCVM
La TPA est retenue à la
source par les entités
débitrices. Cette retenue est
libératoire de l’IS et de l’IGR.

(*) : La L.F. pour le 2ème semestre 2000 a intégré la T.P.A dans l’I.S. ou l’I.G.R.

5°/Taxe sur les profits de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créances (T.P.C.V.M.)
(ART.16 de la L.F.1999-2000)

CARACTERISTIQUES DE L’IMPOT DEDUCTIONS ET TAUX

EXONERATIONS

Elle s’applique aux profits nets annuels réalisés par les Est exonéré : Le taux de la taxe est fixé à :
personnes physiques résidentes au Maroc à l’exception des :
Le profit ou la fraction du - 10% : pour les profits nets
- Sociétés à prépondérance immobilière; profit afférent à la partie de la résultant des cessions d’actions
valeur ou des valeurs des et autres titres de capital ainsi
- Sociétés immobilières transparentes. cessions réalisées au cours que d’actions ou parts d’OPCVM
d’une année civile qui dont l’actif est investi en
Le profit net de cession est calculé par référence aux cessions n’excède pas le seuil de 20 permanence à hauteur d’au
effectuées sur chaque valeur ou titre. Il est constitué par la 000 DH. moins 60% d’actions et autres
différence entre : titres de capital;

- le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés - 20% : pour les profits nets
par le cédant à l’occasion de cette cession notamment les frais résultant des cessions
de courtage et de commission; d’obligations et autres titres de
créance ainsi que d’actions ou
- et le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais parts d’OPCVM dont l’actif est
supportés à l’occasion de toute acquisition, notamment les frais investi en permanence à hauteur
de courtage et de commission. d’au moins 90% d’obligations et
autres titres de créance qui ne
N.B : La L.F. 1999/00 a étendu le champ d’application de la relèvent pas des catégories
TPCVM aux actions et obligations des OPCVM(exonérés d’OPCVM visées ci-dessus;
auparavant).
- 15% : pour les profits nets
La taxe est due par le cédant lorsqu’il s’agit des titres non résultant des cessions d’actions
inscrits en compte auprès d’un intermédiaire financier habilité. ou parts d’OPCVM.

Elle est retenue à la source par les intermédiaires financiers.

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 6°/T.P.P.R.F.(*)

CARACTERISTIQUES DE L’IMPOT DEDUCTIONS ET TAUX

EXONERATIONS

La taxe porte sur les intérêts et autres produits similaires : La TPPRF est imputée sur la Le taux de la taxe est de 20 % ou
cotisation de l’IGR ou de l’IS de 30 %, selon le cas :
- des obligations, bons de caisse et autres titres émis par les avec droit à restitution.
personnes physiques ou morales et des titres d'emprunt - le taux de 20% est imputable
émis par l’Etat ou garantis par lui; sur la cotisation de l’IGR ou de
l’I.S avec droit à restitution pour
- des dépôts et avances consentis par des personnes les personnes morales et
physiques ou morales, autres que les organismes bancaires physiques soumises à l’IGR
et de crédit, à toute autre personne passible de l'IS ou de d’après le RNR ou le RNS. Les
l'IGR selon le régime du RNR ou celui du RNS; bénéficiaires soumis à la taxe au
taux de 20%, doivent décliner
- des prêts consentis, par l'intermédiaire d'organismes leur identité et produire certains
bancaires et de crédit, par des personnes physiques ou documents lors de
morales à d'autres personnes. l’encaissement;

- le taux de 30% est libératoire de

Sont passibles de cette taxe, toutes les personnes physiques l’IGR pour les personnes
ou morales de droit public ou privé ayant au Maroc, soit physiques qui ne sont pas
leur résidence habituelle, soit un domicile fiscal soit un soumises à l’IGR selon le RNR
établissement stable auquel se rattachent les intérêts servis. ou le RNS .

La taxe est perçue par voie de retenue à la source opérée

pour le compte du Trésor lors du versements des intérêts et
produits, par les comptables publics, les organismes
bancaires et de crédit, les sociétés et entreprises qui les
versent.

N.B. : la L.F. 1999-2000 a fixé obligatoirement au taux de 30% les produits perçus par les personnes physiques
qui ne sont pas soumises à l’I.G.R. selon le R.N.R. ou le R.N.S.

(*) : La L.F. pour le 2ème semestre 2000 a intégré de la T.P.P.R.F, selon le cas, dans l’I.G.R. ou l’I.S.

7°/ PSN (*)

CARACTERISTIQUES DE L’IMPOT DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

La PSN est due par les personnes physiques La TPPRF est imputée sur la cotisation de Le taux de la PSN est de 25 % de
ou morales en raison des bénéfices et revenus l’IGR ou de l’IS avec droit à restitution. l’impôt qui aurait été exigible en
relevant de l’impôt sur les sociétés ou de la l’absence d’exonération pour les
TPI et exonérés temporairement et en totalité bénéfices revenus et profits relevant
desdits impôts. de l’I.S. ou de la T.P.I.

(*) La L.F. pour le 2ème semestre 2000 a supprimé la PSN/TPI, la PSN/TNB et la PSN/TU.

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 8°/ Taxe Urbaine

CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

L’IMPOT

La taxe urbaine s’applique aux : Exonérations permanentes : Taux applicables :

- immeub bâtis et constructions de - les demeures royales, les immeub. Appartenant à - Pour les locaux affectés à usage
toute nature occupés en totalité ou l’Etat, aux C.L., aux œuvres privées d’assistance et de d’habitation personnelle, c’est le
en partie, par leurs pptaires à titre bienfaisance et aux associations reconnues d’utilité barème suivant qui s’applique :
d’habitation principale ou publique;
secondaire, ou mis gratuitement Valeur locative en DH Taux
par lesdits pptaires à la disposition - les biens habous à l’exception des biens constitués en
de leurs conjoints, ascendants ou habous de famille; 0 à 3 000 exonéré
descendants à titre d’habitation; 3 001 à 6 000 10%
- les immeub. mis gratuitement à la disposition de 6 001 à 12 000 16%
- immeub bâtis affectés, par leurs certains organismes visés par la loi; 12 001 à 24 000 20%
pptaires à une activité 24 001 à 36 000 24%
professionnelle ou à toute forme - les immeub. Appartenant à des Etats étrangers et 36 001 à 60 000 28%
d’exploitation; affectés à usage de bureaux ou de logement de certains Le surplus est taxé à 30%
diplomates (sous réserve de réciprocité);
- machines et appareils installés - La taxe est liquidée au taux de
dans les étabs de production de - les immeub appartenant à des organismes 13,5 % pour les locaux et
biens ou de services; internationaux bénéficiant du statut diplomatique et équipements professionnels.
affectés à usage de bureaux desdits organismes ou au
- terrains nus affectés par leur logement des chefs de mission. La taxe est établie au nom du
propriétaire à une quelconque propriétaire ou de l’usufruitier.
exploitation. - les immeub. Improductifs de revenu qui sont affectés
exclusivement à la célébration publique des différents A compter du 1er juillet 2000, la
La taxe s’applique à l’intérieur des cultes, à l'enseig. gratuit ou qui sont classés valeur locative des terrains,
périmètres des communes urbaines "monuments historiques". construction et leurs
et leurs zones périphériques, des agencements, machines et
centres délimités et des stations - les immeub. Appartenant aux sociétés coopératives appareils, est limitée à la partie
estivales, hivernales et thermales. agricoles et leurs unions, affectés à usage agricole. de leur prix de revient égale ou
inférieure à 50 millions de
La taxe est assise sur la VL des Exonérations temporaires : dirhams ( 100 millions de DH
terrains, immeub., machines et De 5 ans pour : auparavant)
appareils déterminés par voie de
comparaison ou d’appréciation - les machines et appareils nouvellement installés; Cette limitation concerne tous les
directe, par la commission de établissements de production de
recensement. Cependant, un - les constructions et additions de construction; biens qui assurent la fabrication,
abattement de 75 % est applicable la transformation ou le
aux immeub occupés à titre - les construct. nouvelles et les additions de construct. conditionnement des produits.
d’habitation principale, par leurs Ainsi que les B. d’équip. matériels et outillages destinés
pptaires ou ascendants et exclusivement à usage professionnel lorsqu’ils sont
descendants à titre gratuit. acquis par les entrep. de crédit-bail pour le compte de
leur clientèle, à l’exclusion de ceux appartenant :
La VL est révisée annuellement
par une augmentation de 2 % de la - aux Ets. Stables des stés. Et entrep. n’ayant pas leur
VL fixée pour l’année précédente. siège au Maroc attributaires de marchés de travaux., de
fournitures ou de services;
Le produit de la TU est affecté à
raison de 90 % aux communes et - aux établissements de crédit, BAM et la CDG ,
10 % au budget général de l’Etat
au titre des frais d’assiette et de - aux entreprises d’assurances et de réassurances;
recouvrement.
- aux agences immobilières.

De 15 ans pour :

Les locaux d’habitation considérés comme logements

économiques pendant la durée du prêt sans toutefois que
cette exonération puisse dépasser 15 ans à compter de
leur achèvement.

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 9 ) Taxe d’édilité

CARACTERISTIQUES DE L’IMPOT DEDUCTIONS ET TAUX

EXONERATIONS

Elle s’applique aux immeubles bâtis et constructions Sont exonérés : Le taux de la taxe est de :
de toute nature, aux terrains affectés à toute nature
d’exploitation ainsi qu’aux machines et appareils Les immeubles et leurs - 10 % pour les immeubles situés dans
soumis à la taxe urbaine. annexes qui sont exonérés le périmètre des communes urbaines et
d’une façon permanente de la des centres délimités;
Elle est assise sur la valeur locative, base de calcul de taxe urbaine.
la TU y compris celle des immeubles temporairement - 6 % pour les immeubles situés dans les
exonérés et sur le montant global des loyers en cas de zones périphériques des communes
location. Son produit est versé en totalité aux urbaines.
communes.

10 ) Patente

CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

L’IMPOT

L’impôt des patentes Sont exonérés : Taux applicables :

s’applique à toute personne ou
société de nationalité - les personnes exerçant dans la fonction publique; La valeur locative ne doit pas
marocaine ou étrangère qui être < au montant obtenu en
exerce une profession, une - les personnes physiques exerçant une des professions appliquant à la valeur vénale
industrie ou un commerce. dénommées dans la 7ème classe du tableau A; actuelle de l’établissement les
taux suivants :
Le principal de l’impôt des - les exploitants agricoles seulement pour la vente en dehors
patentes comprend une taxe de toute boutique ou magasin, des récoltes et fruits provenant 3 % Pour les terrains
proportionnelle établie sur la de leur exploitation et la vente du bétail qu’ils y élèvent;
valeur locative brute normale et 5% Pour bâtiments et
actuelle des locaux, - les OPCVM conformément au texte qui les régit; agencements;
emplacements et
aménagements. La taxe - pendant 5 ans toute P.P. ou morale qui exerce une 10 % Pour le matériel et
variable a été supprimée par la profession, une industrie ou un commerce et ce, à compter du outillage.
LF transitoire pour 1996. début de l’activité concernée. (1)
A compter de la LF du 2ème
La taxe proportionnelle est Toutefois, cette exonération ne s’applique pas : semestre 2000, la valeur
établie sur la valeur locative locative servant de base de
brute normale et actuelle des * aux établissements de crédit, BAM et la CDG; calcul à la taxe proportionnelle
magasins, usines, ateliers, * aux entreprises d’assurance et de réassurance; due au titre des terrains,
remises, chantiers et lieux de * et aux agences immobilières. bâtiments et leurs agencements,
dépôts et de locaux, matériel et outillages, est
emplacements et Abattement : Pour la détermination de la valeur locative limitée à la partie de leur prix
aménagements servant à servant de base de la TP due par les Ets. hôteliers il est de revient égale ou inférieure à
l'exercice des professions appliqué au prix de revient des constructions et 50 millions de dirhams.( 100
imposables. aménagements de chaque Ets. les abattements suivants (2): millions de DH auparavant)

.Affectation des recettes de la - 20 % pour la tranche de P.R. < 3 000 000; Cette limitation concerne tous
taxe : les établissements de
- 40 % pour la tranche de P. R. comprise entre 3 000 000 < production de biens qui
- 90% :pour les collectivités PR < 6 000 000 DH; assurent la fabrication, la
locales; transformation ou le
- 50 % pour la tranche de P. R. comprise entre 6 000 000 < conditionnement des produits.
- 10%+12% : pour l’Etat; PR < 12 000 000;

- 10% : pour les chambres de et 60 % pour la tranche > 12 000 000.

commerce.

N.B. : (1) : La L.F. pour le 2ème semestre 2000 a étendu l’exonération quinquennale aux décimes et centimes
additionnels.
(2) : Dans un souci d’harmonisation, la LF 1997-1998 a étendu l’abattement institué en matière d’impôt des
patentes au profit des hôtels exploités par leurs propriétaires, aux gérants libres.
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 Taxe sur la valeur ajoutée
CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX
L’IMPOT

- La TVA s’applique aux A compter de l’entrée en vigueur de la LF 98-1999 (5 Il existe 4 taux ad valorem :
activités industrielles, octobre 1998), sont exonérés ADD :
artisanales, commerciales (y - Taux normal de 20 %;
compris les commerçants dont - Biens et marchandises, travaux et prestations de
le CA annuel est > ou égal à 2 service destinés à être livrés à titre de dons dans le cadre - Taux de 14 % pour les travaux
000 000 DH), aux professions de coopération internationale, à l’Etat, aux CL, aux immobiliers, café, thé, véhicule
libérales ainsi qu’aux établissements publics et aux associations reconnues utilitaire léger économique,
opérations d’importation. d’utilité publique par les gouvernements étrangers ou cyclomoteur économique ….;
par les organisations internationales;
- Le CA imposable comprend - Taux de 10 % ADD applicable au
le prix des marchandises, des - Biens et marchandises, travaux et prestations de secteur touristique.
travaux ou des services et les service destinés à être livrés à titre de dons aux
recettes accessoires qui s’y gouvernements étrangers par le gouvernement du - Taux réduit de 7 % qui s’applique:
rapportent ainsi que les frais, Maroc.
droits et taxes y afférents, à * SDD :
l’exception de la TVA. - Biens et marchandises, travaux et prestations de - pour certaines professions libérales
service financés par des dons de l’UE; (avocats, médecins, ….);
- Le CA est constitué :
- produits et équipements pour hémodialyse; - le sucre raffiné ou aggloméré, y
* pour les opérations de compris vergeoises, candis, sirops de
promotion immobilière par le - concentrés et solutés de dialyse péritoniale. sucre pur non aromatisés ni colorés à
prix de cession de l'ouvrage l’exclusion de tous autres produits
diminué du prix du terrain A compter du 01/07/00 deviennent également exonérés sucrés ne répondant pas à la déf.,
actualisé par référence aux ADD :
coefficient de la TPI. * ADD :
Toutefois, lorsqu'il s'agit - les acquisitions par les entreprises du transport - pour certains produits de large
d'immeuble destiné autrement international routier d’autocars, de camions, voire de consommation (eau, électricité,
qu'à la vente, la base biens d’équipement y afférents (aussi bien à l’intérieur produits pharmaceutique, etc.);
d'imposition est constituée par qu’à l’importation); - Pour la voiture économique, les
le prix de revient de la opérations de banque, de crédit et de
construction; - les biens d’équipement, matériels et outillages acquis change, les transactions relatives aux
localement ou à l’importation par les associations à but valeurs mobilières effectuées par les
* pour les opérations de non lucratif s’occupant des personnes handicapées; sociétés de bourse et celles portant
lotissement par le coût des sur les actions et parts sociales
travaux; - les médicaments destinés au traitement des maladies émises par les OPCVM.
cardio-vasculaires, du diabète et de l’asthme;
* pour les opérations Il existe trois taux spécifiques :
d'échange ou de livraison à soi- - les services d’assainissement facturés aux usagers par
même par le prix normal des les organismes chargés de l’assainissement. - 100 DH par hectolitre de vin;
marchandises, des travaux, ou - 4 DH par gramme d'or ou de
des services au moment de la A compter du 01/01/01, exonération avec droit à platine;
réalisation des opérations. déduction des CD-ROM reproduisant les publications et - 0,05 DH par gramme d ’argent.
les livres bénéficiant de l’exonération.

SDD : sans droit à déduction.

ADD : avec droit à déduction.

N.B. : Avec la L.F. pour le second semestre 2000, entrée en vigueur de certaines mesures en matière de T.V.A. Il
s’agit :

- de l’harmonisation entre la loi n° 19-94 relative aux zones franches et la loi relative à la T.V.A. en ce qui
concerne les exportations de services(extension de l’exonération aux services) ;
- du remboursement au titre des acquisitions de biens d’équipement ayant supporté la T.V.A. ;
- de l’institution d’un régime d’importation en exonération de T.V.A. au profit des importateurs de biens
d’équipement ainsi que des fabricants des mêmes biens à partir d’intrants importés.

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 III) Droits d’enregistrement et de timbre

1- Droits d’enregistrement

CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

L’IMPOT

Les droits d’enregistrement Tous les actes établis dans un intérêt public Les droits sur les mutations sont de 1%, 1,25%,
sont composés de droits fixes et sont exemptés de la formalité de 2,5%, 5 % et 10 % selon la nature du bien objet
de droits proportionnels. l’enregistrement. de cession, de mutation ou d’apport.

- les principales opérations Sont également exonérés les actes relatifs à la - Les droits sur les actes de sociétés sont de
obligatoirement assujetties comptabilité publique. 0,25 %, 0,5 % et 2,5 % 5 % ou 10 % selon la
sont : nature du bien apporté.
Sont enregistrés gratis toutes les opérations
- les mutations entre vifs à titre de crédit immobilier conclues entre les
gratuit ou onéreux portant sur particuliers et les établissement de crédit ainsi
les immeubles et droits réels que les opérations de crédit-bail immobilier.
immobiliers;
La L.F. 1999/00 exonéré les actes
- les baux de longue durée des d’acquisition des immeubles nécessaires à la
sociétés immobilières; réalisation de leur objet, par les associations à
but non lucratif s’occupant des personnes
- les cessions d’actions des handicapées.
sociétés immobilières ou de
parts sociales, d'intérêt des
sociétés de personnes.

2- Droits de timbre

CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET TAUX

L’IMPOT EXONERATIONS

On distingue trois catégories de Sont exemptés du droit et de la Les droits de timbre : 3 catégories :
timbre : formalité de timbre : - Le timbre de dimension, tarif de 20 DH ou 50 DH
A compter du 1er juillet 1998, sont soumis à un droit de
- le timbre de dimension; - les titres, obligations … émis par timbre de 20 DH par feuille de papier utilisée et quelle
- le timbre proportionnel; l’Etat. que soit sa dimension :
- le timbre spécial. - actes et pièces établis dans un Tous les actes et écritures, soit publics, soit privés,
intérêt public. livres, registres, répertoires, lettres, extraits, copies,
expéditions, photocopies, et toutes autres reproductions
Toutefois, les copies de procès obtenues par un moyen photographique ou autre, de ces
verbaux de constat délivrées à des pièces devant ou pouvant faire titre ou être produits en
services publics sont exonérées du justice et devant les autorités constituées pour
timbre de 20 DH. obligation, décharge, justification, demande ou défense.
- Timbre proportionnel, liquidé proportionnel. au
montant figurant sur le titre;
- Timbre spécial apposé sur passeports, quittances, etc
…
La LF 97-98 a réduit le droit de timbre :
- de 10 % à 5 % sur les annonces publicitaires à la
télévision.
Avec la LF 98-99, modification des tarifs (fixé à 20DH)
:- Des connaissements;
- Du livret individuel maritime;
- Des fiches anthropométriques;
- Des copies de PV de constat dressés à l’occasion
d’accidents matériels survenus à des véhicules;
- Les quittances et décharges sont modifiées comme suit
:
- somme < à 10 DH exonérée
- somme comprise entre 10 DH et 100 DH 0,50 DH
- somme comprise entre 100DH et 500DH . 2,50DH
- au delà de 500 DH par tranche ou fraction de tranche
1,25 DH
 - pour les écrits comportant reçu pur et simple et les
récépissés de transport de marchandises 1,25 DH

Avec la L.F 99-00, les effets de commerce revêtus dés

leur création, leur mise en circulation ou leur
présentation au Maroc, d’une mention de domiciliation
dans un établissement de crédit ou dans un bureau de
chèques postaux, sont passibles d’un droit de timbre
fixe de 5DH.

N.B. : Les dispositions suivantes ont été instituées par la L.F. pour le second semestre 2000 :

- Prorogation de 24 mois à 36 mois pour les acquisitions de terrains destinés à la réalisation de projets
d’investissement ;
- Suppression du droit de timbre au taux de 5 % dû sur les billets de voyageurs et de transport de marchandises

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 Taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles (TSAVA)

CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX

L’IMPOT

La TSAVA s’applique aux Sont exonérés de la TSAVA : Le tarif de la TSAVA est fixé
véhicules automobiles définis à comme suit pour :
l’article 20 de l’arrêté viriziel -les véhicules destinés au transport en commun des
du 24 janvier 1953 sur la police personnes; 1°- Les véhicules appartenant à des
de la circulation et du roulage, -les véhicules utilitaires pesant en charge plus de 3 000 personnes physiques;
immatriculés au Maroc. kilos; 2°- Les véhicules appartenant à des
-les automobiles de places ou taxis régulièrement entreprises qui pratiquent la
autorisés; location des voitures sans
-les motocycles à deux roues avec ou sans side-car ainsi chauffeur et affectés à cet usage;
que les tricycles à moteur quelle que soit leur cylindrée; 3°- Les véhicules immatriculés
-les engins spéciaux de travaux publics; dans les séries M, P, G, GR, FA et
-les tracteurs; J;
-les véhicules dont les propriétaires bénéficient de
privilèges diplomatiques et ceux immatriculés dans la Puissance V. Essence V.
série W 18; Diesel
-les véhicules propriétés de l’association dite " le en CV en DH en DH
croissant rouge ";
-les véhicules propriétés de " l’entraide nationale "; <à8 350 700
-les véhicules propriétés des œuvres privées d’assistance 8 à 10 650 1 500
et de bienfaisance; 11 à 14 1 500 4 000
-les véhicules d’occasion acquis par les négociants 15 à 19 2 200 6 000
patentés de l’automobile en vue de les remettre en vente, > à 19 3 200 8 000
pour la période allant de leur acquisition jusqu’à leur
revente à condition qu’ils soient immatriculés à leur nom; Les véhicules utilitaires (PICK-
-les véhicules saisis judiciairement; UP) à moteur diesel bénéficiant
-les véhicules appartenant à l’Etat dont la liste sera fixée d’une police d’assurance agricole
par arrêté du Ministre des Finances. et appartenant à des P.P.
agriculteurs qui les affectent au
A compter de la L.F. pour le 2ème semestre 2000, transport des matières et produits
exonération de la taxe spéciale annuelle au profit des agricoles sont passibles de la taxe
véhicules ayant plus de 25 ans d’âge. au même tarif que les véhicules à
essence.

4°- Pour les véhicules appartenant

à des P.M. autres que celles visées
au 2° ci-dessus, le tarif se présente
comme suit :

Puissance V. Essence V. Diesel

en CV en DH en DH

<à8 3 000 6 000

>=à8 4 500 9 000

A compter du 5 octobre 1998, la

délivrance de duplicata de vignette
donne lieu au paiement d’une taxe
dont le taux est fixé à 50 DH.

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 Taxe sur les assurances
CARACTERISTIQUES DE DEDUCTIONS ET EXONERATIONS TAUX
L’IMPOT

La taxe s’applique aux contrats Sont exonérés, les contrats d’assurance portant sur : Les taux sont de 3 %, 6 % ou 12
d’assurance passés par les % selon les catégories de police
entreprises d’assurance ainsi que - les accidents de travail et maladies professionnelles; d’assurance.
tous actes ayant exclusivement - les assurances mutuelles agricoles;
pour objet la formation, la - la garantie des risques de guerre; A partir de la LF 98-99, les
modification ou la résiliation - les versements faits auprès de la caisse marocaine de entreprises d’assurances qui
amiable desdits contrats à retraite; n’ont pas procédé dans les délais
l’exclusion des droits de timbre, - l’assurance-vie. impartis aux productions des
d’enregistrement et de la taxe sur - La taxe n’est pas exigible sur les contrats d’assurance- pièces ou publications prescrites
la valeur ajoutée. vie ou de rentes viagères souscrites par des personnes par la loi, sont passibles d’une
n’ayant au Maroc ni domicile ni résidence habituelle et amende administrative de 500
Elle est établie sur le montant des sur tous autres contrats, dans la mesure où le risque se DH par jour de retard (50 DH
primes, surprimes ou cotisations. trouve situé à l’étranger ou se rapporte à un auparavant).
établissement y situé.
Elle est acquittée par acompte
trimestriellement par les
entreprises d’assurance.

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