LAP FISCALITE YAH
CHAPITRE I : IMPOT SUR LES SOCIETES (I.S)
I/ CHAMP D’APPLICATION :
Personnes imposables
L’I.S. s’applique obligatoirement aux produits, bénéfices et revenus des :
sociétés quels que soient leur forme et leur objet (exclusion des sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques et des
sociétés immobilières dites transparentes et des GIE);
établissements publics et autres personnes morales réalisant des opérations à caractère lucratif ;
associations et organismes légalement assimilés;
Fonds créés par voie législative ou par convention ;
centres de coordination de sociétés non résidentes ;
L’I.S. s’applique sur option irrévocable aux sociétés en nom collectif, aux sociétés en commandite simple ne comprenant que
des personnes physiques ainsi qu'aux sociétés en participation.
Territorialité
Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à raison de l’ensemble des produits, bénéfices et
revenus :
se rapportant aux biens qu’elles possèdent, à l’activité qu’elles exercent et aux opérations lucratives qu’elles réalisent au Maroc,
même à titre occasionnel ; dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à éviter la
double imposition en matière d’impôts sur le revenu.
II/ LIQUIDATION DE L’I.S :
A) Base de calcul de l’I.S : Elle est constituée par le résultat fiscal qui est égal au résultat comptable rectifié conformément aux
dispositions légales en matière de l’I.S :
Résultat fiscal = Résultat comptable avant impôt + réintégrations – déductions – déficit reportable
Tableau des réintégrations et déductions
Charges réintégrables Produits déductibles
- Amendes, pénalités et majorations de toutes natures ; - Produits provenant de la participation dans d’autres entreprises, pour
éviter la double imposition.
- Excédent des cadeaux publicitaires (est un cadeau qui
porte le nom ou le sigle de la société et dont le prix unitaire
est< à 100 DH) ;
- Ne sont déductibles qu’à concurrence de 50% : - Plus-values de cession = P.C – VNA
* toutes les dépenses, autres que les frais de personnel, * Totalement exonérées, si le contribuable s’engage, par écrit, à
dont le montant est >= 10 000 DH et n’est pas justifié réinvestir le montant de la cession dans un délai de 3 ans ;
par chèque barré non endossable, effet de commerce, * partiellement exonérées dans le cas de non réinvestissement, aux
virement bancaire ou moyen magnétique ; conditions suivantes :
* Dons en espèce dont le versement n’est pas effectué & 25% si le délai écoulé entre l’année d’acquisition et celle de la
dans les conditions prévues ci-dessus. cession est > à deux ans et <= à quatre ans ;
& 50% si ce délai est > à quatre ans et <= à huit ans ;
& 70% si ce délai est > à huit ans.
- Amortissements qui dépassent le plafond fixé par l’Etat ; exemple : matériel de transport de personnes : taux au moins de 20%,
valeur d’entrée au plus de 300 000 DH (TTC) ;
- Intérêts des comptes courants des associés si le capital n’est pas intégralement libéré ;
- Excédent des intérêts des comptes courants des associés si le :
* Montant servi au calcul des intérêts >= C.S ;
* Taux appliqué >= au taux moyen fixé par arrêté du ministre chargé des finances.
- Dons :
Dons aux particuliers ;
Excédents des dons octroyés aux œuvres sociales qui dépassent (2 ‰) du chiffre d’affaires du donateur.
B) Déficit reportable :
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Le déficit d’un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l’exercice comptable suivant ;
Lorsque le déficit n’est totalement imputé sur le bénéfice de l’exercice suivant, le reste sera déduit des bénéfices des
exercices comptables suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
III/ CALCUL DE L’I.S :
A) Taux de l’I.S :
Le taux de l’impôt sur les sociétés est fixé à : ( Taux proportionnels de l’impôt)
Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux
Inférieur ou égal à 300 000 17,50%
de 300 001 à 1 000 000 20%
de 1 000 001 à 99 999 999 21,50%
au-delà de 100 000 000 34%
IS calculé = RF * Taux de l’IS
B) Cotisation minimale :
Le montant de l’IS ne peut être inférieur à une cotisation minimale (CM) dont la base de calcul est constituée par le montant (hors
taxe) du chiffre d'affaires et des autres produits d’exploitation, des produits financiers, des subventions et dons. Le montant de
cette CM ne peut être inférieur à 3000 DH (LF 2014) et doit être effectué en un seul versement, avant l’expiration du 3ème mo is
suivant la date d’ouverture de l’exercice en cours.
La cotisation minimale n’est pas due par les sociétés pendant les 36 premiers mois suivant la date du début de leur
exploitation, à l’exception des sociétés concessionnaires de service public.
Toutefois, cette exonération cesse d’être appliquée à l’expiration d’une période de 60 mois qui suit la date de constitution des
sociétés concernées.
Taux de la cotisation minimale
Les taux de la cotisation minimale sont de :
0.25% régime de droit commun
0,15 % pour les opérations effectuées par les sociétés commerciales portant sur : les produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le
sucre, la farine, l’eau, l’électricité.
0,4 % pour toutes les autres activités.
C.M = CA + APE + PF(exclus/reprises financières et transferts de charges) +sub et dons reçus + sub d’équilibre + APNC
Exemple :
2022 2023 2024 2025 2026
I.S 3 000 9 000 7 000 7 000 7 000
C.M 12 000 6 000 6 000 6 000 6 000
Crédit de C.M
I.S>C.M
I.S à payer
C) Application :
La société « Marina » vous fournit les informations suivantes concernant l’exercice 2024 :
- Résultat comptable avant impôt 677 000 DH
- Chiffre d’affaires (H.T) 19 122 750 DH
- Produits accessoires (H.T) 48 000 DH
- Produits financiers (H.T) 47 250 DH
- Abattement sur plus-value de cession d’un matériel de transport 27 000 DH
- Charges salariales non justifiées 12 000 DH
- Pénalités fiscales 18 000 DH
Questions :
1. Calculer le résultat fiscal et l’I.S ;
2. Calculer la C.M ;
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3. Procéder aux régularisations nécessaires ;
4. Calculer le 1er acompte 2016.
IV/ Paiement et régularisation de l’I.S :
A) Acomptes provisionnels :
……... acomptes doivent être effectués spontanément par les sociétés assujetties à l’I.S à raison de ……. du
montant de l’impôt dû au titre du dernier exercice clos, appelé ……………………
Ces paiements doivent être effectués comme suit :
Avant l’expiration du mois de…………… ;
Avant l’expiration du mois de…………… ;
Avant l’expiration du mois de…………… ;
Avant l’expiration du mois…………… ….
B) Régularisation de l’I.S :
Reliquat = ……………………………………………..
On peut avoir deux situations :
Première situation : Reliquat > 0 Impôt dû > Acomptes provisionnels déjà versés
Dans ce cas le reliquat doit être acquitté au profit du trésor, avant le……………… ;
Deuxième situation : Reliquat < 0 Impôt dû < Acomptes provisionnels déjà versés
Dans ce cas le reliquat sera imputé sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et, le
cas échéant, sur l’impôt dû auprès du receveur de l’Administration fiscale.
V/ Obligations du contribuable :
A) Obligations comptables :
Les contribuables doivent tenir une comptabilité conformément aux prescriptions du code de commerce, de
manière à permettre à l’administration d’exercer les contrôles prévus par la loi.
Les écritures comptables doivent être accompagnées des pièces justificatives qui doivent être conservées
pendant dix ans.
B) Obligations fiscales :
1/ Déclaration d’existence : Doit être adressée par lettre recommandée avec accusé de réception ou remise contre
récépissé à l’inspecteur des impôts directs du lieu du siège social ; et ce dans un délai maximum de 3 mois à compter de la
date de constitution.
2/ Déclaration du résultat fiscal : Les sociétés soumises à l’I.S (régime réel), doivent faire une déclaration de leur
résultat fiscal à l’inspecteur des impôts directs, dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de chaque exercice
comptable.
