ECOLE NATIONALE D’ADMINISTRA TION REPUBLIQUE TOGOLAISE

Travail-Liberté-Pat rie
CYCLE II- 2è ANNEE : - FINANCES ET TRESOR
- IMPOTS
- DOUANES

COMPTABILITE DE L’ETAT

Chargés du cours :

EMEGNIMO Elonyo Apollinaire (Inspecteur Central du Trésor)

&

TEKRETSI Kudjo, Inspecteur Central du Trésor

ANNEE SCOLAIRE 2020-2021

 INTRODUCTION

La comptabilité publique regroupe :

- la comptabilité de l’Etat ;
- la comptabilité des collectivités territoriales ;
- la comptabilité des établissements publics.
La comptabilité de l’Etat comprend une comptabilité administrative et une comptabilité
générale.
Le présent cours vise à apporter aux apprenants des notions en matière de tenue de la
comptabilité générale.
Dans le but, d’une part, d’embrasser l’ensemble des mécanismes comptables des acteurs
entrant dans le champ du présent cours de la comptabilité de l’Etat (c’est-à-dire les comptables
directs du Trésor), et d’autre part, d’en faciliter la compréhension, il nous a paru utile de
structurer le cours autour de quatre chapitres :
 Chapitre I- L’organisation du réseau des comptables directs du Trésor
 Chapitre II- La comptabilité des Trésoriers
 Chapitre III - La comptabilité des Trésoriers régionaux

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 CHAPITRE 0
LE CADRE TECHNIQUE DE LA COMPTABILITE DE L’ETAT

Il énonce les principes directeurs et le dispositif comptable qui régissent la tenue de la

comptabilité de l’Etat.
1. CADRE CONCEPTUEL
Les opérations comptables de l’Etat sont décrites selon un plan comptable qui s’inspire du
Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA). Cependant, le Plan Comptable SYSCOA n'a
pas été adopté tel quel pour la comptabilité de l'Etat en raison de certaines particularités liées
à la spécificité de l'Etat.
1.1. Les options retenues conformément au SYSCOA
La nomenclature des comptes de l'Etat a été adaptée au SYSCOA en tenant compte des
particularités de la comptabilité de l'Etat par rapport à celle des autres agents économiques,
chaque fois que la spécificité manifeste de l'Etat ne s'y opposait pas.
Ainsi, les classes de comptes ci-après du SYSCOA ont été retenues :
 la classe 2 comportant les comptes d’immobilisations corporelles et incorporelles qui
enregistrent les flux d’investissement et les créances de l’Etat;
 la classe 4 qui regroupe l’ensemble des comptes de tiers;
 la classe 5 qui est réservée aux comptes financiers;
 les classes 6 et 7 qui enregistrent l’ensemble des charges et produits par nature.
1.2. Les particularités liées à la spécificité de l’Etat
 la classe 1 est réservée aux comptes d’intégration dans le cadre de la constitution du
premier bilan d’ouverture au niveau de l’Etat ;
 la classe 3 est réservée aux stocks et en cours ainsi qu’aux opérations internes et
spécifiques à l’Etat.
 la classe 8 qui est réservée aux engagements hors bilan de l’Etat.

2. STRUCTURE DU CADRE COMPTABLE

La présentation du plan des comptes est le suivant :
2.1. La classification des comptes
Le cadre comptable de l’Etat comprend huit (08) classes de comptes :
 cinq classes de comptes de bilan
- classe 1 “Comptes de ressources à moyen et long termes et des comptes
d’intégrations” ;
- classe 2 “Immobilisations” ;
- classe 3 “Comptes de stocks-en cours et comptes internes” ;
- classe 4 “Comptes de tiers” ;
- classe 5 “Comptes de trésorerie”.
 deux classes pour la présentation économique des opérations d’exécution de la loi
de finances.

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 - classe 6 “Comptes de charges” ;
- classe 7 “Comptes de produits’’
 une classe d’engagement hors bilan
- classe 8 “Engagements hors bilan’’
2.2. La structure décimale des comptes
Les comptes sont numérotés selon le principe de la décimalisation. On distingue :
- les comptes principaux à deux chiffres ;
- les comptes divisionnaires à trois chiffres ;
- les comptes élémentaires à quatre chiffres ou plus.

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 CHAPITRE I
L’ORGANISATION DU RESEAU DES COMPTABLES DIRECTS DU TRESOR

1- ORGANISATION DU RESEAU DES COMPTABLES DIRECTS DU TRESOR

L’organisation du réseau des comptables directs du Trésor est caractérisée par 02 (deux)
aspects :
- au plan de l’exécution: la déconcentration de la comptabilité;
- au plan de la connaissance des résultats: l’unité de la comptabilité.
La déconcentration de la comptabilité de l’Etat répond à un impératif géographique (rapprocher
l’administration de l’usager) et à un impératif fonctionnel (spécialiser les comptables chargés
d’effectuer certaines opérations).
L’unité de la comptabilité, c’est-à-dire la présentation dans un même document des comptes
annuels de l’Etat, exige, à l’inverse de la déconcentration comptable, une centralisation des
opérations de tous les comptables publics, par un système d’information.
1.1. Le dispositif de centralisation comptable
Le réseau des comptables directs du Trésor qui relèvent de la Direction Générale du Trésor
et de la Comptabilité Publique (DGTCP) se compose :
 des postes comptables principaux : la Trésorerie Générale de l’Etat (TGE),
l’Agence Comptable Centrale de l’Etat (ACCE), la Paierie Générale de l’Etat (PGE),
la Recette Générale de l’Etat (RGE) et l’Agence Comptable de la Dette Publique
(ACDP) ;
 des postes comptables déconcentrés : les Trésoreries Régionales (TR), la
Trésorerie pour l’Etranger (TE), les Trésoreries (T) et les Paieries (Py).
Du point de vue de leur statut, on distingue les comptables principaux et les comptables
secondaires.
On appelle comptable principal, tout comptable justiciable de la Cour des comptes, c’est-à-
dire astreint à produire un compte de gestion.
Les comptables qui ne sont pas soumis à cette obligation sont dits secondaires. Leurs
opérations sont reprises dans la comptabilité du comptable principal pour le compte duquel
elles ont été effectuées.
Un comptable assignataire est un comptable habilité à constater l’imputation définitive d’une
opération, qu’elle soit budgétaire ou non. Le principe qui en découle est que tout comptable
qui réalise une opération dont il n’est pas assignataire doit la transférer au comptable
assignataire, seul compétent pour en assurer l’imputation définitive.
Du point de vue de leur compétence, on distingue les comptables centralisateurs et les
comptables non centralisateurs.
Un comptable centralisateur est un comptable chargé de centraliser, selon une périodicité
donnée, l’ensemble des opérations de l’Etat exécutées par des comptables qui lui sont

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territorialement rattachés. Un comptable centralisateur peut être un comptable assignataire ou
non.
La centralisation s’opère à des périodicités données de la manière suivante:
- l’arrêt journalier par tous les comptables de leur comptabilité ;
- l’arrêt décadaire par tous les comptables non centralisateurs (CNC) dont les décades
sont :
o 1ère décade : 1er au 10 du mois ;
o 2ème décade : 11 au 20 du mois ;
o 3ème décade : 21 au dernier jour du mois.
Les opérations des CNC sont donc transférées par décade aux comptables centralisateurs de
premier niveau pour intégration ;
- l’arrêt mensuel par tous les comptables de leur comptabilité et l’intégration mensuelle
des opérations des comptables centralisateurs de premier niveau par les comptables
centralisateurs de second niveau que sont le Trésorier Général de l’Etat (TGE), le
Receveur Général de l’Etat (RGE), le Payeur Général de l’Etat (PGE) puis par l’Agent
Comptable Central de l’Etat (ACCE), comptables centralisateurs de troisième niveau.
- l’arrêt annuel par tous les comptables de leur comptabilité et l’intégration en fin
d’année par l’Agent Comptable Central de l’Etat (ACCE), comptable centralisateur des
opérations des quatre (04) comptables principaux de l’Etat à savoir le TGE, le PGE,
le RGE et l’ACDP.
1.2. Les relations comptables entre les structures
Les relations entre comptables interviennent dans les cas suivants :
 encaissement de recettes ou paiement de dépenses pour le compte d’autres comptables
(transfert d’opérations);
 mouvement de fonds entre comptables.
 Transferts d’opérations de recettes et de dépenses
Les transferts d’opérations de recettes ou de dépenses peuvent directement s’effectuer
:
 de la Trésorerie vers Trésorerie Régionale de rattachement et vice versa;
 de la Trésorerie Régionale vers une autre Trésorerie Régionale et vice versa;
 de la Trésorerie Régionale vers les structures comptables centrales et vice versa.
Il n’y a pas de liaison comptable directe pour les transferts d’opérations de recettes ou
de dépenses entre :
 deux (02) Trésoreries ;
 entre une Trésorerie et une Trésorerie Régionale autre que celle de rattachement;
 entre une Trésorerie et les structures comptables centrales.
 Mouvements de fonds
Sont considérés comme mouvements de fonds :
- l’approvisionnement de la caisse d’un comptable par un autre ;
- l’approvisionnement du CCP ou du compte banque commerciale d’un autre comptable
par un autre ;
- envoi pour encaissement des effets à encaisser (chèques bancaires, effets de
commerce) reçus en paiement au comptable habilité, par un autre comptable
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Les mouvements de fonds peuvent s’effectuer :

 sur avis du Trésorier régional

 de la Trésorerie vers la Trésorerie Générale de l’Etat et vice versa;
 de la Trésorerie Régionale vers la Trésorerie Générale de l’Etat vice versa;
 d’une Trésorerie vers une Trésorerie Régionale de rattachement et vice versa;
 sur autorisation de la Trésorerie Générale de l’Etat
 entre Trésoreries Régionales de circonscriptions financières différentes;
 entre Trésorerie de circonscriptions financières différentes.
1.3. LES SUPPORTS DE TRANSFERT DES OPERATIONS
Il s’agit des bordereaux sur lesquels sont retracées les opérations de transfert entre les
comptables publics.
1.3.1. Transferts des opérations des Comptables des Structures Déconcentrées
(Compte 3903XX)
Le support de transfert des opérations des CSD est «le Bordereau de Transfert des Opérations
Comptables (BTOC)».
- le «Bordereau de Transfert des Opérations Comptables aux Trésoriers Régionaux »
(BTOC-TR); Rubriques: 39030X
- le «Bordereau de Transfert des Opérations Comptables au Trésorier Général de l’Etat»
(BTOC-TGE); Rubriques: 390355, 390357 et 390359;
- le «Bordereau de Transfert des Opérations Comptables au Payeur Général de l’Etat»
(BTOC-PGE); Rubriques: 390352, 390356;
- le «Bordereau de Transfert des Opérations Comptables au Receveur Général de
l’Etat» (BTOC-RGE); Rubriques: 390351 et 390353.
1.3.2. Transferts des Comptables Principaux de l’Etat (CPE) vers les Trésoriers
Régionaux (Compte 390311)
Les supports de transfert des opérations des Comptables Principaux de l’Etat vers les
Trésoriers Régionaux sont « les Avis de Règlement du TGE (AR-TGE), du PGE (AR-PGE) et
du RGE (AR-RGE)».
1.3.3. Transferts des Trésoriers Régionaux vers les T (compte 390.331)
Le support de transfert des opérations entre le Trésorier Régional et les Trésoreries qui lui
sont territorialement rattachés est le « Bordereau de Transfert des Opérations Comptables
entre Trésoreries Régionales et Postes comptables rattachés ».

1.3.4. Transferts entre Trésoriers Régionaux (compte 390.341)

Le support de transfert des opérations entre les Trésoriers Régionaux est le « Bordereau de
Transfert des Opérations Comptables entre Trésoriers Régionaux ».

1.3.5. Transfert des rejets d’opérations des Trésoriers Régionaux vers les Comptables
Principaux de L’Etat (compte 390.39X)

Les supports de transfert des rejets d’opérations des Trésoriers Régionaux vers les
Comptables Principaux de l’Etat sont :

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 - le «Bordereau de Rejet au Trésorier Général de l’Etat» (BR-TGE) avec le compte
390391;
- le «Bordereau de Rejet au Payeur Général de l’Etat» (BR-PGE) avec le compte
390392;
- le «Bordereau de Rejet au Receveur Général de l’Etat» (BR-RGE) avec le compte
390393.
1.3.6. Transfert des rejets d’opérations des Trésoriers Régionaux v ers les T (compte
390339)
Les supports de transfert des rejets d’opérations des Trésoriers Régionaux vers T est le «
Bordereau de Rejet entre Trésoriers Régionaux et postes comptables rattachés » avec le
compte 390 339.
1.3.7. Transfert des rejets d’opérations entre Trésoriers Régionaux (compte 390349)
Le support de transfert des rejets d’opérations entre Trésoriers Régionaux est le « Bordereau
de Rejet entre Trésoriers Régionaux » avec le compte 390349.
1.3.8. Transfert des rejets des Comptables Principaux de L’Etat vers les TR (compte
391319)
Le support de transfert des rejets d’opérations des CPE vers les TR est « l’Avis de Rejet »
avec le compte 391319.

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 CHAPITRE II
LA COMPTABILITE DES TRESORIERS

Les Trésoriers sont les seuls comptables non centralisateurs du réseau des comptables
directs du Trésor. Ils sont des comptables secondaires au titre des opérations qu’ils exécutent
pour le compte de l’Etat et des comptables principaux des budgets des collectivités à leur
charge (Communes).
1- FONCTIONNEMENT DES COMPTES
L’intégralité des opérations des Trésoriers se retrace dans trois classes de compte de la
nomenclature comptable de l’Etat à savoir:
- classe 3 “Comptes internes”;
- classe 4 “Comptes de tiers”;
- classe 5 “Comptes de trésorerie”.

1.1. Classe 3 "comptes internes"

Au niveau de cette classe de la nomenclature comptable de l’Etat, seul le compte 39 “comptes

de liaisons internes” comporte des sous comptes ouverts dans les livres des comptables non
centralisateurs. Il est subdivisé selon l’ordre suivant:
39030X: opérations des CNC vers TR
390331: Opérations entre TR et CNC
390339 : Rejets d'opérations entre TR et CNC
Les Trésoriers en tant que comptables secondaires de l’Etat doivent transférer l’ensemble des
opérations qu’ils réalisent au titre du budget de l’Etat aux comptables principaux de l’Etat
(PGE, RGE, TGE) par l’intermédiaire des TR.

1.1.1. Le compte 39030X « opérations des CNC vers TR »

Le compte 39030X assure les transferts courants des Trésoriers vers les Trésoriers
Régionaux. Il est mouvementé à l’initiative des Comptables Non Centralisateurs. Il est crédité
des recettes (ou des encaissements) et débité des dépenses (ou des décaissements)
réalisées par les Trésoriers. Ce compte se subdivise en sept (7) comptes élémentaires :

 Compte 390301 : Opérations des CNC - Recettes fiscales

Ce compte ne fonctionne qu’en crédit chez le Trésorier et enregistre les recouvrements

d’impôts du budget de l’Etat.

Le comptable assignataire des opérations du Compte 390301 est le Receveur Général de

l’Etat. Cependant, les opérations de ce compte sont préalablement transférées au TR pour
centralisation.

 Compte 390302 : Opérations des CNC- Comptes d’Affectation Spéciale et des

Budgets Annexes

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Les comptes d’affectation spéciale sont une catégorie de comptes spéciaux du Trésor. Ils
retracent des opérations qui sont financées au moyen de recettes particulières.
Le compte 390302 enregistre:
- à son débit : les dépenses des comptes d’affectation spéciale et des budgets
annexes ;
- à son crédit : les recettes des comptes d’affectation spéciale et des budgets annexes.
NB : Actuellement, au Togo, avec l’Office Togolais des Recettes, il n’est plus poss ible que le
compte 390302 soit mouvementé au crédit par un CNC.
Le comptable assignataire des opérations du compte 390302 est le PGE, pour les dépenses
et le RGE en ce qui concerne les recettes. Cependant, les opérations de ce compte sont
préalablement transférées au TR pour centralisation.
 Compte 390303 : Opérations des CNC - Recettes diverses et recettes à répartir
Ce compte fonctionne à l’initiative du Trésorier au crédit et enregistre d’une part, les recettes
du budget de l’Etat autres que les impôts et d’autre part, les recettes à repartir.
Le comptable assignataire des opérations du compte 390303 est le RGE. Cependant, les
opérations de ce compte sont préalablement transférées au TR pour centralisation.
 Compte 390305 : Opérations des CNC-Comptes des correspondants du Trésor
Ce compte retrace les opérations des correspondants du Trésor. Chez le Trésorier, il
enregistre :
- à son débit : les retraits sur les comptes des correspondants du Trésor ;
- à son crédit : les approvisionnements des comptes des correspondants du Trésor.
Le comptable assignataire des opérations du compte 390305 est le TGE. Cependant, les
opérations de ce compte sont préalablement transférées au TR pour centralisation.
 Compte 390306 : Opérations des CNC-Dépenses du budget général
Sur ce compte, sera enregistrée la totalité des dépenses payables au titre du budget général
qui figure dans la loi de finances.
Le compte 390306 fonctionne exclusivement au débit chez le Trésorier. Il enregistre
notamment les:
- paiements de bons de caisse du budget général;
- frais de tenue de comptes.
Le comptable assignataire des opérations du compte 390306 est le PGE. Cependant, les
opérations de ce compte sont préalablement transférées au TR pour centralisation.
 Compte 390307: Opérations des CNC - Comptes des services non-personnalisés
de l’Etat
Ce compte fonctionne en débit comme en crédit chez le Trésorier. Il enregistre:
- à son débit: les opérations de dépenses des comptes des services non personnalisés
de l’Etat :
 fonds communs;
 fonds d’équipement.
- à son crédit: les opérations de recettes des comptes des services non personnalisés
de l’Etat :
 fonds commun;
 fonds d’équipement.

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Le comptable assignataire des opérations du compte 390307 est le TGE. Cependant, les
opérations de ce compte sont préalablement transférées au TR pour centralisation.
 Compte 390309: Opérations des CNC–Opérations diverses
Ce compte fonctionne en débit comme en crédit chez le Trésorier.
Il enregistre :
- à son débit (les opérations de dépenses):
 remboursement des excédents de versements;
 remboursements des intérêts sur cautionnement;
 transferts pour prise en charge des déficits et débets des comptables publics ;
 retenues et oppositions.
- à son crédit (les opérations de recettes):
 excédents de versements ou trop perçus constatés;
 les encaissements des sommes dues au titre des déficits et débets des comptables
publics;
 les encaissements des sommes dues au titre des cautionnements des Comptables
publics.
Le comptable assignataire des opérations du compte 390309 est le TGE. Cependant, les
opérations de ce compte sont préalablement transférées au TR pour centralisation.

1.1.2. Compte 390331 « Transferts d’opérations entre les TR et postes comptables

rattachés »

 Généralités sur les transferts d’opérations :

Il y a transfert d’opérations entre une Trésorerie Régionale et ses postes comptables rattachés
(Trésorerie) dans les cas suivants:
 de la Trésorerie Régionale vers les Trésoreries:
- opération initiée par un comptable principal de l’Etat et transférée au Trésorier
Régional pour acheminement à une Trésorerie ;
- opération initiée par un comptable d’une autre structure déconcentrée du Trésor et
transférée à un TR pour acheminement à un poste comptable rattaché ;
- opération initiée par le TR pour le compte d’un poste rattaché.
 des Trésoreries vers la Trésorerie Régionale:
- opération initiée pour le compte du TR ;
- opération initiée pour le compte d’un comptable d’une autre structure
déconcentrée.
 Fonctionnement du compte 390331
Le compte 390331 fonctionne, en débit et en crédit, dans chaque circonscription financière
entre une Trésorerie Régionale et ses postes comptables rattachés que sont les Trésoriers.
Ce compte ne doit jamais jouer directement entre deux (02) Trésoreries.
Il enregistre :
- à son crédit:
 des transferts de recettes;
 des couvertures de dépenses.

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 - à son débit:
 des transferts de dépenses;
 des couvertures de recettes.

1.1.3. Compte 390339 « Rejets d'opérations entre TR et CNC»

 Généralités sur les rejets d’opérations

Il y a rejet d’opérations entre une Trésorerie Régionale et ses postes comptables rattachés
(Trésoreries) dans les cas suivants:
 de la Trésorerie Régionale vers les trésoreries:
- rejet initié par un comptable principal de l’Etat et transférée au TR pour acheminement
à un Trésorier;
- rejet initié par un comptable d’une autre structure déconcentrée du Trésor et transférée
au TR pour acheminement à ses postes comptables rattachés.

 des Trésoriers vers la Trésorerie Régionale

- rejet au Trésorier Régional;

- rejet pour le compte d’un comptable d’une autre structure déconcentrée.
 Fonctionnement du compte 390339
Le compte 390339 fonctionne, en débit et en crédit, dans chaque circonscription financière
entre une Trésorerie régionale et ses postes comptables rattachés que sont les Trésoriers.
Ce compte ne doit jamais jouer directement entre deux Trésoreries.
Il enregistre :
- à son crédit:
 des rejets de recettes;
 des couvertures des rejets de dépenses.
- à son débit:
 des rejets de dépenses;
 des couvertures des rejets de recettes.

1.2. Classe 4 "comptes de tiers"

Les comptes de tiers ouverts dans les livres des CNC sont ceux relatifs aux opérations des
collectivités territoriales et des comptes d’imputations provisoires de recettes et de dépenses.
Les comptes de tiers ouverts dans les livres des CNC sont subdivisés comme suit selon la
nomenclature comptable de l’Etat:
44 : correspondants et comptes rattaches;
47: comptes transitoires et d’attente

1.2.1. Compte 44 « Correspondants et comptes rattachés »

 Généralités sur les opérations des collectivités locales

Le Trésorier en sa qualité de Receveur Municipal est comptable principal de la collectivité à
sa charge. Il est donc assignataire des opérations de sa collectivité et est habilité à procéder
à l’imputation définitive de leurs opérations.
Les opérations relatives à la gestion financière des collectivités territoriales, assurées par les
Trésoriers, sont retracées dans la comptabilité générale de l’Etat au compte

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441211(Communes), seul compte d’imputation définitive ouvert dans les écritures des
comptables de ceux-ci.
L'intégralité des recettes et des dépenses relatives à l'exécution du budget des Communes
doit être imputée à ce compte.
 Fonctionnement du compte 441211
Le compte 441211 est débité:
- de toute dépense effectuée par le comptable pour le compte d’une Commune dont il
est Receveur Municipal;
- de toute dépense transférée au comptable pour le compte d’une Commune dont il est
Receveur Municipal.
Le compte 441211 est crédité:
- de toute recette réalisée par le comptable pour le compte d’une Commune dont il est
Receveur Municipal;
- de toute recette transférée au comptable pour le compte d’une Commune dont il est
Receveur Municipal.

1.2.2. Compte 472112 « Imputation provisoire de dépenses chez les comptables

secondaires non centralisateurs de l’Etat »
 Généralités sur les dépenses à classer et à régulariser

Les dépenses à classer et à régulariser sont des dépenses dont l'imputation définitive n'est
pas connue ou doit être différée.
Il peut s’agir de:
- dépenses payables sur états collectifs;
- rejets de dépenses;
- décaissements à régulariser.
 Fonctionnement du compte 472112
Ce compte enregistre :
- à son débit : les dépenses à classer (nature appropriée) et à régulariser (paiement sur
état collectif);
- à son crédit: les régularisations de dépenses figurant initialement au débit de ce
compte.
 Suivi du compte 472112
Les opérations inscrites à ce compte doivent faire l'objet d'une régularisation dans un délai
d’un mois à compter de la date d'imputation. Sauf exceptions dûment justifiées, ce compte doit
présenter un solde nul en fin d’exercice.
Le solde de ce compte qui ne doit jamais être créditeur doit faire l’objet à chaque fin de période
d’un état de développement.

1.2.3. Compte 477111 « Imputation provisoire de recettes chez les comptables

secondaires non-centralisateurs de l’Etat »

 Généralités sur les recettes à classer et à régulariser

Les recettes à classer et à régulariser sont des opérations dont l'imputation définitive n'est pas
connue ou doit être différée. Il peut s’agir de:
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 - recettes à répartir en fin de période ;
- rejet de virements postaux ou bancaires en attente de régularisation ;
- trop perçus en attente de remboursement ;
- rejets de recettes.
 Fonctionnement du compte 477111
Ce compte enregistre :
- à son crédit : les recettes à classer et à régulariser ;
- à son débit : les régularisations de recettes figurant préalablement au crédit du compte.
 Suivi du compte 477111
Les opérations inscrites à ce compte doivent faire l'objet d'une régularisation dans un délai
d’un mois à compter de la date d'imputation. Sauf exceptions dûment justifiées, ce compte doit
présenter un solde nul en fin d’exercice.
Le solde de ce compte qui ne doit jamais être débiteur doit faire l’objet à chaque fin de période
d’un état de développement.

1.3. Classe 5 "comptes de trésorerie"

Les comptes de trésorerie ouverts dans les livres des CNC sont:
- le compte de valeurs à encaisser;
- le compte banque commerciale;
- le compte CCP;
- le compte caisse;
- le compte de mouvements entre comptes financiers;
- le compte de mouvements entre postes comptables.
Les comptes comptables de trésorerie sont les suivants :
51 : Banques, Etablissements financiers et assimilés ;
53 : Caisse ;
58 : Mouvements de Fonds

1.3.1. Compte 511 « Effets à recevoir et engagements cautionnés »

Le compte 511 est subdivisé entre autres en :

- 511311 “ Chèques en portefeuille ” ;
- 511312 “ Chèques à l’encaissement ” ;
- 511329 “ Chèques rejetés ”.
 Fonctionnement du compte 511311 “ Chèques en portefeuille ”
Le compte 511311 est débité du montant des chèques reçus en contrepartie du compte
d'imputation de recettes.
Le compte 511311 est crédité du :
- montant des chèques à présenter à l’encaissement en contrepartie du compte 511312 ;
- montant des chèques à mouvementer à un autre comptable pour encaissement en
contrepartie du compte 581114.

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  Fonctionnement du compte 511312 “ Chèques à l’encaissement ”

Le compte 511312 est débité du montant des chèques à présenter à l’encaissement en

contrepartie du compte 511311.
Le compte 511312 est crédité :
- du montant des chèques acceptés à la compensation en contrepartie des comptes
banques primaires 5153XX ou par le Centre des Chèques Postaux soit au compte
513112;
- du montant des chèques rejetés sur place en contrepartie du compte 511329.

 Fonctionnement du compte 511329 “ Chèques rejetés ”

Le compte 511329 est débité du montant des chèques rejetés en contrepartie du compte
511312.
Le compte 511329 est crédité du montant des régularisations de chèques rejetés.
 Suivi du compte 511
Le solde de chacun de ces comptes est justifié par un état de développement :

1.3.2. Compte 513112 « Compte courant du Trésor au Centre des Chèques Postaux »

 Généralités sur le compte courant postal (CCP)

Le compte courant du Trésor au Centre des Chèques Postaux est ouvert par les catégories
de comptables directs du Trésor.
 Fonctionnement du compte 513112
Ce compte est mouvementé, soit à l’initiative du comptable, soit à celle du CCP.
Il enregistre :
- à son débit :
- les encaissements de recettes ;
- les approvisionnements.
- à son crédit :
- les paiements par chèque et par virement ;
- les dégagements du compte au profit du TGE ;
- les dégagements de fonds au profit d’un autre compte du même poste ;
- les retraits pour approvisionner la caisse;
- les frais de tenue de compte et les frais d’impayés.
 Suivi du compte 513112
Le solde de ce compte, toujours débiteur dans la comptabilité du poste, doit systématiquement
correspondre, compte tenu des avis de débit et de crédit attendus, au montant de l’avoir
figurant sur le dernier extrait de compte envoyé par le centre des chèques postaux.
Ce solde fait l’objet d’un état de rapprochement en fin de période avec le solde porté par le
CCP sur le relevé de compte .

1.3.3. Compte 5153XX « Compte courant des comptables secondaires de l’Etat dans
les banques commerciales »

 Généralités sur les comptes banques primaires

15
Le compte courant du Trésor dans les Banques Commerciales est ouvert par les catégories
de comptables directs du Trésor.
Ce sont les comptes 5153XX qui sont ouverts au niveau des comptables des structures
déconcentrées du Trésor.
 Fonctionnement du compte 5153XX
Ce compte est mouvementé, soit à l’initiative du comptable, soit sur celle des banques
commerciales. Il enregistre :
- à son débit :
- les encaissements des chèques bancaires reçus ;
- les versements de numéraires;
- les approvisionnements du compte par le TGE.
- à son crédit :
- les paiements par chèque et par virement ;
- les dégagements du compte au profit du TGE ;
- les dégagements de fonds au profit d’un autre compte du même poste ;
- les retraits pour approvisionner la caisse;
- les frais de tenue de compte les frais d’impayés.
Le solde de ce compte, toujours débiteur dans la comptabilité du poste doit systématiquement
correspondre, compte tenu des avis de débit et de crédit attendus, au montant de l’avoir
figurant sur le dernier relevé de compte envoyé par l’agence locale de la banque commerciale.
Ce solde fait l’objet d’un état de rapprochement en fin de période avec le solde porté par la
(les) banque (s) primaire (s) sur le relevé de compte.

1.3.4. Compte 531112 « Numéraires chez les comptables des structures

déconcentrées »

 Généralités sur le compte de numéraires

Le compte 531112 est tenu par tous les comptables en déconcentré. Il est destiné à retracer
l’intégralité des opérations de recettes et de dépenses réalisées en numéraires par le poste.
C’est le compte 531112 qui est ouvert au niveau des comptables des structures déconcentrées
du Trésor.
 Fonctionnement du compte 531112
Ce compte enregistre :
- à son débit :
- les encaissements de recettes ;
- les approvisionnements de la caisse.
- à son crédit :
- les règlements de dépenses ;
- les dégagements de la caisse.
 Suivi du compte 531112
Le solde de ce compte, toujours débiteur dans la comptabilité du poste, doit systématiquement
correspondre à l’encaisse effectivement détenue par le comptable.

1.3.5. Compte 581112 « Approvisionnement ou dégagement de la caisse chez les

comptables des structures déconcentrées »

Ce compte sert à décrire les mouvements internes entre comptes financiers du même poste
comptable. Il est utilisé dans les cas suivants :
16
  Approvisionnement de la caisse par le compte banque
L’approvisionnement de la caisse contre remise d’un chèque à la banque se traduit par la
double écriture suivante :
- lors de la remise du chèque au guichet de la banque, le comptable constate un
décaissement par chèque bancaire en créditant le compte 5153XX ou 513112 par le
débit du compte 581112 ;
- le même jour, il comptabilise l’entrée des fonds dans sa caisse en débitant le compte
531112 par le crédit du compte 581112 qui se trouve ainsi soldé.
 Dégagement de la caisse au profit du compte banque
Le dégagement de la caisse en faveur du compte 5153XX ou 513112, donne lieu, contre
remise d’un récépissé par la banque, aux écritures inverses de celles précédemment citées.
Le solde du compte 581112 doit être nul en fin de période.
1.3.6. Compte 581114 « Mouvements de fonds entre postes comptables »
 Généralités sur les mouvements de fonds
Sont considérés comme mouvements de fonds :
- l’approvisionnement de la caisse d’un comptable par un autre ;
- l’approvisionnement du CCP ou du compte banque commerciale d’un autre comptable
par le comptable habilité;
- l’envoi pour encaissement au comptable habilité des chèques reçus en paiement.
 Fonctionnement du compte 581114
Le compte 581114 est débité :
- du montant des chèques bancaires ou CCP à envoyer à un autre comptable pour
encaissement ;
- des envois de numéraires à un autre comptable direct du Trésor ;
- des approvisionnements du compte banque commerciale ou CCP d’un comptable
direct du Trésor.
Le compte 581114 est crédité :
- des réceptions de chèques ou de fonds reçus d’un autre comptable ;
- des approvisionnements de sa caisse par un autre comptable direct du Trésor ;
- des approvisionnements de son compte banque commerciale ou CCP par un autre
comptable direct du Trésor.

2- COMPTABILISATION DES OPERATIONS CHEZ LE TRESORIER

2.1. Opérations destinées aux CPE

- Recettes fiscales

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390301
- Recettes non fiscales et recettes diverses

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390303

17
 - Recettes des CAS

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390302

- Dépenses CAS

Débit : 390302
Crédit : 513112/515XXX/531112

- Recettes pour le compte des correspondants du Trésor

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390305

- Dépenses pour le compte des correspondants du Trésor

Débit : 390305
Crédit : 513112/515XXX/531112

- Dépenses du budget général

Débit : 390306
Crédit : 513112/515XXX/531112

- Recettes pour le compte des services non personnalisés de l’Etat

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390307

- Dépenses pour le compte des services non personnalisés de l’Etat

Débit : 390307
Crédit : 513112/515XXX/531112

- Opérations diverses - Recettes

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390309

- Opérations diverses - Dépenses

Débit : 390309
Crédit : 513112/515XXX/531112

2.2. Opérations exécutées pour le compte de la commune

2.2.1. Opérations avant émission de titre (imputation provisoire)

- Recettes

18
Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX

Crédit : 477111

- Dépenses

Débit : 472112
Crédit : 513112/515XXX/531112

2.2.2. Régularisations

- Recettes

Débit : 477111
Crédit : 441211

- Dépenses

Débit : 441211
Crédit : 472112

2.2.3. Opérations après émission de titre

- Recettes

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 441211

- Dépenses

Débit : 441211
Crédit : 513112/515XXX/531112

2.3. Dégagement de fonds

2.3.1 De la caisse à la banque

- Dégagement
Débit : 581112
Crédit : 531112

- Approvisionnement

Débit : 513 112/515 3XX

Crédit : 581112

2.3.2. De la banque à la caisse

- Dégagement
Débit : 581112

19
 Crédit : 513 112/515 3XX

- Approvisionnement

Débit : 531112
Crédit : 581112
NB : Au terme de chacune de ces opérations, le compte 581112 doit être soldé le même jour.

2.4. Mouvement de fonds

2.4.1. Envoi de fonds à un autre poste comptable

Débit : 581114
Crédit : 513112/5153XX/531112

2.4.2. Recette de fonds d’un autre poste comptable

Débit : 511311/513 112/5153XX/531112

Crédit : 581114

2.5. Opérations sur les chèques bancaires

2.5.1. Remise de chèque à l’encaissement

Débit : 511312
Crédit : 511311
2.5.2. Avis de crédit
Débit : 512112/513112/515XXX
Crédit : 511312
2.5.3. Rejet des chèques
Débit : 511329
Crédit : 511312

20
 CHAPITRE III
LA COMPTABILITE DES TRESORIERS REGIONAUX

Les Trésoriers Régionaux (TR) sont des comptables centralisateurs du premier niveau. Ils
centralisent les opérations des postes comptables (Trésoriers) qui leurs sont territorialement
rattachés.

1- FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Les opérations des TR se retracent dans trois classes de compte de la nomenclature

comptable de l’Etat à savoir:
- classe 3 “Comptes internes”;
- classe 4 “Comptes de tiers”;
- classe 5 “Comptes de trésorerie”.
-
1.1. Les comptes internes

Ce sont les comptes : 39035X « Opérations à l’initiative des TR » ; 39039X « Rejets

d’opérations aux CPE » ; 390311 « Opérations à l’initiative des CPE » ; 390319 « Opérations
à l’initiative des CPE, Rejets aux TR » ; 390331 « Opérations entre TR et CNC » ; 390339
« Rejets d'opérations entre TR et CNC » ; 390341 « Opérations entre TR» ; 390349 « Rejets
d’opérations entre TR ».
1.1.1. Les comptes 39035X « Opérations à l’initiative des TR »
Les comptes 39035X sont utilisés pour la comptabilisation des opérations exécutées à
l’initiative des Trésoriers Régionaux pour le compte des comptables principaux de l’Etat et
pour la centralisation des opérations des postes rattachés.
 Les opérations à l’initiative des Trésoriers Régionaux
Pour la comptabilisation des opérations exécutées à leur initiative au profit des comptables
principaux de l’Etat, les Trésoriers Régionaux utilisent les comptes ci-dessous en contrepartie
des comptes financiers et de tiers :
- le compte 390351 : Opérations des TR - Recettes fiscales ;
- le compte 390352 : Opérations des TR - Comptes d’Affectation Spéciale et des budgets
annexes ;
- le compte 390353 : Operations des TR - Recettes diverses et Recettes à répartir ;
- le compte 390355 : Opérations des TR – Comptes des correspondants du Trésor ;
- le compte 390356 : Opérations des TR - Dépenses budget de l’Etat ;
- le compte 390357 : Opérations des TR - Comptes des services non personnalisés de
l’Etat ;
- le compte 390359 : Opérations des TR - Opérations diverses.
 Les opérations centralisées par les Trésoriers Régionaux

Pour la centralisation des opérations de leurs postes rattachés, les Trésoriers Régionaux
utilisent les comptes 39035X en contrepartie des comptes 39030X de la manière suivante :
- compte 390351 en couverture du compte 390301 ;
- compte 390352 en couverture du compte 390302 ;
21
 - compte 390353 en couverture du compte 390303 ;
- compte 390355 en couverture du compte 390305 ;
- compte 390356 en couverture du compte 390306 ;
- compte 390357 en couverture du compte 390307 ;
- compte 390359 en couverture du compte 390309.
Les comptables principaux de l’Etat couvriront les comptes 39035X pour l’intégration des
opérations des Trésoreries Régionales dans leur comptabilité.
1.1.2. Les comptes 39039X « Rejets d’opérations aux CPE »
Les comptes 39039X sont utilisés par les Trésoriers Régionaux pour effectuer les rejets
d’opérations initiées par les comptables principaux de l’Etat.
En fonction du comptable principal de l’Etat destinataire du rejet, l’un des comptes suivants
sera mouvementé :
- compte 390391 « Rejets d’opérations au Trésorier Général de l’Etat » ;
- compte 390392 « Rejets d’opérations au Payeur Général de l’Etat » ;
- compte 390393 « Rejets d’opérations au Receveur Général de l’Etat ».
Les comptables principaux de l’Etat couvriront les comptes 39039X pour la prise en charge
des rejets formulés par les Trésoriers Régionaux.
1.1.3. Le compte 390311 « Opérations à l’initiative des CPE »
Les transferts des opérations des CPE vers les Trésoriers Régionaux se font avec le
compte 390311 « Opérations à l’initiative des CPE »
1.1.4. Le compte 390319 « Opérations à l’initiative des CPE, Rejets aux TR »
Les rejets d’opérations des comptables principaux de l’Etat vers les TR se font avec le compte
390319 « Opérations à l’initiative des CPE, rejets aux TR ».
1.1.5. Le compte 390331 « Opérations entre TR et CNC »

Le compte 390331 fonctionne en débit et en crédit, dans chaque circonscription financière

exclusivement entre une Trésorerie Régionale et ses postes comptables rattachés. Les
opérations imputées à ce compte par les TR sont celles destinées aux Comptables Non
Centralisateurs de rattachement.
1.1.6. Le compte 390339 « Rejets d'opérations entre TR et CNC »
Le compte 390339 fonctionne en débit et en crédit, dans chaque circonscription financière
exclusivement entre une Trésorerie Régionale et ses postes comptables rattachés. Les
opérations imputées à ce compte par les TR sont celles destinées aux Comptables Non
Centralisateurs de rattachement.
1.1.7. Le compte 390341 « Opérations entre TR»
Le compte 390341 obéit aux mêmes principes que le compte 390331 mais, il offre la
particularité de ne fonctionner qu’entre deux Trésoreries Régionales, pour toutes opérations
effectuées par un TR pour le compte d’un autre TR.

1.1.8. Le compte 390349 « Rejets d’opérations entre TR »

Le compte 390349 est utilisé par un Trésorier Régional pour effectuer les rejets d’opérations
à un autre Trésorier Régional.

22
1.2. Les comptes de tiers
Les comptes de tiers sont aussi ouverts chez le Trésorier Régional. Ce sont les comptes
441111 « Région » ; 472111 « Imputation provisoire de dépenses chez les comptables
secondaires centralisateurs de l’Etat » et le 476111 « Imputation provisoire de recettes chez
les comptables secondaires centralisateurs de l’Etat».

1.2.1. Opérations du compte 441111 « Région »

Ce compte est mouvementé par les comptables ayant la qualité de Receveur Régional de :
- toutes recettes et toutes dépenses effectuées par le TR pour le compte de la région,
collectivité territoriale dont il est comptable principal ;
- toutes recettes et toutes dépenses transférées au TR pour le compte de la Région,
collectivité territoriale dont il est comptable principal.

1.2.2. Compte 472111 « Imputation provisoire de dépenses chez les comptables

secondaires centralisateurs de l’Etat »

Ce compte enregistre les dépenses à classer et à régulariser et les régularisations de

dépenses figurant initialement au débit de ce compte. Les opérations inscrites à ce compte
doivent faire l’objet d’une régularisation dans un délai d’un mois à compter de la date
d’imputation.

1.2.3. Compte 476111 « Imputation provisoire de recettes chez les comptables

secondaires centralisateurs de l’Etat»

Ce compte enregistre les recettes à classer et à régulariser et les régularisations de recettes

figurant préalablement au crédit du compte. Les opérations inscrites à ce compte doivent faire
l’objet d’une régularisation dans un délai d’un mois à compter de la date d’imputation.
1.3. Les comptes de trésorerie
Les comptes de trésorerie chez le TR sont identiques à ceux des Trésoriers.

2- COMPTABILISATION DES OPERATION CHEZ LE TR

2.1. Opérations initiées par le TR et destinées aux CPE

- Recettes fiscales

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390351

- Recettes non fiscales et recettes diverses

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390353

- Recettes des CAS

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390352

23
 - Dépenses CAS

Débit : 390352
Crédit : 513112/515XXX/531112

- Recettes pour le compte des correspondants du Trésor

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390355

- Dépenses pour le compte des correspondants du Trésor

Débit : 390355
Crédit : 513112/515XXX/531112

- Dépenses du budget général

Débit : 390356
Crédit : 513112/515XXX/531112

- Recettes pour le compte des services non personnalisés de l’Etat

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390357

- Dépenses pour le compte des services non personnalisés de l’Etat

Débit : 390357
Crédit : 513112/515XXX/531112

- Opérations diverses - Recettes

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX
Crédit : 390359

- Opérations diverses - Dépenses

Débit : 390359
Crédit : 513112/515XXX/531112

2.2. Couverture des opérations des trésoriers

- Recettes fiscales

Débit : 390301
Crédit : 390351

- Recettes non fiscales et recettes diverses

24
Débit : 390303
Crédit : 390353

- Recettes des CAS

Débit : 390302
Crédit : 390352

- Dépenses CAS

Débit : 390352
Crédit : 390302

- Recettes pour le compte des correspondants du Trésor

Débit : 390305
Crédit : 390355

- Dépenses pour le compte des correspondants du Trésor

Débit : 390355
Crédit : 390305

- Dépenses du budget général

Débit : 390356
Crédit : 390306
- Recettes pour le compte des services non personnalisés de l’Etat

Débit : 390307
Crédit : 390357

- Dépenses pour le compte des services non personnalisés de l’Etat

Débit : 390357
Crédit : 390307

- Opérations diverses – Recettes

Débit : 390309
Crédit : 390359

- Opérations diverses – Dépenses

Débit : 390359
Crédit : 390309

2.3. Opérations exécutées pour le compte de la région

2.3.1. Opérations avant émission de titre (imputation provisoire)

- Recettes

25
Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX

Crédit : 476111

- Dépenses

Débit : 472111

Crédit : 513112/515XXX/531112

2.3.2. Régularisations

- Recettes

Débit : 476111

Crédit : 441111

- Dépenses

Débit : 441111

Crédit : 472111

2.3.3. Opérations après émission de titre

- Recettes

Débit : 511111/511311/513112/531112/515XXX

Crédit : 441111

- Dépenses

Débit : 441111

Crédit : 513112/515XXX/531112

2.4. Dégagement de fonds

2.4.1. De la caisse à la banque

- Dégagement
Débit : 581112
Crédit : 531 112

- Approvisionnement

Débit : 513 112/515 3XX

Crédit : 581112

26
 2.4.2. De la banque à la caisse
- Dégagement
Débit : 581112
Crédit : 513 112/5153XX

- Approvisionnement

Débit : 531112
Crédit : 581112
NB : Au terme de chacune de ces opérations, le compte 581112 doit être soldé le même jour.

2.5. Mouvement de fonds

2.5.1. Envoi de fonds à un autre poste comptable

Débit : 581114
Crédit : 513112/5153XX/531112

2.5.2. Recette de fonds d’un autre poste comptable

Débit : 511311/513 112/5153XX

Crédit : 581114

2.6. Opérations sur les chèques bancaires

2.6.1. Remise de chèque à l’encaissement

Débit : 511312
Crédit : 511311
2.6.2. Avis de crédit
Débit : 512112/513112/515XXX
Crédit : 511312
2.6.3. Rejet des chèques
Débit : 511329
Crédit : 511312

27