La Contribution des patentes et licences
1. Introduction
La contribution des patentes ou patente est un impôt direct. Elle est due par les
entreprises et son produit alimente les budgets locaux. C’est la première contribution
qui est réclamé aux entreprises dès le début de l’activité (sauf exonération suivant les
nouvelles dispositions du CGI).
1.1. Personnes imposables
En principe, la patente est due chaque année par toutes les personnes morales ou
physiques qui exercent au Mali à titre habituel une activité professionnelle non
salariée : activité industrielle, artisanale, commerciale, agricole ou profession libérale à
l’exception des activités expressément comprises dans les exemptions. Cette
détermination des personnes imposables fait appel à certaines observations. Pour qu’il
y ait imposition à la patente, il faut que l’activité :
Soit exercée à titre habituel, ce qui exclut les opérations accidentelles ou
occasionnelles ainsi que les opérations de simple gestion du patrimoine ;
Ait un caractère professionnel ;
Soit exercée dans un but lucratif, c'est-à-dire que la recherche de bénéfices doit
être le but recherché même s’il n’est pas effectivement réalisé ;
Soit exercée au Mali c'est-à-dire dans des établissements stables (à l’exception
de la patente sur marché).
NOTA : Notion d’établissement stable
Parfois des difficultés apparaissent quand des entreprises exercent leurs activités au
Mali sans y posséder d’établissements stables. Il faut noter qu’il y a établissement
lorsque les trois conditions suivantes sont simultanément remplies :
L’existence d’une installation permanente ;
Génératrice de résultat et
Dotée d’une certaine autonomie.
.
Par dérogation, l’article 142 CGI prévoit que les entrepreneurs de travaux publics
étrangers, alors même qu’ils ne posséderaient pas d’établissement au Mali, sont
imposés à la patente.
1.2. Les exonérations
La contribution des patentes comporte de nombreuses exonérations dont certaines sont
permanentes et d’autres temporaires.
[Link] exonérations permanentes
Les exonérations permanentes sont prévues par l’article 131 du CGI. Parmi elles, nous
pouvons citer notamment :
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1. Les activités exercées par l’Etat, les collectivités locales et les établissements
publics ;
2. Les personnes morales bénéficiant de l’exonération de l’impôt sur le bénéfice
en vertu de l’article 47 du CGI ;
3. Les personnes assujetties à l’impôt synthétique ;
4. Les exportateurs de bétail au titre de cette seule activité ;
[Link] exonérations temporaires
Des exonérations temporaires sont prévues pour certaines personnes et les activités
nouvelles. Il s’agit notamment :
1. De l’exonération au titre de la première année civile d’activité pour les
entreprises nouvellement créées (art 131 in fine CGI) ;
2. De l’exonération dégressive sur les trois premières années civiles (100% la 1ère
année, 50% la 2ème année et 25% la 3ème année) accordée aux jeunes diplômés
(ou sociétés constituées de ces personnes), aux partants volontaires à la retraite
et les travailleurs licenciés pour motif économique.
Les modalités d’application de cette exonération sont déterminées par arrêté
interministériel.
Sont exonérées de droits de patente professionnelle et des cotisations connexes dus
au titre de la première année civile d’activité les entreprises nouvellement créées et
non éligibles au code des investissements, au code minier et à la loi sur la
promotion immobilière.
1.2.3.Détermination de la base d’imposition
a) Principe
L’assiette de la patente est constituée par deux éléments :
1. Un droit fixe (ou une taxe déterminée et taxe variable) et
2. Un droit proportionnel sur la valeur locative des locaux professionnels.
b) Contenu des deux éléments
Le droit fixe
Le droit fixe ou la taxe déterminée et la taxe variable sont établis à partir des éléments
liés à la profession et sont donnés au Tableau A, B et C du tarif des patentes.
Notons que pour le tableau B, le droit fixe est formé par la taxe variable et la taxe
déterminée.
D’abord, il ya une répartition du territoire en trois zones :
Première zone : District de Bamako
Deuxième zone : Chefs des lieux de régions ;
Troisième zone : Autres localités.
Ensuite les droits fixes sont donnés en fonction de critères tels que : le chiffre
d’affaires, la nature de l’activité, le montant des importations, ou d’autres éléments
déterminant la productivité.
Le nombre ou le montant de droits fixes et par conséquent de patentes à payer, est
fonction du nombre d’établissements exploités ou de nombre d’activités menées.
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En effet, la détermination du droit fixe suscite particulièrement des difficultés quand
plusieurs professions sont exercées dans le même établissement ou lorsque la même
activité est exercée dans plusieurs établissements (un seul droit fixe, en l’occurrence le
plus élevé, est dû lorsque plusieurs activités sont exercées dans le même
établissement)
Le patentable payera autant des droits fixes, donc de patentes que
d’établissement distincts exploités.
Remarque importante : Dans la pratique, pour les professions dont le droit fixe est
déterminé en fonction du chiffre d’affaires, c’est le chiffre d’affaires de N-2 qui est
utilisé pour calculer la patente de l’année N sous réserve de régularisation. En effet, la
patente de l’année N devant être avant le 1er Mai de la même année, c’est le chiffre
d’affaires de N-1 qui est officiellement et définitivement connu.
Le droit proportionnel
Le droit proportionnel est calculé à partir de la valeur locative des immeubles servant à
l’exercice de la profession. Il est déterminé même si les immeubles ne sont pas loués
ou occupés par leurs propriétaires. La valeur locative est déterminée comme en
matière d’impôt sur les revenus fonciers ; c’est-à dire :
Pour les immeubles : au moyen des baux authentiques ou des locations
verbales ;
Pour les immeubles loués : ou insuffisamment déclarés : par comparaison ;
Pour installations industrielles : par évaluation directe et chaque fois que les
deux méthodes précédentes ne peuvent être appliquées. Dans ce cas, la valeur
locative ne peut être inférieure à 5% de la valeur d’acquisition de l’élément
avant amortissement.
Le droit proportionnel est fixé à 10% de la valeur locative ainsi déterminée. Ce droit
ne peut en aucun cas être inférieur au ¼ du droit fixe
.
Depuis l’entrée en vigueur de la gestion des impôts et taxes par l’informatique
(SIGTAS), les patentes sont classées en fonction de leurs modalités de calcul.
Patente CIA (commerçant, industriel, artisan)
Patente import-export ;
Patente vente carburant ;
Patente chemin de fer ;
Patente eau et énergie ;
Patente transport aérien ;
Patente sur marché.
[Link] liquidation et le recouvrement de la patente
o Procédure de détermination des éléments d’imposition
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Les éléments d’impositions (chiffres d’affaires, nombre d’ouvriers, montant des
impositions, etc.) sont obtenus à partir des déclarations de bénéfice faites par les
redevables. La période de référence à retenir pour déterminer la base imposable (le
droit fixe principalement) est l’avant dernière année civile au titre de laquelle le chiffre
d’affaires est connu. Par exemple, ce sont les chiffres d’affaires de 2014, déclarés en
2015 qui servent de base pour la patente 2016 en ce qui concerne la première
imposition.
Très généralement, les valeurs locatives sont déterminées lors des travaux de
recensement pour fixer l’assiette des différents impôts et taxes (impôt sur les revenus
fonciers, impôt synthétique, etc.)
o Liquidation de la patente :
Le montant de la patente est obtenu en faisant la somme du droit fixe et du droit
proportionnel :
Droit de patente = Droit fixe + Droit proportionnel
A ce droit de patente, s’ajoutent les droits connexes suivants :
La cotisation chambre de commerce et d’industrie du Mali (CCIM) ou chambre
des métiers (APCM) ou la chambre des mines fixée à 10% des droits de patente
(sauf pour les professions libérales et autres ne relevant pas de ces chambres).
La taxe voirie (TV) : 5% des droits de patente.
Le montant total à payer est donc généralement le suivant :
Montant avertissement = Droit de patente + cotisation CCIM ou APCM ou CM + TV
o Le recouvrement de la patente
La patente est, comme les autres impôts directs, établie par voie de rôle ou état de
liquidation. Le contribuable reçoit un avertissement lui indiquant le montant à payer, la
date limite de paiement et le lieu de paiement.
La patente est annuelle et personnelle. Elle doit être acquittée, pour les patentables
exerçant au 1er Janvier de l’année d’imposition, avant le 1er mai.
Le paiement de la patente est justifié par une formule de patente, extraite d’un carnet
à souches, délivrée au contribuable après paiement intégral des droits portés sur
l’avertissement, majorés éventuellement des pénalités encourues. La formule ainsi
délivrée doit être affichée à l’intérieur des locaux respectifs et est valable jusqu’au 31
Décembre de l’année suivante.
o Les sanctions
Pour les patentables exerçant au 1er Janvier, le paiement de la patente après le 30 avril
ou le défaut de paiement donnent lieu à l’application d’un amende égale au montant
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des droits de patente (à l’exclusion des droits connexes) comme sanction d’assiette. A
cette sanction s’ajoute la majoration de 10% au titre des intérêts de retard.
Le total des sanctions est alors de 110% des droits de patente.
o Dispositions particulières
Réduction sur Patente Import – Export :
Pour les contribuables du Tableau C (patente d’importation exportation), le droit fixe
est réduit de :
De 50% pour un patentable dont le montant des affaires est constitué à 50%
d’affaires à l’exportation ;
De 3/4 (75%) pour un patentable dont le montant des affaires est constitué à
100% d’affaires à l’exportation (exportation uniquement).
Patente sur marché :
En dehors de la patente professionnelle payée annuellement, les entreprises ayant
bénéficié de marchés publics doivent acquitter la patente sur marché (Tableau B
première partie).
Par marchés publics il faut entendre la fourniture de biens ou de services conclus avec
des services publics ou établissements publics administratifs et cela quels que soient le
mode d’adjudication et le montant.
C’est le montant des encaissements annuels qui sert de base de calcul de la patente.
Elle se compose, comme la patente professionnelle, d’un droit proportionnel et d’un
droit fixe ;
Droit proportionnel : 10% de la valeur locative annuelle ou ¼ du droit fixe ;
Droit fixe : il ya deux taux applicables aux montants des marchés, selon la nature de
ces derniers ;
Marchés de fourniture de biens, transport : 2%
Marchés de travaux publics (BTP) et services : 2,5%
Les montants encaissés au cours d’une année (N) doivent être déclarés au plus tard le
31 Janvier de l’année suivante (N+1).
Le défaut de déclaration est sanctionné par une amende de 100% des droits dus.
La patente sur marchés est diminuée de la patente professionnelle acquittée au titre de
la même année au cas où elles sont toutes deux affectées au même budget.
Remarque :
Le ¼ du droit fixe étant généralement dans ce cas plus élevé que les 10% de la valeur
locative, il suffit d’appliquer les taux suivants aux montants des encaissements pour
obtenir le montant de la patente sur marchés (droit fixe + droit proportionnel) :
Marchés de fourniture de biens, transport : taux à appliquer 2,5%
Marchés de travaux publics et services : taux à appliquer 3,125%
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o La contribution des licences
En plus de la patente et indépendamment de celle-ci, toute personne physique ou
morale se livrant à la vente en gros ou au détail des boissons alcooliques ou
fermentées, soit à consommer sur place, soit à emporter, est assujettie à un droit de
licence.
La licence ne comporte qu’un droit fixe qui est fonction de la nature de l’activité et du
lieu d’exercice de celle-ci. Le tarif est fixé au Tableau D en quatre classes et par
zones : Bamako, chefs lieux de Région et autres localités.
Toutes les obligations déclaratives et paiement ainsi que les sanctions en matière de
patente sont applicables à la licence.
Les contribuables assujettis à l’impôt synthétique sont exemptés de licence.
La licence est aussi annuelle et son produit alimente les budgets locaux.
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