Lycée Qualifiant Le Prince Héritier Moulay El Hassan

Centre CPGE – Ouarzazate

1ère année ECT Matière : Management et sciences de gestion

Module 1: Analyse financière de l'entreprise

Chapitre 1 : Les travaux de fin d’exercice et production des états
de synthèse

1- Intérêt des travaux de fin d’exercice :

À la fin de chaque exercice et après la comptabilisation de l’ensemble des opérations courantes
effectuées (achats, ventes, règlements, etc.), la nécessité d’arrêter les comptes, de les
totaliser, de les vérifier et d’en faire la synthèse apparaît évidente pour toutes les entreprises.

1-1- Les obligations légales:

D’après le code de commerce, article 19, tout commerçant doit tenir une comptabilité
conformément aux dispositions de la loi n°9-88. À la clôture de l’exercice comptable, toute
entreprise ayant la qualité d’un commerçant doit faire, tous les ans, un inventaire des éléments
actif et passif de son patrimoine et arrêter tous ses documents, afin d’établir le bilan et le compte
de produits et de charges.

1-2- Définition et objet des travaux d’inventaire:

Les travaux d’inventaire appelés également les travaux de fin d’exercice signifient
l’ensemble d’opérations effectuées généralement à la fin de chaque exercice comptable.
Ils consistent à recenser tous les biens et les valeurs actif et passif de l’entreprise (inventaire
physique) et régulariser certains comptes de gestion (inventaire comptable).
L’inventaire est alors la constatation physique et extra-comptable de tous les biens par
l’entreprise, de toutes ses créances et de toutes ses dettes.
L’inventaire physique permet de constater que:
• Les valeurs immobilisées ont subi des dépréciations nécessaires (durée de vie) ou
fortuites (par hasard ou imprévue comme une incendie) avec le temps;
• Les créances détenues par l’entreprise ne sont pas toutes saines et que des pertes sont à
prévoir;
• Les charges et les produits concernent l’exercice écoulé ont été enregistrés, les charges
et les produits concernant l’exercice en cours n’ont pas été enregistrés;
• Annuler les stocks initiaux et constater les stocks finaux.

À la lumière de ces informations, le comptable va procéder à des régularisations.

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2- Déroulement des travaux de fin d’exercice :

Les étapes que le comptable doit suivre lors de la réalisation des travaux d’inventaires sont
comme suit:

Les travaux d’inventaire et de régularisation comprennent deux opérations essentielles:

 L’inventaire physique (extra-comptable): c’est une opération qui vise à procéder à un
recensement physique des biens qui existent et appartiennent à l’entreprise.
 L’inventaire comptable: ou écritures de régularisation qui vise à passer les écritures
de l’inventaire extra-comptable.

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I- Les amortissements

Exemple:
L’entreprise ‘’NAHDA’’ a acquis le 01/01/2023 une voiture Renault Mégane classique neuve
pour 200.000 DH. Après un an d’utilisation, cette voiture figure pour 150.000 DH une 2 ème
année elle vaut 120.000 DH seulement.
Avec l’usage et le temps, la voiture s’est amortie de 80.000 DH.
 L’entreprise doit constater cet amoindrissement de valeur. On parle de l’amortissement.
Le terme amortissement a plusieurs acceptations. Il désigne aussi bien le remboursement d’un
emprunt (amortissement financier), l’étalement d’un coût (amortissement des frais
préliminaires, des charges à répartir) que la perte de substance d’un bien, due au temps et à
l’usage (amortissement pour dépréciation). L’amortissement financier ne sera pas traité dans
cette section.

1- Définition:
L’amortissement des immobilisations est la constatation comptable de la dépréciation
certaine et irréversible de la valeur de certains éléments de l’actif immobilisé.
Cette dépréciation peut avoir pour origine :

• Des facteurs physiques (l’usure du matériel) ;

• Des facteurs techniques (nouveau matériel performant) ;
• Des facteurs économiques (évolution des besoins des clients et changement des goûts
des consommateurs).

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1-1- Définition selon le Code Générale de Normalisation Comptable (CGNC):

L’amortissement c’est la constatation comptable de l’étalement sur la durée d'utilisation

d'une immobilisation, de la différence entre sa valeur d'entrée et sa valeur résiduelle
prévisionnelle (montant amortissable).
Cet étalement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut être calculé suivant
diverses modalités choisies sur la base de critères économiquement justifiés.
En raison des difficultés de la prévision, l’amortissement consiste généralement dans
l’étalement sur une durée probable de vie, de la valeur des biens normalement amortissables.
Cette durée d'utilisation prévisionnelle peut être :

• Soit la " durée de vie " probable de l’immobilisation, laquelle est appréciée en
fonction de facteurs physiques, techniques ou économiques qui la conditionnent. A
la fin de la " durée de vie ", la valeur résiduelle prévisionnelle est généralement à
considérer comme nulle ; le montant amortissable est alors égal à la valeur d'entrée;

• Soit une " durée d'utilisation " propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique
au bout de n années ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques légales ou
contractuelles d'utilisation ...). Dans cette hypothèse, la valeur résiduelle
prévisionnelle est en principe relativement importante ; elle doit faire l’objet d'une
estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprimé en dirhams
de la date d'entrée, ramené le plus souvent à un pourcentage de cette valeur d'entrée;
le montant amortissable est alors égal à la différence entre la valeur d'entrée et cette
valeur résiduelle.

1-2- Définition selon le Plan Comptable Général (PCG):

Un actif amortissable est un actif dont l’utilisation par l’entité est déterminable.
L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable
en fonction de son utilisation.
Cette définition donnée par l’article 214-13 du PCG est différente de celle qui était donnée
par le PCG 1982 pour lequel l’amortissement était « la constatation comptable d’un
amoindrissement de la valeur de l’immobilisation résultant de l’usage, du temps, du
changement de technique ou de toute autre cause ».
 On peut constater que l’amortissement n’est plus défini comme une perte de valeur
(c’était l’approche patrimoniale du PCG 1982), mais comme la répartition d’un coût
global sur sa durée d’utilisation.

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2- Intérêts et rôles de l’amortissement:

 Il permet de déterminer la valeur d’échange de chaque immobilisation à la fin de

chaque exercice comptable.
 Il permet de constituer une somme d’argent pour s’en servir ultérieurement pour
financer ses nouveaux investissements en immobilisation.
 Il permet d’augmenter l’autofinancement de l’entreprise et d’assurer par conséquent
son autonomie financière.
 Il vise à répartir le coût des immobilisations sur plusieurs exercices et éviter de faire
supporter à un seul exercice comptable le poids des charges d’investissement qui
profitent normalement à tous les exercices.

3- Les éléments amortissables:

Ce sont ceux dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en
raison de:
• Phénomène d'usure ou de désuétude ;
• Inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l’économie
(obsolescence) ;
• Toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractère prévisible et définitif ont pour conséquence la
constatation d'une réduction progressive de la valeur de l’immobilisation, tout au long de son
utilisation, jusqu'à une " valeur résiduelle" souvent très faible, voire nulle, à la fin de la durée
d'utilisation de l’immobilisation.
Les principaux biens amortissables sont :

 Les constructions
 Les installations techniques
 Matériel et outillage industriels
 Matériel de transport
 Matériel et mobilier de bureau
 Brevet et frais d’établissement
Ne sont pas amortissables :

 Terrains
 Fonds de commerce
 Droits au bail
 Immobilisations en cours et Immobilisations financières

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4- Terminologie:
4-1- La valeur d’entrée (ou valeur d’origine) :

A leur date
d'entrée dans le
patrimoine de
l'entreprise

Biens acquis à Biens acquis à Biens produits

titre onéreux titre gratuit par l’entreprise

Enregistrés à
Enregistrés à Enregistrés à
leur valeur
leur coût leur coût de
vénale ou prix
d’acquisition production
de marché

A- Calcul du coût d’acquisition:

Le coût d’acquisition c’est le prix d’achat (nets des réductions et des taxes récupérables) d’un
bien amortissable augmenté des frais liés au prix d’achat (droits de douanes et taxes non
récupérables), plus des charges accessoires d’achat (transport, frais de transit, assurances sur le
transport, frais de réception), plus les charges d’installation, etc. Il est calculé en HT.

Prix d’achat = Quantité achetée * Prix unitaire

- Les réductions commerciales et financières
+ Les droits de douane en cas d’importation
Coût d’acquisition + Les frais de transitaire
+ Les frais de transport
+ Les frais d’installation
+ Les impôts non récupérables
+ ETC.
N.B. Les honoraires du notaire et les frais de courtiers ou d’intermédiaires ne sont pas
compris dans le coût d’acquisition.
Exemple 1 : Le 01/01/2023, la société Alpha a acquis une machine aux conditions suivantes :
• Prix d’achat ……………………………………………………………........100.000 HT
• Remise ...………………………………………………………………………...…...5%
• Escompte ...……………………………………………………………………...…...2%

• Frais de transport …………………………...…………………………………3.500 HT

• Frais d’installation……………………………………………………..............5.000 HT
Travail à faire: Déterminer le coût d’acquisition de la machine.

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Corrigé 1:
Les éléments compris dans le coût d’acquisition sont :
Prix d’achat ……………………........100.000 HT

- Remise .......……………………...…...5.000 HT

- Escompte………………………...…...1.900 HT

+ Frais de transport ……………………3.500 HT

+ Frais d’installation…………..............5.000 HT

= Coût d’acquisition…………...……101.600 HT

Exemple 2 : Le 01/06/2023, la société AB a acquis une machine-outil aux conditions suivantes

en DH:
• Prix d’achat ……………………………………………..…………………..200.000 HT
• Droit de douane à l’importation ……………………………..………………...5.000 HT
• TVA récupérable(immobilisation+Douane)..……………………..………… 41.000 HT

• Frais de transport …………………………... …………………………………3.500 HT

• Frais d’installation et de montage nécessaire à la mise en utilisation………....10.000 HT
• Prime d’assurance liée au transport ………………………………………….4.500 TTC

• Commission versée à un intermédiaire…………………………………...……4.000 HT

Travail à faire: Déterminer le coût d’acquisition de la machine-outil.

Corrigé 2:
Les éléments compris dans le coût d’acquisition sont :
Prix d’achat …………………………………..200.000 HT
+ Droit de douane …………….………….……...5.000 HT
+ Frais de transport ……..……………….………3.500 HT
+ Frais d’installation et de montage …………....10.000 HT
+ Prime d’assurance liée au transport ……….….4.500 TTC

= Coût d’acquisition……………………….…223.000 HT

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B- Calcul du coût de production :

Le coût de production comprend les matières premières consommées, les charges directes et
indirectes de fabrication.

Exemple 1 :
L’entreprise Alpha souhaite fabriquer elle-même la machine au lieu de l’acquérir. Pour ce faire,
elle engage les frais suivants :
Les matières premières achetées et consommées………………………..150.000
Les charges de personnel…………………………………………………250.000
Les charges des machines utilisées……………………………………..….95.000
Travail à faire : Calculer le coût de production de la machine

Corrigé 1 :
Le coût de production contient les éléments suivants :
Les matières premières ………………………..150.000
Les charges de personnel………………………250.000
Les charges des machines ……………………....95.000

= Coût de production…………………….495.000 DH
Exemple 2 :
L’entreprise AB construit une machine-outil par ses propres moyens.
Elle achète donc les matières premières nécessaires à 245.000 HT, fait travailler son personnel
500.000 (salaires et charges sociales), commande un certain nombre de travaux à des sous-
traitants à 250.000 et emprunte de l’argent. Les intérêts des emprunts pour la période de
fabrication s’élèvent à 5.000 DH.
Travail à faire : Calculer le coût de production.

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Corrigé 2:
Coût d’achat…………………….………245.000
Frais de production………….500.000 + 250.000
Intérêt de la période………………………..5.000

= Coût de production……………1.000.000 DH
4-2- Montant amortissable :
C’est la valeur à amortir pendant la durée d’utilisation prévisionnelle.
 Si c’est une durée de vie probable de l’immobilisation le montant amortissable est
alors égal à la valeur d’entrée.
 Si elle est une durée d’utilisation propre à entreprise, le montant amortissable est
égal à la différence entre la valeur d’entrée et la valeur résiduelle prévisionnelle.

4-3- Taux d’amortissement :

C’est un coefficient exprimé sous forme de pourcentage appliqué à la valeur d’entrée (ou à la
VNA). De manière générale, t=100/n avec n: la durée probable de vie de immobilisation.

 Les taux utilisés au Maroc sont les suivants :

Taux Immobilisations Durée de vie
4% Les immobilisations d’habitation et usage commercial 25 ans
5% Les immobilisations industrielles construites en dure 20 ans
10% Les constructions légères ainsi que le mobilier, les installations, 10 ans
Aménagement, gros matériel informatique
15% Les micro-Ordinateurs 6ans 8 mois
20 à 25% Le matériel de transport 4 à 5 ans
20 à 25 % Les frais préliminaires 4 à 5 ans
30% L’outillage de faible valeur 3 ans 4 mois

Pour plus de précision, voici un barème détaillé :

La déduction pour amortissement est effectuée dans la limite des taux admis d'après les usages
de chaque profession, industrie ou branche d’activité.
Taux normaux
4% Les immeubles d' habitation et à usage commercial y compris les hôtels
5% Les immeubles industriels construits en matériaux résistants (béton armé, pierres,
briques, etc.)
10% Les constructions légères
10% Le mobilier, les installations, aménagements et agencements
10% Le gros matériel informatique
15% Les micro-ordinateurs, périphériques et programmes
20 à 25% Le matériel roulant, le matériel automobile ou hippomobile
30% L' outillage de faible valeur (autre que I' outillage à main qui n'est pas inscrit dans les
frais généraux).

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Taux spéciaux pour certaines catégories d'activités

Industries hôtelières :
50% - Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine
33% - lingerie
20% - Argenterie
25% - Appareils de chauffage central, de réfrigération et de ventilation
25% - Ascenseurs, monte-charge, escaliers mécaniques
25% - Fourneaux de cuisine et comptoirs de dégustation
25% - literie, tapis, meubles de chambres à coucher, salles manger, salons, etc.
25% - Audiovisuel, rideaux, teintureries et aménagements décoratifs
25% - Matériel roulant
Entreprises d'armement de pêche :
20% - Bateaux neufs
33% - Bateaux d'occasion

4-4- L’annuité d’amortissement :

Elle correspond à la dépréciation annuelle (12 mois) d’un exercice comptable. C’est le montant
de l’amortissement pratiqué à la fin de chaque exercice.
Elle se calcule en appliquant la formule suivante : A = (VE * t * m) / 1200

4-5- L’amortissement cumulé:

Il s’agit de la somme des annuités d’amortissement pratiquées depuis l’entrée de
l’immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise.

4-6- La valeur nette d’amortissement (VNA) :

C’est ce qu’on appelle également la valeur d’échange d’une immobilisation. Elle est déterminée
par la différence entre la valeur d’entrée et le cumul d’amortissement :

VNA = VE – Cumul d’amortissement

Remarque :
* Le montant des amortissements cumulés ne peut jamais être supérieur à la valeur d’entrée.
* Au bout de la durée probable de vie, la VNA devient nulle, c’est-à-dire que l’immobilisation
est totalement amortie. Cependant, l’entreprise peut la vendre à un prix appelé la valeur
résiduelle.
4-7- Le plan d’amortissement :
Appelé également programme d’amortissement, le plan d’amortissement est un tableau qui
décrit les dotations annuelles et les valeurs nettes d’amortissement au cours de la durée de vie
de l’immobilisation. Il se présente sous forme d’une fiche individuelle de chaque
immobilisation ouverte lors de son entrée dans le patrimoine de l’entreprise.

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A- Le plan d’amortissement selon le CGNC :

La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée

d'utilisation du bien constitue le "plan d'amortissement" de l’immobilisation.

Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements
successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la "valeur nette d'amortissements" en
résultant.

Dans le cas particulier où ce tableau ne peut être préétabli, du fait que l’amortissement annuel est
calculé en fonction d'un paramètre physique ou économique (exemple : nombre d'heures d'utilisation,
nombre d'unité physiques fabriquées, nombre de kilomètres parcourus ...), la règle retenue doit être
clairement mentionnée dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'unités préétabli
correspondant au montant amortissable).

Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur la base de
considérations essentiellement économiques: il peut conduire à des amortissements annuels
constants (linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement progressifs.

B- Le plan d’amortissement selon le PCG :

Le plan d’amortissement est la traduction de la répartition de la valeur amortissable d’un

actif selon le rythme de consommation des avantages économiques attendus en fonction de
son utilisation probable. Le mode d’amortissement est la traduction du rythme de consommation
des avantages économiques attendus de l’actif par l’entité.
La durée de consommation prévue est généralement exprimée par un nombre d’années.
Elle peut être aussi déterminée en unités d’œuvres (heures de fonctionnement, nombre de pièces
fabriquées, kilomètres parcourus par un véhicule) lorsque ces dernières reflètent plus correctement
que le temps écoulé, le rythme de consommation des avantages économiques.
Il faut retenir comme mode de calcul de l’amortissement, celui qui reflète le mieux le rythme des
avantages attendus. Le mode linéaire est appliqué à défaut de mode mieux adapté (article 214‑13
du PCG).

Exemple de plan d’amortissement :

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4-8- Début et fin du calcul de l’amortissement :

Le calcul de l’amortissement est opéré dans les conditions suivantes :

 Début du calcul : l’amortissement est calculé à compter de la date de réception de
l’immobilisation acquise ou de la livraison à soi-même de l’immobilisation produite.
L’entreprise peut différer le calcul de l’amortissement jusqu'à la date effective de mise
en service lorsque l’immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l’intervalle.
 Fin de calcul : l’amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine de
l’immobilisation dans la limite de la valeur d'entrée ;
En cas de sortie de l’immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
l’amortissement couru depuis le début de l’exercice jusqu'à la date de sortie du bilan, pour
déterminer la valeur nette d'amortissements de l’immobilisation à cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est égal à la valeur d'entrée, le calcul est arrêté, et le bien
figure au bilan pour une valeur nette d'amortissement nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il
n'est pas cédé ou retiré du patrimoine.

5- Les systèmes d’amortissement :

5-1- L’amortissement économique linaire (constant) :
La consommation des avantages économiques attendus par l’entreprise est mesurée en unités de
temps.
a- Modalités de calcul :
Comme son nom l’indique, le système d’amortissement linéaire dégage une annuité constante
tout au long de la période d’amortissement. Cette annuité est calculée en appliquant à la base
amortissable le taux d’amortissement.

Annuité d’amortissement = base amortissable x taux d’amortissement

Ou bien
Annuité d’amortissement = base amortissable x taux d’amortissement x m/12
(avec m : nombre de mois d’utilisation pendant un an)

b- Taux d’amortissement :

Taux = 100/n
(avec n : la durée d’utilisation exprimé en années)

Règles générales :
 L’amortissement d’un actif commence à la date de début de consommation des
avantages économiques, c’est-à-dire à la date de mise en service.

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 Lorsque l’acquisition ou la mise en service est faite en cours de l’exercice, le premier

amortissement est calculé au prorata temporis, c'est-à-dire proportionnellement à la
durée séparant le début de calcul et la fin de l’exercice.
 Cette règle n’est pas appliquée aux immobilisations en non-valeur.
 Une fraction du mois d’acquisition ou de mise en service est comptée pour un mois.

Exemple 1: Acquisition au début d’exercice

L’entreprise Oméga qui opère dans l’industrie verrière a acquis le 01/01/2020 le camion VH12
pour ses besoins de livraison au prix de 200.000 DH (HT). La durée de vie probable du camion
est de 5 ans. L’entreprise souhaite amortir le camion selon le mode linéaire.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de cette immobilisation.
 Solution :
On a : VO = 200 000 et D = 5 ans
On sait que t = 100/D = 100 / 5 ; Donc t = 20 %
Cela signifie que ce camion va perdre, chaque année, un cinquième de sa valeur.
D’où, A = VO / D = 200 000 / 5 = 40 000. Cela signifie également que, à la fin de la durée
d’amortissement, la VNA sera nulle.
Le plan d’amortissement de cette immobilisation est le suivant :

Immobilisation: Coût d’acquisition : Durée :

Camion VH12 200.000 DH HT 5 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux :
01/01/2020 Linéaire 20%
Années Base de calcul (VO) Taux Annuité Amortissements cumulés VNA
2020 200 000 20 % 40 000 40 000 160 000
2021 200 000 20 % 40 000 80 000 120 000
2022 200 000 20 % 40 000 120 000 80 000
2023 200 000 20 % 40 000 160 000 40 000
2024 200 000 20 % 40 000 200 000 0

Exemple 2: Acquisition en cours d’exercice

L’entreprise CPO, opérant dans l’industrie automobile, acquiert le 23 Avril 2017 une machine
pour 140.000,00 DH (HT) pour ses besoins de production. L’exercice comptable coïncide avec
l’année civile. Taux d’amortissement 20 %. L’entreprise pratique l’amortissement constant.
Travail à faire :
Etablir le tableau d’amortissement de cette immobilisation.

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Corrigé :
Annuité 2017 = 140.000 * 9/12 * 20% = 21.000
 Le tableau d’amortissement de la machine :
Période VO (VE) Annuité ∑ d’amortissements VNA
31/12/2017 140000 21000 21000 119000
31/12/2018 140000 28000 49000 91000
31/12/2019 140000 28000 77000 63000
31/12/2020 140000 28000 105000 35000
31/12/2021 140000 28000 133000 7000
31/12/2022 140000 7000 140000 0
N.B : La dernière annuité est le complément de la première : A1+A2= 21.000 + 7.000 = 28.000
c- Comptabilisation de l’amortissement :
c-1- Les comptes en jeu :

Amortissement
économique

Comptes de charges Comptes d’actif immobilisé

(À débiter) (À créditer)

Constatation de la charge calculée Constatation de l’amoindrissement de

(Annuité d’amortissement) la valeur de l immobilisation

619. : Dotations d’exploitation aux 28.. : Amortissement des immobilisations

amortissements des immobilisations

Exemple:
Reprenons le dernier exemple précédent de l’entreprise CPO.
Travail à faire: Passer l’écriture de la première dotation
 Correction:
Annuité 2017 = 140.000 * 9/12 * 20% = 21.000

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c-2- Présentation des amortissements au bilan et au CPC:

Exemple: Reprenons le dernier exemple l’entreprise CPO.
Travail à faire:
1- Présenter l’extrait de bilan au 31/12/2017
2- Présenter l’extrait du CPC au 31/12/2017
Corrigé:

1- L’extrait de bilan au 31/12/2017:

2- L’extrait du CPC au 31/12/2017:

Ajout:
Il existe un autre type de l’amortissement économique, c’est l’amortissement variable selon les
unités d’œuvre.
• Selon ce procédé, l’utilisation de l’immobilisation est mesurée non pas par la durée de vie
probable, mais par une unité d’œuvre.
• L’unité d’œuvre est une clé de répartition du montant amortissable qui peut s’agir
d’une unité de temps (nombre d’heures d’utilisation), d’une unité de mesure (mètres ou
kilomètres), d’une unité quantitative (nombre de pièces fabriquées), etc. Quoiqu’il en soit,
elle doit refléter au mieux le rythme de consommation des avantages économiques attendus
par l’entreprise.
• Enfin, le montant de l’amortissement à pratiquer chaque année s’obtient en multipliant la base
amortissable par le nombre d’unités d’œuvre consommées, et en divisant le tout par le nombre
d’unités d’œuvre total.

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5-2- L’amortissement dégressif :

a- Modalités de calcul :
Ce système a été introduit pour la 1ère fois au Maroc par la loi de finances 1994. Il est
applicable, sur option irrévocable, aux biens d’équipement acquis à compter du 1er janvier
1994, à l’exclusion des immeubles et des véhicules de transport des personnes.
L’objectif de ce type d’amortissement est de donner à l’entreprise plusieurs avantages :
 Encourager l’entreprise à renouveler rapidement leur matériel;
 Augmenter les investissements de l’entreprise;
 Augmenter les charges fiscales de l’entreprise;
 Amortir le matériel vite les premières années.

Le calcul de l’annuité d’amortissement s’effectue en appliquant le taux d’amortissement

dégressif à la valeur nette d’amortissement (VNA).

Annuité dégressive = VNA x Taux dégressif retenu

 Pour l’amortissement dégressif, la valeur de l’annuité est considérée plus importante au

cours des premières années que dans les dernières années. De ce fait, les amortissements
successifs sont décroissants.
b- Taux d’amortissement :
Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux normal (linéaire ou constant) par un
coefficient défini par l’administration fiscale, qui varie en fonction de la durée de vie de
l’immobilisation en question. Ce coefficient peut-être comme suit:
Durée d’utilisation Coefficient

3 et 4 ans 1.5

5 et 6 ans 2

Au-delà de 6 ans 3

Règles générales :
• Selon ce procédé d’amortissement, les annuités sont calculées par application du taux
dégressif à la VNA au début de chaque exercice. Toutefois, avec le calcul, la VNA à la
fin de la durée probable d’utilisation ne sera pas nulle.
• C’est pourquoi, il est d’usage d’abandonner ce procédé dès que l’annuité linéaire
calculée devient supérieure à l’annuité dégressive. L’entreprise applique alors jusqu’au
terme du plan d’amortissement une annuité égale à cette annuité linéaire.
• Il faut pratiquer l’amortissement linéaire à partir de l’année où le taux constant
calculé sur la durée restant à courir devient supérieur au taux progressif.

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Exemple 1: Immobilisation acquise au début de l’exercice

Le 01/01/2018, l’entreprise ZAJKOM a acquis une machine de coupe de verre avec un montant
de 600.000 DH (HT), la machine est amortissable selon le système dégressif sur une durée de
vie de 5ans.
Travail à faire :
Établir le tableau d’amortissement de la machine selon le mode dégressif.
Corrigé :
VO = 600.000 DH,
n = 5 ans onc le taux dégressif à appliquer est : 100/5=20%*2=40%
Annuité 2018 = 600.000 * 40% = 240.000
 Tableau de l’amortissement dégressif:

Base de Taux Annuité

Périodes Cumul VNA
calcul Tx Dég Tx Cons Tx retenu d’amortissement
2018 600000 40% 20% 40% 240000 240000 360000
2019 360000 40% 25% 40% 144000 384000 216000
2020 216000 40% 33.33% 40% 86400 470400 129600
2021 129600 40% 50% 50% 64800 535200 64800
2022 129600 40% 50% 50% 64800 600000 0

Exemple 2: Immobilisation acquise en cours de l’exercice

Reprenons l’exemple précédent « société ZAJKOM » et considérons que l’acquisition a eu lieu
le 10/07/2014
Travail à faire :
Établir le plan d’amortissement de cette immobilisation
Corrigé:
VO = 600.000 DH,
n = 5 ans, taux constant= 100/5 = 20%
Donc le taux dégressif à appliquer est = 20%*2 = 40%
Annuité 2014 = 600.000 * 40% * 6/12 = 120.000

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 Le plan d’amortissement de la machine:

6- Cas particuliers:
6-1- Les immobilisations en non-valeurs :
- L’annuité d’amortissement doit être calculée proportionnellement au nombre d’années; quel
que soit le mois d’engagement de l’immobilisation en non-valeurs.
- Les immobilisations en non-valeur sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement.
Exemple:
Le 01/04/2020, l’entreprise Visa a versé au notaire une somme de 22.000Dh représentant les
frais d’actes, honoraires et droits de mutation relatifs à l’acquisition d’un bâtiment industriel.
Ces frais sont étalés sur une période 5ans.
Travail à faire:
1- Présenter le tableau d’amortissement des frais d’acquisition
2- Comptabiliser la première dotation et le retrait de cette immobilisation à la fin de la période
3- Présenter l’extrait du bilan et du CPC au 31/12/2022
Corrigé:
Annuité = 22.000 / 5 = 4.400

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1- Le tableau d’amortissement des frais d’acquisition:

2- Comptabilisation de la première dotation:

2- Comptabilisation du retrait des frais d’acquisition:

3- Présenter l’extrait du bilan au 31/12/2022:

3- Présenter l’extrait du CPC 31/12/2022:

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6-2-- La cession des immobilisations amortissables:

La cession d’une immobilisation par une entreprise constitue une opération non courante, qui
entraine un résultat non courant égal à la différence entre le prix de cession (PCI) et la valeur
nette d’amortissement (VNA) de l’immobilisation au moment de la cession.
Les différentes phases comptables de l’opération de cession seront donc les suivants:
• Comptabilisation du complément d’amortissement (si l’immobilisation n’est pas
totalement amortie) du début de l’exercice jusqu’à la date de cession.
• Constatation de la cession: il s’agit d’un produit non courant et le compte concerné est
751: PCI
• Sortie de l’immobilisation cédée: solde du cumul d’amortissement jusqu’à la date de
cession et détermination de la VNA; il s’agit d’une charge non courante et le compte
concerné est 651: VNA
A- La cession des immobilisations complétement amorties:
Exemple :
Le 01/01/2001, L’entreprise Béta a acquis un camion pour 380.000 HT pour ses besoins de
livraison. Le taux d’amortissement appliqué est 20%. Le 20/06/2006, elle cède ce camion
pour 200.000 DH par chèque bancaire.
Travail à faire:
Passez au journal les écritures de cession
Corrigé :

Comptabilisations nécessaires:

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 Incidence sur le résultat:

 Le résultat sur cession réalisé est:

Produits – charges = PCI –VNA = 200.000 – 0 = 200.000
 On a réalisé une plus-value (résultat bénéficiaire)
B- La cession des immobilisations non complétement amorties:
Exemple :
Le 07/01/2002, L’entreprise Diva a acquis une machine pour 10.000 HT amortie au taux
constant de 20%. Le 24/07/2005, la machine a été cédée pour 2.500 HT à crédit (moins d’un
an)
Travail à faire:
Passez au journal les écritures de cession
Corrigé:
Cumul d’amortissement = 10.000 * 20 * 43/1200 = 7.166,66
VNA = VE – Cumul d’amort = 10.000 – 7.166,66 = 2.833,34
Dotation complémentaire = 10.000 *20 *7/1200 = 1.166,66

 Incidence sur le résultat:

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 Le résultat sur cession réalisé est:

Produits – charges = PCI – VNA = 2.500 – 2.833,34 = - 333,33
 On a réalisé une moins-value (résultat déficitaire)
6-3- Le retrait des immobilisations amortissables
A- Retrait d’une immobilisation non complétement amortie
Exemple:
Le 25/05/2007, une photocopieuse est mise hors service suite à une panne irréparable. Elle a
été acquise me 03/01/2004 pour 20.000 DH. Elle est amortissable suivant le procédé
d’amortissement linéaire au taux de 20%
Travail à faire:
Procéder aux régularisations nécessaires
Corrigé:
Dotation de l’exercice = 20.000 * 20 *5/1200 = 1.666,67
Dotation exceptionnelle = 20.000 * 20 * 19/1200 = 6.333,33

B- Retrait d’une immobilisation complétement amortie

Cas général:

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7- L’amortissement dérogatoire:
Mise en situation:
Le 02/01/2020, l’entreprise Fisco fait l’acquisition d’un matériel informatique neuf d’une
valeur de 60.000 DH (HT). Elle Décide de pratiquer l’amortissement dégressif (autorisé car le
matériel est neuf) pour profiter de l’avantage fiscal, out en conservant le système linéaire
comme économiquement justifié. La durée de vie étant 5 ans.
Travail à faire:
1- Calculer la différence entre les dotations l’amortissement dégressif et celles de
l’amortissement économique.
2- Comment appelle-t-on cette différence
Corrigé :
1- Calcul de la différence entre les dotations des deux mode d’amortissement:

2- On appelle la différence entre l’amortissement dégressif fiscal et l’amortissement

économique linéaire: l’amortissement dérogatoire.
7-1- Principe:
Il y a deux types d’amortissement:
• L’amortissement comptable : c’est l’amortissement économique linéaire utilisé
souvent pour les biens dont l’utilisation est constante dans le temps.
• L’amortissement fiscal: c’est celui dégressif utilisé souvent pour les biens dont
l’intensité d’utilisation est décroissante dans le temps.
L’amortissement comptable ne coïncide pas nécessairement avec l’amortissement fiscalement
autorisé, ce qui engendre une différence appelée selon le CGNC, l’amortissement dérogatoire.
L’amortissement dérogatoire peut être enregistré en comptabilité selon deux situations:
• Lorsque l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement comptable, l’excédent
est enregistré en tant que dotation exceptionnelle, en parallèle avec la dotation de
l’amortissement économique, il y a lieu de porter dans les " provisions réglementées "

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l’excédent de l’amortissement fiscal sur l’amortissement comptable dénommé

" amortissement dérogatoire ".
• Lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement comptable, ce dernier
est maintenu en écritures, la différence est enregistrée en tant que reprise.

L’amortissement dérogatoire fait partie des provisions réglementées.

Selon le CGNC, ces provisions ne correspondent pas à l’objet normal d’une provision. Elles
sont de fausses provisions car elles ne cherchent pas à couvrir une perte probable).
Elles sont introduites en comptabilité en application des dispositions légales. Il existe plusieurs
types de ses provisions, parmi lesquels il y a l’amortissement dérogatoire.
Leur objectif est d’accroître les ressources de l’entreprise notamment par:
• L’augmentation des capitaux propres par le compte provisions réglementées 135
• La diminution du résultat et donc de l’impôt sur les bénéfices par le compte de dotation
non courante 659
Exemple: Reprenons l’exercice de la mise en situation
Travail à faire: Enregistrer les écritures de l’amortissement dérogatoire en 2020
Corrigé : Les écritures de l’amortissement dérogatoire en 2020 :

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Les écritures de l’amortissement dérogatoire en 2022 :

Cession d’une immobilisation amortie selon le mode dérogatoire:

Il y a lieu de constater quatre écritures comptables:
 La constatation de l’enrichissement suite à la cession de l’immobilisation.
 L’enregistrement de l’amortissement complémentaire du début de l’exercice au jours de
la cession.
 La constatation de la sortie du bien du patrimoine.
 La comptabilisation de la reprise des amortissements dérogatoires.
Exercice :
Cession d’une immobilisation partiellement amortie selon le mode dérogatoire:
Au 30/06/2020, l’entreprise NAHDA cède un matériel industriel au prix de 100.000 HT réglé
par virement bancaire. Il s’agit d’une machine dont la valeur d’origine est de 550.0000 DH HT
TVA 20%, acquis le 02/04/2017, durée de vie 10 ans amortie selon le mode dégressif.
Travail à faire :
1. Présenter le tableau d’amortissement jusqu’à la date de cession.
2. Calculer l’amortissement dérogatoire.
3. Enregistrer les écritures comptables nécessaires.
4. Présenter l’incidence de la cession sur le résultat.

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