Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
3- Les tantièmes : C’est une partie des bénéfices distribués réservés aux administrateurs dont

di
l’affectation est conditionnée par la mise en paiement des dividendes. Les tantièmes ne sont

E
pas assimilées à des salaires, donc ils ne sont pas déductibles fiscalement et sont frappés de la

F
la taxe sur les produits des actions (TPA) au taux de 15%.

D
rP
4- L’affectation des pertes : Selon décision de l’AGO, les pertes constatées en fin d’exercice

te
peuvent être affectées de différentes manières :

as
-Etre amorties d’un compte de réserve statutaire, de réserve facultative ou d’un compte de
M
report à nouveau (RAN solde créditeur) ;
in

-Etre reportée sur l’exercice suivant dans le compte report à nouveau (solde débiteur).
ed

Les pertes accumulées ou reportées au report à nouveau débiteur peuvent être compensées
at

par une réduction du capital social

re
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
Tableau de répartition du résultat

di
E
Eléments Sommes à affecter Affectation

F
Bénéfice net de l’exercice

D
- RAN antérieur déficitaire

rP
- Réserve légale
- Réserve statutaire

te
- Réserve facultative

as
+RAN antérieur bénéficiaire M
in

= Bénéfice distribuable
ed

- Intérêt statutaire (1er dividende)

- Superdividende (2nd dividende)
at
re

= RAN final (RAN de l’exercice)

 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
A- Cas ou le capital est totalement libéré :

to
- Cas simple contenant des actions ordinaires et un report à nouveau positif :

di
Exemple 1 : La S.A "ITRI" au capital de 4 500 000 Dh, divisé en 45 000 actions ordinaires de valeur nominale de 100 DH totalement libérée et non

E
amortie, prévoit la répartition des bénéfices comme suit : Statuts : Article 18 : sur le bénéfice net, il est prélevé:

- 5% pour constituer les fonds de réserves prescrites par la loi ;

F
- 6% pour rémunérer le capital social libéré et non amorti ;

D
- sur le reste, 20% sont prélevés pour doter un compte de réserves statutaires ;

rP
- Le solde, et après cumul du report à nouveau précédent, est destiné à doter un compte de réserves facultatives d’un

te
montant jugé utile par les actionnaires ;

as
- Le reliquat est attribué aux actionnaires à titre de superdividende et au report à nouveau destiné à arrondir le

superdividende par action au DH inférieur.

M
Pour L’exercice 2016 le bénéfice net de la société s’élève à 1 326 075 DH et le report à nouveau créditeur est de 25 000 DH.
in

L’assemblée générale ordinaire décide de répartir le bénéfice selon la loi et les statuts, et de doter les réserves facultatives

d’une somme de 400 000 DH.

ed

T.A.F :
at

1- Etablir le tableau de répartition des bénéfices au 6 mars 2017 et calculer le montant de la Taxe sur les produits des
actions, parts sociales et revenus assimilés : TPA.
re

2- Passer les écritures comptables relatives à cette répartition

3- Les paiements de la TPA (28 Mars 17) et des dividendes (le 03 Mai 17) sont réalisés par chèques
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
Correction

r
to
1-Tableau de répartition du bénéfice net de la S.A "ITRI " au 6 Mars 17 :
Exemple 1 : La S.A "ITRI" au capital de 4 500 000 Dh, divisé en 45 000 actions ordinaires de valeur nominale de 100 DH totalement libérée et non amortie, prévoit la

di
répartition des bénéfices comme suit : Statuts : Article 18 : sur le bénéfice net, il est prélevé:

E
- 5% pour constituer les fonds de réserves prescrites par la loi ;

- 6% pour rémunérer le capital social libéré et non amorti ;

F
- sur le reste, 20% sont prélevés pour doter un compte de réserves statutaires ;
Prix par action pour les superdividendes = 3ème reste/ total d’action

D
- Le solde, et après cumul du report à nouveau précédent, est destiné à doter un compte de réserves facultatives d’un montant jugé utile par les actionnaires ;

- = 416 817 / 45 000= 9,26 DH soit 9 dh

Le reliquat est attribué aux actionnaires à titre de superdividende et au report à nouveau destiné à arrondir le superdividende par action au DH inférieur.

rP
- doter les réserves facultatives d’une somme de 400 000 DH.
Le reliquat est attribué aux actionnaires à titre de superdividende et au report à nouveau destiné à arrondir le superdividende par action au DH inférieur.

te
Prix par action pour les superdividendes = 3ème reste/ total d’action
= 416 817 / 45 000= 9,26 DH soit 9 dh

as
Eléments Sommes à affecter Affectation
Bénéfice net de l’exercice 1 326 075,00
- Réserve légale : 5%*1 326 075 66 303,75
M
- Intérêts statutaires : 6% * 45 000 * 100 270 000,00
Total 1 336 303,75 - 336 303,75
in

1ere Reste 989 771,25

- Réserve statutaire : 20%*989 771,25 197 954,25 - 197 954,25
+ Reprise du report à nouveau de l’exercice 2015 25 000,00 + 25 000,00
ed

2ème Reste 816 817,00

- Réserves facultatives 400 000,00 - 400 000,00
at

3ème Reste 416 817,00

- Superdividendes : 9 * 45 000 405 000,00
re

- Report à nouveau 11 817,00

416 817,00 - 416 817,00
0,00
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
Calcul de la taxe sur les produits des actions (TPA)

di
Le dividende global est égal à la somme des Intérêts statutaires et des superdividendes

E
Dividende global = 270 000 + 405 000 = 675 000 DH

F
La taxe sur les produits des actions (TPA) =675 000*15 % = 101 250 DH. Ce montant est retenu

D
par la société pour le compte de l’Etat.
Le reste « 675 000 – 101 250 = 573 750 DH » est distribué aux actionnaires.

rP
Le dividende brut par action (avant TPA) est de : 675 000/45 000 = 15 DH
comptabilisation correspondante à la répartition des bénéfices :

te
as
M
in
ed
at
re
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
3- le règlement de la TPA et des dividendes :

di
28/Mars/2017

E
4457 Etat, impôts et taxes à payer 101 250

F
5141 Banque 101 250

D
Règlement de la TPA par chèque N °

rP
te
as
03/Mai/2017
4465 Associés, dividendes à payer 573 750
M
5141 Banque 573 750
Règlement des dividendes par chèque N°
in
ed
at
re
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
•- Cas contenant des actions ordinaires et des actions à dividendes prioritaires sans droit de vote :

di
Au Maroc, une société peut émettre des actions à dividendes prioritaires sans droit de vote (ADP-SDV) si les

E
statuts de l’entreprise le prévoient. Celles-ci offrent à leurs détenteurs un avantage financier sous forme de

F
dividendes plus élevés, mais en contrepartie, ces actions ne donnent pas le droit de vote aux assemblées

D
générales. Toutefois, la loi sur les SA leur donne la possibilité de se réunir en assemblée spéciale.

rP
L’avantage pour un actionnaire de disposer d’ADP est que le dividende versé est souvent largement
supérieur à celui des actions ordinaires.

te
as
M
in
ed
at
re
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
Exemple 2 : Une SA au capital social de 800 000 Dh représenté par 8 000 actions de valeur nominale

di
totalement libérée comportant 1000 actions à dividende prioritaire sans droit de vote.

E
La société répartit son bénéfice au terme de l’article statutaire :
- dotation de la réserve légale ;

F
D
- attribution de 9% aux titulaires d’actions de priorité, à titre de dividende prioritaire ;

rP
- attribution de 7% par an pour rémunérer les actions ordinaires à titre de premier dividende ;
- sur le solde, après reprise du report à nouveau, prélèvement de 10% pour doter les réserves

te
statutaires ;

as
- Le reste, après dotation de réserves facultatives d’une somme jugée utile par l’A.G.O, est réparti
M
entre les actionnaires à titre de superdividende arrondi au dirham inférieur et au report à nouveau.
L’assemblée générale ordinaire réunie le 15 mars 2016 décide de répartir le bénéfice net de l’exercice
in

2015 de 300 000 Dh et le report à nouveau créditeur de 7 000 DH par la dotation de la réserve
ed

facultative d’une somme de 100 000 DH.

T.A.F :
at

1- Présenter le tableau de répartition des bénéfices ;

2- Passer les écritures comptables relatives à cette répartition.
re
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
Correction

to
1- La présentation du tableau de répartition du bénéfice de l’exercice 2015 :
Exemple 2 : Une SA au capital social de 800 000 Dh représenté par 8 000 actions de valeur nominale totalement libérée comportant 1000 actions à dividende prioritaire sans

di
droit de vote.

E
La société répartit son bénéfice au terme de l’article statutaire :
- dotation de la réserve légale ;

F
- attribution de 9% aux titulaires d’actions de priorité, à titre de dividende prioritaire ;

D
- attribution de 7% par an pour rémunérer les actions ordinaires à titre de premier dividende ;

- sur le solde, après reprise du report à nouveau, prélèvement de 10% pour doter les réserves statutaires ;

rP
- Le reste, après dotation de réserves facultatives d’une somme jugée utile par l’A.G.O, est réparti entre les actionnaires à titre de superdividende arrondi au dirham inférieur

et au report à nouveau.

te
L’assemblée générale ordinaire réunie le 15 mars 2016 décide de répartir le bénéfice net de l’exercice 2015 de 300 000 Dh et le report à nouveau créditeur de 7 000 DH par

la dotation de la réserve facultative d’une somme de 100 000 DH.

as
Eléments Sommes à affecter Affectation
Bénéfice net de l’exercice 300 000,00
M
- Réserve légale : 5%* 300 000 15 000,00
- Dividendes prioritaires : 9%*1 000*100 9 000,00
- Intérêts statutaires : 7% * 7 000 * 100 49 000,00
in

Total 1 73 000,00 - 73 000,00

Reste 1 227 000,00
+ Reprise du report à nouveau de l’exercice 2015 + 7 000
ed

Reste2 234 000,00

- Réserve statutaire : 10%*234 000,00 23 400,00 - 23 400,00
at

- Réserves facultatives 100 000,00 - 100 000,00

Reste 3 110 600,00
re

- Superdividendes : 13 * 8 000 104 000,00

- Report à nouveau 6 600,00
110 600,00 - 110 600,00
0,00
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
2-Comptabilisation de l’opération de répartition du bénéfice :

di
E
16/Mars/2016

F
1191 Résultat net de l’exercice 300 000

D
1161 RAN (Créditeur) 7 000

rP
1140 Réserve légale 15 000
1151 Réserve statutaire 23 400

te
1152 Réserve facultative 100 000

as
4465 Associés, dividendes à payer 137 700
1161 RAN (créditeur) 6 600
M
4457 Etat, impôts et taxes à payer 24 300
Répartition des bénéfices de l’exercice 2015 selon PV de
in

l’’AGO
ed
at
re
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
B- Cas ou le capital social est partiellement libéré :

di
Exemple 3 : Une SA au capital social de 2 400 000 DH divisé en 4 000 actions en nature de 200

E
DH chacune et en 8 000 actions en numéraire de valeur nominale de 200 DH libérée du quart
(depuis plus d’un an).

F
D
La société répartit le bénéfice de la manière suivante :
- Dotation de la réserve légale conformément à la loi ;

rP
- Attribution des intérêts statutaires aux taux de 6% l’an pour rémunérer le capital libéré et non

te
amorti ;
- Sur le solde, reprise du report à nouveau précédent, attribution de 25% pour doter les réserves

as
statutaires et prélèvement d’une somme jugée utile par l’A.G.O pour doter la réserve facultative.
M
- Le reste, est accordé aux actionnaires, à titre de superdividende, et au report à nouveau
A la fin de l’exercice 2016, le résultat net de la société est de 500 000 DH, le report à nouveau
in

précédent est de 7 000 DH.

L’assemblée générale ordinaire, réunie le 25 février 2017, décide l’affectation d’une somme de
ed

150 000 DH pour doter les réserves facultatives et fixer le superdividende par action à 13 DH.
at

T.A.F :
1- Etablir le tableau de répartition des bénéfices.
re

2- Comptabiliser les opérations relatives à cette répartition.

 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
Dotation de la réserve légale conformément à la loi ;

to
Attribution des intérêts statutaires aux taux de 6% l’an pour rémunérer le capital libéré et non amorti

di
Sur le solde, reprise du report à nouveau précédent, attribution de 25% pour doter les réserves statutaires et prélèvement
d’une somme jugée utile par l’A.G.O pour doter la réserve facultative ;

E
le report à nouveau précédent est de 7 000 DH.
L’assemblée générale ordinaire, réunie le 25 février 2017, décide l’affectation d’une somme de 150 000 DH pour doter les

F
réserves facultatives et fixer le superdividende par action à 13 DH.

D
rP
Eléments Sommes à affecter Affectation

te
Bénéfice net de l’exercice 500 000
- Réserve légale : 5%* 500 000 25 000

as
Intérêts statutaires :((4 000*200) + (8 000* 200/4))*6% 72 000
M
Total 1 97 000 - 97 000
Reste 1 403 000
+ Reprise du report à nouveau de l’exercice 2015 + 7 000
in

Reste 2 410 000

ed

Réservestatutaire
- Réserve statutaire : 25%*
: 25%* 410 000410 000 102 500 - 102 500
- Réserves facultatives 150 000 - 150 000
at

Reste 3 157 500

- Superdividendes : 13 * 12 000 156 000
re

- Report à nouveau 1 500

157 500 - 157 500
0,00
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
2-Comptabilisation de l’opération de répartition du bénéfice :

di
Eléments Sommes à affecter Affectation
Bénéfice net de l’exercice 500 000

E
-Réserve légale : 5%* 500 000 25 000
-Intérêts statutaires :((4 000*200) + (8 000* 200/4))*6% 72 000
Total 1 97 000 - 97 000

F
1er Reste 403 000
+ Reprise du report à nouveau de l’exercice 2015 + 7 000

D
2ème Reste 410 000
- Réserve statutaire : 25%* 410 000 102 500 - 102 500

rP
- Réserves facultatives 150 000 - 150 000
3ème Reste 157 500
- Superdividendes : 13 * 12 000 156 000
- Report à nouveau 1 500

te
157 500 - 157 500
0,00

25/Fév/2017
1191 Résultat net de l’exercice
as 500 000
M
1161 RAN (Créditeur) 7 000
1140 Réserve légale 25 000
in

1151 Réserve statutaire 102 500

1152 Réserve facultative 150 000
ed

4465 Associés, dividendes à payer 193 800

1161 RAN (créditeur) 1 500
at

4457 Etat, impôts et taxes à payer (TPA) 34 200

re

Répartition des bénéfices de l’exercice 2016 selon PV de l’AGO

 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
C- Cas de répartition de bénéfice insuffisant et prélèvement des sommes des réserves :

di
L’assemblée générale ordinaire peut décider la mise en distribution, à titre exceptionnel, des sommes

E
prélevées sur les réserves facultatives, autres que le report à nouveau, dont elle a la disposition (art 333)

F
D
rP
te
as
M
in
ed
at
re
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
Exemple 4 : Au 31/12/16, l’extrait du passif bilan de la S.A"AGDAL" se présente ainsi :

di
• Capital social 5 500 000 (55 000 actions de 100 Dh)
•

E
Réserve légale 540 000
• Réserves facultatives 630 000

F
• Report à nouveau(-) - 155 000

D
• Résultat net de l’exercice 450 000

rP
Le capital social est constitué d’actions entièrement libérées et non remboursées.
L’assemblée générale ordinaire réunie le 12/04/17 décide de répartir le bénéfice de la manière suivante :

te
- la dotation de la réserve légale jusqu’au minimum légal ;

as
- l’attribution de 6% l’an aux ayants droits à titre de premier dividende ;
M
le reste est distribué aux ayants droits à titre de superdividende par titre arrondi au DH inférieur et au report à nouveau.

L’AGO réunie le 27 Février 17 décide de répartir le bénéfice par attribution aux actionnaires d’un dividende global par action
in

de 10 DH et de prélever les sommes qui manquent des réserves facultatives.

ed

T.A.F :

1- Etablir le tableau de répartition du bénéfice avec prélèvement sur les réserves facultatives.
at

2- Passer les écritures comptables liées à la répartition des bénéfices

re
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
Solution : 1- Tableau de répartition du bénéfice le 12/04/17

di
• Report à nouveau(-) - 155 000 le plafond légal de la réserve légale est 10% du capital = 5 500 000*10%= 550 000
Au 31/12/16, l’extrait du passif bilan de la S.A"AGDAL" se présente ainsi : Le solde du compte réserve légale est de 540 000

E
• Capital social 5 500 000 (55 000 actions de 100 Dh) La différence pour atteindre le plafond légal qui ne doit pas dépasser 10% du

F
Réserve légale 540 000 capital est 550 000 – 540 000 = 10 000,00.

D
rP
te
Eléments Sommes à affecter Affectation
Bénéfice net de l’exercice 450 000,00
RAN débiteur
as 155 000,00 -155 000,00
M
Total 1 155 000,00 -155 000,00
Reste1 295 000,00
in

- réserve légale 5%*295000=14700 10 000,00 - 10 000,00

- premier dividende 6%*5 500 000 330 000,00 -330 000,00
ed

Total 2 340 000,00 -340 000,00

Reste2 - 45 000,00
at

- superdividende (10*55 000)-330 000 220 000,00 -220 000,00

re

Reste 3 -265 000,00

prélèvement des réserves facultatives 265 000,00
0,00
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

r
to
2- Les écritures comptables correspondantes :

di
Eléments Sommes à affecter Affectation
Bénéfice net de l’exercice 450 000,00

E
RAN débiteur 155 000,00 -155 000,00

Total 1 155 000,00 -155 000,00

F
Reste1 295 000,00
- réserve légale 5%*295000=14700 10 000,00 - 10 000,00

D
- premier dividende 6%*5 500 000 330 000,00 -330 000,00
Total 2 340 000,00 -340 000,00

rP
Reste2 - 45 000,00
- superdividende (10*55 000)-330 000 220 000,00 -220 000,00
Reste 3 -265 000,00
prélevement des réserves facultatives 265 000,00

te
0,00

as
12/Avril/2017
1191 Résultat net de l’exercice 450 000
M
1152 Réserve facultative 265 000
1140 Réserve légale 10 000
in

1169 RAN (débiteur) 155 000

ed

4465 Associés, dividendes à payer 467 500

4457 Etat, impôts et taxes à payer 82 500
at

Répartition des bénéfices de l’exercice 2016 selon le PV de

l’’AGO
re