Leçon 7 : COMPTABILISATION DES FACTURES COMPORTANT DES ACCESSOIRES

I. Facture DOIT avec frais accessoires sur achat

a) Types de frais accessoires
Les frais accessoires sur achat sont les charges engagées par l’entreprise lors de l’achat. Il peut s’agir :
 Des droits de douane,
 Des frais d’assurance,
 Des commissions.
 Transport
b) Comptes utilisés
Les frais accessoires sur achat sont enregistrés dans les comptes de charges concernés, à savoir :
Les charges sont imputées dans les comptes suivants :
 625 Prime d’assurance
 632 rémunérations d’intermédiaire et de conseil (commission)
 648 Autres impôts et taxes (douanes)
 6015 frais sur achats
 612 transport sur vente (franco de port)
 613 transport pour le compte des tiers
c) Comptabilisation
 Chez les clients
Date
601 Achats de marchandises Dernier NC
6015 Transport Transports
625 Prime d’assurance Prime
632 Commissions et courtage Commissions
4452 Etat TVA récupérable sur achats TVA / NC
4454 401 Etat TVA récupérable sur services TVA / transp+comm
Fournisseurs NAP
Facture d’achat de marchandises
D°
401 Fournisseurs NAP
5. Compte de trésorerie NAP
Suivant règlement
D0
311 Marchandise Cout d’achat
6031 Variation de stock Cout d’achat
Entrée en stock

 Chez le fournisseur
Date
411 Clients NAP
4431 TVA facturée TVA/ NC
701 Vente de m’ses Dernier NC
7071 Port emballages perdus et autres frais facturés * Transports HT
4432 Etat TVA facturée sur services TVA / transports
(suivant facture N0)
Date
5. Compte de trésorerie utilise pour le règlement NAP
411 Client NAP
(suivant facture N0)
D0
6031 Variation de stock m’ses Cout d’achat ( *)
311 Stock m’ses Cout d’achat (*)
(sortie de stock)
(*) il est calculé à partir du taux de marque ou de marge, en l’absence de ces taux on retient le dernier net commercial
Application 1 : Le 30/10/2020, l’entreprise MKL achète auprès de DAN les marchandises pour un montant

1
 de 4 000 000 HT en supportant les frais suivants : Commission 30 000 HT, prime d’assurance 15 000, TVA
19.25% TAF : Comptabiliser cette facture chez MKL et chez DAN.
SOLUTION :
II. PARTICULARITES DES FRAIS DE TRANSPORT ;
Le transport peut être à la charge du client ou à la charge du fournisseur
1) Frais de transport a la charge de l’acheteur (client)
Il faut distinguer selon les conditions stipulées dans le contrat de vente :
 le port débours ou port avancé : On parle de port avancé lorsque lors d’une vente le fournisseur fait
appel à un tiers pour transporter les marchandises et paie ce tiers pour le compte du client pour
récupérer ces frais au moyen du compte 781 : transfert de charge d’exploitation. Ce transport est
d’abord comptabilisé comme charges au débit du compte 613 “ transport pour le compte des tiers”
Application 2 : compléter cette facture puis l’enregistrez chez le client et le fournisseur.
DAN
Doit : MKL
Facture V25 du 20/03/2019
Montant brut 2 000 000
Remise 10%
Net commercial
Escompte 2%
Net financier
Port avance 119 250
Tva/marchandise
Net à payer
Transport payé le même jour en espèce par DAN.
Règlement de la facture par chèque bancaire
 Port facturé ou port forfaitaire : On parle de port facturé, lorsque le fournisseur dispose de ses propres
moyens de transport et facture le service au client. Dans ce cas les frais de transport sont enregistrés pour
leur montant HT au crédit du compte 7071 “ port, emballage et autres frais facturés” chez le fournisseur
Application 3 : soit l’extrait de la facture suivante ; compléter la et comptabiliser la chez le client et chez
le fournisseur
YEMTS
Doit : BELLE DAME Facture V73 du 20/02/2015
Montant brut 1 000 000
Remise 10%
Net commercial
Escompte 2%
Net financier
Port facturé HT 150 000
Tva sur port
Tva sur marchandises
Net à payer
 Le port dû : On parle de port du lorsque le fournisseur demande à un transporteur d’effectuer le transport
des marchandises et les frais lui seront payés à l’arrivée par le client. Ces frais ne figurent pas sur la facture
établie par le fournisseur.
Application 4 : MESSI à Yaoundé envoie les marchandises à BELL le 15/02/2021 par l’intermédiaire de
touristique voyage qui se fera payé à Yaoundé avec la facture suivante : Enregistrez cette facture chez
MESSI et chez BELL
MESSI TOURISTIQUE VOYAGE
Doit BELL Facture V18 du 15/02/2021 Doit BELL Facture V 024 du 18/02/2021
Montant brut 4 000 000 Montant brut 100 000
Remise 10% TVA 19.25% 19 250
Net commercial Net à payer
TVA 19.25% Règlement en espèce
Net à payer
Transport à la charge du fournisseur
2
Ici, il s’agit essentiellement du transport en « franco de port » : commerce sans frais à payer pour le destinataire
notamment en ce qui concerne le transport.
Date
612 Transport sur ventes Transport HT
4453 Etat tva récupérable sur transport TVA / transport
5… Compte de trésorerie Transport TTC
Paiement du transport
NB : Le franco de port ne figure pas sur la facture
Application 5 : le 10/12/2019 FOKOU livre les marchandises à son client OTTOU accompagnée de la facture
V12 aux éléments suivants : montant brut 500 000, remise 10%, tva 19.25%.
TAF : sachant que FOKOU a sollicité les services d’un transporteur en payant en espèce un montant de 20
000F HT, après avoir présenté la facture passer les écritures chez FOKOU et chez OTTOU.
III. ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE COMPORTANT DES
EMBALLAGES
On distingue plusieurs types d’emballages. Mais dans le cadre de cette leçon, nous ne verrons que les
emballages perdus ceci pour montrer leur incidence sur le coût d’achat.

Application 6 : les ETS Mac spécialisés dans la commercialisation du lait en poudre. Le 15/08/2020 Ils
achètent 10 tines contenant chacune 200 kg de lait à 300 000 la tine. Pour la revente, ils conditionnent ce lait
dans des boites d’un 1 kg. Et ils décident donc d’acheter 2000 boites à 100 frs la boite. Les ETS Mac sont
assujettis à la tva au taux de 19, 25%.
TAF : passer cette opération au journal de l’entreprise en inventaire permanent
SOLUTION :

Leçon 8 : ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE D’AVOIR OU NOTE DE

CREDIT

La facture d’avoir est établie par le fournisseur lorsque les situations suivantes surviennent :
- Les réductions commerciales accordées hors facture ;
- Les réductions à caractère financières hors facture ;
- Le retour de marchandises.
1) Les réductions commerciales accordées hors facture
Les RRR hors factures doit s’enregistre en comptabilité.
 Chez le client
Date
401 Fournisseur
6019 RRR obtenus non ventilés NAD Réduction HT
4452 Etat TVA récupérable TVA
Suivant réduction hors facture obtenu
 Chez le fournisseur
Date
7019 RRR accordé non ventilés Réduction HT
4431 Etat TVA facturée TVA
411 Clients NAD
Suivant réduction hors facture obtenu
Application 1 : comptabiliser ces deux factures au journal de NIKI et de DAN
NIKI NIKI
Avoir : DAN Facture Av 15 du 25/05/2020 Avoir : DAN Facture Av 19 du 06/06/2020
Montant rabais 32 000 Montant remise 10 000
TVA sur rabais 19, 25% TVA sur remise 19, 25%
NAD NAD 11 925

2) réduction financière (escompte ) accordée hors facture

 Chez le client

3
 Date
401 Fournisseur NAD
773 Escompte obtenu Escompte HT
4452 Etat TVA récupérable TVA
Suivant escompte hors facture obtenu
 Chez le fournisseur
Date
673 Escompte accordé Escompte HT
4431 Etat TVA facturée TVA
411 Clients NAD
Suivant escompte hors facture obtenu
Application 2 : comptabiliser la facture suivante chez le client et le f’sseur
DAN
Avoir a MKL
Facture AV 35 du 12/02/2021
Escompte 90 000
TVA/ 19, 25%
NAD

3) Les retours de marchandises

Il s’agit de l’annulation totale ou partielle de l’opération d’achat ou de vente. L’enregistrement se fait
par la contre passation de l’écriture d’achat ou de vente.
-facture d’avoir comportant les RRR et la TVA
 le client
Date
401 Fournisseur NAD
773 Escompte obtenu escompte
601 Achat de marchandises NC
4452 Etat TVA récupérable TVA
Suivant retour sur achat

6031 D° Cout d’achat

311 Variation de stock Cout d’achat
Stock de marchandises
Sortie de stock
 Chez le fournisseur
Date
701 Vente de marchandises NC
4431 Etat TVA facturée TVA
411 Clients NAD
673 Escompte accordé Escompte
Suivant retour sur vente
D°
311 Stock de marchandises
6031 Variation de stock de marchandises
Rentrée en stock des produits retournés
 Facture d’avoir pour retour de marchandises comportant le port avancé
 chez le client
Date
613 Transport pour le compte des tiers Port TTC
5. Compte de tresorerie Port TTC
Suivant paiement du transport
D0
401 Fournisseur NAD
773 Escompte obtenu escompte
601 Achat de marchandises NC
4452 Etat TVA récupérable TVA
4
 781 Transfert de charges d’exploitation Port TTC
Suivant retour sur achat
D°
6031 Variation de stock Cout d’achat
311 Stock de marchandises Cout d’achat
Sortie de stock
 Chez le fournisseur
Date
701 Vente de marchandises NC
4431 Etat TVA facturée TVA
612 Transport sur vente Port TTC
411 Clients NAD
673 Escompte accordé Escompte
Suivant retour sur vente
D°
311 Stock de marchandises
6031 Variation de stock de marchandises
Rentrée en stock des produits retournés
Application 3 : Soit la facture d’avoir n0 37 du 14/05/2020 adressée à pierre par JEAN montant brut 5 000
000 rabais 10%, ristourne 5% escompte de règlement 2%, TVA 19.25% port payé 119 250.
Ce port avait été payé le 12 mai 2020 en espèce par pierre.
TAF : -Enregistrer au journal de pierre et jean les opérations effectuées du 12 au 14 mai 2020.en tenant
compte d’un taux de marque de 20%.
2- Enregistrer au journal de pierre et jean les opérations effectuées du 12 au 14 mai 2020 en supposant que
le port figurant sur la facture d’avoir est un port facturé de montant 100 000 frs. Tenir compte d’un taux
de marque de 20%.
Exercice 1 : Soit les factures ci-dessous complétez les et enregistrez-les en inventaire permanent chez
BENSON les 15 premiers jours du mois d’octobre.
MARD BENSON BENSON
Doit : BENSON Doit :HULL Doit : DEG
Facture No 13 du 03/10/2022 Facture No 16 du 04/10/2022 Facture No 26 du 7/10/2022
10 tonnes à 2 700 000 500 articles à 4000 l’un 1 200 articles à 3 000 3 articles
Remise 10% Montant brut Montant brut
NC Remise 5% Escompte 1%
Escompte 1% NC NF
NF Escompte 1% Port payé
Port débours 100 000 NF TVA 19, 25%
TVA 19, 25% Port facturé 80 000 Avance du 01/10/2012 payée par chèque
NAP TVA 19, 25% bancaire 500 000
¾ en espèce le reste dans 2mois NAP NAP
MARD DOT BENSON
Doit : BENSON Avoir : BENSON Avoir : ARNAUD
Facture No 123 du 10/10/2022 Facture No 143 du 13/10/2022 Facture No 133 du 15/10/2022
1 tonne à 900 le KG Montant brut 900 000 Montant brut 1 400 000
Poids brut Remise 3% Remise 2%
Tare 2% NC NC
Net Escompte 1% Escompte 1%
Montant brut NF NF
Remise 1% Port payé le 01/10/2012 en espèce Emballages consignés 80 000
NC 50 000 Port facturé 50 000
Port facturé TVA 19, 25% TVA 19, 25 %
TVA 19, 25% NAP
NAP NAP