• 2.
la méthode des coûts partiels
Pr. Med Achraf NAFZAOUI
En reprenant les deux classifications (CD / CI et CV/CF), l'ensemble des charges peut être
représenté par le schéma suivant :
Charges variables Charges fixes
Charges
directes
1 3
Charges
indirectes
2 4
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2.1. La méthode des coûts variables
Charges variables
Charges directes 1
Charges indirectes 2
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• Elle concerne les cases 1 et 2
• Elle permet le calcul de La marge sur coût variable
• Calcul :
• CT = CVT + CFT
• CFT = CT –CVT
• Résultat = CA- CT = (CA – CVT) –CFT
= M/CVT – CFT
• Taux de marge = MCVT/CA = MCVU/PV
• Utilité :
• Application
Pr. M.A. NAFZAOUI
Application
Une société est spécialisée dans la fabrication et la vente de trois articles A, B
et C. On vous communique les informations suivantes :
Produits Total A B C
QV 1200 400 200 600
CA 2 000 000 800 000 360 000 840 000
CR 1 970 000 802 000 484 400 683 600
Résultat analytique 30 000 –2 000 – 124 400 156 400
Les CVU se présentent ainsi :
A : 1250 ; B : 1200; C : 400
TAF :
1- Calculer les M/cv pour chaque produit
2- Interpréter les résultats obtenus
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• La méthode des coûts variables ne retient que les
charges variables, qu'elles soient directes ou indirectes,
dans le coût des produits (zones 1 et 2).
• Les coûts variables obtenus permettent le calcul d'une
marge sur coût variable par produit. Chaque produit
est jugé sur sa contribution à la couverture des charges
non réparties à savoir ici les charges de structure.
• Ce mode de traitement permet un jugement sur
l'opportunité de supprimer ou de développer les
ventes d'un ou des produits.
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EXEPMLE ( exercice 2)
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Exercice 2 (série 3)
Une société est spécialisée dans la fabrication et la vente de trois articles A, B
et C. Une étude des coûts de revient, pour la période de référence, donne les
résultats suivants :
Produits Total A B C
QV 1200 400 200 600
CA 2 000 000 800 000 360 000 840 000
CR 1 970 000 802 000 484 400 683 600
Résultat analytique 30 000 –2 000 – 124 400 156 400
Les CVU se présentent ainsi :
Produits A B C
Charges variables unitaires 1 250 1 200 400
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Produits Total A B C
QV
CA
CVT
Marge / sur coûts variables
Charges fixes
Résultat
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Produits Total C
A B
Quantités vendues 1200 (400) (200) (600)
Chiffre d'affaires 2 000 000 800 000 360 000 840 000
Coûts variables des produits 980 000 500 000 240 000 240 000
vendus
Marge sur coûts variables 1 020 000 300 000 120 000 600 000
Charges fixes 990 000
(1 970 000 – 980 000) =
990 000
Résultat + 30 000
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Produits Total C
Quantités vendues (600)
Chiffre d'affaires 840 000
Coûts variables des produits 240 000
vendus
Marge sur coûts variables
600 000
Charges fixes
(1 970 000 – 980 000) =
990 000
990 000
Résultat
- 390 000
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Commentaire :
• Toutes les marges sur coûts variables sont positives et donc
tous les produits concourent à la couverture des charges
fixes.
• La suppression éventuelle des produits déficitaires A et B
aurait conduit à imputer les charges fixes de 990 000
uniquement sur la marge du produit C et à provoquer une
perte de 390 000 (600 000 – 990 000 = - 390 000).
• Par rapport à l'hypothèse initiale, ce résultat présente une
détérioration de 420 000, équivalente à la somme des
marges sur coûts variables générées par les produits A et B
((300 000 + 120 000 = 420 000).
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2.2. La méthode des coûts Fixes spécifiques
(directes)
Charges Charges
variables fixes
Charges 1 3
directes
Charges 2
indirectes
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•Selon cette Méthode :
•CFT = CFS +CFC
•R = CA –CR = (CA –CVT) –CFT
• = M/CVT –CFT
• = (M/CVT – CFS) –CFC
• = M/CFS -CFC
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Pr. Med Achraf NAFZAOUI
• La méthode des coûts spécifiques prolonge la démarche de celle
des coûts variables. Elle impute, à chaque produit, les charges
directes fixes qui lui sont propres. Elle permet ainsi de dégager une
marge sur coûts spécifiques (du produit) qui doit permettre la
couverture des charges fixes indirectes réputées charges communes
à l'entreprise.
• Ce coût partiel intègre donc les zones 1, 2 et 3 du schéma initial.
• Cette démarche considère que la méthode des coûts variables est
insuffisante pour comparer le coût des produits : c'est souvent le
cas dans des entreprises de production où une part importante des
charges fixes est liée à la production des produits.
• Le principe retenu est le suivant :
• Incorporation dans le coût des produits des charges de structure
directes
• Rejet des charges de structure communes.
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Suite de l’application
Les charges fixes spécifiques pour chaque produit se présentent comme suit :
Produits Total A B C
Charges de structure directes
410 000 70 000 140 000 200 000
(Spécifiques)
TAF :
1- Calculer la M/CFS pour chaque produit
2- interpréter les résultats obtenus
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EXEMPLE (exercice )
PRODUITS Total A B C
QV
CA
CVT
Marge sur coûts variables
Charges fixes spécifiques
Marge sur couts fixes spécifiques
Charges fixes communes
Résultat
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C Total A B C
Quantités vendues (400) (200) (600)
Chiffre d'affaires 2 000 000 800 000 360 000 840 000
Coûts variables des produits 980 000 500 000 240 000 240 000
vendus
Marge sur coûts variables 1 020 000 300 000 120 000 600 000
Charges fixes directes 410 000 70 000 140 000 200 000
Marge sur coûts spécifiques + 610 000 230 000 - 20 000 400 000
Charges fixes communes 580 000
(indirectes)
(990 000 – 410 000= 580 000)
Résultat + 30 000
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C Total A B C
Quantités vendues (400) (600)
Chiffre d'affaires 2 000 000 800 000 840 000
Coûts variables des produits 980 000 500 000 240 000
vendus
Marge sur coûts variables 1 020 000 300 000 600 000
Charges fixes directes 410 000 70 000 200 000
Marge sur coûts spécifiques + 630 000 230 000 400 000
Charges fixes communes 580 000
(indirectes)
(990 000 – 410 000= 580 000)
Résultat + 50 000
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• Cette méthode permet de faire apparaître la
réelle mauvaise performance du produit B dont
la marge sur coûts variables ne permet pas de
couvrir ses propres charges fixes. En
conséquence, sa suppression entraîne :
• La disparition de la marge sur coûts variables qu'il génère soit 120
000
• L’économie de charges fixes qui lui sont spécifiques soit un
montant de 140 000
• Le résultat total augmenterait de 20 000 (la différence entre 140
000 et 120 000).
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Synthèse
•APDS :
•arbre de prise de décision
stratégique
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