Comptabilité

des sociétés
Résumé Cours de classe Chapitre 1 et 2 avec
des application
Enseignement : Mr. Mourad idr (‫)طالب كلميمي‬

Email  : mouradidr@[Link]

Numéro : 06 53 95 38 55

1
‫طالب كلميمي‬
INTRODUCTION
La comptabilité des sociétés est une branche de la comptabilité générale qui s’occupe
des traitements comptables concernant des opérations juridiques.
Les principales opérations que l’on peut rencontrer sont les suivantes :
• Opérations de constitution (chapitre 1).
• Opérations de répartition de bénéfice (chapitre 2).
• Opérations de modification du capital.
• Opérations dissolution et liquidation.
Dans ce cours nous nous focalisons sur la société anonyme dans les traitements
comptables sont plus compliqués que dans les autres formes juridiques.
Les sociétés peuvent être classées en :
• Sociétés de personnes : intuitu personnelle et responsabilité illimité.
• Sociétés de capitaux : considération des capitaux et responsabilité limitée.
• Sociétés intermédiaires : présentant les caractéristiques des sociétés de
capitaux et de personnes (SARL).
La société anonyme fait partie des sociétés des capitaux.
CHAPITRE

1 LA CONSTITUTION DE LA
SOCIÉTÉ ANONYME
1. GÉNÉRALITÉS :
Une société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun
leurs apports afin de partager le bénéfice.

1.1. Caractéristiques de la société anonyme :

Les principales caractéristiques de la société anonyme sont les suivantes :
• Le nombre des associés ne peut être inférieur à 5.
• Le capital minimum est fixé à 300 000 DH si les titres ne sont pas côtés, et 3
millions dans le cas contraire.
• Le capital peut être composé des apports en nature et des apports en numéraire.
• Le capital doit être intégralement souscrit à la constitution.
• Les apports en nature doivent être libérés en totalité à la constitution.
• Les apports en numéraire doivent être libérés au moins de 25% du capital à la
constitution.
• Le nom de la société doit être une dénomination commerciale.
• Les associés appelés « actionnaires » ne sont pas responsables que dans la limite
de leurs apports.
• Les parts sociales sont représentées par des titres appelés « actions » Librement
cessibles et dont la valeur nominale ne peut être inférieure à 100 DH.
• Les apports en nature sont représentés par des actions appelés : « actions
d’apport ».

2
‫طالب كلميمي‬
 • Les apports en numéraire sont représentés par des actions appelés : « actions de
numéraire ».
1.2. Les apports :
Apports en nature et apports en numéraire :
• Les apports en nature signifient l’apport des biens meubles ou immeubles. Ses
apports donnent lieu à des évaluations de la part d’un expert appelé «
commissaire aux apports ».
• Les apports en numéraire signifient l’apport d’une somme d’argent.
• Les apports en industrie : l’associé apporte dans ce cas son travail (savoir-
faire) ou son crédit commercial (relations, connaissances…), ces apports sont
interdits dans la SA.
Apports Purs et Simple/Apport à Titres Onéreux/Apports Mixtes :
Apport pure et simple (APS) : ce sont des apports contre lesquelles
•
l’apporteur reçoit des actions.
• Apport à titres onéreux (ATO) : ce sont des apports accompagnés de dettes
prisent en charge par la société.
• Les apports mixtes : ce sont des opérations comportent des APS et des ATO.
Remarque : le capital social est constitué des apports purs et simples.
2. FRAIS DE CONSTITUTION :
Les formalités d’enregistrement provoquent des frais comprenant essentiellement :
• Les droits d’enregistrement.
• La taxe notariale.
• Frais divers
2.1. Droit d’enregistrement :
La constitution d’une société entraine l’exigibilité des droits d’enregistrement qui ont
pour effet :
• D’assurer la conservation des actes.
• De donner date certaine à l’égard des tiers.
Le taux des droits d’enregistrement dépend de la nature des apports :
Apport pure et simple :
Les apports purs et simples sont soumis à un taux de 1%.

Apport à titres onéreux :

Les apports à titres onéreux sont imposés aux droits de mutation selon la nature des
biens apportés et l’imputation donnée aux dettes prisent en charge par la société.
Les principaux taux sont :
• 6% pour les biens immeubles (terrain et construction)
• 6% pour le fonds de commerce1 (sauf marchandises)
• 1,5% pour les marchandises en stock
• 1,5% pour les créances-clients
Remarque : la société a intérêt à imputer les dettes sur les apports de manière à
réduire le montant des droits à payer.
1 Fonds de commerce = élément corporel (mobilier, matériel et marchandises) + élément incorporel
(clientèle, achalandage, …)

3
‫طالب كلميمي‬
▪APPLICATION N°1 :
La SA « ABC » a été créé par 5 personnes : « A », « B », « C », « D » et « E
». Les apports sont les suivants :
• « A », « B », et « C » versent en numéraire 150 000 DH dans le compte bancaire de
la société.
• « D » apporte son entreprise individuelle en liquidation :
Actif Net Passif Net
Mobilier de bureau 6 000 Capital 20 000
Matériel informatique 15 000 Fournisseur 10 000
Stock de marchandise 4 000
Banque 5 000
Total 300 000 Total 300 000
Les estimations faites par le commissaire à l’apport sont les suivantes :
o Fonds commercial : 75 000 DH
o Matériel informatique : 10 000 DH
o Les autres éléments sont apportés par la valeur du bilan.
• « E » verse en numéraire 50 000 DH et apporte un stock de marchandises évalué
à 20 000 DH et des machines évaluées à 50 000 DH.

 Travail à faire :
1. Déterminer le montant du capital et le nombre des actions émises, sachant que
la valeur nominale de chaque action est fixée à 100 DH.
2. Quelle est le nombre d’actions d’apport et d’actions de numéraire ?
3. Calculer les droits d’enregistrement dans les deux cas suivants :
• Cas N°1 : le passif est imputé sur le fonds commercial.
• Cas N°2 : le passif est imputé proportionnellement aux apports.
▪ CORRECTION :
1. Le montant du capital :
Capital = ∑apports pures et simples (APS)

• Pour « A », « B » et « C » : ∑APS = 150 000 DH

• Pour « D » : ∑APS = 75 000 + 6 000 + 10 000 + 4 000 + 5 000 – 10 000 = 90 000 DH
• Pour « E » : ∑APS = 50 000 + 20 000 + 50 000 = 120 000 DH
Alors : Capital = 150 000 + 90 000 + 120 000 = 360 000 DH

Soit : 360 000 = 3600

actions 100

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‫طالب كلميمي‬
2. Le nombre d’actions d’apport et d’actions de numéraire :
Apport en nature :
• Pour « D » : 90 000 DH
• Pour « E » : 70 000 DH

∑ apports en nature : 90 000 + 70 000 = 160 000 DH

Nombre d’actions d’apports = 160 000 = 1 600 actions 100

Apport en numéraire :
∑apports en numéraire = 200 000 DH
Nombre d’actions en numéraire = 200 000 = 2 000 actions 100
3. Calcul du droits d’enregistrement (DE) :
DE = DE / APS + DE/ ATO
DE/ APS : droits d’enregistrement sur apports pures et simples.

DE/ ATO : droits d’enregistrement sur apports à titres onéreux.

DE / APS = 360 000 × 1% = 3 600 DH

pour le cas N°1 (le passif est imputé sur le fonds commercial) :
DE / ATO = 10 000 × 6% = 600 DH
DE = DE / APS + DE / ATO = 3 600 + 600
DE = 4 200 DH

Pour le cas N°2 (le passif est imputé proportionnellement aux apports) :

Droits
Imputation
Apports Montant % d’enregistrement
de la dette
calcul résultat
Fonds commercial 75 000 75% 7 500 7 500 × 6% 450
Mobilier de bureau 6 000 6% 600 600 × 6% 36
Matériel informatique 10 000 10% 1 000 1 000 × 6% 60
Stock de marchandises 4 000 4% 400 400 ×1,5% 6
Banque 5 000 5% 500 500 × 0% 0
Total 100 000 100% 10 000 552

DE = DE / APS + DE / ATO = 3 600 + 552

Alors :
DE = 4152 DH
2.2. La taxe notariale :
Elle due au taux de 0,5% du capital sur les actes rédigés par les notaires.
2.3. Frais divers :
Exemples :
• Honoraire de notaire
• Frais d’immatriculation au registre du commerce
• Frais de publicité légale
• Rémunération du commissaire aux comptes.

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‫طالب كلميمي‬
Remarque :
• Le minimum pour les droits d’enregistrement de perception est de 1 000 DH.
• Pour la taxe notariale, le minimum est de 100 DH.
3. COMPTABILITÉ DE CONSTITUTION :
L’enregistrement comptable commence après la constitution définitive de la société,
c’est-à-dire après tenu de l’assemblait générale constitutive2.
Les écritures relatives à la constitution doivent être constatées en 2 étapes :
• 1er étape : souscription du capital et promesse d’apports : Cette étape est
caractérisée par l’enregistrement de la promesse d’apports et par la constitution
du capital.
• 2ème étape : libération des apports : Cette étape est caractérisée par la
réalisation des apports. Les apports en nature doivent être libérés intégralement au
moment de la constitution de la société. Les apports en numéraire peuvent être
libérés en totalité ou partiellement (au moins 25%) au moment de la constitution.
Si la libération est partielle, elle doit s’étaler sur un délai de 3 ans à partir de la date
d’immatriculation au registre du commerce.

3.1. Libération intégrale du capital :

Étape N°1 : souscription du capital :

3461 Associés, compte d’apport en société

1111 Capital social

-souscription du capital-

Étape N°2 : libération des apports

[Link]. Libération des apports en numéraire :

5141 Banque
Associés, compte d’apport en société
34611 En numéraire

-libération du … action de numéraire-

[Link]. Libération des apports en nature :

Apports en nature
34612 Associés, compte d’apport en société
En nature

-libération du … action de nature-

▪APPLICATION N°2 :(suite de l’application n°1)
Travail à faire :
Comptabilisez la constitution sachant que les frais de constitution (dont le montant
total s’élève à 7 000 DH) sont réglés par chèque le 05 janvier 2015.

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‫طالب كلميمي‬
▪SOLUTION :
Apports en
Apports en nature
numéraire

C
o

e
s
s

s
c

»
t
i

,
A

A
o

é
s
s

»
i
Mob. de bureau 6 000

»
Mat. informatique 10 000
Stock de marchandises 4 000 15 000
Dette fournisseur 10 000

«
A

B
o

é
s
s

»
i

Stock de m/ses 20 000

Ass

é«E
oci

»
Banque 50 000
5 000

Enregistrement au journal :

05/01/2015
3461 Associés, compte d’apport en société 360 000
1111 Capital social 360 000

-souscription de 3600 actions de valeur nominale de

100 DH-
D°

5141 3461 Banque Associés, compte d’apport en société 200 000 200 000

-libération de 2000 actions de VN=100DH-

D°
2230 Fonds commercial 75 000
2332 Matériel et outillage 50 000
2351 Mobilier de bureau 6 000
2355 Matériel informatique 10 000
3111 Marchandises 24 000
5141 Banque 5 000
3461 Associés, compte d’apport en société 160 000
4411 Fournisseur 10 000

-libération de 1700 actions d’apports en nature-

D°
2111 Frais de constitution 7 000
5141 Banque 7 000
-règlement des frais de constitution-

3.2. Libération partielle du capital :

Cas normale :
Il est courant lors de la constitution que les actionnaires ne libèrent pas qu’une partie
des apports en numéraire (avec un minimum de ¼), le reste sera libéré ultérieurement
selon les besoins de trésorerie de l’entreprise.
• Lors de la constitution, une distinction doit être faite entre le montant du capital
social qui doit être libéré immédiatement à la constitution (enregistré au début
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‫طالب كلميمي‬
 du compte 3461) et partie qui sera libéré ultérieurement (enregistré au début du
compte 1119).
• Ultérieurement, pour libérer la fraction restante, il faut procéder en deux étapes
:
o 1er étape – l’appel du capital : le conseil d’administration demande aux
actionnaires de verser une fraction du capital avant une date fixée. On
débute le compte 3462 et on crédite le compte 1119.
o 2ème étape – libération de la fraction appelée : les actionnaires versent
le capital appelé. On débute le compte 5141 et on crédite le compte 3462.
À LA CONSTITUTION :

3461 Associés, comptes d’apport en société x1

1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé x2
1111 Capital social x1+x2

-souscription du capital et promesse d’apports -

5141 Banque
3461 Associés, compte d’apport en société

-libération du capital-

x1 : partie libéré à la constitution ; x2 : partie non libéré

ULTÉRIEUREMENT : APPEL DU CAPITAL

3462 Act. capital souscrit et appelé non versé

Act. capital souscrit-non appelé
1119
-appel du capital-

Banque Act. capital souscrit et appelé non versé

5141 3462
-libération du capital appelé-

▪APPLICATION N°3 :
La société anonyme « SOMA » est créée le 10 juin 2014 avec un capital de 800 000 DH
(8000 action de VN = 100 DH) dont seule la moitié est libérée à la constitution par
versement en banque.
Le 15/06/2014, les frais de constitution qui s’élèvent à 12 000 DH sont réglés par chèque.

Le 05/09/2014, le conseil d’administration appelle l’autre moitié qui devrait être versée
avant le 20/10/2014, à cette dernière date, la société reçoit l’attestation bancaire
N°1508 par laquelle elle est informée que le montant appelé a été libéré en totalité
avant l’expiration du délai fixé.
Travail à faire :comptabilisez la constitution.

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‫طالب كلميمي‬
▪CORRECTION :
10/06/2014
3461 Associés, C.A.S 400 000
1119 Actionnaires C.S.N.A 400 000
1111 Capital social 800 000

-souscription de 8000 actions de VN = 100 DH-

D°
5141 Banque 400 000
3461 Associés, C.A.S 400 000

-libération de la 1ère moitié du capital-

15/06/2014
2111 Frais de constitution 12 000
5141 Banque 12 000

-règlement des frais de constitution-

05/09/2014

3462 1119 Actionnaires, C.S.A.N.V Actionnaires, C.S.N.A 400 000 400 000

-appel de la 2ème moitié du capital-

20/10/2015

5141 3462 Banque Actionnaires, C.S.A.N.V 400 000 400 000

-libération de la 2ème moitié du capital-

Cas particuliers :
Lors des appels ultérieurs, il peut arriver que certains actionnaires ne puissent pas
libérer la fraction appelée dans le délai fixé (cas de libération avec retard). De même,
certains actionnaires peuvent libérer des fractions du capital avant l’appel de ce
dernier (cas des versements anticipés). Parfois, les actionnaires ne versent pas la
fraction appelée même après mise en demeure.
[Link]. Libération avec retard :
Dans ce cas, les actionnaires libèrent les fractions appelées après la date fixée, les statuts
peuvent prévoir que pour tout versement effectué en retard, l’actionnaire supportera des
intérêts de retard (à un taux fixé) calculé en fonction du nombre des jours séparent la date
de libération effective, ces intérêts sont enregistrés au crédit du compte 7381.
La société peut également imputer sur l’actionnaire retardataire toutes les charges
d’exploitations engagées à cause du retard (enregistrées au crédit du compte 7197 ou
7127)3.

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‫طالب كلميمي‬
 5141 Banque
3462 Actionnaires C.S.A.N.V
7381 Intérêts et produits assimilés*
(7197,7127) (Trans. de chges d’exp. ou ventes et pdts acce.)

-libération du … actions en retard-

* Intérêts = montant × taux × nombre des jours

360
▪APPLICATION N°4 :
La SA « SOFEC » est constitué le 02 janvier 2013 avec un capital de 300 000 DH divisé
en 3 000 actions de numéraire (valeur nominale = 100 DH).
Les apports sont libérés ¼ à la constitution, les frais de constitution qui s’élève à 3 000
DH sont réglés par chèque.
Le 01/05/2013, le conseil d’administration procède à l’appel du 2 ème quart qui devrait
être versé au plus tard le 15/05/2013.
Tous les actionnaires ont versé le capital appelé à la date fixée sauf « Ahmed »
(souscripteur de 200 actions) qui n’a répondu à l’appel que le 30/05/2013, les frais
engagés par la société à cause de ce retard sont estimés à 20 DH.
Les statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 12% l’an.
Travail à faire :comptabilisez la constitution.
▪CORRECTION :
Comptabilisation de la constitution :
22/03/2013
3461 Associé CAS 75 000

1119 1111 Act. CSNA Capital social 225 000 300 000

-souscription de 3000 actions de 100DH libéré de ¼-

D°
5141 Banque 75 000
3461 Associé CAS 75 000

-libération de ¼ de 3000 actions-

D°
3111 Frais de constitution 3 000
5141 Banque 3 000

-règlement des frais de constitution-

01/05/2013
3462 Act. CSANV 75 000
1119 Act. CSNA 75 000
-appel du 2ème 1
quart : 3 000 × 100 × 4 = 75 000 –

10
‫طالب كلميمي‬
 15/05/2013
5141 Banque 70 000
3462 Act. CSANV 70 000
-libération de (3000-200) actions de ¼ :

2 800 × 100 × 14 = 70 000 -

30/05/2013
5141 Banque 5 045
3462 Act. CSANV 5 000
7381 Intérêts et produits assimilés 25
7147 Transfert de charges d’exploitation 20

Nbre d’actions = 200 × 100 × 14 = 5 000 DH

Intérêt = 5 000 × 12% ×15 = 25 DH
360
[Link]. Versement anticipé :
Les actionnaires peuvent se libérer d’avance des sommes dues à la société, ces
versements effectués avant l’appel du capital sont appelés « des versements anticipés ».
Il constitue une dette pour la société envers ses associés, cette dette est enregistrée au
crédit du compte 4468 : autres comptes d’associés créditeurs, et pour plus de précision,
la société peut créer le compte divisionnel 44681 : actionnaires, versement anticipés.
Remarque : les statuts peuvent prévoir le règlement des intérêts sur les versements
anticipés.
COMPTABILISATION :
Étape N°1 : enregistrement des versements anticipés

5141 Banque
4468 Autre compte d’associé créditeur

Étape N°2 : règlement des intérêts

6311 Intérêts des emprunts et dettes

5141 Banque
-règlement des intérêts-


11
‫طالب كلميمي‬
▪APPLICATION N°5 :
La SA « SOCARO » est fondée le 15/05/2013 au capital de 8 000 000 DH par émission
d’actions de 100 DH libérés de ¼ à la constitution par versement en banque.
Lors du versement, 30 000 actions se trouvent entièrement libérés. Les frais de
constitution réglés par chèque bancaire s’élèvent à 121 500 DH.

Le 01/10/2013, la société décède l’appel du 2ème quart qui devrai être libérer avant la
date fixée. Les statuts prévoient un taux d’intérêt de 10% par an sur les versements
anticipés, ces intérêts sont réglés par chèque le 31/10/2013.
Travail à faire :comptabiliser les écritures nécessaires dans le journal.

12
‫طالب كلميمي‬
▪SOLUTION :
15/05/2013
3461 Associé CAS 2 000 000

1119 1111 Act. CSNA Capital social 6 000 000 8 000 000
-souscription de 80 000 actions de VN=100DH
libérés de ¼ à la constitution-
D°

5141 3461 Banque Associé CAS 2 000 000 2 000 000

-libération de 80 000 de ¼ = 20 000 actions-

D°
Autre compte d’associé
5141 44681 Banque créditeur 2 250 000 2 250 000
-versement anticipés de ¾ de 30 000 actions :
3
30 000 actions × 100 × 4 = 2 250 000 -
01/10/2013

3462 1119 Act. CSANV Act. CSNA 2 000 000 2 000 000

-appel du 2ème quart : 80 000 × 100 × 14 = 2 000 000 -

30/10/2013
3141 Banque 1 250 000
3462 Act. CSANV 1 250 000

(80 000 − 30 000 ) × 100 × 14 = 1 250 000 -

D°
Autre compte d’associé
4468 créditeur 750 000
3462 Act. CSANV 750 000
-régularisation des versements anticipés :

30 000 × 100 × 14 = 750 000 -

31/10/2013
6311 Intérêts des emprunts et dettes 103 125
3141 Banque 103 125

- Intérêt 2 250 000 0,1 165 103 125 -

360

13
‫طالب كلميمي‬
Supposant que l’appel du 3ème quart le 01/12/2013, quand 20/12/2013 la libération :

01/12/2013

3462 1119 Act. CSANV Act. CSNA 2 000 000 2 000 000

- 80 000 100 1 2 000 000 -

4

20/12/2013
5141 Banque 750 000
3462 Act. CSANV 750 000
- 50 000 100 14 750 000 -

D°
Autre compte d’associé créditeur
Autre compte d’associé créditeur 750 000
Act. CSANV 750 000

-régularisation des versements anticipés-

[Link]. Actionnaire défaillant :
À défaut de payement de l’actionnaire de la fraction appelée :
• La société lui adresse une mise en demeure par lettre recommandée avec accusé
de réception.
• 30 jours au moins, après cette mise en demeure restée sans effet, la société peut
sans aucune autorisation de la justice poursuivre la vente des actions en faisant
apparaître dans un journal d’annonce légal l’avis de mise en vente.
• La société informe l’actionnaire défaillant de cette mise en vente par lettre
recommandée avec accusé de réception et lui indique la date et le numéro du
journal dont laquelle d’avis a été publié.
• La vente des actions ne peut avoir lui qu’après au moins 20 jours après la date
de l’envoi de la lettre recommandé.
• Après avoir vendu les actions, la société déduit du prix de vente ce qui est due en
principal et intérêt par l’actionnaire défaillant ainsi que tous les frais engagés
pour parvenir à la vente.

Remarque : les fractions appelés et non libérés par les actionnaires défaillants sont
enregistrées au début du compte 3468 : autre compte d’associés débiteurs, pour un
suivi rigoureux, la société peut créer le compte 34681 : actionnaire défaillant.
COMPTABILISATION : (à partir de la date d’exécution -la vente-)

Étape N°1 : constatation de la défaillance

34681 Actionnaires défaillants

3462 Act. CSANV

- constatation de la défaillance-

14
‫طالب كلميمي‬
Étape N°2 : vente
des actions

Banque
Service bq
Etat tva récupérable /charge

34681 Act. Défaillants

-ventes des actions-

Étape N°3 : imputation des intérêts de retard et des frais engagés

34681 Act. Défaillants

Service bq
7381 Intérêts et produits assimilés
7197 Transferts de charges d’exploitation
3455 État TVA récupérable sur charges
-imputation des intérêts de retard et des frais
engagés-

Étape N°4 : règlement du solde

34681 Act. Défaillants solde

5141 Banque solde
-règlement du solde-

Solde = prix de vente

– valeur nominale de la partie libérée
– commission
– TVA/commission
– intérêts de retard

▪APPLICATION N°6 :
Application :
Said souscripteur de 100 actions de 1000 dhs libérés du 1er quart à la constitution n’a pas
effectuer la libération du 2eme quart qui devrait avoir lieu au plus tard le 31/08/2014.
L’exécution a lieu le 30/11/2014 et les actions sont vendus comme libérés de moitié pour 510dhs
d’une. Commission : 510dh (HT), Said doit 500dhs d’intérêts de retard, le solde est payé à Said
par chèque le 15/12/2014.
TAF : journalisez

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‫طالب كلميمي‬
 31/8
4468 Autre comptes d’associes-créditeur 25 000
3462 25 000
Act. CSANV
30/11
5141 Banque 50 493
6147 Service bancaire 510
34552 Etat tva R/C 51
4468 Autre comptes d’associes-créditeur 51 000

d°
4468 Autre comptes d’associes-créditeur 1061
6147 510
34552 Service bancaire 51
7311 Etat tva R/C 500
Intéréts et produits assimilé

imputation des frais et intérêts

15/12
4468 Autre comptes d’associes-créditeur 24 939
5141 24 939
Banque

Pour solde du compte défaillant

PS :
- 25 000 = 100*1000*1/4
- Dans l’écriture de 30/11 on calcule premièrement le montant d’actionnaire défaillant dans ce
cas c’est 510*100 =51 000
- Solde = 51 000 - 25 000 – 510 – 51 – 500 = 24 939

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‫طالب كلميمي‬
 CHAPITRE

2 AFFECTATION DES RÉSULTATS

La répartition du bénéfice dans les sociétés anonymes revêt un intérêt particulier pour
les raisons :

• Le capital étant la seule garantie des créanciers qui n’ont aucun recours contre
les associés, il est logique de ne pas distribué tous les bénéfices mais d’en
conserver une partie la valeur de l’entreprise.
• La constitution de réserve s’impose également pour répondre au développement
de la société.

1. RÉPARTITION DU BÉNÉFICE :
Deux questions s’imposent :
• Quelle est l’origine du résultat à répartir ?
• Quelle sont les affectations possibles de ce résultat ?
1.1. Origine du résultat à répartir :
Le résultat à répartir est constitué du résultat net de l’exercice diminué des pertes
antérieures et augmenté des reports bénéficiaires.

1.2. Affectation du résultat :

Le résultat à répartir peut recevoir les affectations suivantes :
• Réserves
• Dividendes
• Report à nouveau

Réserves :
Les réserves sont les bénéfices affectés durablement à l’entreprise. On distingue :
• La réserve légale : c’est la fraction du bénéfice net qui doit, en vertu de la loi,
être affectée à un fond de réserve, elle est constituée par une dotation annuelle
de 5% prélevée sur le bénéfice net de l’exercice diminuée sur le bénéfice net de
l’exercice diminué des pertes antérieurs. Elle cesse d’être obligatoire lorsque son
montant atteint 10% du capital social.
• La réserve statutaire : c’est une réserve constituée en vertu de disposition
statutaire.
La réserve facultative : c’est une réserve dont la constitution est librement décidée
par l’assemblait générale sur proposition du conseil d’administration.
Dividendes :
Le dividende est la part de bénéfice est la part de bénéfice attribué aux actionnaires.
Le dividende global est composé de deux parties :
• Premier dividende (intérêt statutaire) : c’est un intérêt (dont la taxe est
fixée par les statuts) calculée sur le montant libéré et non remboursé du capital.

17
‫طالب كلميمي‬
 • Superdividende : dont le montant est décidé par l’assemblait générale en
fonction de la politique de distribution de la société.
Le dividende global est passible d’une retenue à la source appelée « TPA » : Taxe sur le
produit des actions, au taux de 15%. Ainsi :
Dividende global brut Premier Dividende superdividende
TPA 15% Dividende global brut
Dividende globale net Dividende global brut TPA
Dividende global brut 15% Dividende global brut
85% Dividende global brut

Report à nouveau :
C’est la fraction du bénéfice d’un exercice qui n’a été, ni aux dividendes et qui s’ajoutera
au bénéfice d’exercice suivant.

1.3. Tableau de répartition :

Le tableau de répartition est un projet de répartition établis par le conseil
d’administration compte tenu :
• Des clauses statutaires
• Des dispositions légales
• Des objectifs de gestion de la société
Ce tableau est ensuite soumis à l’approbation de l’assemblé générale annuelle qui
l’approuver ou le modifier. Il se présente comme suit :
Bénéfice net de l’exercice
+ Report à nouveau (SC)
− Report à nouveau (SD)
− Réserve légale
− Réserve statutaire
= Bénéfice distribuable
− Reserve facultative −
Intérêt statutaire
− Superdividendes
= Report à nouveau (SC)

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‫طالب كلميمي‬
▪APPLICATION N°1 :
Le bénéfice net d’une société anonyme constituée en 2013 est d’après les statuts ainsi
réparti :
• 5% à la réserve légale.
• La somme nécessaire pour servir aux actionnaires un intérêt de 6% (intérêt
statutaires).
• La somme que l’assemblé générale décide d’affecter au réserve facultative.
• Le reste est réparti aux actionnaires sous forme de superdividendes.
• Le dernier surplus est mis en report à nouveau.
Le capital social est de 500 000 DH (totalement libéré), 5000 actions de VN = 100 DH.
Pour l’année 2015, le bénéfice net est de 196 000 DH. L’assemblé général a décidé le
01/05/2016 de doter la réserve facultative de 20 000 DH, et de distribuer un dividende
global par action de 15 DH
Travail à faire :établir le tableau de répartition.

▪CORRECTION :
Bénéfice net de l’exercice 196 000
+ Report à nouveau (SC) -
− Report à nouveau (SD) -
− Réserve légale 9 800
− Réserve statutaire 0
= Bénéfice distribuable 186 200
− Reserve facultative 20 000
− Intérêt statutaire 30 000
− Superdividendes 45 000
= Report à nouveau (SC) 91 200
Dividende global
actions 15 DH

Nombre d’actions 500100000 5 000

Dividende global 15 5 000 75 000 DH

Premier dividende superdividende
Superdividende Dividende global Premier dividende
75 000 30 000 45 000 DH

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‫طالب كلميمي‬
2. COMPTABILISATION :

1191 Résultat net de l’exercice

1161 Report à nouveau (SC) de l’ex. antér.
1169  ouReport à nouveau (SD) de l’ex. antér.
1140 Réserve légal
1151 Réserve statutaire
1152 Reserve facultative
4465 Associés, dividendes à payer (net)
4452 État Impôts, taxes et assimilés
1161 Report à nouveau (SC)
-affectation du résultat de l’exercice-

▪APPLICATION N°2 :(suite de l’application n°1)

Travail à faire :Comptabilisez l’affectation du résultat sachant que :
• Le 05/06, la société paie par chèque la retenu à la source (TPA).
• Le 30/06, la société paie par chèque les dividendes nets.

▪SOLUTION :
01/05

1191 1140 Résultat net de l’exercice Réserve légal 196 000 9 800
1152 Reserve facultative 20 000
4465 Associés, dividendes à payer* 63 750
4452 État Impôts, taxes et assimilés* 11 250
1161 Report à nouveau (SC) 91 200

-affectation du résultat de l’exercice-

25/06
4452 État Impôts, taxes et assimilés 11 250
5141 Banque 11 250
30/06
4465 Associés, dividendes à payer 63 750
5141 Banque 63 750

* On a : dividende global brut Intérêt statutaire superdividende

30 000 45 000 75 000 DH
TPA retenue à la source 75 000 15% 11 250 DH Dividende
global net 75 000 11 250 63 750 DH

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‫طالب كلميمي‬