Mr NOUAM Formateur à ISTA BD Marrakech.

SEQUENCE 2 : L’AFFECTATION DES RESULTATS DES SOCIETES COMMERCIALES

A : L’ASPECT JURIDIQUE :

Cette séquence a pour objectif d’éclairer aux sociétés : l’affectation et la

distribution des résultats sur les plans juridique, comptable et fiscal.

Selon le Doit d’Obligations et des Contrats (DOC) : la société, est : un contrat

par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur
travail, ou tous les deux à la fois, en vue de partager le bénéfice qui pourra en
résulter.

Le résultat net de l’exercice qui apparait au bilan au 31/12/N, doit être

affecté par l’assemblé général ordinaire au plus tard Le 30/06/N+1.

La décision de l’affectation du résultat doit respecter : 1 la loi, 2 les clauses

statutaires ainsi que 3 la volonté des actionnaires.

NB :

Les statuts prévoient généralement l’attribution d’un dividende minimal, appelé

premier dividende ou intérêt statutaire, complété d’un superdividende appelé aussi
second dividende, décidé par AGO.

N.B :

Le résultat de l’exercice peut aussi être une perte qui doit être reporté à
nouveau, ou imputé sur les réserves ou sur le capital social.

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Le projet d’affectation est présenté dans un tableau appelé « Tableau d’affectation de résultat
» qui donnera ensuite à des enregistrements comptables.

LES TERMES JURIDIQUES :

1- Bénéfice distribuable

Selon la loi relative aux sociétés anonymes, « le bénéfice distribuable est

constitué du bénéfice net de l’exercice, diminué des pertes antérieures ainsi que
des sommes à porter en réserve légale, et augmenté du report bénéficiaire des
exercices précédents ».

De ce fait, le bénéfice distribuable est égal à :

Bénéfice net de l’exercice

+ Reports à nouveaux des exercices antérieurs (débiteur ou créditeur)
- la réserve légale
- la réserve statutaire
- la réserve facultative

2- Report à nouveau

Il représente la quote-part du résultat non affectée par l’assemblée générale.

Le report à nouveau peut être bénéficiaire (Compte 1161 «Report à nouveau (solde
créditeur) »), comme il peut être déficitaire (Compte 1169 «Report à nouveau
(solde débiteur) »).

Le report à nouveau bénéficiaire représente une partie du bénéfice dont

l’assemblée générale pour L’exercice N, a renvoyé l’affectation à la décision de
l’assemblée générale appelée à statuer sur le résultat de l’exercice N+1

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Le report à nouveau déficitaire représente la perte constatée à la clôture de l’exercice et qui
n’a été imputée ni sur les réserves ni sur le capital et qu’on espère absorber par les bénéfices
des exercices suivants.

3- Réserve légale

Les réserves sont en principe des bénéfices nets affectés durablement à la société
jusqu’à la décision contraire.

La constitution de la réserve légale est, décidé par la loi (DOC).

Dans les sociétés par actions, et les sociétés à responsabilité limitée, une fraction de
5% du bénéfice net de l’exercice diminué, le cas échéant, des pertes antérieures
(éventuelles), doit obligatoirement être prélevée pour être affectée à la formation
d’un fonds de réserve appelé « réserve légale ».

La réserve légale, par rapport au capital social, assure que la société possède
un patrimoine minimal qui constitue une garantie pour les tiers créanciers de la
société.

Le calcul : Le taux de 5% est appliqué au bénéfice net de l’exercice diminué,

le cas échéant, des pertes antérieures reportées à nouveau (Reports à nouveau SD).
Les bénéfices antérieurs reportés à nouveau (Reports à nouveau SC) ne subissent
pas le prélèvement de 5% pour la constitution de la réserve légale car ils l’ont déjà
subi lors d’un exercice antérieur.

Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque le montant de la réserve

légale excède le dixième 10% du capital social libéré.

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Par ailleurs, le capital social servant de calcul de la limite de la réserve légale est le capital
existant au moment du prélèvement. Ceci implique les conséquences suivantes :

- Lorsque la réserve atteint le dixième du capital social et en cas

d’augmentation du capital social, la dotation à la réserve légale doit se
poursuivre jusqu’à ce qu’elle atteigne 10% du nouveau capital.
- Dans le cas d’une réduction du capital social et si la réserve légale a atteint
10% du capital, il n’ya pas lieu de prélever la réserve légale, mais la fraction
de la réserve légale qui excéderait 10% du capital social après réduction,
devient disponible et l’assemblée générale pourrait lui donner une autre
affectation.

4. Les autres réserves

En plus de la réserve légale, il y a lieu de prélever d’autres réserves. Sont

considères , des sommes d’argent de bénéfice non distribués c'est-à-dire
conservées par la société dans la perspective d’assurer son croissance, sans
recourir à des tiers. Les autres réserves les plus courantes sont les réserves
statutaires et les réserves facultatives.

Les réserves statutaires :

Ce sont des réserves décidé, par les statuts et prennent le caractère

d’obligation conventionnelle ; elles doivent être obligatoirement dotées lors de
l’affectation du résultat.

Les réserves facultatives :

Les statuts laissent, le plus souvent, la liberté à l’assemblée générale

ordinaire d’affecter tout ou partie des bénéfices aux réserves facultatives. En effet,
les réserves facultatives sont souvent nécessaires et même indispensables pour
développer le financement de l’entreprise. Elles sont, entre autres, destinées à :

- Constituer et développer le fonds de roulement de la société,

- Accroitre les immobilisations,
- Assurer une certaine constance des dividendes,
- Amortir le capital,
- Faire face à des pertes éventuelles.

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En conséquence, les sommes distribuables sont constituées par le bénéfice distribuable,
majoré éventuellement des réserves dont l’assemblée générale a la libre disposition : réserves
statutaires, réserves facultatives et report à nouveau bénéficiaire.

5- Les dividendes

Par dividendes, on entend dire la partie du bénéfice attribuée aux associés.

Ils se composent de deux fractions :

- Le premier dividende, appelé aussi intérêt statutaire, est calculé sur le montant
libéré du capital social. Le calcul de l’intérêt statutaire se fait de la même
façon que l’intérêt d’un emprunt, c’est à dire sur la base d’un taux
d’intérêt et au prorata du temps du montant du capital libéré et non
remboursé. Cependant, à la différence de l’intérêt d’un emprunt qui doit
être versé en toute circonstance, l’intérêt statutaire n’est versé que si le
montant du bénéfice distribuable le permet.
- Le superdividende est la fraction du dividende attribuée aux associés, par
AGO. Son montant est identique pour toutes les actions (ou parts
sociales) d’une même société, selon le nombre des actions.

NB : la Méthode pour la DISTRIBUTION DU BÉNÉFICE ?

1 la déduction des pertes des exercices antérieurs, et l’attribution de la
réserve légale dans la limite exigée par la loi,
2 La détermination du premier dividende selon des statuts.
3 La détermination des réserves statutaires, selon les statuts.
4 La décision de l’assemblé général pour le superdividende, la réserve
facultative, le report à nouveau créditeur (c’est le bénéfice non distribué ),.

N.B :

Le superdividende s’ajoute au premier dividende pour constituer le

dividende global qui constitue la part du bénéfice distribuable attribué aux
actionnaires en rémunération de leurs apports, est imposable à LA TAXE SUR LES
PRODUITS D’ACTIONS, au taux de 15%, que la société doit payer à l’Etat avant la
distribution.

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 B : ASPECT COMPTABLE DE L’AFFECTATION DES RÉSULTAT :

1 Tableau de répartition de bénéfice

La comptabilisation de l’affectation de résultats se fait conformément aux

dispositions de : la loi, les statuts, et aux décisions des assemblée générales dans
des procès-verbaux, et retracées dans un document : LE TABLEAU DE REPARTITION :

TABLEAU DE RÉPARTITION DU RÉSULTAT

Eléments Sommes à affecter Affectation
Bénéfice net de l’exercice
- RAN antérieur déficitaire
- Réserve légale
- Réserve statutaire
- Réserve facultative
+RAN antérieur bénéficiaire

= Bénéfice distribuable
- Intérêt statutaire (1er dividende)
- Superdividende (2nd dividende)

= RAN final (RAN de l’exercice)

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 N.B : IL FAUT calculer la taxe sur les produits d’actions.

Dividende brut = 1er dividende + Superdividende

Dividende brut = Intérêts statutaire + Superdividende

Dividende net = dividende brut – TPA

TPA = Dividende Brut x 15%

Calcul de la T.P.A

Element Brut TPA (15%) Net

Intérêt statutaire
Superdividende
Totaux
Résultat net de l’exercice

- Report à nouveau N-1 (SD)

=Bénéfice distribué

-Réserve légale (bénéfice distribué x 5%) plafond 10% capital

-Intérêt statutaire

-Reserve statutaire

-Réserve facultative

=1er solde

+Report à nouveau N-1 (SC)

=2 éme
solde
-Superdividende

=Report à nouveau (-SD) ou (+SC)

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

 2 Les écritures comptables

1181 R. en instance d’affect SC Date : AGO

1161 Report à nouveau N-1(SC)

Report à nouveau N-1(SD)

1169 Réserve légale
1140 Réserve statutaire
1151 Réserve facultative
1152 Etat impôt, taxe et assimilés
4452 Actionnaire dividende à
4465 payer
1161 Report à nouveau N(SC)
Suivant décision de l’A.G.O
4452 Etat impôt, taxe et D
assimilés
Actionnaire dividende à
4465 payer

5141 Banque

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 CAS N°1

Capital social (6000 actions entièrement libérées) : 600 000 dh

Réserve légale : 58 000

Autre réserve : 75 000

Report à nouveau(SD) : 3 000

Résultat net de l’exercice 2019 : 70 000

Le 24/06/20 : l’AGO décide l’affectation suivante du bénéfice de

l’exercice 19.

 Un intérêt statutaire de 6% par an sur le

capital libéré et non amorti.
 Une dotation à la réserve facultative de 4 000dh

 Super dividende 4 dh par action, un reste non distribué.

Travail à faire :

1. Présenter le tableau d’affectation du résultat ?

2. Passer les écritures comptables nécessaires ?

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

 Solution
1) Tableau de répartition des bénéfices

Résultat net de l’exercice 70 000

- Report à nouveau N-1 (SD) 3 000

=Bénéfice distribué 67 000

-Réserve légale (67 000 x 5%)= (3350) + 58 000 = 61 350

plafond = 600 000 x 10% = 60 000 2 000
Donc 60 000 – 58 000 = 2 000
-Intérêt statutaire = 600 000 x 6% = 36 000
36 000
-Réserve facultative
4 000
=1er solde 42 000 25 000

-Superdividende = 6 000 x 4 = 24 000 24 000

=Report à nouveau (SC) LE RESTE 1 000

Elément Brut TPA (15%) Net

Intérêts statutaire 36 000 5 400 30 600
Superdividende 24 000 3 600 20 400
Totaux 60 000 9 000 51 000

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

 Les écritures comptables

1181 R. en inst d’aff SC 70 000

1169
Report à nouveau N-1(SD) 3000

1140 Réserve légale 2 000

Réserve facultative 4 000

1152
Etat impôt, taxe et 9 000
4452 assimilés

51 000
4465 Actionnaire dividende à
Payer
1161 Report à nouveau N (SC) 1 000

4452 Etat impôt, taxe et assimilés 9 000

4465 Actionnaire dividende à payer 51 000

5141 Banque 60 000

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 CAS N°2

Capital social (5000 actions entièrement libérées) : 500 000 dh

Réserve légale : 40 000

Autre réserve : 55 000

Report à nouveau(SC) : 7 000

Résultat net de l’exercice : 80 000

Le 30/06/20 : l’AGO décide l’affectation suivante du bénéfice de

l’exercice 2019

 Un intérêt statutaire de 6% par an sur le

capital libéré

 Une dotation à la réserve facultative de 3 000dh

 Réserve statutaire 5% du bénéfice

 Dividende de 9 dh par action

Travail à faire :

1. Présenter le tableau affectation du résultat ?

2. Passer les écritures comptables nécessaires ?

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

 Solution
1) Tableau de répartition des bénéfices

Résultat net de l’exercice 80 000

-Réserve légale = 80 000 x 5% = (4 000) + 40 000 = 44 000

plafond = 500 000 x 10% = 50 000 4 000
-Intérêt statutaire = 500 000 x 6%= 30 000
-Réserve statutaire 4 000

-Réserve facultative 3 000

=1er solde 39 000

+Report à nouveau N-1 (SC) 7 000

=2 éme solde (80 000 – 41000) = 39000+ 46 000
7000= 46 000
-Superdividende 45 000

=Report à nouveau (+SC) 1 000

Elément Brut TPA (15%) Net

Intérêts statutaire 30 000 4 500 25 500
Superdividende 45 000 6 750 38 250
Totaux 75 000 11 250 63 750

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

 2) Les écritures comptables

80 000
1181 R. en inst d’affect SC
7 000
1161 Report à nouveau N-1(SC)

1140 Réserve légale 4000

1151 Réserve statutaire 4000
1152 Réserve facultative 3000
4452 Etat impôt, taxe et 11250
assimilés 63 750
4465 Actionnaire dividende à 1000
1161 payer
Report à nouveau N(SC)

Suivant décision de l’A.G.O

4452 Etat impôt, taxe et assimilés 11 250

63 750
4465 Actionnaire dividende à payer

75 000

5141 Banque

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

 CAS N°3

Capital social (5000 actions entièrement libérées) : 800 000 dh

Réserve légale 75 000

Autre réserve 60 000

Report à nouveau(SC) : 10 000

Résultat net de l’exercice : 120 000

Le 30/06/20 : l’AGO décide l’affectation suivante du bénéfice de

l’exercice 2019.

 Un intérêt statutaire de 6% par an sur le

capital libéré et non amorti

 Une dotation à la réserve facultative de 3000 dh

 Dividende de 10 dh par action

Travail à faire :

1. Présenter le tableau affectation du résultat ?

2. Passer les écritures comptables nécessaires ?

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.
 TRAVAUX PRATIQUES

L’affectation de bénéfice :
Exercice 1
La société « DEKAT » a été constitué le 10 juillet 2000 avec un capital social
totalement libéré de 5.000.000 DH (divisé en 20.000 actions).
Les statuts de la société, prévoient une réserve statutaire de 8% sur le bénéfice, ainsi
qu’un intérêt statutaire de 7%.

Elle a réalisé pour son exercice 2023 un résultat net de 440.000 DH.
En février 2024, les actionnaires et administrateurs de l’entreprise se sont réunis
pour se mettre d’accord sur les modalités d’affectation du résultat de l’année 2023. Ils
ont décidé ce qui suit :
- constituer une réserve facultative de 42.800 DH ;
- octroyer un 2ème dividende de 8,25 DH l’action.

Travail à faire :
1) Elaborez le tableau de répartition du résultat ;
2) Passez les écritures comptables correspondantes.

Exercice 2
Vous êtes chargé de traiter le dossier de la S.A « VICTORIA ». A cet effet, on vous
remet les documents et informations suivantes :

I- Informations relatives à la constitution de la société :

La S.A « VICTORIA » a été constituée le 02 janvier 2010 avec un capital de 1.500.000
DH divisé en
10.000 actions de valeur nominale de 150 DH.
L’actionnaire AZOUZI a apporté les éléments suivants : Fonds commercial : 450.000
DH ; Titres de participation : 150.000 DH

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

Les autres actionnaires souscrivent en numéraire le reste des actions à libérer du
minimum légal à la constitution par versement dans un compte à la B.M.C.I ouvert au
nom de la société.
Tous les actionnaires ont libéré la fraction appelée (Avis de crédit n° 135112 du
06/01/2010).

N.B : Date de jouissance : le 01/01/2010.

Les frais de constitution sont de 10.500 DH payés par chèque bancaire n° 430110 le

10/01/2010. Le 05 juin 2010, la société appelle le 2ème et 3ème quart. Date limite de

libération le 30/06/2010.
D’après l’avis de crédit n° 409200 du 01/07/2010, on constate que tous les actionnaires
ont libéré la partie demandée.

N.B : Date de jouissance le 01/07/2010.

II- Informations relatives à la répartition des bénéfices :

Document 1 : Extrait des statuts

L’article 10 relatif à la répartition des bénéfices stipule :
Les bénéfices nets diminués des pertes éventuelles sont répartis ainsi :
 Dotation à la réserve légale selon les dispositions légales.
 Dotation d’une réserve statutaire de 10% sur le bénéfice net.
 Attribution d’un intérêt statutaire de 6% aux actions libérées, ainsi qu’aux versements
anticipés.
 Le reliquat, après prélèvement de toute réserve jugée utile par l’Assemblée Générale
Ordinaire et de tout dividende complémentaire sera reporté à nouveau.

Document 2 : Extrait du passif du bilan au

31/12/2010 Résultat net de l’exercice : 280.000
DH

Document 3 : Extrait du P.V de l’AGO du 25 mars 2011.

- Doter la réserve facultative de 60.000 DH ;
- Attribuer le reste aux actionnaires à titre de superdividende.

Travail à faire :
1) Elaborez le tableau de répartition du résultat ;
Passez les écritures comptables d’affectation du résultat.
Exercice 3
« HOLCIM - SA » est une Société Anonyme au capital de 960.000 DH intégralement libéré
et divisé en
4.000 actions. Elle a réalisé au titre de son 11ème exercice, un résultat créditeur de
173.000 DH.

Mr NOUAM à ISTA BD KECH.

On vous présente un extrait du PV (procès verbal) de l’AGO d’approbation des comptes :
(.. . .). Vu que les réserves légales ont atteint le plafond autorisé par la loi, aucune
réserve légale n’a
été calculée.
Il sera distribué aux actionnaires, un dividende global brut unitaire
de 42 DH. Le reliquat sera totalement mis en réserves facultatives.

Travail à faire :
1) Sachant que les statuts stipulent que le taux du 1er dividende est de 7,50%,, élaborez le tableau
d’affectation du résultat ;
2) Passez les écritures correspondantes.

Exercice 4
La société « PATHIE - SA » a été créée courant 2001, avec un capital social de 1.000.000
DH divisé en
100.000 actions de 10 DH chacune.
L’exercice s’est soldé sur une perte de 560.000 DH.

En 2002, l’entreprise a réalisé un bénéfice de 810.000 DH.

La réunion des associés au 26 mars 2003, a été conclue sur l’accord suivant :
« Après déduction de la réserve légale, il sera calculé une réserve statutaire de 3%
sur le bénéfice net, et une réserve facultative de 35.000 DH. Ensuite, les actionnaires
pourront bénéficier d’un intérêt de 9,5% comme figurant sur les statuts.
Le solde est réparti en superdividendes et éventuellement un report à nouveau.

Travail à faire :
1) Passez les écritures correspondantes en 2001 et 2002 ;
2) Supposons qu’aucune réserve facultative n’a été calculée en 2002, refaites les écritures
comptables.
Exercice 5
« HOLCIM - SA » est une Société Anonyme au capital de 960.000 DH intégralement libéré
et divisé en
4.000 actions. Elle a réalisé au titre de son 11ème exercice, un résultat créditeur de
173.000 DH.

On vous présente un extrait du PV (procès -verbal) de l’AGO d’approbation des comptes :

(.. . .). Vu que les réserves légales ont atteint le plafond autorisé par la loi, aucune
réserve légale n’a
été calculée.
Il sera distribué aux actionnaires, un dividende global brut unitaire
de 42 DH. Le reliquat sera totalement mis en réserves facultatives.

Travail à faire :
1) Sachant que les statuts stipulent que le taux du 1er dividende est de 7,50%,, élaborez le tableau
d’affectation du résultat ;
2) Passez les écritures correspondantes
Mr NOUAM à ISTA BD KECH.
Mr NOUAM à ISTA BD KECH.