Thème

LES COÛTS COMPLETS CALCULÉS

À PARTIR DU MODÈLE
2

55
À BASE D’ACTIVITÉS

6193
1746
Exercice 11

232:
Méthode ABC

108.
La société PhytoDrink fabrique des sirops à base de fruits et plantes dont les qualités nutritives et gustatives

248.
sont exceptionnelles. L’entreprise s’est pour l’instant centrée sur l’utilisation de deux matières : le cassis et
la menthe fraîche.

213.
Le contrôleur de gestion, en lien avec le directeur qualité, prévoit de mettre en place une approche processus.

7:
Actuellement le contrôleur de gestion applique la méthode des centres d’analyse pour déterminer le coût

5513
de revient de ses produits. Il envisage de profiter de la démarche processus pour améliorer l’imputation des
charges indirectes d’approvisionnement sur les produits.
:889

Remarque : le coût des inducteurs de coût sera arrondi à 2 décimales près.

7078

1. Rappeler les étapes de la mise en place d’une méthode de calcul des coûts à base d’activités
(ou méthode ABC).
1104

2. Justifier le nombre de lots de cassis approvisionné.

e:21

Ce nombre a été arrondi à l’unité supérieure, soit 15 lots.

3. Justifier le nombre de fournisseurs et de lots attribués au produit sirop de menthe.
:Non

Le nombre de lots a été arrondi à l’unité inférieure, soit 180 lots.

x.com

4. Calculer, selon la méthode des coûts à base d’activités, le coût d’achat des matières pour
une bouteille de sirop de cassis et pour une bouteille de sirop de menthe.
larvo

Le contrôleur de gestion souhaite avoir le détail de chaque élément du coût pour une bouteille.
5. Sachant que le coût d’achat unitaire par la méthode des centres d’analyse est de 2,11 €
.scho

pour une bouteille de cassis et de 1,61 € pour une bouteille de menthe fraîche, comparer
le coût d’achat des matières avec chacune des deux méthodes. Commenter et conclure.
www

43
 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Annexe 1 : éléments du coût d’achat des matières

Les charges indirectes du centre approvisionnement concernent uniquement le cassis et la menthe fraîche
s’élèvent à 372 000 €.
L’unité d’œuvre retenue est le kg de matière végétale (cassis ou menthe fraîche) achetée.

55
L’entreprise a produit et vendu 290 000 bouteilles de Cassis et 235 000 bouteilles de Menthe fraîche.

6193
Consommations de matières pour 1 bouteille produite et vendue

1746
Sirop de cassis Sirop de menthe fraîche
Cassis 0,5 kg

232:
Menthe fraîche 0,4 kg
Sucre de betterave 0,75 kg 1 kg

108.
Eau 5 litres 5 litres

248.
Kit (bouteille/étiquette/bouchon) 1 kit 1 kit

213.
Conditions d’approvisionnement et prix des matières consommées
Cassis Par lot de 10 tonnes 1 500 € la tonne

7:
5513
Menthe fraîche Par lot de 1 tonne 1 € le kg
Sucre de betterave Par lot de 5 Big Bag de 1 200 kg chacun 36 € le Big Bag
:889
Eau Par m3 (1 m3 = 1 000 litres) 3 € le m3
Kit (bouteille/étiquette/bouchon) Par lot de 5 000 2 700 € le lot de 5 000 kits
7078
1104

Annexe 2 : éléments d’informations relatifs à la mise en place

de la méthode ABC
e:21
:Non

Charges annuelles attribuées

Activité Inducteur
à l’activité
x.com

Relations fournisseurs 170 000 € Nombre de fournisseurs

Réception commandes 90 400 € Nombre de lots commandés
Stockage des matières 111 600 € Nombre de lots commandés
larvo

Total 372 000 €

.scho

L’entreprise fait appel à quatre fournisseurs spécialisés dans un approvisionnement (cassis, menthe, sucre
et kit embouteillage).
www

44
 Thème 2 – Les coûts complets calculés à partir du modèle à base d’activités

La fourniture d’eau ne fait pas l’objet de commande auprès d’un fournisseur.

Note sur la répartition des coûts des inducteurs vers les produits :
Lorsque le fournisseur est commun aux deux produits, ½ inducteur est attribué à chaque produit.
Les lots de sucre et de kit sont attribués à chaque produit proportionnellement à la quantité consommée

55
par le produit.

6193
Nombre de lots approvisionnés :

1746
Cassis 15
Menthe 94

232:
Sucre 76
Kit 105

108.
Nombre total de lots 290

248.
Nombre d’inducteurs attribués à chaque produit :
Nombre de fournisseurs Nombre de lots

213.
Sirop de cassis 2 110

7:
Sirop de menthe 2 180

N.B. : l’inducteur nombre de lots a été arrondi à la dizaine près 5513

:889
7078

Corrigé
1. Mise en place de la méthode ABC
1104

Avec la méthode ABC, l’entreprise est vue comme une série d’activités ayant des relations entre elles au sein de
processus clairement identifiés et créateurs de valeur.
e:21

Les étapes mises en place de la méthode des coûts par activité :

:Non

– Identifier les activités ;

– Évaluer les ressources consommées par chacune d’elles : les charges indirectes doivent être réparties entre les
x.com

différentes activités et non plus au niveau de la division ;

– Définir les inducteurs d’activité : les activités sont regroupées en centre et une seule unité d’œuvre (inducteur)
est conservée pour imputer le coût du centre au produit ;
larvo

– Calculer le coût des inducteurs : cela revient à faire le rapport entre les ressources consommées par le centre
et le volume de l’inducteur ;
.scho

– Imputer le coût des activités aux objets de coût.

www

45
 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

2. Nombre de lots de cassis approvisionné

Pour vendre 290 000 bouteilles de sirop de cassis, l’entreprise a dû acheter 145 000 kg de cassis (290 000 bouteilles ×
0,5 kg).

55
L’approvisionnement du cassis se fait par lot de 10 tonnes (10 000 kg). Il a donc fallu à l’entreprise 14,5 lots

6193
( 145 000 ) soit 15 lots.
10 000
3. Nombre de fournisseurs et de lots attribués au produit sirop de menthe

1746
Nombre de fournisseurs menthe : l’eau ne fait pas l’objet d’une commande auprès d’un fournisseur.

232:
Le fournisseur de menthe 1
Le fournisseur sucre 0,5

108.
Le fournisseur de kit 0,5
Total 2

248.
213.
Nombre de lots attribués au sirop de menthe :
235 000 × 0,4

7:
Achats de menthe : même raisonnement que pour le cassis = 94 lots (annexe 2)
1 000
5513
Sucre : nombre de lots total 76 (annexe 2 : consommation totale 290 000 × 0,75 + 235 000 × 1 = 452 500 kg de
sucre. Chaque sac fait 1 200 kg soit 452 500 = 377 sacs et la livraison se fait par 5 soit 377 = 75,42 soit 76 lots)
:889

1 200 5
La consommation de sucre pour le sirop de menthe est de 235 000 kg (235 000 × 1 kg).
7078

Le nombre de lots de sucre pour le sirop de menthe est de 39, 46 (76 × 235 000 ) soit 39 lots.
452 500
Kit : nombre total de lots 135 (annexe 2 : 290 000 + 235 000 )
1104

5 000
La consommation de kit pour le sirop de menthe est de 235 000 kits (235 000 × 1).
e:21

235 000
Le nombre de lots total de kit pour le sirop de menthe est de 47 lots (105 × ).
235 000 + 290 000
:Non

Nombre de lots attribués au sirop de menthe : 94 + 39 + 47 = 180 lots.

x.com

4. Coût d’achat des matières pour une bouteille de sirop de cassis et pour une bouteille de sirop
de menthe
Calcul du coût des inducteurs :
larvo

– Nombre fournisseurs : 170 000 / 4 = 42 500 €

.scho

– Nombre de lots : (90 400 + 11 600) / 290 = 696,55 €

www

46
 Thème 2 – Les coûts complets calculés à partir du modèle à base d’activités

Calcul du coût d’achat :

1 bouteille de Cassis 1 bouteille de Menthe
Matière 1 re
0,5 × 1 500 / 1 000 0,75 0,4 × 1 0,4

55
Sucre 0,75 × 36 / 1 200 0,022 1 × 36 / 1 200 0,03

6193
Eau 5 × 3 / 1 000 0,015 0,015
Kit 1 × 2 700 / 5 000 0,54 0,54

1746
Coûts directs 1,327 0,985
2 / 290 000 × 42 500 2 / 235 000 × 42 500

232:
Nb fournisseurs 0,2931 0,3617
Nb lots 110 × 696,55 / 290 000 0,264 18 0/ 235 000 × 696,55 0,533

108.
Coûts indirects 0,5571 0,8947
Coût d’achat 1,8841 1,8797

248.
1,88 1,88

213.
5. Commentaire

7:
La méthode des coûts complets fait ressortir un coût d’approvisionnement de la bouteille de cassis supérieur à
5513
celui de la bouteille de menthe. Avec la méthode ABC les coûts sont à peu près les mêmes.
Le coût d’achat de la bouteille de cassis est passé de 2,11 € à 1,88 € soit une baisse de 10,90 % alors que la
:889

bouteille de menthe a augmenté de 16,77 %.

Quelle que soit la méthode, les charges directes ne changent pas. La différence provient de la répartition des
7078

charges indirectes. Dans la méthode des coûts complets, il y a un subventionnement de l’activité Menthe Fraîche
par l’activité Cassis du fait d’une répartition des coûts indirects du centre approvisionnement par KG de matière
1104

alors que cette unité d’œuvre ne correspondait pas à une cause de coût.
Le coût d’achat des matières incorporées aux produits est devenu sensiblement le même : 1,88 € par bouteille
e:21

pour chacun des deux produits par la méthode ABC.

La méthode ABC permet d’attribuer à chaque produit les coûts dont il est la cause du fait des activités qu’il
:Non

consomme. Les lots de Menthe Fraîche sont de petite taille par rapport aux lots de Cassis ce qui engendre davan-
tage de coûts de stockage et de commande.
x.com

Ce coût est désormais attribué au sirop de cassis faisant passer le coût d’achat des matières de 1,61 à 1,88. Le
subventionnement est supprimé.
larvo

Les coûts reflètent mieux la réalité des charges indirectes avec la méthode ABC.
Plus le nombre d’activités est élevé et plus le modèle est complexe. Il faut un système d’information adapté pour
.scho

recueillir les données et les ressources consommées.

www

47
 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Exercice 12
Méthode ABC et coût de revient classique
La société Leol commercialise deux types de chariots de golf : le modèle « Golfy loisir » et le modèle « Golfy

55
intense ».

6193
Au cours de l’année N, 1 000 chariots ont été fabriqués et vendus dont 836 modèles « Loisirs ». Les prix de
ventes unitaires ont été de 122 € pour les « Loisirs » et 311 € pour les « Intenses ». Les fournitures nécessaires

1746
à leur fabrication, au nombre de 6 (3 communes aux deux modèles et 3 spécifiques au modèle « Intense »),
sont achetées auprès de 5 fournisseurs (2 communs aux 2 modèles, et 3 spécifiques au modèle « Intense »),

232:
elles représentent un montant de 18,30 € pour le « Loisir » et 49,60 € pour l’« Intense ». Le montage des
chariots nécessite 0,5 h de main-d’œuvre directe pour le chariot « Loisir » et 1,5 heure pour le chariot

108.
« Intense ». Le coût d’une heure de main-d’œuvre directe est de 24,40 € charges comprises.

Charges indirectes (en euros) Inducteurs de coûts

248.
Centre approvisionnement

213.
Négociation commerciale 5 850 Le fournisseur
Gestion des commandes 2 929,15 Le montant des achats

7:
5513
Gestion des composants 2 937,45 La catégorie de fournitures achetées
Centre assemblage
:889
Montage manuel 12 549,60 Heure de main-d’œuvre directe
Montage automatisé 31 374 Heure machine
7078

Contrôle qualité 18 824,40 Le chariot contrôlé

Centre distribution
1104

Administration 9 179,30 Le coût de production des chariots vendus

Expédition 6 120,30 Le poids des chariots livrés
e:21

L’assemblage automatisé a nécessité 1 328 heures machines, à raison de 0,75 heure par chariot « Loisir »,
:Non

le reste des heures ayant été consommé par les chariots « Intense ».
Un chariot « Intense » nécessite un contrôle plus poussé qui requiert trois fois plus de temps qu’un chariot
x.com

« Loisir ». Pour le contrôle, un chariot « Intense » est donc considéré comme équivalent à trois chariots
« Loisir ».
larvo

Un chariot « Loisir » pèse 5 kg, alors qu’un chariot « Intense » pèse 15 kg.
.scho
www

48
 Thème 2 – Les coûts complets calculés à partir du modèle à base d’activités

Il a été décidé :
– que les frais de négociation commerciale relatifs aux fournisseurs communs seraient répartis entre les
deux modèles au prorata du nombre de chariots fabriqués ;
– que les frais de gestion des composants communs seraient également répartis entre les deux modèles
au prorata du nombre de chariots fabriqués.

55
Selon la méthode des centres d’analyse :

6193
Loisirs (en euros) Intense (en euros)

1746
Charges directes production 30,50 86,20
Charges indirectes production 56,40 166,55

232:
Coût de production 86,90 252,75
Charges ind. distribution 12,20 31,10

108.
Coût de revient 99,10 283,85

248.
Résultat 22,90 27,15

213.
1. Calculer le coût des inducteurs sélectionnés (conserver 4 décimales).

7:
2. Calculer, selon la méthode ABC, le coût de production, le coût de revient et le résultat
5513
unitaire de chacun des modèles de chariots « Golfy ». (On prendra soin de bien faire appa-
raître la structure des coûts unitaires). Calculer également le résultat total par produit et
:889

le résultat global de la division Golfy.

7078

3. Commenter les résultats obtenus.

4. Analyser l’origine des écarts constatés sur les coûts unitaires obtenus selon chacune des
1104

deux méthodes utilisées. Critiquer brièvement la méthode des centres d’analyse.

e:21
:Non
x.com
larvo
.scho
www

49
 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Corrigé
1. Coût des inducteurs
Montant des achats : 836 × 18,30 + (1 000 – 836) × 49,60 = 23 433,20 €

55
H MOD : 0,5 × 836 + (1 000 – 836) × 1,5 = 664 heures

6193
Chariots contrôlés : 836 + (1 000 – 836) × 3 = 1 328
Coût de production : 836 × 86,90 + 164 × 252,75 = 114 099,40 €

1746
Poids des chariots livrés : 836 × 5 + 164 × 15 = 6 640

232:
Centres Activités Coûts Inducteurs Volumes Ind. Coûts unitaires

108.
Négociation commerciale 5 850 Fournisseur 5 1 170
Approvisionnement Gestion des commandes 2 929,15 Montant des achats 23 433,20 0,125

248.
Gestion des composants 2 937,45 Catégorie de fournitures 6 489,575
achetées

213.
11 716,60

7:
Montage manuel 12 549,60 Heure de main-d’œuvre 664 18,90

5513
directe
Assemblage Montage automatisé 31 374 Heure machine 1 328 23,625
:889

Contrôle qualité 18 824,40 Le chariot contrôlé 1 328 14,175

62 748
7078

Administration 9 179,30 Le coût de production 114 099,40 0,0805

pdts vendus
1104

Distribution Expédition 6 120,30 Le poids des chariots livrés 6 640 0,9217

e:21

15 299,60
:Non
x.com
larvo
.scho
www

50
 Thème 2 – Les coûts complets calculés à partir du modèle à base d’activités

2. Coût de production, coût de revient et résultat unitaire de chacun des modèles de chariots
« Golfy » – Résultat total par produit et résultat global de la division Golfy
Pour le montage automatique « intense » : (1 328 – 836 × 0,75) / 164 = 4,2744 heures par chariot

55
Pour 1 Loisir Pour 1 Intense

6193
Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant
Fournitures 18,30 49,60

1746
MOD 0,5 24,40 12,20 1,5 24,40 36,60

232:
Coût direct unitaire 30,50 86,20
Négociation com. 0,0020 1 170 2,34 0,0203 (1) 1 170 23,7424

108.
Gestion cdes 18,30 0,125 2,2875 49,6 0,125 6,20

248.
Gestion comp. 0,003 489,575 1,4687 0,0213 (1) 489,575 10,4244
Montage manuel 0,50 18,90 9,45 1,5 18,90 28,35

213.
Montage aut. 0,75 23,625 17,7188 4,2744 (1) 23,625 100,9825

7:
Contrôle qual. 1 14,175 14,1750 3 14,175 42,525
Coût de production 77,94
5513 298,4243
Administration 77,94 0,0805 6,2742 298,4243 0,0805 24,0232
:889

Expédition 5 0,9217 4,6085 15 0,9217 13,8255

7078

Coût de revient 88,8227 336,2729

Prix de vente 122 311
1104

Résultat unitaire 33,1774 – 25,2729

Résultat global 836 33,1774 27 736,2688 164 – 25,2729 – 4 144,7605
e:21

Vérification : résultat selon les centres d’analyse : 836 × 22,90 + 164 × 27,15 = 23 597 €
:Non

Selon la méthode ABC : 27 736,27 – 4 144,76 = 23 591,51 €

x.com

(1) Remarque : tous les calculs sont faits sans arrondir les quantités.
larvo
.scho
www

51
 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Nombre Chariot Loisir Chariot Intense

Fournisseurs communs 2 2 × 836 / 1 000 = 1,672 2 × 164 / 1 000 = 0,328
Fournisseurs spécifiques 3 3

55
Total 5 1,672 3,328

6193
Pour 1 chariot 1,672 / 836 = 0,002 3,328 / 164 = 0,0203

1746
Composants communs 3 3 × 836 / 1 000 = 2,508 3 × 164 / 1 000 = 0,492
Composants spéciaux 3 3

232:
Total 6 2,508 3,492
Pour 1 chariot 2,508 / 836 = 0,003 3,492 / 164 = 0,0213

108.
3. Commentaire

248.
Selon la méthode des centres d’analyse, l’essentiel du résultat est obtenu avec le modèle Loisir. Mais, unitairement,

213.
c’est le modèle Intense qui permet de dégager le résultat le plus important. Théoriquement, le développement de
la production du modèle Intense devrait permettre d’augmenter les résultats.

7:
La méthode ABC fait ressortir un déficit pour le modèle Intense. La marge dégagée sur le chariot Loisir est bonne,
5513
elle assure la rentabilité de l’entreprise, mais les chariots Intense pèsent sur celle-ci car leur coût est nettement
supérieur à leur prix de vente. Il ne faut pas privilégier les chariots Intense. Il faut revoir la conception du produit.
:889

Il ne sera rentable que si son coût est suffisamment bas pour répondre aux attentes de la clientèle. Il serait inté-
ressant de mettre en place une démarche de « coût cible ».
7078

4. Origine des écarts

1104

Chariot Loisir Chariot Intense

Centre Centre
e:21

ABC Écart ABC Écart

d’analyse d’analyse
Coût direct 30,50 30,50 0 86,20 86,20 0
:Non

Charges indirectes 58,32 68,60 – 10,28 250,07 197,65 + 52,42

x.com

Coût 88,82 99,10 – 10,28 336,27 283,85 + 52,42

larvo
.scho
www

52
 Thème 2 – Les coûts complets calculés à partir du modèle à base d’activités

Les écarts importants constatés sur les coûts unitaires sont uniquement attribuables au mode d’imputation des
charges indirectes. La méthode ABC conduit à rectifier à la baisse le coût du modèle « Loisir » et à la hausse le coût
du modèle « Intense ». Ce qui signifie qu’avec la méthode des centres d’analyse, le modèle « Loisir » subvention-
nait le modèle « Intense » pour un montant total voisin de 8 600 € (soit 10,28 × 836 ≈ 52,42 × 164). On dit qu’un

55
produit en subventionne un autre lorsque l’imperfection du mode d’imputation des charges indirectes accroît le

6193
coût apparent du premier et diminue celui du second.
La méthode ABC, au contraire de la méthode des centres d’analyse, prend en compte la plus grande complexité

1746
du modèle « Intense » et lui impute donc davantage de charges indirectes :
– d’approvisionnement, du fait d’un plus grand nombre de composants et de fournisseurs ;

232:
– de production, du fait de la prise en compte de l’activité automatisée et d’un contrôle plus poussé ;

108.
– de distribution, du fait d’un poids plus élevé du chariot.
De plus la variété des activités permet de regrouper des coûts plus homogènes.

248.
Critique de la méthode des centres d’analyse

213.
Si certaines insuffisances sont propres à la méthode elle-même, d’autres résultent plutôt de pratiques discutables.
La fiabilité douteuse des coûts en résultant affecte la pertinence des décisions qu’ils sont supposés éclairer.

7:
5513
Insuffisances inhérentes à la méthode elle-même
Créée dans un contexte taylorien, la méthode est construite sur un modèle de représentation de l’entreprise que
:889
beaucoup considèrent comme caduc. Sa vision fonctionnelle, verticale et mécaniste de centres cloisonnés ignore
les interactions, les solidarités, les synergies rendues nécessaires en particulier par la recherche des flux tendus.
7078

Adaptée à des systèmes de production de masse de produits standards, évoluant dans un contexte stable, elle
convient moins au contexte actuel qui impose des systèmes flexibles pour fabriquer des produits diversifiés à la
durée de vie souvent courte. De plus, elle repose sur une logique d’allocation de ressources – les consommations
1104

génèrent le coût des produits – et non sur une logique – préférable de causalité et de traçabilité.
e:21

Insuffisances inhérentes aux pratiques

Elles sont très présentes chez Leol :
:Non

– découpage grossier en centres d’analyse regroupant des activités non homogènes ;

x.com

– utilisation d’unités d’œuvre exclusivement volumiques non représentatives des activités, voire de clefs de
répartition arbitraires. C’est le cas par exemple du centre assemblage qui a pris comme unité d’œuvre l’heure
machine qui ne correspond pas à la réalité du processus de fabrication.
larvo

Cette incapacité à prendre en compte l’hétérogénéité des activités et les véritables facteurs de causalité des coûts
génère les subventionnements constatés chez Leol et ne permet pas d’imputer correctement les charges indirectes.
.scho
www

53
 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Exercice 13
Méthode ABC
La Société Alix, filiale d’un grand groupe textile spécialisé dans la lingerie féminine de jour, désire pénétrer

55
le marché haut de gamme des magasins spécialisés en leur proposant des produits de grande qualité. Dans

6193
ce but, elle a racheté un atelier équipé pour fabriquer des « bodys ». L’atelier constitue un centre de profit
avec un système de gestion autonome.

1746
Une analyse détaillée des coûts est présentée dans l’annexe.

232:
1. Calculer le coût unitaire de ces inducteurs (en pourcentage pour l’inducteur valeur ajoutée).
2. Calculer les coûts hors administration générale, puis administration générale comprise.

108.
On vous demande d’expliquer comment ont été calculés les coûts imputables à chaque

248.
produit pour la gestion des références matières.

213.
Annexe 1 : Description des produits et prévision des ventes

7:
pour la saison printemps-été N
5513
La fabrication prévue est de 210 000 « bodys » se décomposant ainsi :
:889

– ventes dans les centrales d’achats des grands magasins : 90 000 modèles B1 et 57 000 modèles B2 ;
– ventes dans les magasins spécialisés : 30 000 modèles B3, 22 000 modèles B4, 11 000 modèles B5.
7078

Annexe 2 : Inducteurs de coûts et informations complémentaires

1104

Montants des charges Inducteurs

e:21

Gestion des références matières 358 000 Nombre de références matières

Gestion des manipulations 1 254 600 Nombre de manipulations (1)
:Non

Gestion des lots mis en fabrication 444 200 Nombre de lots mis en fabrication
x.com

Gestion des modèles 395 000 Nombre de modèles

Gestion des minutes 3 195 340 Nombre de minutes
Gestion des produits magasins spécialisés 198 000 Nombre de produits par magasins spécialisés
larvo

Gestion des lots pour centrale d’achat 85 500 Nombre de lots pour la centrale d’achat
Valeur ajoutée aux matières (hors coût
Gestion des coûts ajustés aux matières 846 300
.scho

administration et hors résultat)

nombre de lots
(1) = ∑ ((nombre lots en
misfabrication
en fabrication x références
x nb de nb de références tissus
tissus par par modèle )
modèle)
www

54
 Thème 2 – Les coûts complets calculés à partir du modèle à base d’activités

Il y a 18 références matières.
Les temps de piquage sont de 6 minutes 30 secondes pour B1, 11 minutes pour B2, 9 minutes 30 secondes
pour B3, 13 minutes pour B4 et 10 minutes pour B5.
Le prix d’achat des matières pour B1 est de 25 €, de 27 € pour B2, 30 € pour B3, 33 € pour B4 et 31 €
pour B5.

55
La production se fait en juste à temps et les produits finis sont expédiés vers la société Alix. Le nombre

6193
de lots à fabriquer ainsi que leur importance sont présentés dans le tableau suivant :

1746
Modèles B1 B2 B3 B4 B5
Production prévue 90 000 57 000 30 000 22 000 11 000

232:
Lots de 5 000 10 6
Lots de 2 000 20 10

108.
Lots de 1 000 7 5 2 1

248.
Lots de 500 10 10 5
Lots de 100 150 100 50

213.
Lots de 50 100 100 50
Nombre réf. Tissus 2 3 3 3 2

7:
Extrait du tableau de nomenclature 5513
:889

B1 B2 B3 B4 B5
7078

Doublure fond coton 0,002 0,002 0,003 0,003 0,003

Dentelle élastique 0,16
1104

Extrait du tableau pour le coût de la gestion matières par produits

e:21

B1 B2 B3 B4 B5 Consommation totale
:Non

Doublure fond coton 0,08 € 0,08 € 0,12 € 0,12 € 0,12 € 483

Dentelle élastique 1,81 € 1 760
x.com

Total 0,92 € 1,25 € 1,86 € 4,61 € 4,25 €

larvo
.scho
www

55
 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Corrigé
1. Calcul des coûts des inducteurs

55
Charges Volume inducteurs Coût inducteur

6193
Gestion des références matières 358 000 18 19 888,89
Gestion des manipulations 1 254 600 1 772 708,01

1746
Gestion des lots mis en fabrication 444 200 636 698,43
Gestion des modèles 395 000 5 79 000

232:
Gestion des minutes 3 195 340 1 893 000 1,69

108.
Gestion des produits magasins Spécialisés 198 000 63 000 3,14
Gestion lots cent. Achat 85 500 53 1 613,21

248.
Gestion des coûts ajustés aux matières 846 300 5 930 640 14,27 %

213.
6 776 940

7:
Avec : 5 930 640 = 6 776 940 – 846 300

B1 B2 5513 B3 B4 B5
:889
Nombre de lots 30 23 265 212 106 636
Nombre réf. tissus 2 3 3 3 2 13
7078

Nombre manipulations 60 69 795 636 212 1 772

1104

B1 B2 B3 B4 B5
Temps piquage 6,5 11 9,5 13 10
e:21

Nombre de produits 90 000 57 000 30 000 22 000 11 000

:Non

Temps total piquage 585 000 627 000 285 000 286 000 110 000 1 893 000
x.com

2. Calcul du coût estimé

Pour la gestion des références matières, on calcule la consommation totale pour l’ensemble des produits (dernière
larvo

colonne), puis on attribue le coût d’une référence au prorata de la consommation de chaque article. Soit pour la
« doublure fond coton » :
.scho
www

56
 Thème 2 – Les coûts complets calculés à partir du modèle à base d’activités

Consommation totale : 0,002 × (90 000 + 57 000) + 0,003 × (30 000 + 22 000 + 11 000) = 483 mètres
Coût de la référence « doublure fond coton » : (19 888,89 × 0,002) / 483 = 0,08 €

B1 B2 B3 B4 B5

55
Matières (prix d’achat) 25 27 30 33 31

6193
Gestion référence matière 0,92 1,25 1,86 4,61 4,25

1746
Gestion des manipulations (1) 0,47 0,86 18,76 20,47 13,65
Gestion lots fabriqués (2) 0,23 0,28 6,17 6,73 6,73

232:
Gestion des modèles (3) 0,88 1,39 2,63 3,59 7,18
Gestion des minutes (4) 10,97 18,57 16,04 21,94 16,88

108.
Gestion produit des magasins spécialisés (5) 3,14 3,14 3,14

248.
Gestions lots centrale d’achats (6) 0,54 0,65
Total 39,01 50 78,60 93,48 82,83

213.
Gestion coût ajusté (7) 2 3,28 6,94 8,63 7,40

7:
Coût estimé 41,01 53,28 85,54 102,11 90,23

Avec : (1) (Nombre de manipulations par modèle × 708,01) / Nombre de produits 5513
:889
(2) (Nombre de lots par modèle × 698,43) / Nombre de produits
(3) 79 000 / Nombre de produits
7078

(4) Temps de piquage × 1,69

(5) 3,14 € par article
1104

(6) (Nombre de lots par modèle vendu en centrale d’achats × 1 613,21) / Nombre de produits
(7) (Coût de revient hors administration – Prix des matières) × 14,27 % soit pour B1 (39,01 – 25) × 14,27 % = 2
e:21
:Non
x.com

Exercice 14
Intérêts et limites de la méthode ABC
larvo

Rédiger un rapport sur les intérêts et les limites de la méthode ABC.

.scho
www

57
 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Corrigé
Les intérêts de la méthode ABC sont les suivants :
– elle permet d’intégrer la multiplicité des activités et d’opérer une répartition des charges indirectes beaucoup

55
plus affinée que la méthode des centres d’analyse. Cela permet de prendre en compte davantage l’hétéro-

6193
généité des différentes activités ;
– avec la méthode des centres d’analyse, il y a souvent subventionnement d’un produit par un autre ;

1746
– elle est plus adaptée pour les prestations de services, et notamment pour des services davantage
« personnalisés » ;

232:
– elle permet d’apporter davantage de souplesse et de flexibilité pour la prise en compte des charges indirectes,
ce qui permet notamment de faciliter une réadaptation du mode de calcul des coûts en cas d’évolution de

108.
l’organisation ou en cas de création d’une nouvelle prestation.
Cette méthode comporte différentes limites :

248.
– un nombre d’activités identifiées : plus le nombre d’activités s’élève, plus le modèle est complexe et lourd à
gérer. S’il est trop faible, on risque d’introduire une hétérogénéité dans le coût des activités ;

213.
– cette démarche requiert l’usage d’un système d’information adapté pour recueillir une multiplicité de données

7:
ainsi que les ressources consommées par les activités ;
5513
– la mise en place de la méthode suppose l’adhésion de l’ensemble du personnel. Elle peut être ressentie comme
la remise en cause des compétences et du pouvoir de chacun.
:889
7078
1104
e:21
:Non
x.com
larvo
.scho
www

58