Étude de cas : Évaluation du Cycle Achat-Fournisseurs. Cas de la Société Amir.

K SA

Toys est une entreprise spécialisée dans la production et la vente de jouets, dont le siège social
est établi à Rabat. Cette société dispose de trois installations industrielles à Casablanca, chacune
employant 250 travailleurs.

Au sein de l'entreprise Toys, le siège social se charge de l'intégralité des tâches administratives et
financières, incluant la gestion de la trésorerie, la paie, et la comptabilité. De leur côté, les
directeurs des usines sont responsables du suivi opérationnel et de la planification de la
production. Phase d'étude,

Lors de la phase d'étude, les entretiens ont fourni des informations précieuses sur les différents
cycles de l'entreprise Toys. Voici ce que nous avons appris sur le processus d'approvisionnement
en matières premières :

1. Approvisionnement des stocks de matières premières :

L'approvisionnement des stocks de matières premières est géré de manière progressive, au

rythme de la réception des commandes clients transmises par le siège. Les directeurs d'usine
prennent la décision de réapprovisionner en fonction de leurs stocks disponibles. Pour garantir
une réponse rapide aux demandes des clients, les commandes de matières premières sont
directement passées aux fournisseurs habituels. Une copie de ces commandes est ensuite
transmise au siège, assurant ainsi que ce dernier soit informé des achats effectués par les usines.

Données chiffrées :
1. 3. **Réception des matières premières :**

À la réception des matières premières dans les usines, les magasiniers sont responsables de les
ranger directement dans le stock et d'enregistrer les mouvements sur les fiches de stocks, se
basant sur les bons de livraison fournis par les fournisseurs

Simultanément, les fournisseurs envoient les factures au siège, où celles-ci sont méticuleusement
classées aux côtés des bons de commande correspondants. Un comptable du siège se charge
ensuite d'établir les chèques de règlement des fournisseurs. Cela se fait après une comparaison
minutieuse entre le double de la commande, reçu de l'usine, et la facture émise par le fournisseur,
portant sur les spécifications, les quantités et les prix des matières premières.

Signature du titre de paiement

La signature des titres de paiement s'effectue après l'établissement des chèques. Ces chèques
sont ensuite transmis au directeur général, M. Alaoui, pour qu'il appose sa signature. Une fois
signés, les chèques sont envoyés aux fournisseurs par le comptable de l'entreprise.

Inventaire physique en fin d’année

À la fin de chaque année, les magasiniers de chaque usine effectuent un inventaire physique des
stocks au cours des derniers jours de décembre. Toute disparité entre l'inventaire physique et le
stock comptabilisé (fourni par le système d'inventaire permanent) est immédiatement corrigée
sur les fiches de stock.

Après ces ajustements, le nouveau stock comptable est transmis à la comptabilité du siège pour
enregistrement.

L'écart non expliqué entre le stock physique et le stock comptable, constaté lors du dernier
inventaire, s'élevait à plus de 25 millions de dirhams, représentant ainsi 15% du stock total.

5. Bons de livraison et factures (commandes clients)

Les clients envoient leurs commandes au siège social de l'entreprise. À partir de ces commandes,
le siège émet les factures correspondantes, qu'il envoie ensuite au client. Simultanément, les
détails des commandes sont transmis aux usines. Une fois la marchandise prête, les magasiniers
des usines préparent les commandes et établissent des bons de livraison en deux exemplaires :
l'un est conservé par le client et l'autre par le transporteur.

Lors de l'établissement du bon de livraison, les magasiniers enregistrent la sortie des articles du
stock. À ce stade, les usines ne sont plus impliquées dans le processus de vente. L'encaissement
et le suivi des clients sont entièrement gérés au siège de l’entreprise.

6. Réception des chèques

Dès leur réception, les chèques sont remis à Mme Kenza, qui fait partie du service comptable
depuis très longtemps. Mme Kenza dépose les chèques en banque le jour même. Elle débite
ensuite le compte bancaire correspondant et crédite le compte du client associé. En plus de ces
tâches, Mme Kenza a pour responsabilité de suivre les clients potentiellement douteux ou
litigieux.

Elle assure également la communication régulière avec la direction financière en ce qui

concerne l'évolution du risque clients, fournissant ainsi des mises à jour essentielles sur la
situation financière de l'entreprise.

7. Trésorerie

Depuis sa création, la société dispose de cinq comptes bancaires, dont 2 à Attijariwafa, 2 à la

SGMB et 1 CCP. Les opérations de financement ou de placement sont principalement effectuées
auprès d’Attijariwafa en raison des conditions avantageuses accordées à l'entreprise.

Les chèques remis en banque sont généralement portés sur l'un des comptes d'Attijariwafa,
notamment sur les deux comptes les plus utilisés. Pour chaque compte, il existe entre deux et
trois chéquiers en service, tous sous la responsabilité de Mme Kenza E.

Quatre personnes sont autorisées à signer les chèques :

- M. Alaoui, directeur général de la société ;

- Mme AMAEL., directrice financière, et M. NIDAL K., chef comptable, doivent signer
conjointement ;

- M. KADER avait le pouvoir de signer des chèques, mais il a quitté la société il y a deux mois.
Ces personnes empruntent un chéquier et émettent des chèques en indiquant la nature du
paiement sur le talon. Les factures justificatives sont ensuite remises directement au service
comptable pour l'enregistrement comptable.

Mme Kenza E. est responsable de l'établissement du rapprochement bancaire des comptes

d'Attijariwafa à la fin de chaque mois. Elle compare le solde du dernier relevé bancaire avec
celui inscrit dans ses registres bancaires. Cependant, aucun rapprochement bancaire n'est effectué
pour les autres comptes, car ils sont peu ou pas utilisés.

8. Acomptes sur paie :

Le service du personnel est dirigé par le directeur du personnel, M. Hachem F., assisté de son
adjointe, Mme Nacira D., et d'une cadre, Mme Najwa L.. Parmi ses responsabilités, Mme Najwa
L. est chargée d'établir les fiches de paie et de préparer les états de paie qui sont ensuite
enregistrés par le service comptabilité.

Les employés qui ont besoin d'acomptes sur leur paie font leur demande à Mme Najwa L. Celle-
ci évalue les demandes, approuve les acomptes, les enregistre et les verse en espèces après que le
bénéficiaire ait signé un reçu. Cette pratique d'accorder des acomptes est courante au sein de
l'entreprise.

9. Demandes d'avances sur frais :

Les sept représentants de l'entreprise soumettent régulièrement des demandes d'avances pour
couvrir leurs frais de déplacement. Ils rédigent une requête qu'ils remettent à la caisse, qui est
gérée par le service comptable. L'avance est délivrée en débitant le compte "avances versées". À
leur retour, les représentants préparent une fiche récapitulative des dépenses, à laquelle sont
jointes les pièces justificatives. Le service comptable vérifie cette fiche et enregistre les frais
dans les différents comptes de charge en créditant le compte "avances versées".

10. Acquisitions d'immobilisations :

Chaque investissement est précédé d'une demande d'acquisition qui doit recevoir l'approbation
du directeur de l'usine. Une fois cette approbation obtenue, la commande est passée. Une copie
de la demande approuvée et un double de la commande sont envoyés aux services comptables du
siège, puis transmis au trésorier du siège. La facture émise par le fournisseur est directement
reçue par le service comptable du siège. L'immobilisation est enregistrée dans le journal
comptable et dans le registre des immobilisations. Le comptable effectue ensuite une conciliation
entre la facture, le bon de commande et la demande approuvée. Le directeur signe le traité après
avoir vérifié ces trois documents.

B- Tests de contrôle interne :

Les faiblesses identifiées dans le contrôle interne au cours de la phase d'étude ont conduit à la
réalisation de tests sur plusieurs cycles de l'entreprise.

1. Achats

Travail effectué Résultat

Test a Sélection de 10 fournisseurs Dans tous les cas, des
par usine. conditions de paiement moins
Comparaison des conditions favorables sont accordées à la
de paiement accordées par les société Toys par rapport à la
fournisseurs à la socié té Toys moyenne du secteur.
avec celles du secteur. Des conditions de paiement
différentes sont accordées par
le même fournisseur (société
ABC) aux usines 1 et 3.
Test b Sélection de 30 factures 10 factures ont été payées
reçues en janvier, février et alors que la marchandise
mars, et rapprochement avec n’était pas encore reçue.
les bons de commande et les 5 factures ont été payées
bons de réception alors que la marchandise
correspondants. reçue n’était pas conforme à
la 77 commande (quantité et
qualité).
Dans deux cas, le fournisseur
refuse d’accorder un avoir.
Test c Sélection de 30 Les pièces justificatives n’ont
décaissements de montants pu être retrouvées.
significatifs dans le journal de
 banque du mois de mai. Une facture a été payée deux
Retour aux pièces fois.
justificatives de ces
décaissements (bons de
commande, bons de réception
et factures).

2. Ventes :

Test d Sur la période de contrôle, Dans 10 cas, les

sélection de 30 bons de marchandises ont été
livraison lors de leur émission facturées pour des quantités
en usine et rapprochement différentes de celles livrées.
avec les bons de commande Dans 3 cas, les marchandises
et les factures dé tenus au facturées et commandées sont
siège. différentes des marchandises
livrées.
Sur ces 13 ventes, 10
demeurent litigieuses. Nous
avons relevé , par ailleurs,
que de nombreux avoir sont
émis mensuellement: environ
300 avoirs sur 3000 factures

3. Personnel :

Test e Sélection de 10 acomptes Un acompte n’a pas é té

versés au cours du mois de retenu sur la paie du salarié.
janvier et retour à la feuille de
paie du mois afin de s’assurer
de la correcte déduction des
 acomptes
Test f Revue du solde fin de mois Le solde moyen des comptes
des comptes « avances « avances versées » sur frais
versées » sur frais de de déplacement à la fin de
déplacement sur l’exercice. chaque mois s’é lève à
350.000 sauf en décembre où
il est égal à 0.

4. Immobilisations :

Test g Analyse des dossiers Aucun appel d’offres

d’investissements réalisés sur formalisé n’a été effectué.
l’année. Aucune recherche de modes
de financement appropriés
n’a é té entreprise.
Le paiement d’une
immobilisation a été réalisé
alors qu’elle n’a pas encore
été livrée à l’usine.
Le paiement d’une
immobilisation a été réalisé
alors que des problèmes
techniques sont rencontrés
pour son installation
Extrait du Bilan au 31/12/N
ACTIF Montant (DH) PASSIF Montant (DH)
Actif immobilisé 50 000 000 Fournisseurs 55 000 000
Stocks de matières 140 000 000 Fournisseurs – Avoirs à 1 000 000
premières recevoir
Clients 35 000 000 Dettes fiscales et 12 000 000
sociales
Avances versées 350 000 Produits constatés 2 000 000
(frais déplacements) d’avance
Charges constatées 1 000 000 Autres dettes 1 350 000
d’avance
Trésorerie (banques 23 650 000 Capitaux propres 178 650 000
et caisse)
Total Actif 250 000 000 Total Passif 250 000 000

Travail à faire :

Mission d’audit du cycle achat-fournisseur – Société Toys

En tant qu’auditeur, vous êtes chargés de mettre en évidence les lacunes du contrôle interne, de
dégager les risques éventuels et de proposer les activités de contrôle à mettre en place pour
fiabiliser les comptes de la société Toys.

1. Procéder à l’appréciation du système de contrôle interne de la fonction achat.

2. Évaluer les impacts des dysfonctionnements constatés sur les équilibres de l’entreprise.
3. Motiver l’importance des points de contrôle à prévoir sur les postes du bilan de Toys.