Enseignant : Ahmed Lakssissar

Année Universitaire 2019-2020

Cours de Comptabilité générale

Groupes : C et D
FSJES DE SALE
Semestre 2, 2018

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 Plan du cours

I- Suite des opérations courantes

Chapitre 1 : Les effets de commerce

Chapitre 2 : Les acquisitions d’immobilisations

II- Les opérations d’inventaire

Chapitre 3 : Les amortissements

Chapitre 4 : Les provisions
Chapitre 5 : Les cessions d’immobilisations
Chapitre 6 : Les opérations sur les titres

2
 Les effets de commerce

Exercice 1
Les opérations de janvier pour l’entreprise Slimani sont résumées ainsi:

1) Le 05/01, elle a accepté 4 000 DH d'effets à l'ordre de divers fournisseurs.

2) Le 06/01, elle tire divers effets sur les clients pour 1 500 DH

3) Le 09/01, elle Règle par la banque un effet domicilié pour 35 000 DH

4) Le 10/01, elle demande au fournisseur Choix-Du-Bois de retarder l'échéance de sa

traite de 4000DH pour une durée de un mois. Choix-Du-Bois accepte mais demande
une indemnité pour divers frais qu'il doit engager auprès de sa banque de 50 DH.

5) Le 15/01, elle remet à l'encaissement un effet de 2 000 DH à échéance 17 janvier.

6) Le 17/01, La banque avise la société Slimani de l'encaissement et porte en compte la

valeur de l'effet sous déduction des frais du service bancaire ainsi que la TVA
correspondante.

7) Le 22/01, La banque avise la société du retour d'un effet impayé dans un lot d'effets
initialement accepté à l'escompte d’une valeur nominale de 686 DH Frais d'impayés
14 DH (HT).

TAF :

Comptabiliser les opérations ci-dessus dans le livre journal de l’entreprise Slimani

Exercice 13

En qualité de gérant pour l’entreprise COSUMAR, monsieur Chraybi vous fournit les
informations suivantes le 15/06/N :
D Fournisseurs-effets à payer C
Effet N°7 au 16/07 tirée par MSI 20 000 DH
Effet N° 3 au 31/08 à l’ordre de KIMIA 11 760 DH
Effet N° 2 au 03/07 à l’ordre de SOFAFER 7 000 DH
Effet N°12 au 31/08 à l’ordre de VENTEC 7 560 DH
S.C 33260

3
Le 20/06 COSUMAR reçoit une facture de marchandises de 9 000 DH (TTC) de son
fournisseur FILTROC, le même jour COSUMAR envoie un effet N° 8 accepté et signé à
échéance le 16/07.
Le 25/06 elle règle la facture de transport à la société TRANSUD par un effet N°10 valeur
2000 DH.
Le 03/07 elle règle en espèces l’effet de SOFAFER
Le 08/07 elle reçoit des marchandises d’un montant de 12 000 DH (TTC) accompagnées de
la facture de son fournisseur BELBARAKA.
Le 11/07 elle souscrit un billet à ordre en règlement de son fournisseur BELBARAKA.
Le 16/07 elle est avisée par la banque concernant le paiement de deux traites celle de MSI et
l’autre de FILTROC.

TAF :
Enregistrer l’ensemble des opérations ci-dessus dans le livre journal de COSUMAR.

Exercice 3
Face à une conjoncture économique difficile, le 30/04/N, la société PLUMAG se retrouve en
difficulté financière qui l’empêche d’honorer sa dette envers son fournisseur ELCOTRAM à
qui elle a déjà octroyé une traite d’une valeur de 15 000 DH à échéance le 10/04/N.
ELCOTRAM décide d’arranger son client en annulant l’ancienne traite et la remplacer par
une nouvelle à échéance le 10/05/N moyennant des intérêts de retard de 10% par an et des
timbres fiscaux d’une valeur de 50 DH.
TAF :
1) Passer les écritures au journal de la société PLUMAG et ELCOTRAM.
2) Nous gardons la même situation mais nous supposons cette fois-ci que l’effet de
commerce est déjà escompté au prêt de la banque d’Elcotram. Quelle est la solution
comptable arrangeant les intérêts des deux protagonistes dans ce cas de figure ?
Comptabiliser cette situation chez le client et son fournisseur.

4
 Correction
Corrigé 1

Le 05/01/N

4411 Fournisseur 4 000

4415 FRS- effet à payer 4 000

Le 06/01/N
3425 Client- effet à recevoir 1 500
3421 Client 1 500
Le 09/01/N
4415 FRS- effet à payer 35 000
5141 Banque 35 000
Le 10/01/N
4415 FRS- effet à payer 4 000
4411 Fournisseur 4 000

4411 Fournisseur 4 000

73813 Intérêts des emprunts et dettes 50
3455 Etat TVA récupérable 10
4415 FRS- effet à payer 4 060
15/01/N
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 2 000
3425 Clients effets à recevoir 2 000
17/01/N
5141 Banque 1945
6147 Services bancaires 50
34552 Etats TVA récup sur les charges 5

5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 2 000

22/01/N
3421 Crédit d’escompte 686
6147 Services bancaires 14
34552 Etats TVA récup sur les charges 1.4
5141 Banque 701.4

5
Corrigé 2
Le livre journal de COSUMAR par rapport à l’ensemble des opérations fournies par son
gérant est représenté comme suit :

Le 20/06/N

6111 Achats de marchandises 7 500

3455 État TVA récupérable 1 500
4415 FRS- effet à payer 9 000

Le 25/06/N
4411 Fournisseur 2 000
4415 FRS- effet à payer 2 000

Le 03/07/N
4415 FRS- effet à payer 7 000
5161 Caisse 7 000
Le 08/07/N
6111 Achat de marchandises 10 000
3455 État TVA récupérable 2 000
4411 Fournisseur 12 000
Le 11/07/N
4411 Fournisseur 12 000
4415 FRS- effet à payer 12 000

Le 16/07/N
4415 FRS- effet à payer 29 000
5141 Banque 29 000

6
Corrigé 3
Chez le client PLUMAG
30/03/N
4415 FRS- effet à payer 15 000
4411 Fournisseur 15 000
10/04/N
4411 Fournisseur 15 000
6347 Intérêts des emprunts et dettes 125
6161 Impôts et taxes directs 50
3455 État TVA récupérable 25
4415 FRS- effet à payer 15 200

Chez le fournisseur ELCOTRAM

30/03/N
3421 Client 15 000
3425 Client effet à recevoir 15 000
10/04/N
3421 Client effet à recevoir 15 200
6347 Intérêts des emprunts et dettes 125
6161 Impôts et taxes directs 50
4455 Etat- TVA facturée 25
3421 Client 15 000

2) la solution comptable qui arrange cette difficulté financière est celle de l’avance de fonds
par le fournisseur à son client afin d’éviter des frais de rejet par la banque et des contraintes
supplémentaires. Dans ce cas de figure, la répercussion de cette décision ce traduit
automatiquement par une rentrée de fonds dans la banque du client et une augmentation des
dettes fournisseur. Par conséquent, chez le fournisseur les créances augmentent tandis que le
solde de sa banque diminue. La traduction comptable de cette opération au niveau du livre
journal est la suivante :

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Chez le fournisseur Elcotram :

30/03/N
3421 Client 15 000
5141 Banque 15 000
10/04/N
3421 Client effet à recevoir 15 200
6347 Intérêts des emprunts et dettes 125
6161 Impôts et taxes directs 50
4455 Etat- TVA facturée 25
3421 Client 15 000
Chez le client Plumag :

30/03/N
5141 Banque 15 000
4411 Fournisseur 15 000

10/04/N
4411 Fournisseur 15 000
6347 Intérêts des emprunts et dettes 125
6161 Impôts et taxes directs 50
3455 4415 État TVA récupérable 25

FRS- effet à payer 15 200

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 Amortissements

Exercice 1
Compléter le tableau ci-après :
Le matériel : une machine à coudre Valeur d’acquisition : 40 000 DH, HT
Acquisition : 31/07/N Durée d’utilisation : 5ans
Mise en service : 31/12/N Mode d’amortissement : Dégressif
Port et mise en service :10000 DH HT TVA non récupérable sur cette machine
Année Base d’amortissement Annuité V.N.C

N
N +1
N +2
N +3
N +4

Correction
Le matériel : une machine à coudre Valeur d’acquisition : 40 000 DH, HT
Acquisition : 31/07/N Durée d’utilisation : 5ans
Mise en service : 31/12/N Mode d’amortissement : Dégressif
Port et mise en service : 10000 DH HT, TVA non récupérable sur cette machine
Année Base d’amortissement Annuité V.N.C

N 58 000 11 600 46 400

N +1 46 400 18 560 27 840
N +2 27 840 11 136 16 704
N +3 16 704 8 352 8 352
N +4 8 352 8 352 0

La première annuité :

La valeur d’origine = 40 000 + 1000 + 8000 = 58 000

Annuité N= V.O*TD*6/12 = 58 000*0.4*6/12 = 11 600

9
Exercice 2
Le 15/01/N, l’entreprise SAADA a fait l’acquisition d’un ensemble
d’immobilisation (hors taxes) selon le descriptif ci-dessous :

Un fond de commerce 60 000

Un matériel de transport de personnel 50 000
Un matériel informatique 33 000
Un terrain qui contient une carrière 500 000
Un terrain non exploité 300 000

Un ensemble de machines pour l’extraction de gisements 800 000

La mise en service et installation de cet ensemble 15 000
La TVA n’est pas récupérable sur cet ensemble de machines
Les durées de vie fixées par l’administration fiscale pour ces éléments sont :

Matériel de transport : 5 ans/ mode linéaire

Matériel informatique : 10 ans/ mode dégressif
Terrain exploité : 25 ans/ mode dégressif
Machine : 10 ans/ mode dégressif

Travail à faire :

1) À l’inventaire de l’année N, calculez et présentez dans le livre journal de

l’entreprise SAADA les dotations d’amortissements concernant les
éléments amortissables.
2) Faites un extrait du bilan pour ces immobilisations.

Correction
1) Calcul et comptabilisation des dotations :

Le calcul des dotations pour l’année N :

Le matériel de transport : 10 000

Le matériel informatique : 9 900
Le terrain exploité : 60 000
La machine d’extraction de gisements : 292 500

10
Comptabilisation à l’inventaire de N :
Le 31/12/N

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 372 400

28355 Amortissements du M.I 9 900.00
28314 Amortissements du terrain de gisement 60 000.00
2834 Amortissements M.T 10 000.00
28332 Amortissements du M.O 292 500.00

2) L’extrait du bilan

Actif Brut Amortissement Net

Terrain exploité 500 000 60 000 440 000
Matériel de transport 50 000 10 000 40 000
Matériel informatique 33 000 9 900 23 100
Matériel et outillage 800 000 292 500 507 500

Exercice 3
La société ADICO a commandé le 15/04/N une grosse machine de calandrage à
un montant de 500 000 DH, HT. L’achat est effectué à crédit mais le fournisseur
a exigé une avance sur cette commande de 50 000 DH.

ADICO a envoyé un chèque bancaire qui correspond à la somme d’avance le

15/04/N, et comme convenu, la livraison est effectuée 10 jours après le paiement
de l’avance. Le détail inscrit sur la facture est le suivant :

Machine de calandrage 500 000

Frais de port (effectué par le fournisseur) 1 000
Frais de montage et mise en service 2 000
Avance sur commande 50 000
Net à régler 453 000

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Travail à faire :

Sachant que les montants ci-dessus sont HT et que la société ADICO opte pour
le mode dégressif et amortit son matériel sur 5 ans :

1) Établir le tableau d’amortissement

2) Comptabiliser l’acquisition de la machine ainsi que la première dotation
d’amortissement pour cette machine

Correction
Il faut calculer le coût d’acquisition de l’immobilisation

Machine de calandrage 500 000

Frais de port 1 000
Frais de montage et mise en service 2 000
Coût d’acquisition 503 000

1) Le tableau d’amortissement
Le matériel : une machine de calandrage coût d’acquisition : 503 000 HT
Acquisition : 15/04/N Durée d’utilisation : 5ans
Mise en service : 31/12/N Mode d’amortissement : Dégressif
Année Base d’amortissement Annuité V.N.C

N 503 000 150 900 352 100

N +1 352 100 140 840 211 260
N +2 211 260 84 504 126756
N +3 126 756 63 378 63 378
N +4 63 378 63 378 0

2) La comptabilisation de l’acquisition de la machine ainsi que la première

dotation d’amortissement :
Le 25/04/N
2332 Matériel et outillage 503 000
34551 État- TVA récupérable 100 600
44112 Fournisseur 553 600
6193 Fournisseur -avances et acomptes versés 50 000
sur commande d’exploitation

61933 D.E.A des I.T.M.O 150 900

28332 Amortissements du M.O 150 900

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Exercice 4
Nous extrayons d’un tableau d’amortissement dégressif d’un matériel de
transport, la deuxième et la troisième annuité qui sont respectivement 23 000 et
13 800.

Travail à faire :

Déterminer le taux dégressif, la durée d’utilisation et la valeur d’origine de ce

matériel

Correction
Tout d’abord il faut trouver la valeur nette d’amortissement avant le deuxième
amortissement que nous notons Z et le taux d’amortissement dégressif Y.

Z*Y= 23 000
(Z- 23000) y= 13 800
Donc Z*Y - 23000 *Y = 13 800
23 000 – 23000 *Y = 13 800
- 23 000*Y = 13 800 – 23 000
Y = 9 200/23 000
Y = 0.4 = 40% = 2 * 20% (taux linéaire * coefficient)
La durée de vie = 100/taux = 100/20 = 5 ans
La valeur d’origine :
Z*0.4 = 23 000
Z = 23000/0.4 = 57 500= la valeur nette d’amortissement pour la première année
Considérons que La valeur d’origine est égale à X :
Donc : Z= X- X*0.4
Alors X (1-0.4) = 57 500
X = 57 500/0.6 = 95 833.33

Les provisions

13
Exercice 1
La société FERDAOUSS commercialise du matériel et des produits de
nettoyage industriel. Elle stocke pas mal de produits de nettoyage dans une cave
un peu humide et mal aérée ce qui cause, de temps à autre, la dégradation de la
qualité d’un certain nombre de colis qui sont destinés à la revente.

Le directeur de la société FERDAOUSSE vous fournit le détail ci-après

concernant la perte de valeur des colis des produits de nettoyage industriel et
vous demande de procéder aux écritures d’inventaire pour les 2000 et 2001.

Au 31/12/2000

Coût d’acquisition 18 000

Valeur actuelle 15 000
Au 31/12/2001

Coût d’acquisition 20 000

Valeur actuelle 19 000

Correction
À partir des informations concernant le stock des colis des produits de
nettoyage, il s’avère qu’en 2000, l’entreprise FERDAOUSSE à perdu en valeur
3 000 DH ce qui nous amène à constater une dotation du même montant au
31/12/2000. Pour l’année 2001 cette perte est diminuée à 1 000 DH, nous ne
savons pas pourquoi mais certainement ça doit être du à un réaménagement de la
cave ou à l’installation d’absorbeur d’humidité ou ….ETC.

Au niveau de la comptabilisation, les écritures sont les suivantes :

31-12-2000

61961 D.E.P pour dépréciation des stocks 3000

391 Provision pour dépréciation des stocks 3000

Enregistrement des dépréciations des stocks

14
 31-12-2001

61961 D.E.P pour dépréciation des stocks 2000

7191 Reprise sur P.D.A.C 2000

Enregistrement des dépréciations des stocks

Exercice 2
Courant l’année N, l’entreprise Monastiers se voit attaquer en tribunal par son
client Joucas qui lui réclame 35000 DH à titre de dommages et intérêts.

Fin N +1, le litige n’est toujours pas règlé, mais il apparaît de façon quasi
certaine que l’entreprise devra verser la somme de 25 000 DH à son client.

Le 14/02/N +2, l’entreprise doit payer, et règler par chèques:

* 30 000 DH de dommages et intérêts

* 2 500 DH de frais de justice

* 3 000 DH à son avocat.

Sachant que Toutes ces opérations sont considérées comme exceptionnelles,

procédez aux écritures de regularisation pour N, N+1et N+2.

Correction
31-12-N

65963 D.N.C.P pour dépréciation de l’A.C 35 000

1511 Provision pour litige 35 000

31-12-N+1

1511 Provision pour litige 10 000

759 Reprise non courante 10 000

15
 14/02/N+2
658 Autres charges non courantes 30 000
6136 Rémunération I.H 3 000
3455 État- TVA récupérable 600
61671 Droit d’enregistrement et timbre 2 500
514 Banque 36 100
31/12/N+2

1511 Provision pour litige 25 000

759 Reprise non courante 25 000

Exercice 3
L’entreprise PICARD a UN clients douteux parmi ses clients le 31/12/N. Il
s’agit de l’entreprise ARTDHESIF qui lui doit la somme de 10800 TTC,
PICARD pense récupérer 60% de cette créance, le 15/08/N+1, PICARD reçoit
de ARTDHESIF un chèque de 6000 DH. À la fin de l’année N+1, l’entreprise
ARTDHESIF est toujours dans la catégorie client douteux parce que les
responsables financiers de PICARD pensent que l’entreprise perdra 45% du
solde.

Travail à faire :

Procéder aux écritures de régularisation à la clôture de N et N+1 concernant le

client ARTDHESIF.

Correction
31-12-N

3424 Clients douteux ou litigieux 10 800

3421 Client 10 800

31-12-N

61964 D.E.P pour dépréciation des créances de 3 600

l’actif circulant
3942 P.D des clients et comptes rattaché 3 600

(10800/1.2)*0.4

16
 15/08/N+1

514 Banque 6000

3424 Client douteux ou litigieux 6000

31/12/N+1

3942 P.D des clients et comptes rattachés 1800

Reprise sur provision pour 1800
7196 dépréciation de l’actif circulant

[((10800– 6000)/1.2) *0.45] - 3600

Exercice 4
Courant l’année N, l’entreprise MERAMAR a adressé à son client ACIMA une
facture dont le montant est équivalent à 60 000 DH, HT dont la TVA est au taux
normal.

À la fin de l’année N, les prévisions financières estiment que le taux de

récupération est de 40% par rapport aux difficultés financières de la firme
ACIMA.

À la fin de l’année N+1, la perte est estimée à 70%.

Au cours de l’année N+2, ACIMA règle un montant de 44850 DH.

À la fin de l’année N+2, le reste de cette créance est considéré comme une perte
définitive.

Travail à faire :

Enregistrer dans le journal de MIRAMAR l’ensemble de ces opérations

Correction

17
 En N

3421 Client 72 000

7111 Vente de marchandise 60 000

4455 État- TVA facturée 12 000

Fin N

3421 Client 72 000

3424 Client douteux ou litigieux 72 000

Fin N

61964 D.E.P pour dépréciation des créances de 36 000

l’actif circulant
3942 P.D des clients et comptes rattaché 36 000

(60 000*0.6 = 36 000)

Fin N+1

61964 D.E.P pour dépréciation des créances de 6 000

l’actif circulant
3942 P.D des clients et comptes rattaché 6 000

[On ne comptabilise que le complément

(70% - 60% qui est déjà constituée)
60 000*0.1 = 6 000]

En N+2

511 Banque 44 850

Client douteux et litigieux 44 850
3424

Fin N+2
6182 perte sur créances irrécouvrables 22 625
4455 État- TVA facturée 4 525
3424 Client douteux ou litigieux 27 150

72000-44850 = 27150/1.2 = 22625 est le

montant de la perte puisque la TVA
facturée est débitée pour qu’elle soit soldé
Fin N+2

3942 P.D des clients et comptes rattachés 42 000

18
7196 Reprise sur provision pour 42 000
dépréciation de l’actif circulant

Puisque le client est sorti de notre bilan

donc la provision le concernant n’a plus
d’objet d’ou la nécessité de sa reprise

19
 Les cessions des immobilisations

Exercice 1
La société BENAMA à revendu le 20/09/N+3 un matériel industriel contre la
somme de 7000 DH, HT. Ce bien a été acheté le 23/07/N à une valeur de
20 000 DH HT et amortit selon le mode dégressif sur 5 ans.

Le client a payé 50% du montant par chèque bancaire au moment de la

transaction et le reste à crédit

Travail à faire :

Passer les écritures de cession pour ce matériel

Correction
Avant de passer à la comptabilisation, nous devons tout d’abord calculer le
cumul des annuités pratiquées sur ce matériel.

Première annuité:

TD= TL X C= 100/5 x 2= 40%

Annuité N = 20 000*0.4*157/360 = 3488.89

Annuité N+1 = (20000-3488.89)*0.4 = 6604.44

Annuité N+2 = (20000-3488.89-6604.44)*0.4 = 3962.67

Annuité N+3 = 5944*260/360*0.4 = 1717.16

À partir de ce calcul, nous pouvons déterminer la VCN qui correspond à :

VCN = V.O - ∑ Amortissements

= 20 000 – (3488.89+6604.44+3962.67+1717.16) = 20 000 – 15773.16

VCN = 4226.84

∑ AMRT = 15 773.16

20
Donc après avoir déterminé la VCN et le cumul d’amortissement, la
comptabilisation et la régularisation d’une cession d’immobilisation se
présentent ainsi :
Le 20/09/N+3

3481 Créances sur cessions d’immobilisations 4 200

5141 Banque 4 200

7513 Produit de cession d’immobilisations corp. 7 000

4455 État-TVA facturée 1 400
Cession du matériel

Le 31- 12-N+3
6193 DEA des immo. Corp. 1 717.16
Amortissement M.O 1 717.16
2833 Amortissement N+1

Le 31-12-N+3
2833 Amortissement du M.O 15 773.16
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 4 226. 84 20 000
233 Matériel et outillage
Sortie du matériel du bilan

Le résultat de la cession = le Prix de la cession – la V.C.N

= 7 000 – 4 226.84 = 2773.16

Il s’agit d’une plus value de 2 773.16 réalisée par la vente de ce matériel.

Exercice 2
L’entreprise "HISTOIRE DE PAIN" est une entreprise spécialisée dans la
fabrication de gâteaux à base de brioches traditionnelle et différents types de
pain complet. Elle développe des produits traditionnels et innove dans des
recettes originales.

Le 01/03/N, elle fait l’acquisition d’un four industriel, la facture reçue de son
fournisseur est présentée ainsi :

21
 Le 01/03/N Facture doit

Four industriel 155 000

Frais de transport, installation et mise en

1 250
service

Brut HT 156 250

Escompte 4 % 6 250

Net financier HT 150 000

TVA 20 % 30 000

Montant TTC 180 000

Acompte sur commande 20 000

Net à payer 160 000

Travail à faire :

1. Comptabiliser l’acquisition du four industriel

2. Présenter le tableau d'amortissement du four industriel sachant que sa
mise en service est le 1er avril de N et le mode d’amortissement est
linéaire sur 5 ans
3. Comptabiliser la sortie du matériel du bilan de l'entreprise sachant qu’il
est cédé le 1er septembre N+4 pour un montant de 40 000 DH HT. Le
règlement est effectué par chèque pour la moitié du montant et le reste à
crédit.

Correction

1) La comptabilisation de l’acquisition du four industriel :

Four industriel 155 000
Frais de mise en service : 1 250
Escompte financier : 6 250

Coût d'acquisition : 150 000

22
 2332 Matériel industriel 156 250

34551 État -TVA déductible /immob 30 000

4411 Fournisseurs 160 000

7386 Escomptes obtenus 6250

2397 Avances et acompte versés sur 20. 00

commande d’immobilisations corporelles

2) Le tableau d’amortissement
Valeur comptable
Annuité de Amortissements
Années Base de calcul nette en fin
l'exercice cumulés
d'exercice

31/12/N 150 000,00 22 500,00 22 500,00 127 500,00

31/12/N+1 150 000,00 30 000,00 52 500,00 97 500,00

31/12/N+2 150 000,00 30 000,00 82 500,00 67 500,00

31/12/N+3 150 000,00 30 000,00 112 500,00 37 500,00

31/12/N+4 150 000,00 30 000,00 142 500,00 7 500,00

31/12/N+5 150 000,00 7 500,00 150 000,00 0,00

3) La comptabilisation de la cession passe généralement par les trois étapes

suivantes :
Le 01/09/N+4
Créances sur cessions d’immobilisations
3481 Banque 24 000
5141 24 000
Produit de cession d’immobilisations corp.
7513 État-TVA facturée 40 000
4455 Cession du matériel 8 000

Le 31- 12-N+3
DEA des immo. Corp.
6193 Amortissement M.O 20 000
Amortissement N+4 20 000
2833
Le 31-12-N+4
2833 Amortissement du M.O 132 500
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 17 500
233 Matériel et outillage 150 000
Sortie du four du bilan de l’entreprise

23
Pour comptabiliser la sortie du matériel du bilan, nous devons calculer le cumul
d’amortissement et la valeur comptable nette par la suite.

Commençons par le calcul de l’annuité de l’année de la cession :

Annuité N+4 = 150000*0.2*240/360 = 20 000

Le cumul d’amortissement = (22 500 + 90 000 + 20 000) = 132 500

VCN = 150 000 – 132 500 = 17 500

Le résultat de la cession = le prix de vente – VCN = 40 000 – 17 500

= 22 500

L’entreprise a dégagé une plus value de 22 500

Exercice 3
Dotation aux amortissements de
Durée Coût Date Mise en Date de l’exercice
Éléments
D’utilisation d’achat d’achat service cession N-2 N-1 N N+1
Micro-
ordinateur 5 ans 14 400 20/06/N-2 01/07/N-2 1440
Mobilier
de bureau 8 ans 13200 02/04/N-2 16/05/N-2 01/10/N 1650
Camion
RNT de 12/07/N-2 15/09/N-2 11000
livraison 4 ans 44000
Camion
VOLVO de 4 ans 23000 12/01/N 15/02/N-2 8625
livraison
Machin*e
numérique 8 ans 20000 01/09/N
Chariot
élévateur 5 ans 18000 01/04/N-1 01/04/N-1 3600
Données supplémentaires

Le prix de cession du mobilier de bureau est de 10 000 DH HT, le règlement

n’est intervenu que fin octobre et la machine est financée par un contrat de
crédit-bail

Questions

1) Pour chaque élément du tableau, calculer les dotations aux

amortissements manquantes pour compléter le tableau.

24
 2) Enregistrer les écritures relatives aux amortissements à la clôture de
l’exercice N.

3) Comptabiliser les écritures de cession du mobilier de bureau.

Correction

1) Les dotations manquantes

Dotation aux amortissements de

Durée Coût Date Mise en Date de l’exercice
Éléments
D’utilisation d’achat d’achat service cession N-2 N-1 N N+1
Micro-
ordinateur 5 ans 14 400 20/06/N-2 01/07/N-2 1440 2880 2880 2880
Mobilier 1 026.6 1237.
de bureau 8 ans 13200 02/04/N-2 16/05/N-2 01/10/N 1650 …..
7 5
Camion
3666.6
RNT de 12/07/N-2 15/09/N-2 11000 11000 11000
livraison 4 ans 44000 7
Camion
5390.
VOLVO de 4 ans 23000 12/01/N 15/02/N 8625
625
livraison
Pas d’amortissement parce que la
Machine
numérique 8 ans 20000 01/09/N machine est acquise par un contrat
de crédit bail
Chariot
élévateur 5 ans 18000 01/04/N-1 01/04/N-1 2700 3600 3600

2) La comptabilisation des dotations aux amortissements en fin N :

Le 31/12/N

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 27 342.50

28355 Amortissements du M.I 2880,00
28351 Amortissements du M.B 1237,50
2834 Amortissements M.T 19625,00
2833 Amortissements du M.O 3 600,00

25
 3) La comptabilisation de la cession
Le 01/10/N

3481 Créances sur cessions d’immobilisations 12 000

7513 Produit de cession 10 000
d’immobilisations corp.
4455 État- TVA facturée 2 000

Le 31/12/N

28351 Amortissements du MB 3914,17

6513 VNA des immo. C cédées 9285,83
2351 Mobilier de bureau 13 200

26
 Exercice de synthèse
(Frais accessoires, avances et acomptes, acquisition d’immobilisations, amortissements
et cession d’immobilisations)

Le 01/01/N, l’entreprise SUD-BTP a fait l’acquisition d’une grosse machine de

terrassement dont elle a besoin pour ses travaux de construction et
d’aménagement.

Vu la rareté et le coût élevé de ce matériel, SUD-BTP a opté pour l’importation,

elle a fait appel a une entreprise française spécialisée dans les grosses machines
de construction et elle a pu avoir un prix convenable par rapport à celui du
marché local.

Les frais qui sont engagés pour avoir ce matériel se ventilent ainsi :

Prix d’achat (HT) 90 000

Droit de douanes 35 000
Frais de port (condition de départ et un tiers transporteur) 20 000
Avance de 10% avant la livraison
La TVA n’est pas récupérable sur ce matériel, pour simplifier nous optons
pour un taux de 20% (au lieu de 19.60% en France)
Travail à faire :

1) Comptabiliser dans le livre journal de SUD-BTP les écritures d’acquisition de

cette machine.
2) Sachant que la durée de vie de cette machine est fixée à 10 ans et que
l’entreprise opte pour le mode dégressif, établir les six premières lignes du
tableau d’amortissement de ce matériel.
3) Au bout de la sixième année, SUD-BTP juge que son matériel n’est plus
performent et décide de le revendre et de le remplacer par un neuf. Un de ses
clients s’est annoncé acquéreur à un montant de 80 000 HT, SUD-BTP lui a
envoyé la machine le 30/02/N+6 contre un chèque bancaire pour la moitié du
montant et le reste à crédit. Comptabiliser cette cession et les régularisations
qui en découlent à la fin de N+6 puis calculer le résultat de la cession.

27
Correction

1) Comptabilisation de l’acquisition :

23321 Matériel industriel 900 000

61671 Droit d’enregistrement et timbre 35 000
61425 Transport sur achat 20 000
3455 État- TVA récupérable 2 800
44112 Fournisseur C.B 862 020
3411 Fournisseur- avances et acomptes 95 780
versés sur commande d’exploitation

2) Pour établir le tableau d’amortissement nous sommes contraints de calculer le

coût d’acquisition. Nous devons prendre en compte toutes les dépenses que la
firme a engagées pour avoir cette machine à savoir :

Le coût historique = 900 000 + 180 000 + 35 000 + 20 000 = 1 135 000

La valeur d’origine = 1 135 000 DH

Année Base d’AMRT Annuité V.N.A

N 1 135 000 340 500 794 500
N+1 794 500 238 350 556 150
N+2 556 150 166 845 389 305
N+3 389 305 116 791.50 272 513.50
N+4 272 513.50 81 754.05 190 759.45
N+5 190 759.45 57227.835 133 531.615

3) Avant de comptabiliser la cession, il faut calculer la VNA et le cumul

d’amortissement.

∑d’amortissements = 1 001 468.385 + l’annuité complémentaire de l’année de

cession

Annuité N6 = 133 531.615*0.3*60/360 = 6676.581

28
Donc ∑d’amortissements = 1 001 468.385 + 6676.581 = 1 008 144. 966
La VCN = 1 135 000 – 1 008 144.966 = 126 855.034

Comptabilisation
Le 30/02/N+6

3481 Créances sur cessions d’immobilisations 48 000

5141 Banque 48 000

7513 Produit de cession d’immobilisations corp. 80 000

4455 État-TVA facturée 16 000
Cession du matériel

Le 31- 12-N+6
6193 DEA des immo. Corp. 6 676.581
Amortissement M.O 6 676.581
2833 Amortissement N+6

Le 31-12-N+6
2833 Amortissement du M.O 1 008 144. 966
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 126 855.034 1 135 000
233 Matériel et outillage
Sortie du matériel du bilan de SUD-BTP

Le résultat de la cession = le prix de la cession – VCN

= 80 000 – 126 855.034

= - 46 855.034 DH.

Il s’agit bien d’une moins value, ce que signifie que l’entreprise a vendu à perte
sa machine de terrassement.

29