Liquidation et

régularisation en
matière d IS
 RF = RC + Réintégration - Déduction

Opérations Réintégration Déduction

Resultat comptable + -
Les achats ,les travaux et les prestations de service non justifiés par une pièce probante
L’excédent des charges dépassant la limite de ( 5.000) DH par jour et par fournisseur et / ou l’excédent
dépassant Cinquante Mille (50.000) DH par mois et par fournisseur (Exercice ouvert 2019) dont le règlement
n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement
bancaire ou par procédé électronique ou par compensation.
les dotations aux amortissements relatives aux immobilisations dont le prix d’acquisition dépasse 5.000 DH / Jour
ou 50 000/mois et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen
magnétique de paiement, virement bancaire ou par procédé électronique ou par compensation.
charges n'incombant pas à la société
Les cadeaux publicitaires
Excédent d'amortissement non déductible
Amortissement des exercices antérieurs (omissions)
Provisions courantes non déductibles
Dons courants non déductibles
Excédent non déductible sur les intérêts des comptes courants d'associés
C.S.S.
Amendes et intérêts de retard afférents aux impôts
Amendes pénalités et majorations de toutes natures et majoration non déductibles
 Impôt sur les Sociétés : Résultat Fiscal

Déficits fiscaux Déficits fiscaux

reportables hors reportables
amortissements correspondant aux
Résultat Bénéfice [Des 4 derniers amortissements
Fiscal Net = Brut
- exercices - (amortissements en
Imposable Fiscal déficitaires] y non valeur exclus)
compris dotations sans limite de
aux amortissements temps.
des non valeurs.

Report non limité

Report limité à 4 ans par le temps

IS = Résultat Net Fiscal. X Taux d’IS

 Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux d’IS applicable aux exercices
Exercice
( Résulta Net Fiscal) Ligne VI Tab 3 ouverts à compter du 1er Janvier
2022
2023 2024 2025 2026

 BNF ≤ 300 000 10% 12,50% 15% 17,50% 20%

 De 300 001 à 1 000 000 20% 20% 20% 20% 20%

 1 000 000  BNF  100 000 000 31% 28,25% 25,50% 22,75% 20%

 BNF ≥ 100 000 000 31% 32% 33% 34% 35%

 BNF  100 000 000 Stés industrielles 26% 24,50% 23% 21,50% 20%

 1 000 000  BNF  100 000 000 E/ses Encouragées 20% 20% 20% 20% 20%

 BNF ≥ 100 000 000 E/ses Encouragées 20% 23,75% 27,50% 31,25% 35%

 « CFC » et « ZAI » Quelque soit le BNF ( BNF) 15 % 16,25% 17,50% 18,75% 20%

 Sociétés constituées à compter du 1er janvier 2023 qui s’engagent dans le cadre
d’une convention signée avec l’Etat à investir (Article 19-I-B-3) Quelque soit le 20% 20% 20% 20%
BNF

 Etablissements de crédit , E/ses d’assurances ( BNF) 37% 37,75% 38,50% 39,25% 40%
 CALCUL DE LA CM ( Art 144-CGI)
Base Imposable (ART 144 -1-B) Taux (ART 144 -1-D)
La base de calcul de la CM est constituée par le montant hors TVA des produits suivants : Deux taux sont prévus :
 Le CA constitué par :
 les recettes et les créances acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus  0,25% comme taux
et aux travaux immobiliers réalisés, visés à l’article « 9-I-A- 1°du C.G.I. » ; normal ;
 et les autres produits d’exploitation visés à l’article 9 (I-A- 5°)
 Produits financiers (Art 9-I-B-1°-2° et -3°) à savoir :
 les produits des titres de participation et autres titres immobilisés ;  les  0,15% comme taux réduit
gains de change ; pour les activités de
 les intérêts courus et autres produits financiers. distribution :
N.B : Les écarts de conversion passif ( NC n°717 tome 3 page 3 / 364 ) ne sont pas inclus dans la  Eau électricité ;
base de calcul de la cm. ainsi que les reprises et transferts de charges  Produits pétroliers;
 Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers figurant parmi les  Produits alimentaires à
produits d’exploitation ou les produits non courants visés à l’article 9 du C.G.I., à savoir : prix réglementés.
 les subventions d’exploitation (Art 9-I-A-4° du CGI)
 les subventions d’équilibre (Art 9-I-C-2° du CGI)
 et les autres produits non courants, y compris les dégrèvements obtenus de l'administration
au titre des impôts déductibles (Art 9-I-C- 4° du C.G.I).
NB : Les dons et les subventions d’exploitation et d’équilibre reçus sont rapportés à l’exercice au
cours duquel ils ont été perçus.

NB : Pour les contribuables soumis à l’IS, le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être inférieur à
Trois mille dirhams (3 000,00 DH) « ART 144-I-D dernier alinéa ». ( Et 1500 DH pour les contribuables soumis à l’IR/RP )

08/03/2025 6
 Base de la cotisation minimal Art 9 et 144 CGI
Article9/CGI Produits Imposables Produits Non Imposables
Pos Produit Intitulé Article 144 B/ CGI Base Exclus de la Base de
te Imposables Calcul CM calcul de la CM
711 Art 9 I A 1° CA : Recettes et créances (ventes de X
d’exploitations

: M/se) X
71 . Produits

721 Vente de B&S produits

713 Art 9 I 2° Variation des stocks de produits X
714 Art 9 I A 3° Immob pdts par l’E/se pr elle-même X
716 Art 9 I A 4° Subventions d’exploitation X
718 Art 9 I A 5° Autres produits d’exploitation X
719 Art 9 I A 6° Reprise d’exploi et transf de charg. X
732 Art 9 I B 1° Pdts des Titre de participation et X
73. Produits
financiers

autres titres immo

733 Art 9 I B 2° Gains de change X
738 Art 9 I B 3° Intérêts courus et autres pdts finc X
739 Art 9 I B 4° Reprise finan et les transfert de X
changes
751 Art 9 I C 1° Les produits de cession d’immob X
75. Produits
non courants

756 Art 9 I C 2° Subventions d’équilibre X

757 Art 9 I C 3° Les reprises sur subv X
d’investissement
758 Art 9 I C 4° Les autres produits non courants X
759 Art 9 I C 5° Les reprise non courantes et les X 7
Transferts de charges
 Cotisation minimale
Taux de la cotisation minimale:

• 0,25 %
• 0,15 % pour les opérations effectuées par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur :
les produits pétroliers ;
le gaz ;
le beurre ;
l’huile ;
le sucre ;
la farine ;
l’eau ;
l’électricité
Les médicaments
Le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de
chiffre d’affaires, ne peut être inférieur à 3 000 dirhams.
 A l’occasion d’établir le tableau du passage du résultat comptable au résultat fiscal de la société « Tafoughalt » au capital de
1 000 000 DHS, vous êtes confrontés à la question de la déductibilité ou non, au vu de l’IS, au titre de l’exercice 2023 des charges
suivantes :

NATURE DES CHARGES Déductibl Motif (en cas de rejet de la charge)

e ou non

1- Marchandises reçues non encore payées à la fin de l’exercice : Marchandises reçues : il s’agit effectivement
D d’une charge de l’exercice

il ne s’agit pas de charge mais d’une créance. Il

ND s’agit
2- Avances sur marchandises non encore reçues à la fin de l’exercice
d’un élément d’actif, parce que la réception de
marchandises n’a pas eu lieu
D Rémunération du gérant majoritaire, charge
3- Rémunération du gérant majoritaire de la SARL déductible
D Rémunération de la femme du gérant : elle exerce
4- Rémunération de la femme du gérant qui exerce un travail effectif dans
un travail effectif, charge déductible
l’entreprise

ND N’exerce pas un travail effectif, donc il faut la

5- Rémunération d’une secrétaire qui n’exerce aucune fonction dans l’entreprise réintégrer
ND Salarié non déclaré, pas de pièce justificative
6- Rémunération d’un employé non déclaré
ND Pénalité pour non respect de la réglementation :
7- Pénalité relative au non respect de la réglementation des prix charge non déductible

ND Contravention au code de la route : charge non

8- Contravention au code de la route déductible

08/03/2025 Prof : Rabah KISSAMI /// ENCGO 9

 NATURE DES CHARGES Déductible ou Motif (en cas de rejet de la charge)
non
9- Emballages non récupérables (perdus) : D Emballages perdus : achat déductible, donc aucune
rectification
10- Emballages récupérables identifiables ND ce sont des immobilisations, il s’agit
d’immobilisations et
non pas de charges
11- Marchandises reçues, factures non parvenues D Marchandises reçues sans facture : le critère de
rattachement est la réception et non la
facturation, il s’agit donc d’une charge déductible
12- Fournitures de bureau dont 30% non encore consommées Déduction Fournitures de bureau : ce qui importe c’est la
partiellement consommation et non l’achat, il faut donc régulariser
30% en comptabilité qui constitue une charge de
l’exercice suivant
13- Importation des matières premières D Importation de matières premières (M.P) : déductible,
donc pas de rectification.
14- Droits de douane sur importation des matières premières D D.D sur importation de M.P : les M.P sont des charges
déductibles, donc D.D déductibles
15-Droits de douane sur matériel de production ND ces D.D ne constituent pas charges déductibles, parce
qu’ils
concernent une immobilisation, les D.D d’une
immobilisation ne sont pas des charges il faut les
ajouter au prix de l’immobilisation au bilan
16-Achat d’un micro-ordinateur pour le service comptable ND c’est une immobilisation

17- Achat de petits outillages D Petits outillages : pour des raisons pratiques,
l’outillage et le matériel de bureau de faibles
valeurs doivent être comptabilisés parmi les charges
déductibles, donc pas de rectification
08/03/2025 Prof : Rabah KISSAMI /// ENCGO 10
 NATURE DES CHARGES Déductibl Motif (en cas de rejet de la charge)
e ou non
18- Le loyer des locaux professionnels D Le loyer des locaux professionnels est une charge déductible
ND Le Loyer versé d’avance à titre de garantie est une créance à long terme
19- Loyers versés d’avance à titre de garantie.
(immobilisation financière) et non une charge
20- Impôt sur le revenu des salariés (I.R salarial) ND I.R salarial est retenu à la source « au niveau du salaire », l’entreprise joue
rôle d’intermédiaire, il s’agit d’impôt à la charge du salarié et non pas d’une
charge pour l’entreprise
21- Cotisations patronales d’assurance maladie. D
Cotisations patronales assurance maladie, il s’agit d’une charge déductible

22- Cotisations salariales de sécurité sociale ND

Cotisations salariales sécurité sociale, même réponse que l’I.R salarial,
élément à la charge des salariés et non de l’entreprise

23- Redevances leasing D Redevances leasing sont assimilées fiscalement à des loyers, donc c’est une
charge déductible.
24- Indemnité de rachat du matériel et outillage ND Indemnité de rachat est une immobilisation comptabilisée à l’actif et non une
qui a été pris en leasing. charge (récupérée par amortissement)
25- Petits outillages. D
Petits outillages, pour des raisons pratiques, il s’agit d’une charge déductible.

26- Rénovation d’un camion (changement du ND Rénovation d’un camion, cette rénovation a pour objet d’augmenter la durée
moteur) de vie du camion concerné, il faut donc la comptabiliser en immobilisation et
non parmi les

08/03/2025 Prof : Rabah KISSAMI /// ENCGO 11

 NATURE DES CHARGES Déducti Motif (en cas de rejet de la charge)
ble ou
non
27- Réparation d’une camionnette D Réparation d’une camionnette, cette réparation a pour
objet de maintenir en l’état l’immobilisation concerné,
il s’agit d’une charge déductible
28- Prime d’assurance accident de travail D Prime d’assurance accident de travail

ND Primes d’assurance vie contractées au profit de la

29- Prime d’assurance vie contractée au profit de la
société sont assimilées fiscalement à des placements des
société.
fonds, c’est une charge non déductible.
D Frais de réception client étranger ou représentation est
30- Frais de réception, cérémonie en l’honneur de
une charge engagée dans l’intérêt
clients étrangers
de la société, c’est une charge déductible.
31- Cadeaux clients, cette somme se décompose
comme suit : * 200 stylos avec le sigle société valeur unitaire = 80
D
* 200 stylos portant le sigle de la société, valeur DH < 100 DH, charge déductible.
unitaire 80 DH * 9 montres identiques portant sigle de la société valeur
* 9 montres identiques portant le sigle de la Sté, ND globale = 8 000 DH, la condition relative au prix d’achat
valeur globale de 8000 TTC n’est pas remplie (1000 DH > 100 DH), à réintégrer
valeur globale 8000 DH

32- Dons en argent versés aux organismes suivants: • Dons pour la FSJES-UMP, il s’agit d’un don octroyé à
D un
*Pour la Faculté des Sciences Juridiques,
établissement public qui assure une mission
Economiques-UMP D avec d’enseignement, de ce fait, charge déductible sans
*Pour les œuvres sociales des F.A.R limite aucune limitation.

*Pour une équipe de football du quartier ND * Œuvres sociales

* Equipe de football du quartier : dons à réintégrer quel

08/03/2025 que soit
Prof : Rabah KISSAMI ///le montant.
ENCGO 12
Exemple n° 1 : La société « Z » créée le 30/10/2016 exerce uniquement une activité de services et réalise la totalité de son
CA localement.
⮚ Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2023, au titre de l’exercice 2022, fait ressortir les éléments
suivants :
● CA (HT): ………………………………………………….…………….…….…….. 1 000 000 DH
● Résultat courant hors amortissement : ………………………………..400 000 DH
● Bénéfice net : ………………………………………..………………..……..……… 250 000 DH
● Montant de la CM : 1 000 000 x 0,40% : ……………………..………….……. 4 000 DH
● Montant de l’IS exigible (selon le taux du barème proportionnel) :
250 000 x 10% : ……………………….………………………………… 25 000 DH
⮚ Calcul des acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice 2023 :
1.Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice net réalisé par la société, soit :
250 000 x 12,50% = 31 250 DH
2.Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :
Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
31 250 x 25% = 7 813 DH
 ⮚Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice 2023
La déclaration du résultat fiscal de la même société « Z » au titre de l’exercice 2023, fait ressortir les éléments suivants :
● CA (HT): ……………………………………………………….……….….…….. 1 200 000 DH
● Bénéfice net : ………………………………………………….……..…………… 280 000 DH
⮚Calcul de la cotisation minimale :
● Base de la CM : …………………………………………………………………. 1 200 000 DH
● Taux de la CM : ………………………………………………………………………….. 0,25%
● Montant de la CM : 1 200 000 x 0,25% : ………………………..…….……. 3 000 DH
⮚Calcul de l’IS :
● Bénéfice net : ……………………………………………………………….……… 280 000 DH
● Taux de l’IS : …………………………………………………………………………. 12,50%
● Montant de l’IS dû : …………………………………………..………….………… 35 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (35 000 DH) est supérieur à celui de la CM (3000 DH), le montant de l’IS exigible
est de 35 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
35 000 DH – 31 250 DH = 3 750 DH
 ⮚Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice 2024

1.Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice net réalisé par la
société, soit :
280 000 x 15% = 42 000 DH

2.Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :

Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
42 000 x 25% = 10 500 DH
 ⮚Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice 2024
La déclaration du résultat fiscal de la même société « Z » au titre de l’exercice 2024, fait ressortir les éléments suivants :
● CA (HT): ………………………………………………………………….…….. 3 000 000 DH
● Bénéfice net : ………………………………………………………..…………… 500 000 DH
⮚Calcul de la cotisation minimale :
● Base de la CM : …………………………………………………………………. 3 000 000 DH
● Taux de la CM : ………………………………………………………………………….. 0,25%
● Montant de la CM : 3 000 000 x 0,25% : ……………………………..……. 7 500 DH
⮚Calcul de l’IS :
● Bénéfice net : …………………………………………………………….……… 500 000 DH
● Taux de l’IS : …………………………………………………………………………. 20%
● Montant de l’IS dû : …………………………………………………………… 100 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû 100 000 DH est supérieur à celui de la CM (7500 DH), le montant de l’IS exigible est de
100 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
● 100 000 DH – 42 000 DH = 58 000 DH
Exemple n° 2 : La société « X » créée le 07/10/2014 exerce uniquement une activité de négoce et réalise la totalité de son
CA localement.
⮚Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice 2023
La déclaration du résultat fiscal de cette société au titre de l’exercice 2022, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): …………………………………………….….. 120 000 000 DH
● Résultat courant hors amortissement : ………………………….. 50 000 000 DH
● Bénéfice net : …………………………………………………..…..……… 30 000 000 DH
● Montant de la CM : 120 000 000 x 0,40% : ……………..…….….…. 480 000 DH
● Montant de l’IS exigible (selon l’ex-barème proportionnel avec taux de 31%) : 30 000 000 x 31% : … 9 300 000 DH
 ⮚Calcul des acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice 2023 :

1- Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice net réalisé par la société, soit :
30 000 000 x 28,25% = 8 475 000 DH

2-Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :

Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
8 475 000 x 25% = 2 118 750 DH
 ⮚Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023 dont la déclaration du résultat fiscal
est déposée en mars 2024
La déclaration du résultat fiscal de la même société « X » au titre de l’exercice 2023, fait ressortir les éléments suivants :
●CA (HT): …………………………………………….. 160 000 000 DH
●Bénéfice net : ……………………………………………..…………… 40 000 000 DH
⮚Calcul de la cotisation minimale :
●Base de la CM : ………………………………………………………. 160 000 000 DH
●Taux de la CM : …………………………………………………………………….. 0,25%
●Montant de la CM : 160 000 000 x 0,25% : ……………….……. 400 000 DH
⮚Calcul de l’IS :
● Bénéfice net : …………………………………………………….……… 40 000 000 DH
● Taux de l’IS : ……………………………………………………………………. 28,25%
● Montant de l’IS dû : …………………………………………………… 11 300 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (11 300 000 DH) est supérieur à celui de la CM (400 000 DH), le montant de l’IS exigible est
de 11 300 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
11 300 000 DH - 8 475 000 DH = 2 825 000 DH
Exemple n° 3 :
La société « Y » créée le 26/05/2014 exerce uniquement une activité de négoce et réalise la totalité de son
chiffre d’affaires localement.
⮚Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice 2023
La déclaration du résultat fiscal de cette société au titre de l’exercice 2022, fait ressortir les éléments
suivants :
●CA (HT): …………………………………………………………….……..….. 600 000 000 DH
●Résultat courant hors amortissement : …………………………..….. 350 000 000 DH
●Bénéfice net : …………………………………………………..….….…… 150 000 000 DH
●Montant de la CM : 600 000 000 x 0,40% : ……………..……..…..…. 2 400 000 DH
●Montant de l’IS exigible (selon l’ex-barème proportionnel avec le taux de 31%) :
150 000 000 x 31% : ……………………………… 46 500 000 DH
 ⮚Calcul des acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice 2023 :
vu que le bénéfice net de la société « Y » de 150 000 000 DH est supérieur à 100 000 000 dirhams, le montant de
chacun des quatre (4) acomptes provisionnels à verser est calculé comme suit :

1. Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice net réalisé par la société, soit :
150 000 000 x 32% = 48 000 000 DH

2. Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser

Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
48 000 000 x 25% = 12 000 000 DH
 ⮚Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice ouvert le 1er janvier 2023 dont la déclaration du résultat fiscal est déposée en mars 2024
La déclaration du résultat fiscal de la même société « Y » souscrite le 31 mars 2024, au titre de l’exercice 2023, fait ressortir les éléments suivants :
●CA (HT): ………………………………………………………….………….. 300 000 000 DH
●Bénéfice net : ………………………………….……………..…………… 80 000 000 DH
⮚Calcul de la cotisation minimale :
●Base de la CM : ……………………………………………………..…………. 300 000 000 DH
●Taux de la CM : …………………………………………………………………..……….. 0,25%
●Montant de la CM : 300 000 000 x 0,25% : ……………………….……. 750 000 DH
⮚Calcul de l’IS
●Bénéfice net fiscal : …………………………………………………….……… 80 000 000 DH
●Taux de l’IS : …………………………………………………………..……………………. 32%
●Montant de l’IS dû : …………………………………………………………… 25 600 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (25 600 000 DH) est supérieur à celui de la CM (750 000 DH), le montant de l’IS exigible est de 25 600
000 DH.
● L’excédent d’impôt versé par la société « Y » est de : 48 000 000 DH - 25 600 000 DH = 22 400 000 DH
Cet excédent est imputable d’office par cette société sur les acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice 2024 et des exercices suivants et
éventuellement sur l’impôt dû au titre desdits exercices.
Exemple n°4 : Cas d’une société exerçant une activité de négoce dont l’exercice est à cheval sur deux années
La société « W » créée le 01/07/2014 dont l’exercice est à cheval sur deux années.
Le calcul de l’IS dû par la société « W » au titre de l’exercice à cheval allant du 01/07/2022 au 30/06/2023, et qui fera l’objet d’une
déclaration du résultat fiscal au plus tard le 30 septembre 2023, se fera selon les taux proportionnels du barème de l’IS en vigueur au
31/12/2022.
Les acomptes provisionnels au titre des échéances des deux derniers trimestres de l’exercice à cheval (31 mars et 30 juin 2023) se
feront également selon les taux proportionnels dudit barème.
En revanche, le calcul de l’IS dû par la société « W » au titre de l’exercice à cheval allant du 01/07/2023 au 30/06/2024, dont la
déclaration du résultat fiscal devra être déposée au plus tard le 30 septembre 2024, se fera selon les taux d’IS prévus par les dispositions
de l’article 247-XXXVII du CGI applicables durant la période transitoire allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026. Il en est de même
en ce qui concerne les acomptes provisionnels dus au titre de cet exercice à cheval.
Exemple n°5 : Cas d’une société réalisant un bénéfice net fiscal supérieur à 100 000 000 dirhams dont une partie
relative à l’activité industrielle est inférieure audit montant
La société « Y » créée le 15/11/2014 exerce une activité industrielle et une activité de négoce et elle réalise la totalité de son chiffre
d’affaires localement.
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2023, au titre de l’exercice 2022, fait ressortir les éléments suivants :
● CA global des deux activités (HT): ……….….. 900 000 000 DH
▪Chiffre d’affaires de l’activité industrielle: ….……….……………. 540 000 000 DH
▪Part du chiffre d’affaires relatif à l’activité industrielle : ……………………….. 60% (540 000 000/ 900 000 000) x 100 = 60%
▪Chiffre d’affaires de l’activité de négoce : ………………….………. 360 000 000 DH
▪Part du chiffre d’affaires relatif à l’activité de négoce : ……………………… 40% (360 000 000 / 900 000 000) x 100 = 40%
●Résultat courant hors amortissement : …………………………….. 200 000 000 DH
●Bénéfice net fiscal : …………………………………………..…..……… 120 000 000 DH
⮚Calcul de la cotisation minimale (CM) :
●Base de la CM : ………………………………………………………………. 900 000 000 DH
●Taux de la CM : ……………………………………………………………………….. 0,40%
●Montant de la CM : 900 000 000 x 0,40% : ……………..…….….…. 3 600 000 DH
⮚Calcul de l’IS :
1) Détermination de l’IS correspondant au CA relatif à l’activité industrielle :
L’IS correspondant au CA relatif à l’activité industrielle est déterminé en appliquant le taux de 26% du barème proportionnel à la part du bénéfice
correspondant à ce CA, soit : (120 000 000 x 26%) x 60% = 18 720 000 DH
2)Détermination de l’IS correspondant au CA relatif à l’activité de négoce :
L’IS correspondant au CA relatif à l’activité de négoce est déterminé en appliquant le taux du barème proportionnel à la part du bénéfice
correspondant à ce CA, soit : (120 000 000 x 31%) x 40% = 14 880 000 DH
3)IS à payer par la société « Y » : 18 720 000 + 14 880 000 = 33 600 000 DH
⮚Calcul des acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice 2023 :
1)Recalcul de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à verser :
Conformément aux dispositions de l’article 247-XXXVII-B du CGI, les acomptes provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la
période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026, sont calculés selon les taux de l’impôt sur les sociétés applicables audit exercice.
Vu que le bénéfice net fiscal de la société « Y » de 120 000 000 DH est supérieur à 100 000 000 dirhams, le taux d’IS à retenir conformément aux
dispositions de l’article 247-XXXVII-A-5 dudit code pour le calcul desdits acomptes provisionnels de l’exercice 2023 est fixé à 32%, et ce, sans
distinction entre la part du bénéfice relative à l’activité industrielle et celle relative à l’activité de négoce, soit :
120 000 000 x 32% = 38 400 000 DH
2)Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :
Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit : 38 400 000 x 25% = 9 600 000 DH
 Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023 dont la déclaration du
résultat fiscal est déposée en mars 2024
La déclaration du résultat fiscal de la même société « Y » souscrite le 31 mars 2024, au titre de l’exercice 2023, fait
ressortir les éléments suivants :
●Chiffre d’affaires (HT): ……………………………………………….. 1 200 000 000 DH
●Bénéfice net fiscal : …………………………………………..………… 150 000 000 DH
⮚Calcul de la cotisation minimale :
●Base de la CM : …………………………………………………………. 1 200 000 000 DH
●Taux de la CM : …………………………………………………………………….. 0,25%
●Montant de la CM : 1 200 000 000 x 0,25% : ………………….……. 3 000 000 DH
⮚Calcul de l’IS :
Vu que le bénéfice net fiscal de la société « Y » de 150 000 000 DH, au titre de l’exercice 2023, est supérieur à
100 000 000 DH, il est soumis à l’IS au taux de 32%, en application des dispositions de l’article 247-XXXVII-A CGI.
●Bénéfice net : ………………………………………………………….……… 150 000 000 DH
●Taux de l’IS : …………………………………………….………………………………. 32%
●Montant de l’IS dû : ……………………………………………….……..…… 48 000 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (48 000 000 DH) est supérieur à celui de la CM (3 000 000 DH), le montant
de l’IS exigible est de 48 000 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
48 000 000 DH - 38 400 000 DH = 9 600 000 DH