Initiation à la comptabilité
générale
La régularisation des comptes de charges et de
produits
La régularisation des comptes charges
• Les charges sont comptabilisés au fur et à mesure de leur constatation
• Principe de spécialisation des exercices: l’entreprise doit imputer les
charges relatives à l’exercice uniquement.
Deux cas:
Charges à payer: Charges concernant l’exercice mais non encore
comptabilisés (pas de factures reçues par exemple)
Charges constatées d’avance: relevant de l’exercice suivant mais
comptabilisées au cours de l’exercice qui s’achève
Les charges à payer
CGNC:
« Dettes évaluées à l’inventaire, nettement précisées quant à leur existence, leur
nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l’échéance) n'est pas encore
juridiquement déterminé. »
La charge concernent l’exercice N
La pièce comptable arrive en N+1, la charge est alors comptabilisée
Principe: Rapporter la charges comptabilisée en N+1 à N.
Les charges à payer
Comptes charges (DEBIT) HT Comptes Dettes (CREDIT) TTC
Achat de marchandises 4417 Fournisseurs factures non parvenues
Impôts et taxes 4457 Etat impôts et taxes
Charges de personnel 4437 charges du personnel à payer
4447 Charges sociales à payer
Rabais remises ristournes accordés par l’entreprise 4427 RRR à accorder avoir à établir
Charges financières 4493 intérêts courus et non échus à payer
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées.
Les charges à payer
Exercice N: Ecriture de régularisation (31.12.N)
01.01.N+1: contrepassation de l’écriture de
régularisation
Exercice N+1: Réception de la pièce justificative
(facture) et comptabilisation normale
Application
• Le 20.12.N, la société ABC reçoit des marchandises estimées à 100 000 DH (HT). La facture n’est pas
encore parvenue.
• La note de téléphone du mois de décembre N n’est pas encore parvenues. Le montant est estimé à 1000
DH HT
• La société a promis d’accorder une ristourne sur ventes de marchandises à son client DELTA. La facture
d’avoir n’est pas encore établie au 31.12.N. Montant : 2 000 HT
• Le loyer du mois de décembre s’élève à 5000 DH. ABC n’a pas encore reçu la quittance.
• Les intérêts annuels d’un emprunt conclu par la société s’élèvent à 2400 DH. L’échéance de paiement
est le 31.01.N+1.
31.12.N
6111 Achat de marchandises 100 000
3458 Etat Autres comptes débiteurs 20 000
4417 Fournisseurs Factures Non Parvenues 120 000
31.12.N
6145 Frais postaux et frais de 1000
télécommunications
3458 Etat autres comptes débiteurs 200
4417 Fournisseurs Factures Non Parvenues 1200
31.12.N
7119 RRR accordés par l’entreprise 2000
4458 Etat autres comptes créditeurs 400
4427 Clients RRR à accorder – avoirs à établir 2400
31.12.N
6131 Location et charges locatives 5000
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 5000
4427
31.12.N
6311 Intérêts des emprunts et dettes 2200
3458 Etat autres comptes débiteurs 220
4493 Intérêts courus et non échus à payer 2420
Les charges constatées d’avance
• CGNC:
« Charges enregistrées au cours de l’exercice mais qui correspondent à des achats de biens, ou
services ou à des prestations dont la fourniture doit intervenir ultérieurement (comptes de
régularisation actif).
A ce titre, l’entreprise dispose d'une créance en nature.
Ces charges reviennent au compte de même que celui d'où elles ont été extraites. »
« Les charges ne correspondant pas à des consommations de l'exercice (charges constatées d'avance)
doivent être soustraites des charges de l'exercice par l'intermédiaire d'un compte de régularisation
(3491 "charges constatées d'avance") ou d'un compte rattaché. »
La régularisation se fait en HT car la TVA a déjà été décaissé sur l’exercice en cours.
Application
Au 31.12.N la société ABC dispose des éléments suivants:
Réception d’une facture le 20.12.N concernant des marchandises non encore réceptionnées au
31.12.N.
Montant Brut 30 000
Remise 10% 3000
Net commercial 27000
TVA 5400
Net TTC 32 400
le loyer de la période allant du 1/09/N au 31/08/N+1 a été réglé le 01/09/N pour un montant de 48
000 DH.
Règlement de la prime d’assurance de 12000 H le 01.06.N. La période couverte s’étale du 01.06.N au
31.5.N+1
Application
31.12.N
3491 Charges constatées d’avance 27 000
6111 Achat de marchandises 27 000
31.12.N
3491 Charges constatées d’avance 32 000
6131 Locations et charges locatives 32 000
50000*8/12
31.12.N
3491 Charges constatées d’avance 5 000
6134 Primes d’assurance 5 000
12 000*5/12
La régularisation des comptes de produits
Les produits à recevoir
Les produits constatés d’avance
Les produits à recevoir
CGNC:
« Produits acquis à l’entreprise mais dont le montant, non définitivement arrêté, n'a pas
encore été inscrit aux comptes de tiers débiteurs »
« Créances évaluées à l’inventaire, nettement précisées quant à leur existence, leur nature,
leur objet, mais dont le montant (et parfois l’échéance) n'est pas encore juridiquement
déterminé. »
« des créances à venir se rapportant à l'exercice »
Les produits à recevoir
Comptes Créances (DEBIT) TTC Comptes Produits (CREDIT) HT
3427 Clients factures à établir et créances sur 7111 Ventes de marchandises
travaux non encore facturables
3417 RRR à obtenir, avoir on encore reçus 6129 RRR Obtenus par l’entreprise
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs 71278 Autres produits à recevoir
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 73 Produits financiers
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées.
Application
Au 31.12.N, la société TRES présente l’état des Produits à recevoir suivants :
Expédition de biens produits au client ABC pour 4000 DH HT. La facture n’est pas encore établie.
Ristourne sur chiffre d’affaires à obtenir de la part du fournisseur GAMMA: 3000 DH HT. La
facture d’avoir n’a pas encore été réceptionnée.
Retour des matières premières au fournisseur DELTA: 4000 DH HT. La facture d’avoir n’a pas
encore été reçue.
Le loyer annuel de 48000 DH pour la période allant du 01.07.N au 30.06.N+1 sera encaissé par
TRES le 30.06.N+1.
31.12.N
3427 Clients factures à établir 48 000
7121 Ventes de biens produits au Maroc 40 000
4458 Etat autres comptes créditeurs 8000
Ventes de Produits non encore facturés
31.12.N
3417 RRR à obtenir- avoirs non reçus 3600
6129 RRRO/achats consommés de matières et 3000
fournitures 600
3458 Etat autres comptes débiteurs
Ristourne promise par le fournisseur GAMMA
31.12.N
3417 RRR à obtenir- avoirs non reçus 4 800
6121 Achat de matières premières 4000
3458 Etat autres comptes débiteurs 800
Retour M/ses à DELTA-Avoir non reçu
31.12.N
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs 24 000
7127 Ventes et produits accessoires 24 000
Loyer à recevoir
Les produits constatés d’avance
CGNC:
« Produits perçus ou comptabilisés avant que les prestations et fournitures les justifiant aient été effectués
ou fournies.
A ce titre, l’entreprise devra s'acquitter d'une dette en nature.
Ces produits reviennent au compte de même intitulé que celui d'où ils ont été extraits. »
« lorsqu'une créance comptabilisée concerne un bien non livré ou une prestation non encore effectuée, le
produit comptabilisé d'avance est éliminé de produits d'exploitation par l'intermédiaire du compte 4491
"Produits constatés d'avance" ou d'un compte rattaché ; »
La régularisation se fait en HT car la TVA a déjà été encaissé pour l’exercice en cours.
Application
• La société ABC fait état des éléments suivant au 31.12.N
• Etablissement d’une facture au mois de décembre N pour un montant HT de 30 000 DH à
son client TETRA. Les marchandises n’ont pas encore été expédiées.
• Etablissement d’une facture au mois de décembre N pour un montant HT de 25 000 DH
(net commercial) à son client CET. Un escompte de 4% lui a été accordé. Les
marchandises n’ont pas encore été expédiées.
• Le loyer trimestriel de 6000 DH pour la période allant du 1/11/N au 31/1/N+1 d’un local
appartenant à ABC a été encaissé le 1/11/N.
Exercice sur les provisions
La société CAMER a constaté les éléments suivants au 31.12.N:
• Litige avec un salarié. Le conseil de la société estime que la société va probablement être condamné a verser une indemnité
de 15 000 DH
• Suite à une déclaration tardive de TVA, la société risque de recevoir une amende fiscale de 5000 DH
• Son fonds de commerce a subit une dépréciation non définitive de 75 000 DH suite à des travaux dans le quartier.
• L’état des créances est le suivant:
• Client A: 36 000 dont 40% probablement irrécouvrable
• Client B: 72 000 DH. Provisionné l’année précédente pour 15 000 DH. L société pense pouvoir récupérer 60% de cette
créance.
• Client C: 144 000 DH provisionnée à 80% l’année précédente et devenue définitivement irrécouvrable.
• La garantie accordée aux clients entrainera des charges estimées à 255 000 dh
• En N+1:
• 01.03.N+1: La justice condamne la société à verser une indemnité de 18 000 DH
• L’amende fiscale n’a finalement pas été infligée
• Le client C est en règlement judiciaire. La créance et devenue irrécouvrable
