2024/2025
UE 534 Comptabilité et audit
Devoir 2
À déposer pour correction : Auteur : Valérie Keller
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Remarques et barème
Une attitude professionnelle est attendue, tant dans la qualité rédactionnelle que dans la présen-
tation des calculs (justification de la démarche) et des écritures, 4 points sur 80 sont attribués à
cet effet.
La réalisation des devoirs doit être faite sous traitement de textes, afin que des commentaires
puissent être insérés par le correcteur. Si des éléments proviennent d’un tableur par copier-coller,
il est vivement recommandé soit d’ajouter des renvois d’explication des calculs, soit de réaliser
un collage spécial – feuille de calcul afin que les formules puissent être lues.
Les devoirs DELI sont à réaliser chez soi, avec toute une documentation à dis-
position et en un temps confortable. Le travail à plusieurs peut être performant
MAIS cela ne signifie pas un fichier commun à plusieurs. Chaque auditeur doit
réaliser son propre devoir. Les correcteurs disposent de moyens pour vérifier
l’origine des fichiers et comparer des documents. Les devoirs présentant trop
de similitudes recevront la note de zéro, tant pour « l’emprunteur » que pour
le « prêteur » et aucune réclamation ne sera admise.
Partie 1 Partie 2 Partie 3
Soin, Total
Périmètre Retraitements Variations de périmètre
rédaction général
Questions 1 2 3 a) 3 b) 4 5 6 7 8 9 10 11
Points 12 4 2 2 24 8 4 4 4 4 2 6 4 80
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EXERCICE ECOBAT (80 POINTS)
La société ECOBAT SA clôture les comptes de l’exercice 2024 (01/01/2024 au 31/12/2024).
Ces derniers devront être étudiés lors du conseil d’administration de fin janvier. Elle n’est
cotée sur aucun marché financier pour le moment et n’a pas opté pour le référentiel IFRS
afin d’élaborer ses comptes consolidés.
La période a été très intense pour la société lors de la clôture des comptes et le directeur
financier a besoin de votre concours dans le cadre de l’établissement des comptes consolidés
en conformité avec le règlement ANC 2020-01, la perspective d’opter pour le règlement IFRS
et la préparation d’une variation de périmètre à venir.
Partie 1 : Détermination du périmètre – annexes 1 et 2 (20 points)
TRAVAIL À FAIRE
1. Pour chacune des entités (en dehors de ZELDA), précisez le pourcentage de contrôle
que ECOBAT SA détient en précisant la nature du contrôle. Déduisez-en la méthode
de consolidation applicable à chacune de ces sociétés. Pour chacune des entités, précisez
le pourcentage d’intérêt revenant au groupe ECOBAT mais également aux minoritaires.
(12 points)
2. Justifiez que le groupe ECOBAT peut réaliser une consolidation en palier et indiquez
la méthodologie. Quels sont les intérêts de cette méthode par rapport à une consolida-
tion en râteau (ou directe) ? (4 points)
3. Traitement de la société ZELDA. (4 points)
• a) Comment la société ZELDA va-t-elle être intégrée dans le périmètre du groupe
ECOBAT selon le référentiel ANC 2020-01 ? (2 points)
• b) Si le groupe ECOBAT optait pour le référentiel IFRS, cela aurait-il un impact sur
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le traitement de la société ZELDA ? Quelle norme faudrait-il appliquer ? (2 points)
Partie 2 : Écritures de préconsolidation – annexe 3 (24 points)
4. Pour le traitement de la société WOODCASA : (24 points)
• présentez les écritures de pré-consolidation (y compris les écritures d’impôts diffé-
rés) qu’il est nécessaire de comptabiliser sur la société WOODCASA en expliquant
au préalable la nature du retraitement et ses modalités de retraitement en appliquant
le référentiel ANC 2020-01 ;
• pour chaque retraitement, indiquez si le traitement serait identique en appliquant
le référentiel IFRS. (Les écritures éventuelles ne sont pas demandées.)
Partie 3 : Variations de périmètre – annexe 4 (32 points)
5. Quel est le montant de l’écart d’acquisition constaté au 01/01/2022 et calculé par
le groupe ECOBAT à la suite de l’acquisition de 60 % de BOISVERT par WOODCASA ?
(8 points)
6. Pour quel montant de réserves consolidées la société BOISVERT a-t-elle contribué à sa
date d’entrée dans le périmètre du groupe ECOBAT ? Vous devez le démontrer en établis-
sant le tableau de variation des capitaux propres à la date d’acquisition. (4 points)
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7. Quel aurait été le montant de l’écart d’acquisition si le groupe ECOBAT avait consolidé
en appliquant la norme IFRS 3 révisée et avait opté pour la méthode du goodwill complet ?
La juste valeur des minoritaires aurait été calculée par rapport à la juste valeur de BOISVERT,
soit 2 500 000 € avant la prise en compte d’une décote de minoritaires de 10 %. (4 points)
8. Le groupe ECOBAT a estimé qu’une durée de vie ne pouvait pas être définie au niveau
de l’écart d’acquisition. Quelle conséquence cette estimation a-t-elle sur la comptabilisa-
tion de cet écart au 31/12/2022 selon le règlement ANC 2020-01 ? (4 points)
9. Le montant de la trésorerie apportée par la société BOISVERT au 1er janvier 2022 était
de 1 550 000 €. Quel a été l’impact de l’acquisition de la société BOISVERT sur la trésorerie
du groupe ECOBAT au 01/01/2022 ? Dans quel état financier consolidé pouvait-on trou-
ver l’information ? (4 points)
10. Quel sera le montant de la plus-value constatée dans les comptes sociaux de
WOODCASA au 01/01/2025 ? (2 points)
11. Quel sera le montant de la plus-value constatée dans les comptes consolidés au niveau
de la détentrice WOODCASA au 01/01/2025 ? Commentez. (6 points)
ANNEXE 1
La société ECOBAT SA appartient à l’industrie du bâtiment et est spécialisée dans les acti-
vités durables et écoresponsables. Elle a développé ces dernières années de nombreux
partenariats avec des sociétés de son secteur afin de créer des synergies dans les activi-
tés de recherche et développement qu’elle conduit. Au 31/12/2024, l’organigramme du
groupe ECOBAT se définit par les participations suivantes :
• 7 000 actions de la société WOODCASA, spécialisée dans la construction de maisons
en bois ; le capital de cette société est composé de 10 000 actions dont 4 000 à droit
de vote double. La société ECOBAT détient 5 000 actions ordinaires et 2 000 à droit de
vote double ;
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• 6 500 parts de la société VOLTASUN, dont l’objet est de promouvoir et faciliter
l’adoption des énergies renouvelables en mettant l’énergie photovoltaïque en auto-
consommation. Son capital est composé de 10 000 parts.
Par ailleurs, la société WOODCASA possède elle-même des participations dans le capital
d’autres sociétés du secteur. À ce sujet, les informations suivantes sont disponibles :
• WOODCASA détient 6 000 actions ordinaires de la société BOISVERT, promoteur
immobilier sur un total de 10 000 actions ;
• WOODCASA détient 3 000 actions ordinaires de la société COBRA dont le capital est
composé de 10 000 actions ordinaires.
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ANNEXE 2
La société ECOBAT et un partenaire, qui opère également dans le bâtiment en fournis-
sant des services de construction à des opérateurs privés et publics, sont sur le point
d’obtenir un contrat de construction d’un lotissement écologique pour le compte d’une
collectivité territoriale. L’accord contractuel définira la part de chaque société dans le
partenariat et établira un contrôle conjoint.
Il est envisagé de créer une entité ZELDA afin de mettre en œuvre cet accord. Cette
entité signera le contrat de construction avec la collectivité pour le compte de la société
ECOBAT et de son partenaire.
Les actifs et passifs nécessaires à la construction du lotissement seront logés dans l’entité
ZELDA.
La forme juridique de la société ZELDA conférera à ECOBAT et à son partenaire des droits
sur les actifs de ZELDA et une obligation à assumer les passifs de ZELDA.
Par ailleurs, l’accord contractuel conclu entre ECOBAT et son partenaire établira :
• que ECOBAT et son partenaire auront un droit sur tous les actifs nécessaires pour réa-
liser la construction du lotissement, à hauteur de leur pourcentage de participation
dans l’entité ZELDA ;
• que ECOBAT et son partenaire auront la responsabilité conjointe d’assumer tous les
passifs opérationnels et financiers liés à l’activité de ZELDA, à hauteur de leur pour-
centage de participation dans le partenariat ;
• que le profit ou la perte qui résulterait de l’activité de ZELDA sera partagé entre
ECOBAT et son partenaire à hauteur de leur pourcentage de participation dans ZELDA ;
• qu’une personne, désignée soit parmi les salariés de ECOBAT, soit parmi les salariés de
son partenaire (à tour de rôle) aura la charge de la coordination et de la supervision
des travaux de construction du lotissement ;
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• que ZELDA facturera la collectivité au nom des entités ECOBAT et son partenaire.
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ANNEXE 3
Vous disposez des informations suivantes sur la société WOODCASA au 31/12/2024.
Location immobilière
La société WOODCASA loue deux étages dans un immeuble situé dans un quartier
d’affaires pour son usage propre.
Le bail est renouvelé tous les 3 ans. Le loyer est payé chaque fin de trimestre et s’élève
à 100 000 €.
Amortissements d’une machine industrielle
La société WOODCASA présente dans ses comptes sociaux une machine industrielle
acquise au comptant le 01/07/2022. Cette machine est amortie sur 7 ans sur le mode
linéaire. Le tableau d’amortissement pour les premiers exercices est le suivant :
Dotation Cumul Valeur nette
Année Base amortissable
de l’exercice d’amortissements comptable
2022 70 000 5 000 5 000 65 000
2023 70 000 10 000 15 000 55 000
2024 70 000 10 000 25 000 45 000
Indemnités de fin de carrière
L’actuaire en charge de l’estimation des indemnités de fin de carrière donne les informa-
tions suivantes pour la société WOODCASA ; ces dernières ne sont pas comptabilisées
dans les comptes sociaux :
Solde au 01/01/2024 = 50 000 ; Dotation 2024 = 12 000 ; Reprise 2024 = 5 000
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Amortissements dérogatoires
La filiale présente dans ses comptes sociaux des amortissements dérogatoires à la suite
d’une provision pour hausse des prix (provisions réglementées) :
Solde au 01/01/2024 = 150 000 ; Dotation 2024 = 10 000
Le manuel de consolidation donne les informations suivantes :
• les contrats de crédit-bail ainsi que les indemnités de fin de carrière doivent être
retraités conformément à la méthode de référence du règlement ANC 2020-01 ;
• les installations techniques (y compris les machines industrielles) doivent être amor-
ties linéairement sur 5 ans ;
• conformément au règlement ANC 2020-01, le groupe applique la méthode du report
variable et la conception étendue en matière d’imposition différée. Au 31/12/2024, le
taux est de 25 %, identique à l’année 2023.
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ANNEXE 4
Au 01/01/2022, la société WOODCASA a acquis 60 % de la société BOISVERT pour un
montant de 1 560 000 €. Dans ce montant, n’étaient pas enregistrés 210 000 € d’hono-
raires de conseils pour réaliser cette opération qui ont été enregistrés en charges dans
les comptes sociaux de WOODCASA.
À cette date, les capitaux propres de la société BOISVERT étaient de 1 450 000 €.
Au 01/01/2022, l’expert indépendant avait relevé des écarts sur plusieurs postes
comptables :
• BOISVERT a développé un brevet en interne. Ce brevet constitue un actif majeur de
la société BOISVERT et il est considéré qu’il peut être vendu indépendamment de la
société BOISVERT. Sa valeur, validée par l’expert, est estimée à 600 000 € ;
• BOISVERT possède un terrain. Ce dernier est comptabilisé pour une valeur nette
comptable de 600 000 €, alors que l’expert estime que sa valeur de marché est de
800 000 € ;
• BOISVERT ne comptabilise pas ses engagements pour indemnités de fin de carrière.
L’expert les a estimées à 140 000 €.
Le 01/01/2025, le groupe WOODCASA envisage de céder la totalité des titres qu’elle
détient sur la société BOISVERT à une entreprise tiers au groupe pour un montant de
2 000 000 €. À cette date, les capitaux propres de la société BOISVERT sont estimés à
1 850 000 €. Ce montant inclut l’impact de la comptabilisation des engagements de fin
de carrière qui sont désormais comptabilisés dans les comptes sociaux.
À la date d’acquisition, il a été décidé d’amortir le brevet sur 10 ans.
Le taux d’IS est constant depuis 2022 et est de 25 %.
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