M107 : Comptabilité

générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours

Séquence II: les amortissements

I- Généralités :
1- Définition :

L’amortissement des immobilisations est la constatation comptable annuelle de la

dépréciation (amoindrissement) irréversible (définitive) de la valeur de certains éléments de
l’actif immobilisé.
Cette dépréciation résulte de plusieurs facteurs à savoir peut avoir pour origine des
facteurs physiques, techniques ou économiques :
- Les facteurs physiques concernent l’usure du matériel au fur et à mesure de son
utilisation. Malgré les travaux d’entretien, de remise en état, le matériel doit être
renouvelé au bout d’un certain temps plus ou moins long.
- Les facteurs techniques correspondent au progrès technique qui rend obsolète tout le
matériel suite à l’apparition de biens plus modernes et plus productifs.
- Les facteurs économiques sont liés au changement des goûts et à l’évolution des besoins
des consommateurs.

2- Les immobilisations amortissables :

Les éléments d’actif amortissables sont:
- Les immobilisations en non-valeur (21): Pour l’amortissement de ces l’entreprise peut
soit amortir la totalité du montant sur le ou les premiers exercices, soit L’étaler sur 5 ans.
- Certaines immobilisations incorporelles (22) : recherches et développement, brevets,…
- Les immobilisations corporelles comme:
 Les Constructions (232);
 Les Installations techniques, matériel et outillage(233);
 Matériel de transport (234) ;
 Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers(235);
 Autres immobilisations corporelles(238) ;
N.B : A noter que certaines immobilisations ne s’amortissent pas, on les
provisionne. Ce sont notamment:
- Les terrains;
- Le fonds commercial;
- Les immobilisations financières.
3- Les objectifs :
Par la technique de l’amortissement pour dépréciation des immobilisations, une entreprise peut
viser plusieurs objectifs:
- Sur le plan comptable : Corriger la valeur des immobilisations et à les inscrire au bilan à
leur valeur vénale (valeur d’échange);
- Sur le plan économique : Répartir le coût de l’investissement entre les exercices durant
les quels l’immobilisation est effectivement utilisée par l’entreprise ;
- Sur le plan financier : permet de dégager les ressources nécessaires au renouvellement des
immobilisations lorsqu’elles deviennent inutilisables.
N.B: Du point de vue fiscal, l’Amortissement est une obligation légale, même si
cette charge doit diminuer le bénéfice ou accroitre le déficit.

II- Les Concepts fondamentaux:

1- Valeur d’origine (V.O) ou valeur d’entrée :
Selon le principe du coût historique un bien est enregistré au bilan à sa valeur d’entrée
évaluée en monnaie courante. C’est en règle générale le coût d’acquisition ou de production
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours
hors taxe, c.-à-d le prix d’acquisition augmenté de toutes les charges hors taxes supportées
par l’entreprise à l’occasion de l’acquisition de ces immobilisations par respect au principe
com. Elle constitue la base d’amortissement.

VE = Coût d’achat Ou Coût de production

Exemple :
Prix d’achat d’une machine : 300.000,00
Frais d’importation : 15.000,00
Frais d’installation : 10.000,00
Coût d’acquisition HT = 325.000,00
NB. : L’amortissement est calculer sur la VO hors taxe mais lorsque le bien
amortissable ne donne pas droit à déduction de la TVA, la base d’amortissement
est la VO (TTC) ; c’est le cas des voitures de tourisme utilitaires.

2- Durée d’amortissement (n) :

Ou la durée de vie probable est le nombre d’exercices d’utilisation normale de
l’immobilisation.
De façon générale, la durée de vie des différents éléments amortissables de l’actif
immobilisé est en fonction du secteur d’activité de l’entreprise. Toutefois, l’administration
fiscale, donne une série de taux à titre indicatif :

Immobilisation Durée de vie Taux

d’amortissement
Immobilisations en non-valeur 2 à 5 ans 50% à 20%

Constructions 10 à 20 ans 10% à5%

Matériel et outillage 10 ans 10%

Mobilier et matériel de bureau 4 à10 ans 25% à10%

Matériel de transport 4 à 5 ans 25% à 20%

3- Taux d’amortissement (t):

Est un coefficient exprimé en pourcentage par lequel on multiplie la valeur à amortir pour
calculer la dépréciation annuelle des immobilisations. Le taux d’amortissement dépend de la
durée de vie probable de l’immobilisation.

Taux d’amortissement= 100 = 100

Durée de vie d

4- L’annuité d’amortissement (a):

Ou la dotation d’amortissement c’est le montant de l’amortissement calculé en fin d’exercice
pour une période donnée (ne dépassant pas un an).

Annuité d’amortissement = valeur d’entrée x taux

d’amortissement

Ou : a= Vo x t x n
1200
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours

Exemple:
Le 01/01/2014, une entreprise a acquis un matériel industriel pour un montant de
72.000,00 DHS (TTC). Durée de vie du matériel : 5 ans.
TAF : 1- Déterminer le taux d’amortissement ;
2- Calculer la dotation d’amortissement au 31/12/2016.
Corrigé:
1- Taux d’Amortissementt=100/5=20%;
2- Il faut éliminer la partie de la TVA pour avoir le montant HT
soit : HT= 72.000,00/1,2 = 60.000,00
a= 60.000,00x0,2x12 = 12.000,00
1200
5- Le cumul d’amortissement (ΣA) :
C’est la somme des montants annuels des amortissements (amortissements cumulés) d’un bien
amortissable.

ΣA= Vo x t x N

6- La valeur nette d’amortissement (VNA) :

Est constituée par la différence entre la VE et le cumul des amortissements pratiqués depuis
l’acquisition de l’immobilisation.

VNA= Vo- ΣA

Exemple :
Reprenant l’exemple précèdent, calculer la valeur qui reste à récupérer après trois ans
d’amortissement.
Après 3 ans, on a déjà amorti : 36.000,00 DH
c-à-d ΣA= (12.000,00 + 12.000,00 + 12.000,00), respectivement pour 2014, 2015 et 2016
Donc, il reste 24.000,00 DH à récupérer.
Donc VNA= Vo- ΣA = 60.000,00 – 36.000,00 = 24.000,00

7- Le plan d’amortissement :

Est un tableau qui retrace les éléments d’amortissement d’une immobilisation depuis sa date
d’acquisition jusqu’à la fin de sa durée de vie probable.

III- Les modes d’amortissement :

1- L’amortissement Constant ou linéaire :
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours
Il consiste à répartir la valeur d’entrée de l’immobilisation sur le nombre d’années
d’utilisation. Le montant de la dépréciation de la valeur (annuité) d’un élément immobilisé ne
change pas d’un exercice comptable à l’autre.
 Conséquences:
- Le taux d’amortissement est constant;
- La base d’amortissement est constante;
- L’annuité d’amortissement est constante (sous réserve d’application du prorata temporis).

Première annuité = VE*Taux d’amortissement*(n/12)

Dernière annuité= VE*Taux d’amortissement*(n’/12)

Avec:
- n : Le nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le premier exercice;
- n’:le nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le dernier exercice.
- et n+m=12.
NB: Les immobilisations en non-valeur ne tiennent pas compte de la règle du
prorata temporis.
- Avantage: c’est la méthode la plus simple et la plus courante utilisée.
- Inconvénient: la méthode ne tient pas compte du fait que la diminution de valeurs de
certaines immobilisations et biens plus rapidement au début des périodes d’amortissement.

Exercice 1 :
Une entreprise a acheté le 01/01/2000 un camion au prix de 200.000,00 Dhs. Elle prévoit pour
ce camion une durée probable d’utilisation de 5 ans.
Etablissez le plan d’amortissement de cette immobilisation.
Solution :
VE = 200.000,00 d = 5 ans t = 100/d = 100 / 5 ; t = 20 %
Cela signifie que ce camion va perdre, chaque année, un cinquième de sa valeur.
D’où, A = VE / d = 200.000,00 / 5 = 40.000,00. Cela signifie également que, à la fin de la
durée d’amortissement, la VNA sera nulle.
Plan d’amortissement

Base de calcul
Années (VE) Taux Annuité Σ d’amort VNA

2000 200.000,00 20% 40.000,00 40.000,00 160.000,00

2001 200.000,00 20% 40.000,00 80.000,00 120.000,00
2002 200.000,00 20% 40.000,00 120.000,00 80.000,00
2003 200.000,00 20% 40.000,00 160.000,00 40.000,00
2004 200.000,00 20% 40.000,00 200.000,00 0,00

Exercice 2 :
Le 20/04/2020 l'E/SE BENALI a acquis une machine de textile pour une valeur de 120.000,00
Dhs HT, durée d'utilisation 5 ans, amortis selon le mode linéaire.
1- Calculer le taux et l'annuité du premier exercice.
2- Dresser le plan d'amortissement

Solution :
Période Base d'amort Taux Annuité Σ d’amort VNA
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours

18.000,0 102.000,0
2020 (9mois) 120.000,00 20% 0 18.000,00 0
24.000,0
2021 120.000,00 20% 0 42.000,00 78.000,00
24.000,0
2022 120.000,00 20% 0 66.000,00 54.000,00
24.000,0
2023 120.000,00 20% 0 90.000,00 30.000,00
24.000,0
2024 120.000,00 20% 0 114.000,00 6.000,00
2025 (3 mois) 120.000,00 20% 6.000,00 120.000,00 0,00

3- L’amortissement dégressif:
a- Définition:
L’amortissement dégressif consiste à appliquer au taux d’amortissement linéaire un
coefficient de majoration variable selon la durée d’utilisation. Le calcul de l’amortissement
dégressif repose sur le principe selon lequel le montant de la dépréciation est plus important
dans les premières années que dans les dernières.
b- Méthode de calcul :

Taux dégressif= taux linéaire x coéfficient

Le coefficient multiplicateur est de:

Durée d’amortissement Coefficient

3 à 4 ans 1,5
5 à 6 ans 2
Supérieur à 6 ans 3

Annuité d’amortissement= VNA en début de période* taux dégressif

c- Le plan d’amortissement:
Le calcul des annuités dégressives doit être abandonné au profit du système linéaire lorsque
la dotation constante devient supérieure à la dotation dégressive.
La dotation linéaire est calculée par le quotient:
VNA en début de période/nombres d’années restant à courir.
Et pour simplifier on calcule chaque année un taux linéaire:

Taux linéaire mensuel = 𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝𝐞 𝐦𝐨𝐢𝐬 𝐝′𝐮𝐭𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧 𝐝𝐞 𝐥

′𝐢𝐦𝐦𝐨𝐛𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧 𝐝𝐚𝐧𝐬 𝐥′𝐞𝐱𝐞𝐫𝐜𝐢𝐜𝐞
𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝𝐞 𝐦𝐨𝐢𝐬 𝐫𝐞𝐬𝐭𝐚𝐧𝐭 𝐝𝐚𝐧𝐬 𝐥𝐚𝐝𝐮𝐫é𝐞 𝐝𝐞 𝐯𝐢𝐞 𝐝𝐞 𝐥
′𝐢𝐦𝐦𝐨𝐛𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧
Exercice :
Le 02/10/2014, une entreprise a acquis une machine au prix de 80.000,00 (HT). La durée
probable d’utilisation est de 5 ans, amortis selon le mode dégressif :
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement linéaire.
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours
2- Calculer le taux d’amortissement dégressif.
3- Calculer le montant de la première annuité.
4- Présenter le plan d’amortissement

Solution :

IV- COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS:

1- Cas de l’amortissement linéaire :
Amortir c’est:
 Constater une charge de l’exercice : Cette charge s’impute directement au débit du compte
Dotation de l’exercice aux comptes d’amortissement ou de l’un de ses sous compte.

Donc on débite un compte de charges ci-dessous :

6191 DEA de l’immobilisation en non-valeurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 DAE des immobilisations

 Constater une diminution de la valeur d’un bien: Cette diminution n’est pas enregistrée
directement sur le compte d’immobilisation mais portée au crédit d’un compte
d’amortissement. Le 8 est inséré en seconde position dans le compte d’immobilisation
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours
concerné.
Par exemple pour les comptes
2321 bâtiments  28321 Amortissements des bâtiments
2340 Matériel de transport  28340 Amortissement du matériel de transport

Donc on crédite un des comptes ci-dessous :

2811 amortissements des frais préliminaires
2812 amortissements des charges à répartir
2813 amortissements des primes de remboursement des
obligations
Exercice :

Solution :

V- LA REGULARISATION DES AMORTISSEMENTS:

La révision des amortissements peut faire apparaître une différence entre l’amortissement
correct et l’amortissement comptabilisé :
Le comptable peut dégager:
 Soit un amortissement en trop qu’il convient d’annuler;
 Soit un amortissement de moins qu’il convient de constater.
1- L’amortissement en trop:
L’amortissement en trop correspond à des dotations exagérées qui ont été déjà enregistrées au
courant des exercices précédents. Il convient donc de soustraire l’amortissement de plus en
passant l’écriture suivante :

31/12/N
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours

28 Amortissement de ….. X
719 Reprise/amt des exercices X
8 antérieurs

2- L’amortissement en moins:
L’amortissement déjà enregistrée peut être inférieur à l’amortissement correct de
l’immobilisation. A cause d’une omission de la dotation ratée qu’il convient d’enregistrer pour
rectifier les amortissements.
31/12/N
619 DE des exercices antérieurs X
8 Amortissement… X
28 ………….

VI- SORTIE DES IMMOBILISATIONS :

1- Cession des immobilisations:
L’entreprise n’est pas créée pour vendre ses immobilisations, ce type d’opération a un
caractère exceptionnel ou non courant, c’est pour ça deux comptes seront utilisés :
- 751 produits des cessions d’immobilisations : c’est un compte de produits non courant,
il est crédité du montant de la cession d’immobilisation.
- 651 VNA des immobilisations cédés : c’est un compte de charges non courantes, il est
débiter du montant de la valeur nette d’amortissement de l’immobilisation.
Cette opération engendre un résultat de cession qui est égal à :

Résultat de cession= produits de cession de l’immob – VNA de

l’immob
Deux cas cédées
à distinguer :
- PCI>VNA : le résultat de cession est une plus value.
- PCI<VNA : le résultat de cession est une moins value.
A cet effet cette cession d’immobilisation amortissable doit être constaté par le comptable par
3 écritures :
a- Constatation de la cession : le jour de la cession :

 Si la cession est au comptant un compte de trésorerie est débité;

 Si la cession s’effectue à crédit le compte 3481: Créances sur cession d’immobilisations
sera débité ;

b- Enregistrement de la dotation complémentaire : à la fin de l’exercice :

 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours

c- Constater la sortie définitive de l’immobilisation du bilan de l’entreprise : à la

fin de l’exercice :
31/12/N
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours
2- Echange d’une immobilisation :
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours

d- Retrait d’une immobilisation :

N.B : Les immobilisations en non valeurs doivent être retirées du bilan une fois
qu’elles sont totalement amorties. Par contre les autres immobilisations restent
au bilan même si elles sont totalement amorties.
VII- PLACE DE L’AMORTISSEMENT AU BILAN :
 M107 : Comptabilité
générale 2
ISTAC: SIDI MAAROUF
Support du cours
1- Au niveau de l’actif:
On doit inscrire à l’Actif du bilan, pour chaque poste de l’immobilisation : La VE (Brut), les
amortissements cumulés et la VNA
2- Au niveau du Passif:
Le passif n’est pas concerné par les amortissements.
 Extrait du tableau des immobilisations:

Nature Montant début Acquisition Cession ou Montant brut fin

d’exercice retrait Exercice
Immo en non-valeur
Immo.Corporelles
 Extrait du tableau des amortissements :

Nature Cumul début Dotation de Amortissements Cumul fin

Exercice l’exercice Des immo sorties Exercice
Immo en non-valeur
Immo. Corporelles