Cours intitulé:

Comptabilité Générale S2
 Comptabilité Générale S2

Plan du cours :
Les travaux de fin d’exercice

I. Les Amortissements
II. Les provisions
III. Régularisation des comptes de gestion
 Les principaux principes énoncés par le CGNC incluent

1. Principe de permanence des méthodes : Ce principe stipule que les entreprises doivent appliquer
les mêmes règles d’évaluation et de présentation d’un exercice à l’autre, sauf dans des cas
exceptionnels et justifiés.
2. Principe du coût historique : Selon ce principe, la valeur d’entrée d’un élément d’actif est enregistrée
en comptabilité pour son montant en dirhams à la date d’entrée et reste invariable quelle que soit
l’évolution de la valeur de l’élément ou du pouvoir d’achat de la monnaie.
3. Principe de spécialisation des exercices : Ce principe exige que les charges et les produits soient
rattachés à l’exercice comptable auquel ils appartiennent effectivement.
4. Principe de prudence : Ce principe implique que les incertitudes pouvant entraîner un accroissement
des charges ou une diminution des produits soient prises en compte dans le calcul du résultat de
l’exercice en cours.
5. Principe de clarté : Il impose une inscription claire et non compensée des opérations et informations
dans les comptes, ainsi qu’une évaluation séparée des éléments d’actif et de passif.
6. Principe d’importance significative : Ce principe exige que les états de synthèse révèlent tous les
éléments d’importance susceptible d’affecter les évaluations et décisions des utilisateurs.
 états de synthèse
• Bilan
• Compte de produits et charges
• L’état des soldes de gestion
• Tableau des flux de trésorerie
• L’état des informations complémentaires
I: Les travaux de fin d’exercice ou d’inventaire : Les Amortissements

1. Notion d’amortissement

2. Concepts fondamentaux
3. Les systèmes d’amortissements
4. Incidence des amortissement sur la Balance, le Bilan et le CPC
5. Cession d’une immobilisation amortissable
 I: Les travaux de fin d’exercice ou d’inventaire : Les Amortissements

• L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable d’un amoindrissement

(dépréciation) de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps, du progrès
techniques ou toute autre cause dont les effets sont jugés irréversibles.
• Les objectifs de l’amortissement pour dépréciation :
Par la technique de l’amortissement pour dépréciation des immobilisations une entreprise peut viser
plusieurs objectifs:
• D’abord, elle tient à corriger la valeur des immobilisations et à les inscrire au bilan à leur valeur vénale
(valeur d’échange)
• En suite, elle vise à répartir le coût des immobilisations sur plusieurs exercices comptables et ce pour
éviter de faire supporter à un seul exercice comptable le poids des charges d’investissements qui
profitent normalement aux autres exercices
• En fin, en considérant les amortissements comme des charges (dotations aux amortissements),
entreprise soustrait une partie des bénéfices à l’impôt et aux dividendes, pour l’épargner et s’en servir
ultérieurement pour financer ses nouveaux investissements.
 Eléments d’actif amortissables
• Immobilisations en non valeurs 21
• Certaines immobilisations incorporelles 22 (recherches et
développement, brevets…)
• Immobilisations corporelles 23dont:
Constructions 232
Installations tech matériel et outillage 233
Matériel et transport 234
Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers 235
• Certaines immobilisations ne s’amortissement pas, on les
provisionne. Exemple:
 Les terrains;
 Le fonds commercial
 Les immobilisations financières
 2: Concepts fondamentaux
• 1.Valeur d’Origine: (VO)
• C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (hors
TVA récupérable)
Cout d’acquisition (Hors Taxe) = prix d’achat + frais
d’installation et de montage + frais de transport

• N.B: s’il s’agit d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même, la valeur
d'origine correspond au coût de production de la dite immobilisation
Exemple:
• Prix d’achat d’une installation technique: 500000
• Frais d’installation: 20000
• Frais d’importation: 30000
• Cout d’acquisition(V.O): 550000 H.T
2. Durée d’amortissement (n)
C’est la durée conventionnelle de dépréciation de
l’immobilisation amortissable
Ex: Matériel de transport: 5 ans
Frais préliminaires : Entre 3ans et 5ans
3. Taux d’amortissement: (T)
C’est le taux qui servira de base au calcul des dépréciations
annuelles
Si on a : n = 8 ans Tx = 100/8 = 12,50%
Si on a : T = 20 % n = 100/20 = 5 ans
n = 25 ans Tx = 100/25 = 4%
4: Dotation ou Annuité d’Amortissement:
C’est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut être
constant ou variable selon le système d’amortissement applicable.
Exemple 2 :
Une voiture d’une valeur de 100.000
On demande de répartir cette valeur en valeurs constantes sur
5ans
On peut facilement faire:
100.000/5=20 000 (Dotation)
5. Valeur Nette d’Amortissement:
Est la somme qui reste à amortir ( ou à récupérer) après une
certaine période d’amortissement
Pour l’exemple précédant, si on demande de calculer la valeur qui
reste à récupérer après 3 ans d’amortissement
VNA=100000-60000= 40000 c’est la VNA.

VNA= VO- la somme des amortissements

 II. Les systèmes d’amortissement

1. Amortissement linéaire ou constant

2. Amortissement dégressif
1. Amortissement linéaire:
Principes
 On fixe une durée prévisionnelle d’amortissement
 La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée
d’amortissement
 Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’origine
(V.O), soit :
-En divisant VO/n ou en multipliant VO*Taux
 Application:1
• Une installation technique d’une valeur de 500.000 est
amortissable sur 8 ans
TAF : Calculer de deux méthodes la dotation annuelle
Solution
• 1ere Méthode : Dotation =VO/n
Dotation =500.000/8 = 62.500

• 2ème Méthode : Dotation = VO*t

Tx= 100/n
Tx= 100/8 = 12,5%
Dotation = 500.000*12,5% =62.500
Remarques:
 Les amortissements sont calculés à partir de la date de mise en
service et non la date d’acquisition ( au cas ou les deux dates ne
coïncident pas).

 Si le bien amortissable est mis en service au cours de l’exercice

comptable la première dotation et la dernière sont calculées selon la
règle du prorata temporis.
Première annuité=VO*taux d’amort (n/12)
 Application 2
Un matériel de transport acquis le 01/07/2023 à une valeur de
200.000 est amortissable sur 5 ans.
Calculer les dotations de : 2023, 2025, 2027 ET 2028
Solution
• Pour l’année 2023
La dotation est calculée pour la période du 01/07/2023 au 31/12/2023, c’est-à-dire
pour 6 mois seulement .

Dotation 2023 =VO * t * 6 /12

(VO = 200.000 )(t = 100 // n=100 )( 5=20%)
Dotation 2023 = 200 000*20%*6/12 = 20 000DH
• Pour l’année 2025
On doit calculer une dotation complète.

Dotation 2023 =VO * t

Dotation 2025= 200 000*20% = 40 000DH
• Pour l’année 2028
C’est la dernière année d’amortissement, La dotation est calculée pour pour 6 mois
seulement pour compléter la1ére année .

Dotation 2028 =VO * t * 6 /12

Dotation 2028 = 200 000*20%*6/12 = 20 000DH
 Tableau ou plan d’amortissement linéaire
• Un plan d’amortissement est un tableau qui retrace les
éléments d’amortissement d’un bien depuis sa date de mise en
service jusqu’à la fin de la fin de la durée prévisionnelle
d’amortissement
Application 3:
• Un matériel de transport mis en service le 05/10/2023 à une
valeur de 180.000 est amortissable en linéaire sur 5 ans.
TAF/ Dresser le tableau d’amortissement
Années Base de calcul Tx Dotations Cumul d ’amrt VNA (1-2)
d’amrt (1) (2)
 Exercice I
• Le 15/03/N la société INNOVEX a acquis une machine de production pour
une valeur HT de 90 000dh. La durée normale d’utilisation de ce matériel
estt estimé à 5 ans.

Travail à faire:
1/ Etablir le plan d’amortissement de ce matériel
 L’amortissement dégressif
• Principes:
On fixe , également une durée conventionnelle de vie;
La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée d’amortissement;
le taux dégressif= taux linéaire*coefficient
Il y a trois coefficients, en fonction de la durée d’amortissement:
 1,5 pour n=3 ans ou 4 ans
 2 pour n=5 ans ou 6 ans
 3 pour (n)strictement supérieur à 6 ans
La dotation dégressive est calculée:
 1 ère année: sur la VO
 Les autres années: sur la VNA
 Exemple
• Pour un taux linéaire de 20%
Taux dégressif =20% * 2 = 40%
Le coefficient est 2, car pour un taux linéaire de 20% , n=5 ans
• n=100/20
• n=5ans
Si n=8ans
Taux linéaire =100/8=12,5%
Taux dégressif =12,5%*3=37,5%
 APPLICATION 1
• Une machine industrielle acquise le 01/10/2025 au prix de
300.000 est amortissable en dégressif sur 8 ans
• TAF: calculer les dotations dégressives 2025 ET 2026.
 Plan ou tableau d’amortissement dégressif
Méthode fiscale:
• N.B:
• L’amortissement dégressif est calculé chaque année, jusqu’à ce que
l’annuité constante devienne supérieure à l’annuité dégressive.
Auquel cas, on applique le taux linéaire au prorata de la durée restant
à amortir. cette durée est exprimée en nombre de mois.
• Pour chaque année, on calculera un taux linéaire par la formule
suivante:
• Taux linéaire (mensuel)= Nombre de mois d’utilisation de
/
l’immobilisation pendant l’exercice Nombre de mois restant à
amortir dans la durée de vie de l’immobilisation
 Application
• Un matériel industriel acquis le 15/10/2022, pour une valeur de
432 000TTC est amorti en dégressif sur 5 ans.
• Dresser le tableau d’amortissement dégressif ?
 Méthode comptable
• Une autre méthode du plan comptable français consiste à présenter le tableau
d’amortissement dégressif selon les règles suivantes
• Voir l’application
Remarque :
• Ce tableau d’amortissement dégressif est présenté en autant de lignes que nombre
d’années de la durée de vie (durée d’amortissement)
• Amortissement dégressif année 2026 : 116 640 *40% = 46 640,00
• Montant inférieur au quotidien de la VNA sur le nombre d’années restant à amortir
soit 116 640,00 /2 = 58 320,00
• On retient ce dernier montant qui représente un amortissement linéaire et non
dégressif
Comptabilisation de l’amortissement
Constatation de la dotation annuelle
 Application 2
• Un matériel de transport acquis le 05/11/2023 à 120 000 DH
Amortissable en linéaire sur 5 ans
• Comptabiliser les dotations 2023 ,2024 ET 2025
 Constatation de la dotation annuelle
Cas de l’amortissement dégressif
• Le traitement comptable des amortissements dégressifs se fait à deux niveaux, selon
que :
Amortissement fiscal (AF) VS Amortissement économique (AE)
 Si AF > AE On passe les écritures suivantes:
Pour la partie de l’AE :
 Débiter un compte de charges Créditer un compte d’actif
619… Dot d’exploitation … 28… Amort de …

Pour l’excèdent de l’AF sur AE :

 Débiter un compte de charges Créditer un compte d’actif
65941 DNC pour amortissement dérogatoire … 1351 Provisions pour amortissements dérogatoire

Si AF < AE On passe les écritures suivantes:

Pour la partie de l’AE :
 Même écriture

Pour l’excèdent de l’AF sur AE :

 Débiter un compte Créditer un compte d’actif

1351 Provisions pour amortissements dérogatoire 75941 Reprise sur amortissement dérogatoire …
Application «3»
• Le 25/09/N, La société AK ENERGY a acquis un matériel
d’équipement pour une valeur TTC de 72 000 dh dont TVA 20%.
Le matériel , dont la durée de vie normale est de 5 ans .
TAF :
1) Etablir le plan d’amortissement de ce matériel
2) Passer les écritures concernant l’amortissement du matériel ,
au journal de la société au N .
 Exercice 1
N BC Tx ANNUITE CUMUL VNA N BC Tx ANNUITE CUMUL VNA
AMRT AMRT
2022 360 000 20% 18 000 18 000 324 000 2022 360 000 40% 36 000 36 000 324 000
(3m) (3m)
2023 360 000 20% 72 000 90 000 270 000 2023 324 000 40 % 129 600 165 600 194 400

2024 360 000 20% 72 000 162 000 198 000 2024 194 400 40 % 77 760 243 360 116 640

2025 360 000 20% 72 000 234 000 126 000 2025 116 640 40 % 46 656 290 016 69 984

2026 360 000 20% 72 000 306 000 54 000 2026 69 984 12/21 39 991 330 007 29 993

2027 360 000 20% 54 000 360 000 0 2027 69 984 9/21 29 993 360 000 0
(9m) (9m)

- Comptabiliser les dotations 2022 et 2025 (Système dégressif)?

 Cession des immobilisations
1. Constatation de la cession
34… Compte de créances PRIX DE CESSION
51… Et/ou de trésorerie
751. PC des immobilisations …………… PRIX DE CESSION HT
4455 Etat TVA facturée TVA

2. Constatation de la dotation (annuité) complémentaire :

DE A des immobilisations corporelles
Amortissements du matériel et outillage

3.Constatation de la sortie de l’immobilisation

28… Amortissements du …………………………………. CUMUL AMORTISSEMENT
651. VNA des immobilisations cédées VNA
2… Compte d’immo VO
 Application 4
• Amortissement linéaire
L’entreprise AK ENERGY a acquis un matériel de bureau au prix de 86
400,00 TTC . Le 1er juillet 2023, la durée de vie probable 5 ans; ce matériel
est vendu le 1er septembre 2025 pour un prix de 58 000 HT payé par
chèque bancaire n° VCX121546 (20%)
L’exercice comptable se termine le 31/12/…
TAF:
Régulariser cette cession?
 Application 5
• Une installation technique acquise en 01/10/2022 pour un montant de
360 000 a été cédée le 30/06/2025 par cheque bancaire n°T4543124 de
115 000 HT TVA 20% (n=5ans)
• Passer cette cession (système dégressif)
N BC Tx ANNUITE CUMUL AMRT VNA

2022 (3m) 360 000 40% 36 000 36 000 324 000

2023 324 000 40 % 129 600 165 600 194 400
2024 194 400 40 % 77 760 243 360 116 640
2025 116 640 40 % 46 656 290 016 69 984
2026 69 984 12/21 39 991 330 007 29 993
2027 (9m) 69 984 9/21 29 993 360 000 0
• = 36 000
. Constatation de la dotation (annuité)
N BC Tx ANNUI CUMUL VNA = 360 000*20%*6/12
TE AMRT complémentaire :
= 36 000
619. DE A des immobilisations
corporelles 36 000
2022 360 000 40% 36 000 36 000 324 000
2833 Amortissements
(3m)
du MO
2023 324 000 40 % 129 600 165 600 194 400 . Constatation de la dotation dérogatoire
Amrt fiscal = 116 640 *40%*6/12= 23 328
2024 194 400 40 % 77 760 243 360 116 640 Amrt fiscal – Amrt eco = 23 328 – 36 000 = - 12 672
2025 116 640 40 % 46 656 290 016 69 984
1351 PROV POUR AMRT DERG 12 672
75941 REPRISE/ AMRT DEROGT 12672
2026 69 984 12/21 39 991 330 007 29 993

2027 69 984 9/21 29 993 360 000 0

(9m)
3.Constatation de la sortie de l’immobilisation
1351 PRO PR AMRT DEROGATOIRE cuml amrt derogatoire

28… Amortissements du …………………………………. CUMUL

651. VNA des immobilisations cédées VNA
2… Compte d’immo VO
Incidents des amortissements(système linéaire)
sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur la balance:
• Cas d’amortissement linéaire:
• Balance avant inventaire au 31/12/N
N du compte Comptes soldes
Débiteur Créditeur
2321 Bâtiments VO u 31/12/N
2331 Installation d techniques
2340 Mat de transport

2832 Amort des const.. Cumul des

2833 Amort des inst.. amortissemen
2834 Amort mat transp... ts au
31/12/N-1
Incidents des amortissements(système linéaire)
sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur la balance:
Balance après inventaire au 31/12/N
N du compte Comptes soldes
Débiteur Créditeur
2321 Bâtiments VO u 31/12/N
2331 Installation d techniques
2340 Mat de transport

2832 Amort des const.. Cumul des

2833 Amort des inst.. amortissements au
2834 Amort mat transp... 31/12/N

619. Dotation d’exp Dot de N

Incidents des amortissements(système linéaire)
sur la
• Incidence sur la balance:
balance, le bilan et le CPC
• Cas d’amortissement dégressif :
• Balance avant inventaire au 31/12/N

N du compte Comptes soldes

Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour Amort dérogatoires Cumul des
amortissements
2321 Bâtiments au 31/12/N-1
2331 Installation d techniques
2340 Mat de transport VO u 31/12/N

2832 Amort des const.. Cumul des

2833 Amort des inst.. amortissements
2834 Amort mat transp... au 31/12/N-1
Incidents des amortissements(système linéaire)
sur la
• Incidence sur la balance:
balance, le bilan et le CPC
• Cas d’amortissement dégressif :
• Balance après inventaire au 31/12/N
N du compte Comptes soldes
Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour Amort dérogatoires Cumul des
amortissements au
2321 Bâtiments 31/12/N
2331 Installation d techniques
2340 Mat de transport VO u 31/12/N

2832 Amort des const.. Cumul des

2833 Amort des inst.. amortissements au
2834 Amort mat transp... 31/12/N

619 Dot d’exploitation Dot linéaire de l’année N

Dot dérogatoires de
65941 DNC pour amorts dérogatoires
l’année N
Remarque
• Une fois L’AE deviendra supérieure l’AF, le compte 1351 sera
révisé à la baisse et le compte 65941 sera remplacé par le
compte 75941 reprise sur amortissements dérogatoires dans la
balance après inventaire.
Incidents des amortissements (système linéaire)
sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur le Bilan (actif): cas de l’amortissement linéaire
• L'incidence sur le bilan concerne seulement l’actif qui est en
fait toujours représenté après inventaire et en trois colonnes:

Eléments Brut (1) Amortissement (2) Net

Poste 2 Immo VO Somme des VNA

amortissements au (1)-(2)
31/12/N

Le passif n’est pas concerné par les amortissements

Incidents des amortissements (système linéaire)
sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur le Bilan (actif): cas de l’amortissement dégressif
• A ce niveau, l’incidence concerne aussi bien l’actif que le
passif du bilan (1351 Prov pr amrt dérogatoire)

Eléments Brut (1) Amortissement (2) Net Passif Net

Poste 2…… Immo VO Cumul des VNA 135 prov Cumul des
amortissements au (1)-(2) réglementées amortissements
31/12/N dérogation au
31/12/N
 Incidents des amortissements (système
linéaire) sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur le CPC: cas amortissement linéaire
• Le CPC mentionne les dotations de l’année en question au
31/12/N
CPC (31/12 de l’année N)

619 Dotation d’explotation Dotation de l’année N

 Incidents des amortissements (système
linéaire) sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur le CPC: cas amortissement dégressif
• CPC apparaîtra une dotation d’exploitation et non courante; tant que l’AF est
supérieur à l’AE. Puis une dotation d’exploitation et une reprise non courante
lorsque AE est supérieur à l’AF

CPC (31/12 de l’année N) cas de AF > AE CPC (31/12 de l’année N) cas de AF > AE
619 Dotation d’exploitation Dotation de l’année N 619 Dotation d’exploitation Dotation de l’année N

659 Dotation non courantes Dotation de l’année N 759 Reprise non courantes Reprise de l’année N
 Application(amortissement linéaire)
• Soit le tableau d’amortissement d’un matériel de transport: présenter l’extrait de la balance, bilan et
CPC au 31/12/2024 • BALANCE AVANT INVENTAIRE 31/12/2024
Années Base taux Dotations Somme VNA N du compte Comptes soldes
d’amort amort Débiteur Créditeur
2022 180000 20% 9000 9000 171000
(3mois) 2340 Mat de transport 180 000

2834 Amort mat transp... 45 000

2023 180000 20% 36000 45000 135000

2024 180000 20% 36000 81000 99000 • BALANCE APRES INVENTAIRE 31/12/2024
N du compte Comptes soldes

2025 180000 20% 36000 117000 63000 Débiteur Créditeur

2340 Mat de transport 180 000

2026 180000 20% 36000 153000 27000
2834 Amort mat transp... 81 000

36 000
2029 (9 180000 20% 27000 180000 0 6193 Dotation d’exploitatio
mois)
 Application(amortissement linéaire)
• Soit le tableau d’amortissement d’un matériel de transport: présenter l’extrait de la balance, bilan et
CPC au 31/12/2024 • BALANCE AVANT INVENTAIRE 31/12/2024
Années Base taux Dotations Somme VNA N du compte Comptes soldes
d’amort amort Débiteur Créditeur
2022 180000 20% 9000 9000 171000
(3mois) 2340 Mat de transport 180 000

2834 Amort mat transp...

2023 180000 20% 36000 45000 135000 45 000

2024 180000 20% 36000 81000 99000 • BALANCE APRES INVENTAIRE 31/12/2024
N du compte Comptes soldes

2025 180000 20% 36000 117000 63000 Débiteur Créditeur

2340 Mat de transport 180 000

2026 180000 20% 36000 153000 27000
2834 Amort mat transp... 81 000

6193 Dotation d’exploitatio 36 000

2029 (9 180000 20% 27000 180000 0
mois)
 Application(amortissement linéaire)
• Soit le tableau d’amortissement d’un matériel de transport: présenter l’extrait de la balance, bilan et
CPC au 31/12/2024
Années Base taux Dotations Somme VNA
d’amort amort
2022 180000 20% 9000 9000 171000 Eléments Brut (1) Amortissem Net
(3mois) ent (2)
23.. MAT DE 180 000 81000 99 000
2023 180000 20% 36000 45000 135000 TRANP

2024 180000 20% 36000 81000 99000

2025 180000 20% 36000 117000 63000

2026 180000 20% 36000 153000 27000

2029 (9 180000 20% 27000 180000 0

mois)
 Application(amortissement linéaire)
• Soit le tableau d’amortissement d’un matériel de transport: présenter l’extrait de la balance, bilan et
CPC au 31/12/2024
Années Base taux Dotations Somme VNA
d’amort amort
2022 180000 20% 9000 9000 171000 619 Dotation 36000
(3mois)
d’explotation

2023 180000 20% 36000 45000 135000

2024 180000 20% 36000 81000 99000

2025 180000 20% 36000 117000 63000

2026 180000 20% 36000 153000 27000

2029 (9 180000 20% 27000 180000 0

mois)
 Application(amortissement dégressif )
• Soit le tableau d’amortissement dégressif d’une installation technique: présenter l’extrait
de la balance, bilan et CPC au 31/12/2023 et au 31/12/2025
2022 (3mois) Base d’amort taux Dotations Somme amort VNA
2022 (3mois) 360 000 40% 36 000 36 000 324 000
2023 324 000 40% 129 600 165 600 194 400

2024 194 400 40% 77 760 243 360 116 640

2025 116 640 40% 46 656 290 016 69 984

2026 69 984 12/21 39 991 330 007 29 993

2027 (9 mois) 69 984 9/21 29 993 360 000 0

N du compte Comptes soldes

Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour Amort dérogatoires 18000

2340 Mat de transport

360 000
2834 Amort mat transp... 360 000*20%*3/12
18000
 Application(amortissement dégressif )
• Soit le tableau d’amortissement dégressif d’une installation technique: présenter l’extrait
de la balance, bilan et CPC au 31/12/2023 et au 31/12/2025
2022 (3mois) Base d’amort taux Dotations Somme amort VNA
2022 (3mois) 360 000 40% 36 000 36 000 324 000
2023 324 000 40% 129 600 165 600 194 400

2024 194 400 40% 77 760 243 360 116 640

2025 116 640 40% 46 656 290 016 69 984

2026 69 984 12/21 39 991 330 007 29 993

N du compte Comptes soldes
2027 (9 mois) 69 984 9/21 29 993 360 000 0 Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour Amort dérogatoires = 18000+57600=75
600
2340 Mat de transport 360 000

2834 Amort mat transp...

619 Amrt d’exploitation 18000+72000= 90

72000 000
65941 Amrt pour prov dérogatoire 57 600 360 000*20%*15/12
 Application(amortissement dégressif )
• Soit le tableau d’amortissement dégressif d’une installation technique: présenter l’extrait
de la balance, bilan et CPC au 31/12/2023 et au 31/12/2025
2022 (3mois) Base d’amort taux Dotations Somme amort VNA
2022 (3mois) 360 000 40% 36 000 36 000 324 000
2023 324 000 40% 129 600 165 600 194 400

2024 194 400 40% 77 760 243 360 116 640

2025 116 640 40% 46 656 290 016 69 984

2026 69 984 12/21 39 991 330 007 29 993

N2027 (9 mois)
du compte 69 984 9/21 29 993
Comptes 360 000 0 soldes
Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour Amort dérogatoires Cumul amrt 2023=
18 000+
2340 Mat de transport 360 000 57 600 = 75600

2834 Amort mat transp... Cuml amrt = Vo*t*n/12

= 360 000*20%*15/12
619 Amrt d’exploitation 18000+ 72000=90 000
DOT 23= VO*T= 72000
65941 Amrt pour prov dérogatoire
Amrt fiscl – amrt eco
18000+57 600 = 57 600
 Application(amortissement dégressif )
• Soit le tableau d’amortissement dégressif d’une installation technique: présenter l’extrait
de la balance, bilan et CPC au 31/12/2023 et au 31/12/2025
2022 (3mois) Base d’amort taux Dotations Somme amort VNA
2022 (3mois) 360 000 40% 36 000 36 000 324 000
2023 324 000 40% 129 600 165 600 619 Dotation
194 400 d’exploitation 72000

2024 194 400 40% 77 760 243 360 116 640

65941 DOT DEROGA 57600
2025 116 640 40% 46 656 290 016 69 984

2026 69 984 12/21 39 991 330 007 29 993

2027 (9 mois) 69 984 9/21 29 993 360 000 0

Eléments Brut (1) Amortissement (2) Net Passif Net

2… MAT DE 360 000 Vo* t * (3+12)/12 270 000 135 prov 18000 + 57600 =
TRANSPORT =90000 réglementées 75600
 APPLICATION GLOBALE
L’exercice comptable se termine le 30 septembre

Eléments Date Coût Durée Taux amort 2002 2003 2004 2005
d’acquisition d’acquisition probable
(TTc)
Matériels 01/10/21 984.000 10 ans ? ? ? ? ?
industriels

Matériels 15/01/23 ? 5ans ? - 108.000 ? ?

Mécaniques

Machine à 01/06/23 144.000 ? ? - 5.000 ? ?

écrire

Micro 01/01/24 ? ? 20% - - 13.500 ?

ordinateur

1- Compléter le dossier ci-dessus des immobilisations de l’entreprise

2-Reconstituer l’écriture d’acquisition du micro ordinateur par chèque bancaire n° ZT114201
3- passer l’écriture de dotations des exercices 2024 et 2025
4-Supposons maintenant que le micro ordinateur a été cédé le 30/06/2025 moitié par chèque bancaire n° AT250345
moitié par crédit pour 6 mois au prix de 50.000,00 HT (TVA 20%). Passer les écritures de régularisation de cette
cession ?
 Les provisions
• Certains éléments d’actif subissent un amoindrissement à
caractère irréversibles résultant de l’usage, du temps, des
changements techniques, et de toutes autres causes.
• Lorsque le caractère de cette baisse de valeur n’est pas
irréversible l’élément d’actif concerné fera l’objet d’une
provision pour dépréciation.
• Par ailleurs, il est éventuellement possible de constater des
provisions pour couvrir une charge ou un risque futur.
 Constatations des provisions

Provisions

Provisions pour dépréciation Provisions pour risque et charge

 Provision pour dépréciation
• Selon le CGNC, la provision pour dépréciation se définit comme
« La constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur
d’un élément d’actif résultant de causes dont les effets ne sont
pas jugés irréversibles ».
• Elle constate alors un appauvrissement de l’entreprise, mais,
contrairement aux amortissements, cet appauvrissement n’est pas
définitif, ce qui signifie qu’il est probable et non encore certain.
• La provision pour dépréciation peut être constaté soit pour les
éléments d’actif immobilisés, ceux d’actifs circulants ou de
trésorerie-actif.
 A. Provision pour dépréciation des
immobilisations
• Ces provisions correspondent aux dépréciations que peuvent
subir les immobilisations non amortissables telles que les
terrains, certaines immobilisations incorporelles et les
immobilisations financières
• Exemple: Baisse de la valeur du fonds de commerce d’un
restaurant après la construction d’une autoroute qui dévie le
trafic routier.
• Exemple: Baisse de la cotation boursière de titres de
participation.
 Aspect comptable
1. Pour les immobilisations incorporelles:
• 61942 DEP pour dépréciation des immo incorporelles
2920 Prov pour dép des immo incorporelles

• 2920 Prov pour dép des imm incorp

7194 Reprises sur prov pour dép des imm

2.Pour les immobilisations corporelles:

• 61943 DEP pour dépréciation des immo corporelles
2930 Prov pour dép des immo corporelles

• 2930 Prov pour dép des immo corporelles

7194 Reprise sur prov dép des imm
3.Pour les immobilisations financières:
• 6392 Dotation aux prov pour dép des imo fin
2951 Prov pour dép des TP

• 2951 Prov pour dép des TP

7392 Reprise sur prov pr
dép des imm fin
Application (Immobilisations Incorporelles)
• Suite à des travaux d’aménagement dans la ville de Casablanca,
L’entreprise JAM estime à 45000 la dépréciation du fonds
commercial à l’inventaire de l’année N.
 Application
• L’entrepreneur TAZI tient un grand restaurant au bord de la
route nationale qui lie Rabat et Casablanca. Le fond de
commerce de ce restaurant figure , au bilan de l’exercice (N-1)
au 250 000 DH, Au cours de l’exercice (N) , l’ouverture de
l’autoroute Rabat – Casablanca a amplement dévié le trafic
routier de la route côtière, ce que risque de réduire la clientèle
du restaurant de 30% , estime l’exploitant TAZI.
 Provisions pour dépréciation des
immobilisations corporelles
• Les immobilisations corporelles concernées par les provisions
sont surtout celles qui ne sont pas amortissables, par exemple
les terrains…etc.
• Cependant, toute immobilisation corporelle dont la diminution
de la valeur résulte de causes dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles, peut faire l’objet d’une provision.
 Immobilisations financières

• Le portefeuille titres de l’entreprise peut comporter plusieurs

catégories de titres : titres de participation ; titres immobilisés ,
titres et valeurs de placement …
• A la clôture de l’exercice, l’entreprise doit toujours effectuer la
comparaison entre la valeur d’origine (prix d’achats) de ces titres
et leur valeur d’inventaire (valeur actuelle). Cette valeur actuelle
est déterminée par le cours moyen du dernier mois avant la clôture
de l’exercice pour les titres cotés en bourse, et par le cours
probable de négociation (cession) pour les titres non cotés.
• Après la comparaison entre la valeur d’’origine , valeur actuelle
Trois situations :
 VA est égale à la VO ( ni perte , ni gain)
 VA est supérieure à la VO ( Une plus value probable, cependant en
vertu du principe de prudence , les plus values ne sont enregistrées )
 VA est inférieure à la VO , le moins value probable . On doit, donc,
constituer une provision constatant cette diminution probable de la
valeur des titres. Le montant de la provision est égal à la différence
entre la valeur actuelle et la valeur d’origine.

Montant de provision = Valeur d’origine – Valeur actuelle

 Application 1

• Le 20/04/2025 l’entreprise AMS a acheté 400 titres boursiers à

220 DH payés par chq bancaire n°Z304, l’entreprise a l’intention
de garder ces titres plus de douze mois. Au 31/12/2025, le cours
en bourse est de 190 Dhs.
1.Constater au journal l’acquisition des titres
2.Constater au journal les écritures nécessaires au 31/12/2025
 Exercice d’application 2
• Les données de l’inventaire , au 31/12/2023, concernant les
titres détenus par la société NAJAH se présente comme suite :

Types de titres Nombre Prix d’achat unitaire Cours boursier moyen

TP
Action A 2000 350 300

TI
Action B 1500 250 210
 Commentaire
• Les différentes catégories de titres doivent être évaluées
séparément et il ne faut jamais faire les compensations
(principe de clarté) entre les plus values et les moins values des
différents titres.
 A. Provision pour dépréciation des éléments d’actifs
circulant
• Il s’agit: du stock, des créances des titres et valeurs de placement.

Stock
Provisions d’exploitation 61
Créances(client)

Titre et valeur de placement Provisions financières 6394

Trésorerie-actif Provisions financières 6396
Les créances
• On peut classer les clients en 3 catégories:
• Les clients solvables (clients ordinaires)
• Les clients douteux ou litigieux pour lequel on envisage une
perte partielle de la créance, cette dépréciation sera constatée
par une provision
• Les clients totalement solvables dont les créances sont
irrécouvrables
 Comptabilisation
• 1er cas: pour les clients ordinaires devenus douteux on doit:
• Tout d’abord, virer le compte concerné dans le compte: 3424 clients
douteux ou litigieux

• 3424 clients douteux ou litigieux TTC créance

• 3421 clients TTC créance
• Ensuite, constater la perte probable par le compte 61964 DEP
pour dépréciation des créances de l’actif circulant par le crédit
du compte 3942 provisions pour dépréciation des clients et
comptes rattachés

• 61964 DEP pour dépréciation des créances de AC

• 3942 Prov pr dép des clts et comptes rattachés

Dépréciation du compte client

Précision:
la provision est toujours calculée sur le montant de
la créance HT. La TVA n’est pas dépréciable.
Provision= créance TTC * Taux de dépréciation
1+Tx TVA
• 2ème cas: un client est totalement insolvable: on passe directement
par le compte : 6182 perte sur créances irrécouvrables. Mais deux
cas sont à distinguer.

• Client ordinaire devenu insolvable:

• 6585 Créances devenues irrécouvrable Créance HT
• 4455 Etat TVA facturée TVA
• 3421 Clients Créances TTC
Constatation de la perte
 Client douteux devenu insolvable:
• Après annulation de la provision déjà constatée, on doit constater la
perte
3942 Provisions pour dép. des clients et CR X
7169 Reprise/prov pour dépr de l’actif circulant X
• Annulation de la provision

6182 Pertes sur créances irréc Créance HT

4455 Etat TVA facturée TVA
3424 Clients douteux ou litigieux Créance TTC
• Constatation de la perte
Travail à faire
1. Calculer le solde compte 28111 amortissements des frais de constitution
2. Déterminer la valeur d’entrée du véhicule C
3. Corriger l’écriture de cession du matériel de transport
4. Calculer les différents taux amortissements
5. Présenter 3 premières lignes du plan d’amortissement de la machine 4
6. Calculer la dotation aux amortissements de l’exercice 2027
7. Passer les différentes écritures d’inventaires relatives aux immobilisations amortissables
8. Remplir annexe suivant
9. Passer au journal de l’entreprise les écritures de régularisations de créances ,TP et TVP, stock ,provisions pour
litige, autres charge et produits
Solde au 31/12/2027 Provision Provision Ajustement Créances irrécouvrables
Noms 2027 2028
TTC HT Dotation Reprise HT TVA

FAIZ
Bachraoui
Tarfaoui
Rachidi
 Application 1
• La situation du compte clients de l’entreprise ‘AK ENERGY’ est la
suivante au 31/12/2020
Clients Créance TTC Observations
AYOUB 4 800,00 La perte probable est de 30%
NAJLAA 10 800,00 On espère récupérer 60% de la créance
FATINE 7 800,00 Totalement insolvable
AZIZ 15 000,00 La perte probable 50%
SALAH 25 000,00 La perte probable est de 15 000

HAMID 46 000,00 La perte probable est de 26 000

ALI 30 000,00 Pertes définitives 30 000

• TAF: Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise au

31/12/2020 (TVA 20%)
 Application 2
• L’inventaire extra-comptable effectué par la société NAJMAA à
la fin de l’exercice N , permet de relever les informations
suivantes :
Le clients JAOUAD dont la créance s’élève à 12.000 dh HT en
grave difficulté de trésorerie, on espère recouvrer seulement
1/3de la créance.
Le client HAMID est hospitalisé à cause d’une grave maladie, On
n’a aucune chance de recouvrer une créance de 5 000 dh (dont
834 de TVA )
 PROVISION POUR DEPRECIATION
• Cas des créances clients
Si la provision pour dépréciation augmente On doit constater
des dotations selon les mêmes principes

Si la provision pour dépréciation diminue On doit constater

des reprises selon les mêmes principes
 Application 22: cas des créances clients
• Au 31/12/2024, Mr ALI nous doit une somme de 2400 avec une
provision de 508. Au courant de 2025, Mr Ali nous a réglé une
somme de 1200.
• Au 31/12/ 2025, Mr Ali est libéré pour le reste.
• TAF: passer les écritures nécessaires au journal.
 Application 2
• Au 31/12/2024, le client Anouar nous doit une somme de 6000
avec une provision de 1900.
• Au cours de l’année 2025, le client Anouar nous a réglé une
somme de 1800. A la fin de 2025, la perte probable est estimé à
50%;
Passer les écritures nécessaires au Journal.
•
Application
Etat des créances douteuses avant inventaire au 31/12/2025
Clients douteux Provisions au Réglements en Observations
31/12/2014 2024
NOM créances % Montant

Salmi 9840 40% ? Néant Porter la provision à

60%
JABER 14400 25% ? 9000 Porter la provision à
45% du solde
BRAHIMI 7800 30% ? 5400 Pour solde

Par ailleurs, il ya lieu de considérér , au 31/12/2025 certaines créances comme douteuses.

Lotfi: débiteur de 11 460 TTC est déclaré en faillite. On pense recouvrer 70% de cette créance
Grin: débiteur de 13200 est insolvable
Passer l’écriture d’inventaire nécessaires au 31/12/2025
Titres et valeur de placement
• Le calcul de la provision pour dépréciation des titres consiste à
confronter la valeur d’origine des titres avec leur valeurs
d’inventaire
• Valeur actuelle=VO ; ni plus value ni moins value
• Valeur actuelle supérieure à la VO; plus value probable
(aucune écriture)
• Valeur actuelle inférieure à la VO; moins value probable
(provision)
• Provision=VO-valeur actuelle
 Précision
• Les titres sont évalués catégorie par catégorie. Exp Action
SAMIR, action BMCE, En effet, une plus value sur action
SAMIR ne doit pas être utilisée pour compenser une moins
value sur les actions BMCE
• La compensation entre plus value et moins value pour des titres
de natures différentes est interdite. Cependant les titre de
même natures acquis à des dates différentes peuvent faire
l’objet d’une comparaison entre la valeur globale d’inventaire
et la valeur globale d’origine.
 Aspect comptable:

La dépréciation des TVP donne lui à l’écriture suivante:

6394 D.P pour dép des TVP X
3950 Prov pour dép des TVP X
Application:
L’entreprise HALI dispose dans son portefeuille des titres SALAF
suivants:
150 actions acquises le 30-07 2022 à 100 dh l’une
120 actions acquises le 01-09-2023 à 150 dh l’une
Au 31/12/2024 une action SALAF est évaluée à 110
Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise HALI
 EXCERCICE D’APPLICATION
• La société NAJAH détient (objet de placement) 10 000 actions
ONA acquis à des dates différentes et aux cours différents
comme le montre le tableau ci-après:
Date d’acquisition Quantités Prix d’achats
16/01/N 2 500 300
26/06/N 1 600 250
05/10/N 3 700 180
10/12/N 2 200 370

Sachant que la moyenne des cours boursiers des actions ONA

pour le mois 12/N est de 200dh. L’unité, enregistrer au journal de
la société NAJAH , la provision correspondante.
 Application 1: cas des TP et TVP
L’entreprise AMS a acheté le 30/03/2023 deux catégories de titres:
200 Actions A à 200dh /l’action
100 Actions B à 120/l’action
Le 31-12-2024, les cours des titres sont les suivants:
1 action A=180; 1 action B=100
Le 31-12-2025, les cours des titres sont les suivants
1 Action A=170; 1 action B=110
• Passer les écritures nécessaires au 31/12/2024 et au 31/12/2025
 Application 2
• L’état du portefeuille des titres de l’entreprise JAD se présente comme suit:
Natures Quantités Prix d’acquisition unitaire 2021 Cours au 31/12/2024 Cours au 31/12/2025

Titres de placement 320 150 DH 151 DH 148 DH

Titres de participation 180 125 DH 120 DH 121 DH

Calculer et comptabiliser les provisions constitués au 31/12/2024

Calculer et comptabiliser les provisions constitués au 31/12/2025
 CESSION DES TITRES
• A Ce niveau le PCGE distingue les titres de participations ( imm
financieres) et les titres de valeurs de placement ( Actif
circulant)
1. titres de participation (imm financières)
L’écriture comptable consiste
1ere étape
 Cession des titres
Pour les TP:
• 1ère étape: Annulation de la provision s’il ya lieu
• 2951 Prov pour dépr des TP
• 7392 Reprises sur prov pour dép des immo fin
• 2ème étape: Constatation de la sortie du titre par le débit de compte 6514 Valeur nette
d’amortissement des immobilisations financières cédées et le crédit du compte 2510
Titres de participation
• 6514 VNA des immo fin cédées VO
2510 Titre de participation VO
• 3ème étape: Constatation du produit de cession par le débit du
compte de trésorerie ou de créances et le crédit du compte de
7514 pdt de cession des immobilisations financières
51 et Compte de trésorerie Encaissement
Ou3481 créances sur cession d’immo Créance

7514 PC des immo fin Prix de cession

• Cession des TP
1ère
Pour les TVP
étape: Annulation de la provision s’il y a lieu
3950 prov pour dépr des TVP
7394 Reprises sur prov pour dép des TVP
Par ailleurs, la cession des TVP permet à l’entreprise de réaliser soint un gain soit
une perte.
2ème étape: on distingue 2 cas
1.Lorsque le prix de vente est supérieur au prix d’acquisition, l’entreprise dégage
un gain à enregistrer dans le compte: 7385produit net sur cession des TVP
51compte de trésorerie Encaissements
3482 créances sur cession d’éléments d’AC Créance
350 TVP VO
7385 Produits nets sur cessions de TVP Prix de cession-VO
 Lorsque le prix de vente est inférieur au prix d’acquisition,
l’entreprise dégage une perte nette à enregistrer dans le compte
6385 charges nettes sur cession des TVP

51 compte de trésorerie Encaissement

Ou
3482 créances sur cession d’éléments d’AC Créances
6385 charges nettes sur cession des TVP Prix de cession-VO
350 TVP VO
 Application
• L’entreprise AMS a acquis au 30/03/2019 les titres: AXA, BETO et FADEX
L’acquisition est réglée par virement bancaire n°Z0124 Titres Natures Qtés VE
Les cours des titres: AXA, BETO et FADEX au 31/12/2019 sont :
AXA TVP 200 200
• Axa: 170/action
• Beto: 110/action BETO(obligat TVP 100 120
• FADEX: 160/action ions)
fadex TP 300 180
• Au 28/02/2020, l’entreprise a vendu:
• 50 actions AXA au prix unitaire 210; 50% réglé par chèque bancaire n T014, le reste à régler dans 30 jrs
• 30 Actions BETO au prix unitaire 100; 20 réglé par chèque bancaire n B016, le reste à régler dans 30 jrs
• 70 Actions FADEX au prix unitaire 250 réglé par chèque bancaire W201

• TAF: passer les écritures nécessaires au journal

1- L’acquisition des actions AXA, BETO, FADEX
2 -La dotation aux provisions pour l’année 2019
3- La cession des titres AXA, BETO, FADEX
 Application
• L’entreprise AMS a acquis au 30/03/2019 les titres: AXA, BETO et FADEX
L’acquisition est réglée par virement bancaire n°Z0124 Titres Natures Qtés VE
Les cours des titres: AXA, BETO et FADEX au 31/12/2019 sont :
AXA TVP 200 200
• Axa: 170/action
• Beto: 110/action BETO(obligat TVP 100 120
• FADEX: 160/action ions)
fadex TP 300 180
Provision pour dépréciation de la trésorerie
actif
• EN principe les avoirs en espèces et en banques ne subissent
aucune dépréciation sauf cas exceptionnel, c’est le cas par
exemple des chèques impayés, comptes bancaires litigieux.
• L’entreprise doit constituer une provision dont le montant égal à
la moins value probable.
• 6393 D.P pour dép des comptes de trésoreries X
• 5900 Provision pour dépréciation des comptes X
de trésorerie
 Application
• Au 31/12/2020, deux chèques en portefeuille d’un montant total de 85000 sont sans
provisions au moment ou ils étaient présentés à la banque pour encaissement, les
clients qui les ont émis sont confrontés à des sérieux problèmes de trésorerie. Une
provision financière doit être constitué de 30% du montant des 2 chèques
• TAF: passer les écritures nécessaires au journal

PROV = 85 000 *0,3= 25500

6393 D.P pour dép des comptes de trésoreries 25500

5900 Provision pour dépréciation des comptes de trésorerie 25500
 LES STOCKS
• Au jour de l’inventaire, si la valeur réelle du stock est inférieure à sa
valeur comptable (valeur d’entrée) l’entreprise constitue des
provisions correspondant aux moins values sur les stocks:
• 61961 DEP pour dépréciation des stocks

391(1,2,5) Provisions pour dép des stocks

• NB: en cas de plus value, on ne fait aucune écriture (principe de

prudence)
 Application (les stocks)
• D’après l’inventaire des stocks au 31/12/N:
Eléments d’inventaires Montants Dépréciations

Matières premières 35000 1200

Produits finis 85000 1500

• TAF: Passer au journal les écritures nécessaires au 31/12/N

 Application (les stocks)
• D’après l’inventaire des stocks au 31/12/N:
Eléments Montants bruts
d’inventaires Les données d’inventaire de l’exercice N, indiquent
qu’il faut constituer des provisions pour dépréciations des
stocks respectivement de 25% pour les matières premières,
Matières premières 120 000 20% pou les marchandises, et 15% pour les produits finis.

Marchandises 90 000 TAF: Passer au journal les écritures nécessaires au 31/12/N

Produits finis 150 000

 Application: Cas des stocks
• Au 31/12/2024, l’inventaire extra comptable a permis de chiffrer le stock final des marchandises à
250000 avec une dépréciation de 10%.
• Au 31/12/2025, le stock final est arrêté à 300 000 avec une dépréciation de 15%.
• TAF: passer les écritures au 31/12/2024 et au 31/12/2025.

Ecriture31/12/ 2024 :
Constation du stock final
3111 Mses 250 000
6114 Variation du stock de Mses 250 000
Constatation du stock final de marchandise
Constation de la Prov 2024
61961 DEP pr dep Stock 25 000
3911 Prov pr dep des Mses 25 000
Constation de la Prov 2024
01/01/2025
6114 Variation de stock de marchandise 250 000
3111 Mses 250 000
Annulation de stock de marchandises
Au 31/12/2025
3911 Prov pr dép de Mses 25 000
7196 Reprises sur prov pour dépr de l’AC 25 000
Annulation prov pr dép 2024
3111 Mses 300 000
6114 Variation du stock de mses 300 000
Constations du stock final de marchandises
61961 DEP Pr dép de stock 45 000
3911 Prov pr dépr des marchandises 45 000
CONSTATAION PROV PR DEPR 2025
300 000*15%
Travail à faire
1. Calculer le solde compte 28111 amortissements des frais de constitution
2. Déterminer la valeur d’entrée du véhicule C
3. Corriger l’écriture de cession du matériel de transport
4. Calculer les différents taux amortissements
5. Présenter 3 premières lignes du plan d’amortissement de la machine 4
6. Calculer la dotation aux amortissements de l’exercice 2027
7. Passer les différentes écritures d’inventaires relatives aux immobilisations amortissables
8. Remplir annexe suivant
9. Passer au journal de l’entreprise les écritures de régularisations de créances ,TP et TVP, stock ,provisions pour
litige, autres charge et produits
Solde au 31/12/2027 Provision Provision Ajustement Créances irrécouvrables
Noms 2027 2028
TTC HT Dotation Reprise HT TVA

FAIZ
Bachraoui
Tarfaoui
Rachidi