Fiscalité de l’entreprise marocaine Pr. M.

EL AGY

FISCALITÉ DE L’ENTREPRISE
MAROCAINE

OPTION :
MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL

Semestre 5

Pr. Majda EL AGY

2020- 2021
CHAPITRE PRÉLIMINAIRE : PRÉCISION DE QUELQUES NOTIONS

1. NOTION DE LA FISCALITÉ

La fiscalité est une branche du droit des affaires appelée le droit fiscal. Ce dernier est le droit de
l’impôt, il permet de règlementer les relations financières entre l’État et les contribuables
(personnes physiques ou morales) à travers un certain nombre de prélèvements fiscaux sous
forme d’impôts et taxes.
La fiscalité a pour principal objectif d’étudier les principes, les règles et les techniques de
fonctionnement des impôts.

2. NOTION D’IMPÔT
2.1. Définition

On pourrait retenir la définition à laquelle sont parvenus les auteurs MEHLL et BELTRAME
(1984) : “ L’impôt est une prestation pécuniaire nécessaire, requise des particuliers par voie de
l’autorité, à titre définitif et sans contrepartie déterminée en vue de la couverture des charges
publiques ”.
L’impôt se caractérise par les éléments ci-après :

 L’impôt est une prestation pécuniaire : L’impôt est acquitté en argent (espèces ou
chèques).
 L’impôt est requis par voie de l’autorité : le contribuable est obligé par la loi de payer
l’impôt.
 L’impôt ne comporte pas de contrepartie : L’impôt ne constitue pas le prix d’un
service rendu. Le paiement de l’impôt ne donne pas lieu à une contrepartie ou un avantage
direct.
La contrepartie est indirecte : éclairage public, sécurité, nettoyage des voies publiques,
etc.
 Le caractère définitif : le contribuable ne doit pas s’attendre au remboursement d’un
impôt légalement payé.
 L’impôt sert à la couverture des charges publiques : L’impôt a toujours pour objet de
procurer à l’État les ressources financières pour couvrir les dépenses publiques telles que
l’infrastructure, les investissements …

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 2.2. Distinction entre impôt et autres types de prélèvements
2.2.1. La taxe fiscale

La taxe1 est un prélèvement pécuniaire obligatoire perçu au profit de l’Etat ou des collectivités
locales à raison d’un service public, sans que son montant soit en corrélation directe avec le coût
du service.

L’impôt est sans contrepartie directe alors que la taxe est payée en contrepartie d’un service
rendu.
Exemples : la taxe d’édilité et la taxe urbaine.

2.2.2. La redevance
Comme la taxe, la redevance est versée à l’occasion d’un service rendu.
La redevance ou rémunération pour service rendu peut être définie comme la somme versée par
l'usager d'un service public déterminé et qui trouve sa contrepartie directe et immédiate dans les
prestations fournies par ce service. Elle ne s’impose qu’aux utilisateurs effectifs.

Exemples : la redevance téléphonique, la redevance des péages autoroutiers.

2.2.3. La parafiscalité
La taxe parafiscale est un prélèvement obligatoire et sans contrepartie perçus dans un but
économique et social au profit des organismes sociaux autres que l’Etat et les collectivités
locales.

Exemples : Les cotisations à la CIMR, les cotisations à la CNSS.

2.3. Les classifications fiscales des impôts

Les impôts ont été classés selon de multiples critères. On retient deux grandes catégories :

Classification administrative : c’est une classification qui concerne la séparation ou non entre la
personne qui acquitte l’impôt et celle qui le supporte en dernier ressort. Elle comporte deux types
d’impôts :

 Impôt direct (sans intermédiaire) : c’est un impôt payé et supporté définitivement par la
même personne. Il constitue un prélèvement ressenti par celui qui le supporte. Exemples :
Impôt sur les Sociétés (IS) et Impôt sur le Revenu (IR).

1
. Le terme taxe est souvent employé comme synonyme d’impôt, comme la TVA qui est en réalité un impôt et non pas une taxe.

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  Impôt indirect (avec intermédiaire) : c’est un impôt acquitté par une personne qui le
répercute sur une personne qui le supporte en dernier ressort. Autrement dit celui qui paie
n’est pas celui qui verse au trésor public. Exemple : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
payée par les entreprises (intermédiaires), mais supportée en dernier ressort par le
consommateur final.

Classification en fonction de la matière imposable (assiette)

On distingue trois types d’impôts :

 Impôt sur le revenu : cet impôt frappe la richesse en voie d’acquisition des personnes
physiques (individus) et morales (sociétés). L’imposition est au moment où le revenu est
perçu ou produit. Exemples : Impôt sur le Revenu et Impôt sur les Sociétés.
 Impôt sur la dépense : cet impôt s’applique aux dépenses de consommation.
L’imposition est au moment où le revenu est consommé ou dépensé. Exemple : Taxe sur
la Valeur Ajoutée.
 Impôt sur le capital : Cet impôt frappe la richesse déjà acquise. C’est le patrimoine d'un
individu, sa fortune…

Il existe d’autres types impôts et taxes de moindre importance budgétaire. Exemples : Impôt des
patentes ; taxe urbaine…

2.4. Étapes de l’étude d’un impôt

On distingue 4 phases :

a. Détermination de la base imposable : C’est l’élément économique sur le quel porte

l’impôt, il peut concerner un bien (immeuble, maison…); un revenu ou un produit.

b. Fixation de l’assiette imposable : Il s’agit de déterminer la base qui sert pour le calcul de
l’impôt. Exemple : Le résultat fiscal est la base de calcul de l’impôt sur les sociétés (IS).

c. Liquidation de l’impôt : C’est l’opération qui consiste à calculer exactement la somme

due par le contribuable en appliquant un taux à la matière imposable. Ce taux peut être
proportionnel (le cas de l’IS 30%) ou progressif (le cas de l’IR).

d. Recouvrement de l’impôt : il s’agit de la perception de l’impôt par l’administration

fiscale (le paiement de l’impôt). Généralement trois méthodes sont utilisées :

 Paiement spontané : L’assujetti prépare sa déclaration et paye l’impôt sans recevoir de

document administratif. Exemple : TVA et IS.
 Paiement par voie de retenue à la source : l’impôt est prélevé à la source du revenu.
Exemple : l’IR salarial, taxe sur les intérêts bancaires.
 Paiement par voie de rôle : c’est le contribuable qui se déplace à l’administration fiscale
pour payer l’impôt ou bien l’inverse (impôt de patente).

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2.5. La place de l’impôt dans le budget de l’État

Le budget est l’acte par lequel sont prévues et autorisées les recettes et les dépenses de l’Etat. Il
est préparé par le ministre des finances et présenté au parlement pour vote sous forme de « projet
de loi de finances ». Après approbation, le projet devient « loi de finances » et passe à
l’exécution.
Le budget de l’État se compose de deux parties :

 Les recettes : il s’agit des recettes fiscales, les recettes d’emprunts extérieurs et d’autres
recettes.

 Les dépenses : il s’agit des dépenses de fonctionnement, les dépenses d’investissement et

les dépenses de dettes.

Le tableau 1 ci-après récapitule l’évolution des recettes du Budget général au Maroc.

Tableau 1 : l’évolution des recettes du Budget général au Maroc en millions de DHS

Source : [Link]

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 Fiscalité de l’entreprise marocaine Pr. M. EL AGY

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Semestre 5

Pr. Majda EL AGY

2020 - 2021
CHAPITRE 1:LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)

La TVA est un impôt indirect qui frappe l’ensemble des transactions commerciales réalisées sur
le territoire national. Il a été mis en vigueur au Maroc à partir du 1 er avril 1986. Il a remplacé la
Taxe sur les Produits et les Services T.P.S. La TVA impose les produits et services durant tout le
cycle de production et de commercialisation.

Ce sont les entreprises (redevables légaux) qui déclarent et payent la TVA à l’État. Cependant, le
consommateur final est le redevable réel qui supporte cet impôt en dernier ressort, à travers la
dépense ou la consommation. L’existence d’un intermédiaire confère à la TVA son caractère
indirect.

1. CARACTÉRISTIQUES DE LA TVA

 Impôt indirect : chaque assujetti se trouve redevable de payer la taxe sur la totalité de ses
ventes après avoir enlevé la taxe qu’il a acquittée à ses fournisseurs au titre de ses achats.

 Impôt sur la dépense : Ce sont les entreprises qui déclarent et payent la TVA à l’État.
Cependant, le consommateur final est le redevable réel qui supporte cet impôt en dernier
ressort, à travers la dépense. Autrement dit, l’entreprise peut intervenir en tant que
collecteur d’impôt pour le compte du trésor public.

Exemple d’application :

Prix d’achat (HT) 1000 dh

TVA (20%) 200 dh Entreprise A
Prix d’achat (TTC) 1200 dh

L’Entreprise A vend à l’Entreprise B pour 1800 dh TTC (dont 300 de TVA).

Prix de vente (HT) 1500 dh

TVA (20%) 300 dh Entreprise B
Prix de vente (TTC) 1800 dh

L’Entreprise B vend au consommateur pour 2880 dh TTC (dont 480 de TVA).

Prix de vente (HT) 2400 dh

TVA (20%) 480 dh Consommateur
Prix de vente (TTC) 2880 dh

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Pour l’entreprise A

Le montant de TVA que l’entreprise A devra acquitter au trésor s’élève à 300 - 200 = 100 dh.

Cette différence correspond à l’application du taux de TVA à la valeur ajoutée :

L’entreprise A : TVA à verser au trésor : VA *Taux = (1500-1000) * 20% = 100

L’entreprise A qui a collecté de son client 300 dh de TVA, récupère les 200 dh qu’elle a versé à
son fournisseur et paye la différence soit 100 dh à l’État. Elle ne supporte en principe aucun coût
et ne réalise aucun bénéfice. L’entreprise est neutre vis-à-vis de la TVA.

Pour l’entreprise B

Le montant de TVA que l’entreprise B devra acquitter au trésor s’élève à 480 - 300 = 180 dh.
Cette différence correspond à l’application du taux de TVA à la valeur ajoutée :

L’entreprise A : TVA à verser au trésor : VA *Taux = (2400-1500) * 20% = 180

L’entreprise B qui a collecté auprès du consommateur 480 dh de TVA, récupère les 300 dh
qu’elle a versé à son fournisseur et paye la différence soit 180 dh à l’État. Ainsi, on peut dire que
l’entreprise joue seulement un rôle d’intermédiaire entre l’Etat et les consommateurs finals. La
TVA n’a donc aucun impact sur le résultat de l’entreprise.

2. CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA (ART 88 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS)

La taxe sur la valeur ajoutée est une taxe sur le chiffre d’affaires, elle s’applique aux :

 Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice

d’une profession libérale, accomplies au Maroc.
 Aux opérations d’importation.

Et ce, quels que soient la nationalité et le statut juridique des personnes exerçant lesdites activités.
Autrement dit, la TVA concerne les opérations réalisées dans le contexte marocain et qui entrent
dans son champ d’application, la personne et la forme juridique de l’assujetti ne sont pas prises
en considération.
Sont hors champ d’application de la TVA, toutes les activités qui ne sont pas citées comme étant
imposables ou exonérées (dans les articles 89, 90, 91, 92), sont essentiellement les opérations de
l’exploitation agricole ; les opérations civiles qui concernent tous les actes pourvus du caractère
industriel, commercial ou de prestation de service (la location nue des biens immeubles, ou un
immeuble non meublé ; cession de fonds de commerce..).

Les opérations qui entrent dans le champ d’application de la TVA sont soit, imposables, soit
exonérées. Certaines opérations exonérées peuvent faire l’objet d’une option pour la TVA.

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2.1. Les opérations obligatoirement imposables

Sont obligatoirement imposables à la TVA les opérations suivantes :

 Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture1 de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail de façon ;
 Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par :
 Les commerçants grossistes
 Les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente est égal
ou supérieur à 2.000.000 dh.
 Les opérations d’échange et les cessions de marchandises intervenues dans le cadre d’une
cession de fonds de commerce effectuée par les assujettis;
 Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière;
 Les livraisons à soi-même2;
 Les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur
place;
 Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change;
 Les opérations effectuées, dans le cadre de profession libérale : justice, Adel, Notaire,
Architecte, Avocat, Vétérinaire, etc.

2.2. Les opérations imposables par option

L’option à la TVA est ouverte aux personnes qui sont en principe exonérées de cette taxe à
savoir :
 Les commerçants qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services
pour leur chiffre d’affaires à l’exportation.

 Les petits fabricants et les petits prestataires,3 dont le CA ne dépasse pas le seuil de
500 000 dh par an.

 Des commerçants non assujettis, revendeurs en l'état de produits et denrées autres que le
pain, le lait, le sucre brut, les dattes conditionnées fabriquées au Maroc, les raisins secs et
figues sèches, en vertu des dispositions de l’article 91- I- A (1°-2°-3° et 4°) du CGI.

1
Entrepreneur de manufacture est considéré comme entrepreneur de manufacture toute personne qui exercice, habituellement ou
occasionnellement, à titre principal ou à titre provisoire, une activité de fabrication de produits, de leur transformation ou
procédant à des manipulations tels que montage, assemblage, coupage, etc.

2
Livraisons à soi-même « Une entreprise fabrique elle-même une machine de production dont elle a besoin. Les livraisons à soi-
même devront être soumises à taxation afin de sauvegarder le principe de la neutralité concurrentielle.
3
Sont considérés comme petit fabricant ou petit prestataire : toute personne qui exerce des activités dont le travail manuel est
prépondérant.

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2.3. Les opérations exonérées

Le législateur a décidé d’exonérer certaines opérations qui entrent dans le champ d’application de
la TVA. Ces exonérations trouvent leurs justifications principalement dans des considérations
d'ordre social, économique ou culturel. Les opérations exonérées peuvent être classées en deux
catégories :

 Les exonérations sans droit à déduction

 Les exonérations avec droit à déduction

2.3.1. Les exonérations sans droit à déduction (article 91 du CGI)

Sont exonérées de la TVA sans droit à déduction :

a) Les ventes, autrement qu'à consommer sur place portant sur le pain, le couscous, les semoules,
céréales et les farines, la levure, le lait, le sucre brut, les produits de la pêche, la viande, les dattes
conditionnées produites au Maroc……;
b) Les ventes portant sur :

 Les bougies;
 Les journaux;
 Les publications;
 Les livres;
 Les travaux d'impression;
 Les timbres fiscaux;
 Les produits de la pêche;
 La viande fraîche ou congelée;
 Les produits forestiers;
 L'huile d'olive;
 Le vin végétal;
 Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc;
 Les films documentaires ou éducatifs

c) Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui
réalisent un Chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 500.000,00 Dhs.

e) Les opérations et prestations ci-après :

 Les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement aux
handicapés;
 Les opérations réalisées par les sociétés ou compagnies d'assurances ;
 Les intérêts des prêts accordés par les sociétés de financement ;
 Les opérations médicales : médecins, médecins-dentistes, masseurs kinésithérapeutes,
infirmiers, sage-femme…. ;

Autres opérations dont la liste est limitée par la loi.

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2.3.2. Les exonérations avec bénéfice du droit à déduction (article 92 du CGI)

Elles permettent à l’assujetti à vendre en Hors Taxe et à acheter avec TVA qu’il puisse récupérer
par le biais de la déduction ou remboursement.

Sont exonérées de la TVA avec droit à déduction :

 Les produits livrés à l'exportation par les assujettis;

 Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime;
 Les engrais et le matériel à usage agricole;
 Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou à la formation professionnelle;
 Les véhicules neufs acquis par les personnes physiques pour les exploiter sous forme de
taxis;
 Les opérations de construction de mosquées….

2.3.3. Le régime suspensif (article 94 du C.G.I)

Le régime de la suspension de taxe n’est pas un régime d’exonération dans la mesure où il a pour
principal objectif d’éviter de faire payer la taxe que le bénéficiaire aurait dû normalement verser à
l’occasion de ses achats taxables de biens et services. Il vise par le biais de la détaxation au
niveau même de l’approvisionnement à encourager certains secteurs de l’économie.

Le bénéfice dudit régime est limité aux seules entreprises exportatrices des produits et services
qui bénéficient du droit à déduction.

Les achats concernés par le régime suspensif portent sur les marchandises, matières premières,
emballages irrécupérables et les services nécessaires à la réalisation de l’exportation.

Il ressort des dispositions prévues à l’article 94 du C.G.I que les entreprises exportatrices de
produits et services peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d’affaires
réalisé au cours de l’année écoulée au titre de leurs opérations d’exportation, être autorisées à
recevoir en suspension de la TVA à l’intérieur, les marchandises, matières premières, emballages
irrécupérables ainsi que les produits et les services nécessaires à la réalisation desdites opérations
et susceptibles d’ouvrir droit à déduction et au remboursement.

Par ailleurs, ces entreprises doivent déposer auprès de service local des impôts dont elles
dépendent une demande accompagnée des pièces justifiant l’exportation effective (copie certifiée
conforme de l’engagement d’exportation ; copies des factures de vente).

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3. CALCUL DE LA TVA

Le montant de l'impôt à payer est déterminé à partir des règles bien précises. Celles-ci reposant
sur quatre éléments :
* La détermination de la base imposable ou l’assiette de la TVA ;
* Le fait générateur ;
* Les taux de la TVA;
* Les déductions autorisées.

3.1. La base d’imposition de la TVA

La base imposable ou l’assiette de la TVA est constituée par tout ce que l’entreprise assujettie
encaisse ou reçoit en contrepartie de l’opération imposable. Les frais compris dans la base
imposable, outre le prix de la marchandise ou de la prestation :

 Les frais de transport facturés au client ;

 Les frais d’emballage non récupérables ;
 Les intérêts pour paiement à terme ;
 Les droits et taxes à l'exclusion de la TVA (exemple droits de douane).

Les éléments déductibles du prix imposable

Les escomptes, remises, rabais, ristournes …etc. consentis habituellement par les vendeurs à
leurs clients constituent des réductions du prix des ventes et peuvent être déduites de la base
imposable de la taxe sur la valeur ajoutée.

Remarque :

TVA = Prix HT×Taux

Prix (TTC) = Prix HT + TVA
Prix (TTC) = Prix HT + (Prix HT×Taux)
Prix (TTC) = Prix HT (1+Taux)

Prix TTC
Prix (HT) =
1+Taux

Pour un Taux de 20% :

Prix TTC
Prix (HT) =
1,2

Prix TTC Prix TTC

TVA = × 0.2 =
1,2 6

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3.2. Fait générateur

Dans le calcul de la TVA, il est nécessaire de tenir compte du fait générateur qui entraîne
l'exigibilité de la taxe.

L’exigibilité est l’événement qui accorde au trésor public le droit de réclamer le paiement de la
taxe.

Au Maroc, le fait générateur de la TVA est constitué par deux régimes :

• Le régime d’encaissement (régime du droit commun)

• Le régime des débits ou des facturations (régime de l’option)

Ces deux régimes concernent seulement la TVA facturée (TVA sur les ventes).

Pour la TVA récupérable/charges/immobilisations, le fait générateur ne prend effet qu’après le

paiement effectif de la charge ou de l’immobilisation. Sauf dans le cas où la société aurait opté
pour le régime des débits et aurait réglé ses achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra
déduire de la TVA dès l’acceptation de la traite.

 Régime d’encaissement : fait générateur : Encaissement effectif de la créance

Le régime auquel les entreprises sont soumises par défaut sauf le cas où elles ont choisi librement
d’opter pour le régime des débits.

La déclaration de la TVA exigible doit être faite après le règlement du client quelle que soit la
date de facturation. Ainsi, ne sont pris en considération que les montants effectivement réglés par
les clients au comptant sous forme d’espèces ou chèques.

Les opérations réglées à terme ou payables par effets de commerce, l’entreprise n’est tenue de
déclarer la TVA correspondante qu’à l’expiration du terme et l’encaissement effectif des sommes
dues.

 Régime des débits : appelé aussi régime de facturation

Les redevables ont la faculté d’opter pour le paiement de la TVA suivant les régimes des
"Débits". Les entreprises ayant opté pour ce régime doivent déclarer la TVA sur toutes leurs
ventes imposables qu’elles soient réglées par les clients ou ayant fait l’objet d’un règlement à
terme.

Le fait générateur est constitué par l’inscription de la somme concernée au débit d’un compte
(compte de trésorerie ou de créance) qui coïncide avec la facturation ou l’encaissement.

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Deux cas spécifiques :

 Les livraisons à soi même, le fait générateur est constitué par la livraison.
 Les importations, le fait générateur est constitué par le dédouanement des éléments
importés.

4. LES TAUX DE LA TVA

On distingue entre deux taux :
 Les taux proportionnels (4 taux)
 Les taux spécifiques (3 taux)

 Les taux proportionnels : ces taux sont synthétisés dans le tableau 2 ci-après :

Tableau 2 : Les taux proportionnels de la TVA (CGI)

Taux Opérations imposables
Taux Ce taux s’applique à certaines opérations de large consommation
Super avec droit à déduction :
réduit • Sucre raffiné ou aggloméré, lait en poudre, savon de ménage
7% • Eau livrée aux réseaux de distribution publique
• Prestations d’assainissement fournies aux abonnés
• Location des compteurs d’eau et d’électricité
• Produits pharmaceutiques
• Fournitures scolaires
10% Avec droit à déduction
• Gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux
• Huiles fluides alimentaires, sel de cuisine, riz, farine et semoule,
pâtes alimentaires
• Opérations de restauration
• Opérations de banque et de crédit
• Opérations de location d’immeubles à usage d’hôtels et de
motels
14% Avec droit à déduction
• Transport des voyageurs et des marchandises
• Énergie électrique et les chauffe-eau solaires
• Beurre
• Thé
Sans droit à déduction
Pour les prestations de services rendus par les agents ou courtiers
d’assurances
Taux normal C’est le taux normal qui s'applique à toutes les opérations imposables,
20% sauf celles soumises aux taux réduits.

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 Les taux spécifiques

 Les vins et les boissons alcoolisées sont soumis à la TVA au tarif de 100 dirhams par
hectolitre ;
 5 DH pour chaque gramme d’Or et de platine ;
 0,10 DH dirham pour chaque gramme d’argent.
Remarque
A compter du 1er janvier 2016, les paiements des factures en espèces sont sanctionnées avec
une limitation du montant admis en déduction par jour et par mois.

L’admission de déduction de la TVA est limitée à 10.000 dh (TTC) par jour et par fournisseur
sans que le total des paiements n’excède pas 100.000 dh (TTC) par mois et par fournisseur.

Cas d’illustration

Soit une entreprise ayant effectué auprès de l’un de ses fournisseurs, des achats de marchandises
au cours du mois de février 2018. Les montants de ces achats taxables au taux de 20% sont réglés
en espèces.

Dates Montants des factures TTC Total

02/02/2018 3500 2500 1400 7400 7400

05/02/2018 8500 2300 1500 12.300 10.000

14/02/2018 3200 1900 4000 9100 9100

28/02/2018 4500 3200 3700 11.400 10.000
TOTAL 40.200

 Calcul de la TVA récupérable au titre du mois de février 2018

Dates Montants donnant droit à la TVA récupérable

récupération de la TVA
02/02/2018 7400 1233,33
05/02/2018 10.000 1666,67
14/02/2018 10.000 1516,67
28/02/2018 9100 1666,67
TOTAL 6083,34

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5. LES MODALITÉS DE DÉCLARATION ET DE PAIEMENT DE LA TVA
La déclaration de la TVA consiste à déterminer le montant de la TVA que l’entreprise doit verser
à l’État, après avoir récupéré l’ensemble de la TVA payée sur ses achats.

 La déclaration mensuelle, pour les redevables dont le Chiffre d'Affaires HT réalisé au

cours de l'année précédente supérieur ou égale à 1.000.000 Dhs.
 La déclaration trimestrielle, pour les redevables dont le Chiffre d'Affaires HT réalisé au
cours de l'année précédente est inférieur à 1.000.000 Dhs.

Cas d’une déclaration mensuelle

TVA due au titre du mois N =

TVA facturée (mois N)
- TVA récupérable sur immobilisations (mois N)
-TVA récupérable sur charges (N)
- Crédit de TVA (éventuel)

Cas d’une déclaration trimestrielle : Trimestre = mois (N, N+1 et N+2)

TVA due (N, N+1, N+2)

=
TVA facturée (mois N, N+1 et N+2)
- TVA récupérable sur immobilisations (mois N, N+1 et N+2)
- TVA récupérable sur charges (mois N, N+1 et N+2)
- Crédit de TVA (éventuel)

* Si le solde est positif, le montant doit être versé par l’assujetti au Trésor;

* S'il le solde est négatif, le montant constitue un crédit de TVA (reliquat) qui sera imputable sur
les taxes à payer des mois suivants, jusqu'à l'épuisement, sans limitation de délai.

5.1. Obligations de déclaration

Déclaration mensuelle : les contribuables imposés sous le régime de déclaration mensuelle

doivent déposer avant le 20 du mois suivant (M+1) auprès de receveur de l’administration fiscale,
une déclaration du CA réalisé au cours du mois précédent et verser en même temps la taxe
correspondante.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 10

Déclaration trimestrielle : les contribuables imposés sous le régime de déclaration trimestrielle
doivent déposer avant le 20 du mois suivant le trimestre (M+3) auprès de receveur de
l’administration fiscale, une déclaration du CA réalisé au cours du trimestre précédent et verser
en même temps la taxe correspondante.

Remarque : A partir de 2017, l’adhésion aux télé- services sera obligatoire pour l’ensemble des
contribuables quel que soit leur chiffre d’affaires.

Les services SIMPL ou Service des Impôts en Ligne ont été développés par la Direction
Générale des Impôts pour permettre aux usagers de s’acquitter de leurs obligations fiscales par
voie électronique.

Ce procédé est obligatoire pour :

 à compter du 1er janvier 2010, pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou
supérieur à cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée ;
 à compter du 1er janvier 2011, pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou
supérieur à cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée ;
 à compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou
supérieur à dix (10) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée ;
 à compter du 1er janvier 2017 par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou
supérieur à trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée.

5.2. Sanctions en matière de recouvrement/paiement

Pour tout défaut de déclaration ou de paiement, l’entreprise doit supporter des majorations et des
pénalités : une pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard, et de
0,5% pour chaque mois supplémentaire.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 11

 ETUDE DE CAS SUR LA TVA

Cas N° 1: CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

Analyser les opérations ci-après au regard de la TVA :

 Les opérations qui entrent dans le champ d’application de la TVA

• Les opérations imposables
• Les opérations exonérées
• Les opérations peuvent faire l’objet d’une option à l’imposition de la TVA
 Les opérations hors champ

OPÉRATIONS Champ d’application (TVA) Hors champ

Imposables Exonérées
1 Vente de marchandises au Maroc
2 Vente de marchandises à l’étranger
3 Location d’un fonds de commerce
4 Exploitation de taxis
5 Location des immeubles
6 Notaire
7 Exploitant agricole
8 Vétérinaire
9 Vente des engins et filets de pêche
10 Ophtalmologue
11 Expert comptable
12 Agence touristique
13 Livraison à soi même des immeubles

Cas N° 2: BASE IMPOSABLE /EXIGIBILITÉ DE LA TVA

L’entreprise ANOUAR commercialise diverses machines (Taux de TVA 20%). Le 9 juin 2020
vend à un client une machine neuve. Le prix de vente est composé de la manière suivante :

Prix de la machine 200.000

Frais de transport 2400
Frais d’emballage 1500
Remise 1000
Acompte versé en Mai 40 000
Frais de montage 14.000
Frais d’installation 12.000
Intérêts pour règlement à terme 700

Travail à faire :
1. Déterminer la base d’imposition à la TVA ?
2. Préciser les dates d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé fin
juillet 2020 par chèque bancaire et suivant le régime des encaissements.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 1

Cas N°3 : Régimes d’imposition / Fait générateur

SOMATex est une société commerciale installée à Marrakech. Elle est spécialisée dans la
commercialisation des différents produits et services imposables à la TVA. Pour le mois de
novembre 2020 l’entreprise a réalisé les opérations ci-après :

1/11: Livraison de produis électroniques à un client installé à Tanger : 250.000 dhs (HT) le client
a déjà versé un acompte de 20.000 dhs en octobre, a remis un chèque de 50.000 dhs dès la
réception de marchandises, le reste sera payé dans un délai d’un mois.
3/11 : Encaissement d’un chèque de 18.000 dhs auprès d’un client de Marrakech pour solde
d’une facture liée aux fournitures scolaires du mois de septembre.
8/11 : Expédition de marchandises à un client tunisien.
12/11 : Acquisition d’une camionnette de livraison à 220.000 dhs (HT) et règlement de 50% du
prix le reste est payable dans un délai de 2 mois en acceptant une traite.
25/11: Règlement des factures ci-après (HT) :
 Téléphone : 1400 dhs
 Eau : 1200 dhs
 Électricité : 1500 dhs
27/11: Livraison des marchandises diverses à un client d’Essaouira (taux de TVA 20%). La
facture s’élève à 110.000 (HT). Le client verse 50.000 dh et accepte pour le reste une traite de 30
jours.
28/11 : Prélèvement bancaire (agios bancaires) auprès du compte de l’entreprise d’un montant de
2500 dh TTC.

Travail à faire :

1. Déterminer le montant de la TVA à payer par l’entreprise au titre du mois de novembre

selon le régime d’encaissement et celui des débits.
2. Quel est le régime le plus favorable pour la société SOMATex ?

Cas N° 4: Déclaration de la TVA

L’entreprise ANNOUR a réalisé les opérations suivantes :

Opérations Février Mars Avril
Achat de marchandises HT 99.000 120.000 135.000
Acquisition d’immobilisation TTC 24.000 36.000 30.000
Autres charges HT 127.800 36.000 108.000
Ventes de marchandises HT 210.000 252.000 264.000
Informations complémentaires : TVA 20%, l’entreprise est soumise à une déclaration mensuelle.
Elle dispose d’un crédit de TVA de 12.300 dh au titre du mois de janvier 2020.

Travail à faire :
Déterminer la TVA due au titre des mois de février, mars et avril 2020.

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 Fiscalité de l’entreprise marocaine Pr. M. EL AGY

FISCALITÉ DE L’ENTREPRISE
MAROCAINE

OPTION :
MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL

Semestre 5

Pr. Majda EL AGY

2020 - 2021
 CHAPITRE 2 : L’IMPÔT SUR LES SOCIETES -IS-

1. DÉFINITIONS : SOCIÉTÉ ET IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

 La société peut se définir, selon le code civil, comme étant "un contrat par lequel deux ou
plusieurs personnes mettent en commun leurs biens (sommes d'argent, voitures, immeubles,
etc.) ou leur travail ou tous les deux à la fois, en vue de partager le bénéfice qui pourra en
résulter".

 L'Impôt sur les Sociétés est mis en application au Maroc depuis le 21 Janvier 1987. Il est
venu pour se substituer l’Impôt sur les Bénéfices Professionnels qui imposait auparavant sans
distinction les bénéfices des personnes physiques et morales.

L'IS est un impôt direct qui frappe l'ensemble des bénéfices des sociétés, des établissements
publics et autres personnes morales.

2. CHAMP D’APPLICATION (IS)

L’IS intéresse les bénéfices des entreprises constituées sous forme des sociétés de capitaux : SA,
SARL, SCA qui exercent des activités lucratives sur le territoire marocain, quelle que soit leur
nationalité.

2.1. Personnes obligatoirement imposables

 Les sociétés de capitaux sont imposables à l’IS quels que soient leur forme et leur objet.

 Tous les établissements publics qui se livrent à une exploitation ou à des opérations à
caractère lucratif (OCP, ANP).

 Les autres personnes morales (club, association, coopérative..) à condition qu’ils se

livrent à des activités lucratives.

Précision : Les sociétés, associations, établissements publics et autres personnes morales

passibles de l'impôt sur les sociétés sont appelés "sociétés" dans la loi relative à l’IS.

2.2. Personnes imposables par option

Sont imposable à l’IS par option les formes de sociétés qui se trouvent dans le champ
d’application de l’IR, telles que :

 Les Sociétés en Nom Collectif (SNC)

 Les Sociétés en Commandite Simple (SCS)

L’option (irrévocable) est ouverte à ces sociétés à condition qu’elles ne comprennent que des
personnes physiques.
Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 1
2.3. Territorialité de l’IS

Les sociétés, qu'elles aient ou non leur siège au Maroc sont soumises à l’IS en raison des
bénéfices réalisés au Maroc.
Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées sociétés étrangères, sont, en outre,
imposables en raison des produits bruts qu'elles perçoivent en contrepartie de travaux qu'elles
exécutent ou de services qu'elles rendent.

2.4. Personnes exonérées

On peut distinguer :
 Les exonérations et impositions aux taux réduits permanentes
 Les exonérations et impositions aux taux réduits temporaires

Les exonérations permanentes

Les personnes totalement exonérés de l’IS sont :
 Les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif
 La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
 La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
 La Fondation Mohamed V pour la solidarité pour l’ensemble de ses
activités
Les exonérations  La Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de
et impositions aux l’éducation et de la formation
taux réduits  Les coopératives et leurs unions légalement constituées …
permanentes
Exonération suivie d’imposition permanente aux taux réduits
Bénéficiant d’une exonération totale pendant 5 ans, suivis de l’application d’un
taux d’imposition réduit :

 Taux réduit 15% : les entreprises installées dans les zones d’accélération
industrielle ;
 Taux réduit 15% : Les entreprises ayant le statut Casablanca Finance City ;
 Taux réduit 20% : Les entreprises hôtelières.
Imposition temporaire au taux réduit
Sont imposables au taux de 20% pendant les 5 premiers exercices suivant la date
de début de leur exploitation :
Les exonérations  Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail
et impositions aux essentiellement manuel ;
taux réduits  Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle.
temporaires
Imposition permanente au taux réduit
Bénéficient d’une imposition permanente au taux de 20% :
 Les entreprises exportatrices de biens ou de services ;
 Les entreprises minières exportatrices à compter de l'exercice au cours
duquel la première opération d'exportation a été réalisée.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 2

2.5. Personnes hors champ d’application de l’IS

Sont exclus de l’impôt sur les sociétés :

 les sociétés en nom collectif et des sociétés en commandite simple constituées au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que des associations en participation,
sauf dans le cas où ces sociétés et associations optent pour l'imposition à l'impôt sur les
sociétés.
 les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
 les groupements d’intérêt économique ;
 les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divisé en
parts sociales ou actions nominatives :

 Actif est constitué soit d'une unité de logement occupée par les membres de la
société, soit d'un terrain destiné à cette fin ;
 Lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom,
d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers.

3. BASE IMPOSABLE : LE RÉSULTAT FISCAL

Le résultat fiscal est le résultat sur lequel doit poser le calcul de l’IS. Il est déterminé à partir du
résultat comptable de l’exercice.

Le résultat fiscal est donc le résultat déterminé conformément à la réglementation fiscale, en

apportant des rectifications, par des réintégrations et des déductions opérées au niveau du tableau
de passage du résultat comptable au résultat fiscal.

Certains éléments doivent être rectifiés parce que :

Certains éléments de produits comptabilisés sont exonérés totalement ou partiellement.

Exemple : dividende reçus. Ces produits doivent être déduits du résultat comptable. On les
appelle des déductions.

Le résultat comptable avant impôt est déterminé comme suit :

Résultat comptable = Total produits – Total Charges

Le passage du résultat comptable au résultat fiscal :

Résultat comptable
+ Réintégrations (charges non déductibles)
–Déductions (produits exonérés)
=Résultat fiscal

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 3

3.1. Les produits imposables

Les produits imposables sont classés en cinq (5) grandes rubriques :

 Les produits d’exploitation
 Les produits financiers
 Les produits non courants
 Les subventions et dons reçus

3.1.1. Les produits d’exploitation

Sont constitués par :

 Le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant aux
produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers réalisés;
 La variation des stocks de produits ;
 Les produits accessoires comprenant les revenus des locations ou de transport, les
redevances des produits, marques ou licence …;
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
 Les subventions d’exploitation ;
 Les reprises d’exploitation et transferts de charges1.

3.1.2. Les produits financiers

Sont imposables :

 Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés. Ces produits
bénéficient d’un abattement de 100% au niveau de la société bénéficiaire ;
 Les gains de change ;
 Les intérêts courus et autres produits financiers. Les intérêts subissent une retenu à la
source de 20% non libératoire de l’IS ;
 Les écarts de conversion passif ;
 Les reprises financières et les transferts de charges.

3.1.3. Les produits non courants

Comprennent
 Les produits de cession d’immobilisations ;
 Les subventions d’investissement ou d’équilibre ;
 Les autres produits non courants ;
 Les reprises non courantes et les transferts de charges.

1
La reprise est une technique comptable permettant de reprendre la provision ou l'amortissement antérieurement
constaté. Les reprises d'exploitation permettent, de constater les diminutions des amortissements et provisions se
rattachant aux : immobilisations en non-valeurs ; immobilisations incorporelles ; immobilisations corporelles ;
risques et charges ; dépréciation de l'actif circulant.
Transferts de charges : C’est une technique comptable qui permet de modifier l’imputation initiale d’une charge.
Il s’agit généralement de charges à transférer soit à un compte de bilan soit à un autre compte de charges. Le transfert
de charge est ainsi utilisé pour annuler la première écriture comptable passée de manière provisoire.
Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 4
3.1.4. Les subventions et dons reçus

Les subventions et les dons reçus de l’État, des collectivités locales et des tiers sont considérés
comme étant des produits imposables.

3.2. Les charges déductibles

On distingue trois catégories

 Les charges d’exploitation
 Les charges financière
 Les charges non courantes

Conditions de déductibilité des charges

Pour qu’elles soient déductibles fiscalement, ils doivent remplir certaines conditions :
 Se rattacher à l’exploitation de la société ;
 Être constatées en comptabilité ;
 Avoir été engagée au cours de l’exercice ;
 Se traduire par une diminution de l’actif net.

3.2.1. Les charges d’exploitation

 Les achats revendus de marchandises ;

 Les achats consommés de matières et fournitures ;
 Les autres charges externes supportées pour les besoins de l’exploitation y compris les
cadeaux publicitaires d’une valeur maximale de 100 dh TTC et portant la raison sociale, le nom,
le sigle ou la marque des produits qu’elle fabrique. Ces cadeaux doivent être distribués aux
clients de la société.
 Les dons en argent ou en nature octroyés :

 Aux associations reconnues d'utilité publique ;

 A l’Université Al Akhawayne d’Ifrane ;
 A la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
 A la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
 Aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées dans la limite de 2‰ du chiffre
d’affaires HT du donateur…
 Les impôts et taxes

Les impôts et taxes admis en déduction sont ceux mis à la charge de la société, y compris la taxe
urbaine, la patente…

Ne sont pas déductibles en matière d’impôt sur les sociétés :

 L’IS lui –même
 Les acomptes provisionnels
 La cotisation minimale
 Impôt retenus à la source

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 5

 Les charges de personnel

Les rémunérations des dirigeants sont déductibles à condition qu’ils effectuent un travail effectif
rendu dans l’intérêt de l’exploitation.
Les salaires ne correspondant pas à un travail effectif ne sont pas déductibles.
Exemple des charges déductibles : l’aide au logement, les indemnités de représentation et les
autres avantages en argent et en nature accordés aux employés.

 Les dotations d’exploitation

Elles se composent :
 des dotations aux amortissements
 des dotations aux provisions

Dotations aux amortissements

L’amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur des immobilisations se
dépréciant avec le temps et l'usage.

Éléments amortissables

Les éléments susceptibles de faire l'objet d'un amortissement déductible pour la détermination du
résultat fiscal, sont les éléments en non valeurs ainsi que les éléments incorporels et corporels
figurant à l'actif de la société et se dépréciant par l'usage ou par le temps.

Les conditions requises pour que les amortissements soient déductibles sont les suivantes :

 Les biens à amortir doivent appartenir à la société et figurer à son actif immobilisé ;
 Les amortissements y afférents doivent avoir été constatés régulièrement en comptabilité ;
 L’annuité concernant un exercice donné non constatée en comptabilité ne peut être
déduite du résultat dudit exercice et des exercices suivants ;
 Le taux d'amortissement du coût d'acquisition des véhicules de transport de personnes ne
peut être inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq
(5) ans à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille (300.000 dh TTC) par
véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.

La limitation de cette déduction ne s'applique pas aux :

 Véhicules utilisés pour le transport public ;

 Véhicules de transport collectif du personnel de l’entreprise ou de transport scolaire ;
 Véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affectés
conformément à leur objet ;
 Ambulances.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 6

Dotations aux provisions

La provision est la constatation en comptabilité soit de la dépréciation d'un ou plusieurs éléments

de l'actif non amortissables, soit d'une charge ou d'une perte non encore réalisée et que des
événements en cours rendent probable.

 Conditions de déductibilité fiscale des provisions :

Sur le plan comptable, le principe de prudence permet à la société de constituer des provisions
pour des risques éventuels ou probables (Exemples : provisions pour garanties, provisions pour
créances douteuses).

Sur le plan fiscal, la déductibilité des provisions est toujours liée à des événements réels survenus
au cours de l'exercice. Ces événements rendent la charge ou la perte probable et d'un montant
susceptible d'une évaluation approximative.

Pour qu’une provision soit fiscalement déductible, elle doit répondre à certaines conditions de
fond et de forme :

 Couvrir une perte ou une charge déductible

 La perte ou la charge soit nettement précisé (individualisée)
 La perte ou la charge soit probable et non seulement éventuelle

Si le risque probable ne se réalise pas la société doit régulariser les provisions en les réintégrant
totalement ou partiellement au résultat fiscal.

Ne sont pas déductibles :

 Les provisions pour garantie données aux clients

 Les provisions pour hausse des prix
 Les provisions pour investissement
 Les provisions pour pertes de change

3.2.2. Les charges financières

Sont constituées par :

 Les charges d’intérêts versées au titre des emprunts contractés par la société ;
Les charges d'intérêts comprennent : les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes
avancées par les associés à la société pour les besoins de l'exploitation, à condition que :
 Le capital social soit entièrement libéré ;
 Le montant total des sommes rémunérées n’excéder pas le montant du capital social ;

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 7

  Le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement, par
arrêté du Ministre chargé des finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des bons du
Trésor à six (6) mois de l'année précédente ;
 Les pertes de change : les dettes et les créances libellées en monnaies étrangères, doivent
être évaluées à la clôture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change ;
 Les autres charges financières (exemple : escomptes accordés) ;
 Les dotations financières.

3.2.3. Les charges non courantes

Elles sont liées à la survenance de circonstances exceptionnelles. Il s’agit :

 Des valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées ;

 Les dotations non courantes ;
 Les autres charges non courantes : les créances devenus irrécouvrables, les pertes
résultant de vols ou d’incidence, pénalités sur marchés.

3.2.4. Déficit reportable

Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l'exercice comptable suivant.
A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en
totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices des exercices
comptables suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit l'exercice déficitaire.

3.2.5. Les charges non déductibles

Ne sont pas déductibles du résultat fiscal :

 Les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge des sociétés pour
infractions aux dispositions légales ou réglementaires.
 Qu'à concurrence de 50% de leur montant, les charges dont le montant est égal ou
supérieur à 10.000 dirhams et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement ou par virement bancaire.
 Les montants des achats, des travaux et des prestations de services non justifiés par une
facture régulière ou toute autre pièce probante.
 Les montants des achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 8

La libéralité est l’acte par lequel une personne procure ou s’engage à procurer à autrui un bien ou
un avantage sans contrepartie.

En effet, est considérée comme libéralité toute charge engagée en dehors de l’intérêt de la société,
tels que :
• Les avances aux actionnaires sans intérêt ; l’assurance de véhicules n’appartenant pas à
l’entreprise ;
• Les cadeaux publicitaires.

Remarque : Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5000)
dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000) dirhams par mois et
par fournisseur, les dépenses dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable,
effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou
par compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à condition que cette
compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et signés par les parties
concernées et portant acceptation du principe de la compensation.

4. LIQUIDATION DE L’IMPÔT
4.1 Les taux de l’IS

La loi de finances retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les tranches suivantes :

Barème progressif de l’IS retenu selon la loi de finance 2020

Résultat fiscal (dh) Taux de l’impot Somme à déduire (dh)

Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
300.001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 31% 140.000

Le taux marginal applicable aux sociétés industrielles2 dont le bénéfice net est inférieur à cent
millions de dh (100.000.000 dh) est de 28% (le taux du barème de 31% est ramené à 28%). Soit
le barème suivant:

Résultat fiscal (dh) Taux de l’impot Somme à déduire (dh)

Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
300.001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 28% 110.000

2
. Selon le CGI l’activité industrielle est définie comme étant « toute activité qui consiste à fabriquer ou à
transformer directement des biens meubles corporels moyennant des installations techniques, matériel et outillage
dont le rôle est prépondérant ».
Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 9
Le CGI prévoit les différents taux suivants :

Tableau 3 : Les taux de l’IS (CGI)

TAUX ET MONTANTS DE L’IMPÔT FORFAITAIRE
Les sociétés non résidentes adjudicataires au Maroc de marchés de
8% construction ou de montage, de travaux immobiliers ou d'installations
industrielles ou techniques qui ont opté pour l'imposition forfaitaire.
TAUX SPÉCIFIQUE DE L’IMPÔT
Il s’applique :
 aux entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
d’accélération industrielle, au-delà de la période de cinq (5) exercices
15% d’exonération ;
 aux sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance City",
conformément à la législation et la règlementation en vigueur, au delà de
la période de cinq (5) exercices d’exonération.
TAUX DE L’IMPÔT RETENU À LA SOURCE
10 % du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoutée, perçus
10%
par les personnes physiques ou morales non résidentes.
15 % du montant des produits des actions, parts sociales et revenus
15%
assimilés.
Il s’applique sur le montant, hors T.V.A., des produits de placements à
revenu fixe. Les bénéficiaires de ces revenus doivent décliner lors de
l’encaissement des dits produits :

20%  La raison sociale et l’adresse du siège social ou de l’établissement

principal ;
 Le numéro de registre du commerce et celui d’identification à
l’impôt sur les sociétés.
TAUX SPÉCIAL
Il s’applique aux établissements de crédit et organismes assimilés ; Bank
37% AL-Maghrib, la caisse de dépôt et de gestion et les sociétés d’assurance et
de réassurance.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 10

4.2. Calcul de la cotisation minimale (CM)

Le taux de l’IS appliqué au résultat fiscal détermine le montant de l’impôt dû.

Cet impôt ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal réalisé, à
une cotisation minimale.

La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant hors taxe des produits
suivants :

 Chiffres d’affaires ;
 Produits accessoires ;
 Produits financiers ;
 Subventions et dons reçus.

Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,50%. Ce taux est ramené à 0,25 % pour les
opérations effectuées par les sociétés commerciales au titre des ventes portant sur : les produits
pétroliers ; le gaz ; le beurre ; l’huile ; le sucre ; la farine ; l’eau et l’électricité.

Le montant de la CM ne peut être inférieur à 3000 dh.

Les sociétés nouvellement créées sont exonérées de la CM pendant 36 premiers mois suivant la
date du début de leur exploitation.

4.3. Calcul de l’IS dû

Lors du calcul de l’IS, on procède à sa comparaison avec la CM :

 Si IS > CM, L’impôt dû est l’IS.

 Si IS< CM, L’impôt dû est la CM.
 Si IS = CM, l’impôt dû = IS=CM.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 11

4.4. Paiement de l’IS

Le versement de l’IS est réalisé par quatre paiements

paiements. Ces derniers sont appelés acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt dû au tit
titre
re de l’exercice
précédent, et ce avant l’expiration du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois à partir du début de l’exercice

Les versements sont effectués comme suit :

4.5. Régularisations de l’IS

L’échéance du dernier acompte coïncide avec la fin de l’exerci

l’exercice.
ce. A ce niveau
niveau, on procède à des
régularisations.

Deux situations se présentent :

Lorsque : l’IS dû > Acomptes versés

La société doit verser la différence au Trésor au plus tard le 31 Mars de l’exercice suivant :

Reliquat = IS dû – somme des acomptes

Lorsque : l’IS dû < Acomptes versés

L’excédent (reliquat) sera imputé d’office sur les acomptes provisionnels suivants :

Excédent = Somme des acomptes – IS dû

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 12

 Fiscalité de l’entreprise marocaine Pr. M. EL AGY

ETUDE DE CAS SUR L’IS

(Résultat fiscal et liquidation de l’impôt)

Cas N°1:
"ETOILE" est une société anonyme au capital de 3.00.000 dhs. Elle a été créée en 1998,
spécialiste dans la fabrication et la vente des produits électroniques. Elle écoule sa production
sur le marché local. Elle a dégagé un résultat comptable bénéficiaire de 134.500 dh au titre de
l’exercice 31/12/2020.

On relève parmi les produits comptabilisés les éléments suivants :

Chiffre d’affaires locales (HT): 5.550.630

Produits accessoires dont :

 Redevances sur brevets 130.000

 Redevances des loyers 85.000

Dividendes reçus 25.000

Produits de cessions des éléments d’actifs 85.400

On relève parmi les charges comptabilisées les éléments suivants :

• Salaire du directeur dénéral : 130.000

• Frais de mission alloués au directeur commercial : 16.000 TTC
• Jetons de présence alloués aux administrateurs : 34.000
• Tantièmes ordinaires : 15.000
• Tantièmes spéciaux : 8500
• Perte de change de la monnaie nationale contre l’euro : 33.450
• Acomptes provisionnels de l’IS : 45.000
• Intérêt du compte courant d’associé crédité de 220.000 dh durant l’année 2019, et
rémunéré au taux de 6%. Le taux autorisé est de 4%.
• Pénalité pour paiement tardif de la TVA du mois de mars 2020 : 560.
• Achats des cadeaux distribués à la clientèle dont le montant unitaire dépasse 100 dhs,
montant total 46.000 dhs.
• Amortissement d’un véhicule de tourisme acquis début mai 2020 pour 210.000 dhs
(HT). La dotation passé en comptabilité est 210.000* 20% = 42.000
• Provisions pour garanties données aux clients : 34.000
• Provision pour risque d’incendie : 9500

Travail à faire :

1. Calculer le résultat fiscal.

2. Déterminer l’IS dû par la société au titre de l’exercice 2020.
3. Procéder à la liquidation.

OPTION : MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL / Semestre 5 Page 1

Cas N°2:
"BEST" est une société anonyme au capital 3.000.000 Dh libéré à concurrence de 75% de son
montant. Elle a réalisé au cours de l’exercice 2020 un bénéfice comptable avant IS de 722.642
dh est un chiffre d’affaires (HT) de 35.243.500 dh.

Pour les produits (en dh et HT) :

 Reprises sur provisions forfaitaires de l’exercice 2020 pour créances douteuses : 12.340
 Des dégrèvements d’impôts pourtant sur :
 Taxe d’habitation de l’année 2019 : 1940
 Le prix de cession des éléments d’actifs : 60.000
 Dividendes : 30.000

Pour les charges :

 La rénovation et le remplacement du moteur d’un camion complément amorti : 85.200
 Divers dons octroyés aux organismes suivants :
 Œuvres sociales de la communauté urbaine de Casablanca : 50.000
 Fédération marocaine des sports : 20.000
 La patente 2019 payée hors délai :
 Montant principal : 12.650
 Majorations de retard : 1012
 Intérêts des comptes courants d’associés calculés au taux de 7,5% 151.875
Ces intérêts ont été consentis pour rémunérer les avances en comptes courants ci-après :

 Apports en comptes courants de Mr Salem : 1.500.000

 Apport en comptes courants de Mr Tahiri: 1.800.000

Le taux autorisé est de 4,25%.

 Une provision pour congés payés de :

 Une prime d’assurance vie contractée au profit de la société sur la tête du gérant : 7900
 Une VNA d’un véhicule vendu le 01/09/2020 : 12.500

Données relative à l’exercice 2019 :

Résultat fiscal déficitaire : -92.499

Travail à faire :
1. Déterminer le résultat fiscal de la société BEST pour l’exercice 2020.
2. Préciser les modalités de paiement de l’IS au titre de l’exercice 2020.

OPTION : MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL / Semestre 5 Page 2

Cas N° 3 :

La société « ELECTRO » est une SARL au capital de 1.000.000 dh entièrement libéré. Elle
est spécialisée dans la commercialisation des produits électroniques. La production de la
société est destinée au marché local depuis sa création en 2010. Au titre de l’exercice 2020,
elle a réalisé un bénéfice comptable avant impôt de 850.000 dh.

On relève parmi les produits comptabilisés les éléments suivants (en dh HT)

1. Chiffre d’affaires : 14.350.000.

2. Dividendes reçus d’une autre société : 25.000.
3. Intérêts nets d’un compte à terme : 15.000.
4. Produits de cession des immobilisations (7400 des plus -values) : 120.000
5. Indemnités d’assurance vie (65.000 dh des primes versées) : 435.000

Parmi les charges comptabilisées, on relève les données suivantes :

6. Achats de fournitures de bureau payés en espèces : 14.500 dh (HT).

7. Achats de 100 cartables offerts aux clients et portant le sigle de la société : 10.200 dh (TTC).
8. Intérêts du compte courant d’associé crédité de 150.000 dh et rémunéré au taux de 12,5%. Le
taux réglementaire est 10%.
9. Salaire mensuel accordé et viré à la fille de l’associé principal, étudiante à Paris : 14.000 dh.
10. Dons octroyés aux œuvres sociales de la société : 20.000 dh.
11. Pénalité pour paiement tardif du troisième acompte de l’IS : 1300 dh.
12. Amortissement d’une voiture de tourisme acquise fin juin pour 320.000 dh (TTC).
L’annuité passée en comptabilité a été calculée comme suit : 320.000*25%*6/12 = 40.000.

Travail à faire :

1. Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020.

2. Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa liquidation (le
montant des acomptes provisionnels versés est de 35.400).

OPTION : MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL / Semestre 5 Page 3

 Fiscalité de l’entreprise marocaine Pr. M. EL AGY

FISCALITÉ DE L’ENTREPRISE
MAROCAINE

OPTION :
MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL

Semestre 5

Pr. Majda EL AGY

2020 - 2021
 CHAPITRE 3 : L’IMPÔT SUR LE REVENU -IR-

1. GÉNÉRALITÉS
L'impôt général sur le revenu a été institué par la loi n° 17-89 promulguée par le dahir n° 1-89-
116 le 21 novembre 1989.
L'impôt sur le revenu est un impôt introduit au Maroc en 1990 sous la dénomination « Impôt
Général sur le Revenu » (IGR). Il est venu en substitution à l’ancien impôt sur les bénéfices
professionnel (IBP).

Principales caractéristiques de l'impôt sur le revenu :

 L’IR est un impôt direct : Il se distingue d'un impôt indirect (TVA), l’IR est déclaré et
payé directement par le détenteur de revenu ;

 L’IR est un impôt unique : Il est venu se substituer à plusieurs impôts, le prélèvement sur
traitements et salaires (PTS) et l’impôt sur les bénéfices professionnelles (IBP), pour
devenir unique ;

 L’IR est un impôt général : il vise l’ensemble des revenus du contribuable (salaires; les
revenus de location, etc.) ;

 L’IR est un impôt personnalisé : c’est un impôt qui prend en considération la situation
familiale et personnelle du contribuable ;

 L’IR est un impôt progressif : le taux de l’impôt varie en fonction de la base imposable
(le barème de l’impôt et la tranche de revenu).

2. CHAMP D’APPLICATION

L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des sociétés
des personnes physiques et n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.

2.1. Les revenus imposables

La loi fiscale distingue 5 catégories de revenus imposables à l’IR, il s’agit des :

 Revenus salariaux ;
 Revenus professionnels ; Revenu
 Revenus agricoles ; Global
Imposable
 Revenus et profits fonciers ;
 Revenus et profits de capitaux mobiliers.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 1

2.2. Les personnes imposables

L’IR s’applique aux revenus et aux profits réalisés par les personnes physiques, mais il peut
concerner également les groupements de personnes morales n’entrant pas dans le champ
d’application de l’impôt sur les sociétés.

Les personnes morales assujetties à l’IR :

 Les sociétés en nom collectif (SNC)

 Les sociétés en commandites simple (SCS)
 Les sociétés en participation (SP)
 Les sociétés de fait

2.3. La territorialité

Le principe de la territorialité de l'impôt est basé sur la notion du domicile fiscal1 (source du
revenu). Les principes de la territorialité d’imposition à l’IR sont synthétisés dans le tableau 4.
Ainsi, sont passibles de l'I.R en vertu de l’article 23 du C.G.I, quelle que soit leur nationalité, les
personnes physiques :

Tableau 1: Distinction entre personnes résidentes et non résidentes

Résidence habituelle Revenus de source marocaine Revenus de source étrangère

Personnes résidentes Imposable à l’IR Imposable à l’IR

(au Maroc)
Personnes non résidentes Imposable à l’IR Non imposable à l’IR
(à l’étranger)

3. BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL

L’IR est calculé sur la base du revenu global imposable qui se compose de la somme des revenus
nets catégoriels du redevable.

La démarche du calcul de l’IR passe par quatre étapes :

 Détermination du revenu global (RG)

 Détermination du revenu global imposable (RGI)
 Calcul de l’impôt brut

1
En vertu de l'article 23 du C.G.I, une personne physique est considérée comme ayant son domicile fiscal au Maroc
lorsqu'elle y dispose de son foyer permanent d'habitation, du centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée
continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours.
Le centre des intérêts économiques s'entend du lieu d'exercice de la ou des activités du contribuable (critère d’ordre
professionnel).
Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 2
  Détermination de l’impôt net
 La détermination du revenu global (RG)

RG = sommes des revenues catégoriels

 La détermination du revenu global imposable (RGI)

RGI = RG – déductions sur revenu*

* Les déductions sur revenu ce sont des charges supportés par l’assujetti et qui bénéficient de
l’exonération de l’IR, il s’agit :

 Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes ; associations ou

établissement œuvrant dans un but d’intérêt général et habilité par l’État à les recevoir ;
 Les intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un logement à usage
d'habitation principale de l’intéressé sans que la déduction dépasse 10% du revenu global
imposable ;
 Les primes ou cotisations versées au titre des contrats d'assurance retraite dans la limite de
6% du revenu global imposable.

 Calcul de l’impôt brut

Impôt brut = Revenu Global Imposable * Taux- Somme à déduire

Le salaire étant généralement mensuel, le barème annuel de l’IR est ramené à un barème
mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les paramètres annuels par 12 comme le montre le
tableau 2 ci-après. Le barème de l’impôt sur le revenu est fixé comme suit :

Tableau 2 : Barème de l’IR annuel et mensuel.

Taux de Somme à Tranches de revenu Taux de Somme à

Tranches de revenu
annuel imposable l'impôt déduire mensuel imposable l'impôt déduire

0 - 30.000 dh Exonérée 0 0 - 2.500 dh 0% 0

250
30.001 à 50.000 dh 10% 3.000 2501 à 4167 dh 10%

50.001 à 60.000 dh 20% 8.000 4168 à 5000 dh 20% 667

60.001 à 80.000 dh 30% 14.000 5.001 à 6667 dh 30% 1167

80.001 à 180.000 dh 34% 17.200 6668 à 15.000 dh 34% 1433

Au-delà de 180.000 dh 38% 24.400 Au-delà de 15.000 dh 38% 2033

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 3

  Détermination de l’impôt net

Impôt net = Impôt brut – déductions sur impôt

Ces déductions sont les suivantes :

 Les déductions pour famille à charge : à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an
dans la limite de six personnes, soit une déduction maximale de 2160 dh.

Par personne à charge, il faut entendre :

 L’épouse qu’elle exerce ou non une activité lucrative.

 Les enfants légitimes ou légalement accueillis d’un âge inférieur à 27 ans et sans limite
d’âge lorsqu’ils sont infirmes.

Pour bénéficier de cette déduction, l’enfant ne doit pas disposer d’un revenu global annuel
supérieur à la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR (30.000 dh).

 Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source étrangère, bénéficie
d’une récupération de 80% du montant de l’impôt dû sur les transferts au titre des pensions
étrangères.

 Imputation de l’impôt subi sur des revenus de source étrangère dans la limite de la fraction de
l’IR marocain.

 Déduction de tous les crédits d’impôt avancés au courant de l’année et non libératoire de l’IR
(IR salarial, autres retenues à la source).

4. REVENUS IMPOSABLES
4.1. Revenus salariaux

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu. Il est prélevé à la source mensuellement par l’employer.

Il présente certaines particularités de calcul dues à la nature de la base imposable et des charges
engagées par les salariés.

4.1.1. Détermination de l’IR salarial

La détermination de l’IR salarial nécessite le passage par 5 étapes :

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 4

[Link]. Calcul du salaire brut

Le salaire brut global (SGB) est composé de :

Le salaire de base : nombre d’heure * taux horaire

 Les allocations familiales : 200 dh par enfant pour les 3 premiers et 36 dh pour les autres
éventuellement.
 Les frais de déplacement justifiés.
 Les primes2 de fonction, primes d’ancienneté, prime de rendement
 Avantages en argent et en nature : prime de logement…

[Link]. Calcul du salaire brut imposable (SBI)

SBI = SBG – éléments exonérés

Les éléments exonérés : Il s’agit essentiellement :

 Des allocations familiales (primes de naissance…) ;
 Des pensions alimentaires ;
 Des remboursements de frais engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice de ses
fonctions (Exemple : indemnités de déplacements)

L’imposition des indemnités dépend de leur nature :

 Les indemnités qui constituent un complément de salaire et qui possèdent un caractère de
primes sont imposables à l’impôt, il s’agite :
 Indemnités de logement ;
 Indemnités de fonction ;
 Indemnités de congés payés ;
 Indemnité de départ à la retraite…

 Les indemnités versées à un employé en remboursements de frais qu’il a engagé dans le

cadre de l’exercice de ses fonctions ou en réparation d’un dommage subit sont exclues de
la base imposable.

2
Les primes ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés à titre d’aide et de
motivation. Exemple : prime de treizième mois, prime de naissance, prime d’assiduité…
Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 5
[Link]. Calcul du salaire net imposable (SNI)

Le salaire net imposable s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions de charges engagées
par le salarié.
SNI = SBI – déductions sur salaire
Les déductions sur salaire sont :

 Les Frais Professionnels (FP) évalués forfaitairement à 20% du SBI non compris les
avantages en argents ou en nature, et ce, dans la limite de 30.000 dh par an (2500 dh par
mois) :

Frais professionnels = (SBI – Avantages en nature ou en argent) *20 %

Plafond : 2500 dh par mois (soit 30.000 dh/ an)

 Les cotisations à la CNSS qui comprennent une cotisation à long terme (constituer des
pensions de retraite) et une cotisation à court terme (couvrir les risques de maladies,
d’accidents et de maternité), soit une retenue totale de 4,48% du SBI, sans que la base de
calcul dépasse 72.000 dh par an (6000 dh par mois), soit une retenue maximale de 3225,6 dh
par an (268,8 dh par mois).

Cotisation à la CNSS = SBI * 4,48 %

Plafond mensuel : 6000*4,48% = 268,8 dh

Elles comprennent aussi la part salariale de la cotisation à l’Assurance Maladie Obligatoire

(AMO) gérée par la caisse nationale de sécurité sociale (CNSS) pour les salariés du secteur
privé et par la caisse nationale des organismes de prévoyance sociale (CNOPS) pour les
salariés du secteur public. A partir du 1er janvier 2016 le taux passe du 2% à 2,26%

Cotisation à l’AMO = SBG * 2,26%

Sans plafond

 Les cotisations salariales pour la constitution d’une retraite complémentaire sont gérées par
la Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite (CIMR).

Cotisation à la CIMR = SBI * Taux

Plafond = 50% du SBI

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 6

  Le remboursement des emprunts (capital et intérêts) contractés en vue de l’acquisition ou la
construction de logements économiques.

• Le logement économique : la superficie est comprise entre 50 m² à 80m² et la valeur

immobilière inférieure ou égale à 250.000 dh (HT) ;
• Le logement doit être destiné à l’habitation principale ;
• Le montant de remboursement doit être retenu à la source par l’employeur et versé à
l’organisme de crédit concerné.

Dans le cas où les conditions ne sont pas réunies, le salarié garde le droit de déduire seulement le
montant des intérêts dans la limite de 10% de son salaire net imposable.

[Link]. Calcul de l’IR brut

IR brut = SNI * Taux –somme à déduire

Le salaire est mensuel : on doit ramener le barème annuel de l’IR au barème mensuel, en divisant
les paramètres du premier par 12.

[Link]. Calcul de l’IR net

IR net = IR brut – les déductions sur impôt

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 7

 Fiscalité de l’entreprise marocaine Pr. M. EL AGY

ETUDE DE CAS SUR L’IR

Cas N° 1:

Les éléments de paie de M. ALAMI pour le mois de mai 2020 sont les suivants :

 Salaire de base : 6 240 dh.

 Heures supplémentaires : 1000dh.
 Prime de rendement : 700 dh.
 Prime d’ancienneté : 914 dh.
 Frais de déplacements justifiés : 850 dh.
 Indemnité de logement : 500 dh
 Avantages en nature : 1500 dh
 L’entreprise adhère à la CIMR au taux de 6%.
 M. ALAMI cotise à l’assurance maladie obligatoire AMO au taux de 2 %.
 M. ALAMI rembourse un crédit logement pour habitation principale d’une superficie
de 120m2: 1300 dh par mois dont 400dh d’intérêt.
 M. ALAMI est marié et père de 2 enfants.

Travail à faire :

1. Calculer le salaire net imposable de M. ALAMI.

2. Déterminer le montant de l’IR au titre du mois de Mai.

Cas N° 2:

M. RADI est salarié chez SOFDA, une société de construction et de travaux publics. Il est
marié et père de deux enfants d’âges respectifs de 5 ans et 2 ans. Au titre du mois d’Avril
2020, le salaire de [Link] s’est composé des éléments ci-après :

 Rémunération de base : 3240 DH

 Prime d’ancienneté : 320 DH
 Prime de logement : 580DH
 Allocations familiales : 420 DH

Il a reçu aussi une indemnité de déplacement justifiée calculée sur la base du kilométrage
parcouru pendant le mois évalué à 450 Km. Le taux par Kilomètre est de 2 DH. Il cotise
mensuellement à une assurance retraite complémentaire pour 340 DH et rembourse un crédit à
la consommation contracté auprès de la BMCE pour 800 dh mensuellement.

Travail à faire :

Calculer le montant de l’IR retenu à la source et le salaire net mensuel de M. RADI.

OPTION : MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL / Semestre 5 Page 1