Comptabilité GE 101 ISTA ASSAKA

Chapitre 3 : Les provisions

I. Définition :
En vertu du principe de prudence :
- Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise ;
- Les charges sont comptabilisées dès lors qu’elles sont probables.
C’est en application de ce principe que les provisions ont été instituées.
C’est la constatation comptable d’une diminution probable et non définitive de la valeur d’un élément d’actif
Provision = valeur d’entrée – valeur actuelle

Le plan comptable distingue deux types de provisions :

 Les provisions pour dépréciation d'éléments d'actif : sont la constatation comptable d'un amoindrissement
de la valeur d'un élément d'actif résultant de causes dont les effets ne sont pas nécessairement irréversibles,
c'est-à-dire que la dépréciation n’est pas certaine mais probable.

Amortissement Provision
- L’amortissement est un amoindrissement d’un - La provision est un amoindrissement des
élément de l’Actif Immobilisé, éléments de l’Actif Immobilisé non amortissables
et des éléments de l’Actif circulant et la
trésorerie,
- La dépréciation est certaine, - La dépréciation est probable,
- La dépréciation est irréversible - La dépréciation est réversible.

 Les provisions pour risques et charges : sont des provisions évaluées à l'arrêté des comptes destinées à
couvrir des risques et des charges probables.

II. Provisions pour dépréciation d’Actif

 Les immobilisations non amortissables :
Il s’agit de terrains, les éléments incorporels d’un fonds de commerce, qui peuvent subir une dépréciation à cause d’un
événement particulier ;
Exemple : baisse de la valeur du fonds de commerce d’un Hôtel à cause de la construction d’une nouvelle route qui
dévie le trafic routier et qui détourne par conséquent la clientèle.
 Les titres :
Il s'agit des titres de participation, titres immobilisés et titres et valeurs de placement (TVP). Leur valeur peut subir des
Dépréciations non encore certaines, qu’il faut constater en fin d’exercice.
 Les stocks :
La valeur des articles stockés peut subir des pertes de valeur pour des raisons diverses : pertes de poids, baisse de prix
sur le marché alors achetés à un prix supérieur, des soldes de fin d’année, etc.
 Les créances :
Les clients de l’entreprise peuvent avoir des difficultés financières, ce qui augmente le risque de non recouvrement. La
perte probable doit faire l’objet d’une provision.

III. La comptabilisation

Règle :Un compte qui comporte un 9 en deuxième position est un compte de provision quand il appartient à la classe
2, 3 ou 5
29 Provisions pour dépréciation des immobilisations
292 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles

ABERCHAH MARYEM
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294/295 Provisions pour dépréciation des immobilisations financières

39 Provisions pour dépréciation des comptes de l’Actif circulant

391 Provisions pour dépréciation des stocks
394 Provisions pour dépréciation des créances de l’Actif Circulant
395 Provisions pour dépréciation des Titres et Valeurs de Placement
59 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
590 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.

Les principes de comptabilisation

Exemple: Au 31/12/2010, l’entreprise « NACER » constate que la valeur des titres et valeurs de placement en
portefeuille est en baisse. Le comptable a estimé la perte probable à 9 500 DH

L’écriture comptable relative à cette opération est la suivante :

a- Les provisions pour dépréciation des Titres

a-1 Principes

A la fin d’exercice, l’entreprise doit établir un tableau faisant apparaître pour tous les titres qu’elle possède, la
comparaison entre le montant comptabilisé à l’entrée (Valeur d’entrée) dans le patrimoine et la valeur à l’inventaire.

Trois cas sont possibles :

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Remarque :
- La comparaison entre la valeur à l’inventaire et la valeur d’entée doit se faire pour chaque catégorie de titres. Donc,
la compensation entre plus-value et moins-value n’est pas autorisée.
-
4-2-3-2 Constitution de la provision

Etape 1 :
Le 25/06/2008, l’entreprise « NACER » a décidé de placer une partie de sa trésorerie en achetant 8500 actions de la
société« SOMAC » au prix 250 DH. L’objectif étant d’exercer une influence et un contrôle sur la gestion de la société
émettrice.

Etape 2 :
Au 31/12/2008, l’évaluation des actions de « SOMAC » montre une dépréciation de leur valeur, la valeur unitaire à
l’inventaireest de 245 DH.

Donc la provision pour dépréciation = 245 – 250= 5 DH, la dépréciation totale = 5 x 8500 = 42 500 DH
L’écriture à l’inventaire devient :

Les réajustements des provisions

Lorsqu’ une provision est créée lors d’un exercice comptable, il faut suivre sa situation à la fin de l’exercice suivant.
Ainsi, il faut comparer la nouvelle provision (déterminée en fonction la nouvelle valeur des titres par exemple) et
l’ancienne provision (déterminée à la fin de l’exercice précédent). Trois cas de figure sont possibles :

 Réajustement de la provision en Hausse :

Exemple :
Supposons qu’au 31/12/2009, l’action « SOMAC », est évaluée à 242 DH.

La nouvelle dépréciation au 31/12/2009…………………………………(242- 250) x 8500 = 68 000 DH ;

- L’ancienne dépréciation constatée au 31/12/2008……………………..(245 - 250) x 8500 = 42 500 DH
Il s’agit, donc, de constater une dotation supplémentaire……………………………..…….= 25 500 DH

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L’écriture à l’inventaire devient :

La situation du compte 2951 se présente comme suit au 31/12/2009 :

 Réajustement de la provision en baisse :

Exemple :
Supposons qu’au 31/12/2010, l’action « SOMAC », est évaluée à 248 DH.

La nouvelle dépréciation au 31/12/2010 :………………………………….....8500 x (248 – 250) = 17 000 DH ;

- L’ancienne dépréciation constatée au 31/12/2009………………………….. 8500 x (242 - 250) = 68 000 DH
Il s’agit, donc, d’une baisse de la provision de…………………………………..………………..= 51 000 DH
Cette diminution est constatée par :
- Le débit d’un compte de Provision,
- Le crédit d’un compte de Reprises sur provision.

Remarques :

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 Mêmes mécanismes de comptabilisation sont prévus aussi pour les titres immobilisés et les titres et valeurs de
placement(TVP).
 Lorsque les titres sont cédés, on annule la totalité de la provision par le compte « Reprises ». On dit que la
provision devient sans objet.

Les provisions pour dépréciation des Créances :

Lorsqu’un client parait ne pas pouvoir rembourser sa dette, la créance doit être reclassée parmi les créances
douteuses. En plus, elle doit faire objet d’une provision. la provision se calcule sur montant de la créance HT
Provision = créances TTC /1.2 * Taux
A - Clients douteux

Application : une créance de 60000 dhs TTC doit faire l’objet au 31/12/2012 d’une provision de 15%

Passer au journal de l’entreprise les écritures nécessaires au 31/12/2012

Remarques :
 Lorsqu’ une partie ou la totalité de la créance est perdue, l’entreprise ne perd finalement que la créance HT. La
TVA est perdue par le Trésor, c’est pour cela que l’entreprise débite la dette envers l’Etat (4455) ;
 Il faut distinguer deux comptes pour comptabiliser les pertes de créances :
B- Clients insolvables :
 6182- Pertes sur créances irrécouvrables : si un client douteux devenu insolvable,
 6585- Créances devenus irrécouvrables : un client ordinaire devenu insolvable.
Constitution de la provision

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Au 31/12/2009, l’entreprise « CASACONFECTION », établit la situation des créances douteuses (TVA : 20 %).
Cette situation se présente ainsi :

Clients Créances TTC Créances HT Pertes Probables Observations

% Montant
M. Karam 19 800 16 500 30 % 4 950 (1) Client en difficultés
M. Taoufik 30 720 25 600 40 % 10 240 financières
A. Ben Ali 40 800 34 000 25 % 8 500 Client en difficultés
financières
Client en difficultés
financières
(1): 4950 = 16 500 x 30 %

Remarque :
Si l’on pense perdre 30 % de la créance, la provision sera de 30 % ; si l’on pense récupérer 60 % de la créance, la
provision sera de 40 % ; si l’on ne récupère rien de la créance, la provision sera de Zéro car l’on n’est plus en présence
d’un doute, mais d’une certitude de perte.

Les écritures du 31/12/2009 sont les suivantes :

Ajustement des provisions

Au 31/12/2010, la nouvelle situation des créances douteuses constatées en 2009, devient la suivante :

Clients Créances Provisions Règlements Observations

TTC 2009 au 31/12/2009 au cours de 2010
M. Karam 19 800 4 950 ---------- Porter la provision à 60 % de la somme restant due
M. 30 720 10 240 13 440 Porter la provision à 30 % de la somme restant due
Taoufik 40 800 8 500 24 600 Client en liquidation judiciaire : Versement pour solde.
A. Ben Ali

Les enregistrements comptables sont les suivants :

 Pour le client M.Karam :
Dépréciation probable au 31/12/2010 : 16 500 x 60% ……………………………………..= 9 900 DH
- Dépréciation constatée au 31/12/2009 …………………………………………………… = 4 950 DH
Il s’agit donc d’un ajustement en hausse de la provision ………………………………… = 4 950 DH

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 Pour le client M. Taoufik :

Total de la créance TTC …………………………………………………………………………………. = 30 720 DH
- Encaissement en 2010 TTC ……………………………………………………………………………. = 13 440 DH
La somme restant due TTC……………………….. ……………………………………….…………….= 17 280 DH
Dépréciation probable au 31/12/2010 : (17 280/1,2) x 30 % …………………………………………… = 4 320 DH
- Dépréciation constatée au 31/12/2009 ……………………………………………..…………………. = 10 240 DH
Il s’agit d’une baisse de la provision (Reprise)…………………………………………………………. = 5 920 DH

 Pour le client A.Ben Ali :

Total de la créance TTC …………………………………………………………………………………… = 40 800 DH
- Encaissement en 2010 TTC ………………………………………………………………...……………. = 24 600 DH
La somme perdue TTC………………………………………………………………….……….………...= 16 200 DH

Remarques :
 La provision se calcule toujours sur la base de la créance HT ;
 La perte sur créance est enregistrée HT ;
 Lorsque la perte se réalise,
- La provision devient sans objet, donc doit être annulée ;
- Le compte « Clients douteux » doit être soldé. Dans notre exemple, le compte 3424 est crédité lors de
l’encaissement de24 600 DH et la constatation de la perte de 16 200 DH.

Voici le tableau récapitulatif de l’état des créances douteuses :

Tableau des créances douteuses au 31/12/2009

Noms Noms Créances Règlement Solde HT Provisions Provision Pertes Réajustement

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TTC au 2009 31/12/2010 2009 s HT Dotation Reprises

Réajustement 2010 s
01/01/2010
M. Karam 19 800 ----- 16 500 4 950 9 900 ------- 4 950
M. Taoufik 30 720 13 440 14 400 10 240 4 320 ------- 5 920
A. Ben Ali 40 800 24 600 13 500 8 500 ------- 13 500 8 500
TOTAL 4 950 14 420

4-3 Provisions pour Risques et Charges

4-3-1 Définition

Il s’agit de provisions destinées à couvrir les risques identifiés inhérents à l’activité de l’entreprise mais dont la
réalisation ou le montant sont incertains.
Ne sont pas comprises dans cette catégorie les dettes provisionnées (charges à payer), dont la vocation à se
transformer endettes est irréversible.
Les dotations aux provisions pour risques et charges peuvent avoir un caractère :
- d’exploitation : compte 6195,
- financier : compte 6393,
- ou non courant : compte 6595.

Remarque :
Une provision pour risques et charges doit être constatée dès qu'apparaissent les risques ou charges probables. La
probabilité du risque ou de la charge doit résulter d’événements en cours à la clôture de l'exercice. La provision est
évaluée à partir des statistiques ou d'informations, tirées des constatations faites dans l'entreprise, avec suffisamment
de précisions. Elle doit être constituée même si elle n’est pas déductible fiscalement.

4-3-2 Types de provisions pour risques et charges

Le plan comptable distingue deux catégories de provisions pour risques et charges :

- 15- Provisions durables pour risques et charges :
Elles couvrent les événements nés au cours de l’exercice, mais dont les montants ne peuvent être évalués d’une façon
précise ,et dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à 12 mois à la date de clôture de l’exercice.
- 45- Autres provisions pour risques et charges :
Il s’agit des provisions destinées à couvrir des risques et des charges dont la réalisation est prévue dans un délai
inférieur ou égal à 12 mois, à la date de clôture de l’exercice.

4-3-3 Comptabilisation

4-3-3-1 Principe

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4-3-3-2 Constitution de la provision

Exemple :
Au cours de l’année 2009, l’entreprise « CASACON » a procédé au licenciement d’un salarié. Ce dernier a intenté
une action en justice pour licenciement abusif contre l’entreprise. L’avocat de l’entreprise a estimé l’indemnité
probable à payer par l’entreprise à 220 000 DH. (La durée du procès peut dépasser 12 mois)

- L’écriture comptable sera la suivante :

Remarque :
On a supposé que le procès contre l’entreprise peut durer plus de 12 mois, c’est pour cela qu’on a inscrit la provision
au compte1511.

4-3-3-3 Réajustement de la provision

Lorsqu’une provision a été constituée en l’année précédente, il est nécessaire de procéder aux réajustements suite à la
variation du risque ou de la charge.
Trois cas sont à envisager :
- Le risque ou la charge a augmenté ;
- Le risque ou la charge a diminué ;
- Le risque ou la charge n’a pas changé.

 Le réajustement de la provision pour risques et charges en Hausse

Exemple :
Supposons qu’au 31/12/2010, le procès contre l’entreprise « CASACON » est reporté jusqu’à l’année suivante. Les
nouvelles données ont poussé l’avocat à revoir l’estimation de l’indemnité de licenciement. Elle sera probablement de
288 500 DH.

L’écriture comptable sera la suivante :

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 Le réajustement de la provision pour risques et charges en baisse

Exemple :
Supposons qu’au 31/12/2010, le procès contre l’entreprise « CASACON » est reporté jusqu’à l’année suivante. Les
nouvelles données ont poussé l’avocat à revoir l’estimation de l’indemnité de licenciement. Elle sera probablement de
160 000 DH.

- L’écriture comptable sera la suivante :

 Le risque ou la charge n’a pas changé.

Aucune écriture n’est à passer.

4-3-3-4 Réalisation du risque ou de la charge

Lorsque le risque ou la charge se réalise, il y a lieu de procéder de la manière suivante :

- On comptabilise le risque ou la charge dans un compte de la classe 6 au moment de sa réalisation,
- On procède, à l’inventaire, à l’annulation de la provision déjà créée, qui devient sans objet.

Exemple :
Supposons qu’au 25/06/2010, l’entreprise « CASACON » a versé à son salarié licencié une indemnité de 190 000 DH
suite au jugement du tribunal.

- L’écriture comptable sera la suivante :

Exercice a ne pas oublier

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Analyse comptable FCHETALI page 253/289 rapprochement

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