Chapitre 2 : COMPTABILISATION DES EMBALLAGES
Les emballages sont des objets destinés à contenir, à protéger des biens (matières, fournitures,
produits, marchandises) de manière à faciliter leur transport ou leur conservation. On
distingue deux grands groupes d’emballage qui sont :
- Les emballages immobilisés ou matériels d’emballage
- Les emballages commerciaux
1. Les emballages immobilisés ou matériel d’emballage
1.1 Définition
Les emballages immobilisés ou matériel d’emballage sont des objets destinés à contenir ou à
protéger des biens au sein de l’entreprise. Ils servent aux besoins propres des entreprises et ne
peuvent en aucun cas être livrés aux clients.
De façon générale, ce sont les emballages installés de façon fixe dans l’entreprise.
Exemple : les tanks ; les citernes ; les conteneurs ; les cuves
1.2 Comptabilisation d’acquisition d’emballages immobilisés
Comme leur nom l’indique, les emballages immobilisés sont des immobilisations. Lors de
leur acquisition ils sont comptabilisés comme suit :
Chez le fournisseur
411 Client X
701 Vente de marchandises X
ou 702 Vente de produit finis X
4431 TVA/ Vente X
(facture N°…)
Chez le client
243 Matériel d’emballages X
4451 TVA/immobilisation X
481 Fournisseur d’investissement X
(facture N°…)
Lorsque les biens vendus sont produits par le fournisseur le compte 701 est remplacé
par le compte 702 : vente de produits finis
10
Application 1 :
Le 05-07-09, Koffi achète chez le producteur d’emballage BELGA une cuve métallique pour
la conservation de ses marchandises. La facture adressée par BELGA est la suivante :
BELGA 05-07-09
FACTURE N°A32 Doit Koffi
Cuve métallique 800 000
remise 10 % - 80 000
1er Net commercial 720 000
Remise 3% - 21 600
2ème Net commercial 698 400
TVA 18 % 125 712
NAP 824 112
Travail à faire : Comptabiliser cette facture dans les livres des deux sociétés
Solution
Chez le fournisseur BELGA
05/07/09
411 Client 824 112
701 Vente de marchandises 698 400
4431 TVA/ Vente 125 712
(facture N°A32)
Chez le client Koffi
05/07/09
243 Matériel d’emballages 698 400
4451 TVA/immobilisation 125 712
481 Fournisseur d’investissement 824 112
(facture N°…)
2. Les emballages commerciaux
2.1. Définition
Ce sont des objets destinés à contenir ou à protéger les biens que l’entreprise vend aux clients.
Les emballages commerciaux sont livrés aux clients soit à titre provisoire soit à titre définitif.
On distingue deux types d’emballages commerciaux qui sont :
- Les emballages perdus
Ce sont les emballages livrés au client à titre définitif tels que : les sachets ; les bouteilles
plastiques, les boîtes de conserves ; les cartons…
- Les emballages récupérables non identifiables
Ce sont les emballages livrés à titre provisoire, tels que : les bouteilles de gaz, les casiers de
boisson, les fûts…
2.2 Comptabilisation des emballages commerciaux
11
2.2.1 Comptabilisation des achats d’emballages perdus
Chez le fournisseur
411 Client X
701 Vente de marchandises X
4431 TVA/vente X
(facture N°…)
Chez le client
6081 Emballages perdus X
4452 TVA/achat X
401 Fournisseur
X
(facture N°…)
2.2.1 Comptabilisation des emballages récupérables
2.2.1.1 Comptabilisation des achats d’emballages récupérables
Les emballages commerciaux sont comptabilisés comme suit :
Chez le fournisseur
411 Client X
701 Vente de marchandises X
4431 TVA/vente X
(facture N°…)
Chez le client
6082 Emballages récupérables X
4452 TVA/achat X
401 Fournisseur X
(facture N°…)
Application 2 :
Le 28-08-09, Koffi achète chez Belga des cartons et des casiers pour la livraison de ses
marchandises. La facture adressée par Belga (commerçant) est la suivante :
12
BELGA 28-08-09
FACTURE N°20T KOFFI
Casiers 2 500 000
Carton 500 000
Montant Brut 3 000 000
Remise 10 % - 300 000
1er Net commercial 2 700 000
Remise 2 % - 54 000
2ème Net commercial 2 646 000
TVA 18 % 476 280
Montant TTC 3 122 280
Port récupéré 50 000
NAP 3 172 280
Travail à faire : Comptabiliser chez le client et chez le fournisseur
Solution
Chez le fournisseur BELGA
28/08/09
411 Client 3 172 280
701 Vente de marchandises 2 646 00
7071 Port 50 000
4431 TVA/vente 476 280
(Facture N°20T)
Chez le client Koffi
28/08/09
6081 Achat d’emballages perdus 441 000
6082 Achat d’emballages récupérables 2 205 000
6015 Transport sur achat 50 000
4452 TVA/achat 476 280
401 Fournisseur 3 172 280
(Facture N°20T)
2.2.1.2 Comptabilisation des emballages consignés
Seuls les emballages récupérables non identifiables sont consignés au client. Cette
consignation des emballages se fait au prix de consignation TTC.
Les emballages consignés se comptabilisent comme suit :
13
Chez le client
4094 Fournisseurs créances pour emballages X
401 Fournisseurs X
(facture N°…)
Chez le fournisseur
411 Client X
4194 Client, dette pour emballages X
(facture N°…)
Application 3 :
Le 28/08/09 Belga consigne 50 emballages à Koffi pour un prix de 3 540 F TTC. La facture
relative à cette opération est la suivante :
BELGA 28-08-09
FACTURE N°A52 Koffi
Consignation
50 Emballages 177 000
NAP 177 000
Travail à faire : Comptabiliser l’opération chez le client et chez le fournisseur
Solution
Chez le client
28/08/09
4094 Fournisseurs créances pour emballages 177 000
401 Fournisseurs 177 000
(Facture N°A52)
Chez le fournisseur
28/08/09
411 Client 177 000
4194 Client, dette pour emballages 177 000
(facture N°A52)
Application 4 :
14
Le 30/08/09, Belga vend des marchandises à Koffi, Brut HT 2 400 000, remise 10 %, remise
2 %, port facturé 33 200, TVA 18 % et lui consigne à la même occasion 20 emballages au
même prix (3 540 F). La facture relative à cette opération est la suivante :
BELGA 30-08-09
FACTURE N°AV39 Doit Koffi
Marchandises 2 400 000
remise 10 % - 240 000
1er Net commercial 2 160 000
Remise 2% - 43 200
2ème Net commercial 2 116 800
Port facturé 33 200
Montant HT 2 150 000
TVA 18 % 387 000
Montant TTC 2 537 000
20 emballages 70 800
NAP 2 607 800
Travail à faire : Comptabiliser dans les deux sociétés
Solution
Chez le fournisseur BELGA
30/08/09
411 Client 2 607 800
701 Vente de marchandises 2 116 800
7071 Port 33 200
4431 TVA/vente 387 000
4194 Client, dette pour emballage 70 800
(Facture N°AV39)
Chez le client Koffi
30/08/09
601 Achat de marchandises 2 116 800
6015 Transport sur achat 33 200
4452 TVA/achat 387 00
4094 Fournisseur, créances pour emballage 70 800
401 Fournisseur 3 172 280
(Facture N°AV39)
2.1.2.3 comptabilisation des emballages déconsignés
Il faut entendre par déconsignation, la restitution par le client des emballages précédemment
consignés. Cette restitution peut être faite sans défaut ou avec défaut
15
a- Cas de déconsignation sans défauts
On dit que la déconsignation est faite sans défaut lorsque les emballages sont restitués dans
les délais prévus et sans dommages dans leurs présentations. Dans ce cas, le prix de
déconsignation est égal au prix de consignation.
Les emballages déconsignés sans défaut donnent lieu à une facture d’avoir.
La déconsignation se fait aussi au prix TTC et se comptabilise comme suit :
Chez le fournisseur
4194
Client, dette pour emballages X
411 Client, X
(facture N°…)
Chez le client
401 Fournisseur X
4094 Fournisseur, créances pour emballages X
(facture N°…)
Application 5 :
Le 03/09/09, Koffi retourne à Belga 20 emballages qui lui avait été consignés. Le prix de
consignation est de 3540. La facture relative à cette opération est la suivante :
BELGA 03-09-09
FACTURE N°68 Avoir Koffi
déconsignation 20
Emballages 70 800
NAVC 70 800
Travail à faire : Comptabiliser cette opération chez le client et chez le fournisseur
Solution :
Chez le fournisseur BELGA
03/09/09
4194 Client, dette pour emballages 70 800
411 Client, 70 800
(facture N°68)
Chez le client Koffi
03/09/09
401 Fournisseur 70 800
4094 Fournisseur, créances pour emballages 70 800
(Facture N°…)
16
b-Cas de déconsignation avec défauts
On dit que la déconsignation est faite avec défauts lorsque, les emballages ne sont pas
restitués dans les délais prévus ou s’ils ont subis des dommages dans leur présentation. Dans
ce cas, le prix de déconsignation (prix de reprise) < prix de consignation. La différence de
prix (prix de consignation – prix de déconsignation) constitue pour le fournisseur un Bonis
unitaire et pour le client un Malis unitaire à comptabiliser.
Les emballages déconsignés avec défaut donnent lieu à une facture "d’avoir". La
comptabilisation se fait en passant l’écriture contraire à celle de la consignation, en mettant en
évidence le Bonis ou le Malis. Le Bonis et le Malis sont comptabilisés hors taxe comme suit :
Chez le fournisseur
4194 Client, dette pour emballages consignés X
411 Client X
7074 Bonis X
4431 TVA/vente X
(facture N°…)
Chez le client
401 Fournisseur X
6224 Malis/emballages X
4452 TVA/achat X
4094 Fournisseur, créance pour emballages X
(facture N°…)
Application 6 :
Le 25/07/09, Koffi retourne à Belga 15 emballages qui lui avait été consigné. Prix unitaire de
consignation 3 540 F TTC. Les emballages ont été déconsignés au prix unitaire 2 360 F TTC.
La facture relative à cette opération est la suivante :
BELGA 25-07-09
FACTURE N°43 Avoir : Koffi
déconsignation
15 Emballages 35 400
NAVC 35 400
Travail à faire : comptabiliser cette facture chez le fournisseur et chez le client.
Solution :
Consignation : 15*3 540 = 53 100
Déconsignation : 15*2360 = 35 400
17
Différence TTC = Consignation – déconsignation = 53 100 – 35 400 = 17 700
Différence HT = Différence TTC / 1.18 = 17 700 / 1.18 = 15 000
TVA sur différence = 17 700 – 15 000 = 2 700
Chez le fournisseur
4194 Client, dette pour emballages consignés 53 100
411 Client 35 400
7074 Bonis 15 000
4431 TVA/vente 2 700
(facture N°43)
Chez le client
401 Fournisseur 35 400
6224 Malis/emballages 15 000
4452 TVA/achat 2 700
4094 Fournisseur, créance pour emballages 53 100
(facture N°43)
2.5 Comptabilisation des emballages non restitués
Les emballages consignés au client peuvent pour certaines raisons ne pas être restitués au
fournisseur. C’est le cas lorsque :
- Les emballages sont conservés par le client
- Les emballages disparaissent chez le client suit à un vol, à un une destruction ou un
incendie…
Pour le fournisseur quel que soit les raisons (conservation ou disparition) la non restitution
des emballages traduit une vente d’emballage non identifiable à comptabiliser comme suit :
Chez le fournisseur
4194 Client, dette pour emballages consignés X
7074 Bonis d’emballages X
4431 TVA/vente X
(facture N°…)
Chez le client
Pour le client, la conservation des emballages constitue un achat d’emballage récupérable
non identifiable tandis que, la disparition par destruction, par incendie, par vol constitue une
perte. La comptabilisation chez le client se fait comme suit :
18
Cas de conservation des emballages
6082 Achat d’emballages X
4452 TVA/achat X
4094 Fournisseur, créance pour emballages X
(facture N°…)
Cas de disparition des emballages
601 ou 602 Achat de mses ou MP X
4452 TVA/achat X
4094 Fournisseur, créance pour emballages X
(facture N°…)
Application 7 :
Le 01/10/09 ; Koffi annonce à son fournisseur Belga que 5 emballages ont été détruit par
incendie et qu’il a décidé en outre de conserver 13 emballages. Le même jour, Belga adresse à
Koffi la facture suivante :
BELGA 01-10-09
FACTURE N°80T Doit Koffi
Emballages détruits 15 000
Emballages conservés 39 000
TVA 9 720
NAP (Total TTC) 63 720
Travail à faire : comptabiliser cette opération chez le fournisseur et le client
Solution :
Chez le fournisseur BELGA
4194 Client, dette pour emballages consignés 63 720
7074 Cession d’emballage 54 000
4431 TVA/vente 9 720
(Facture N°80T)
Chez le client
601 Achat de marchandise 15 000
6082 Achat d’emballage 39 000
4452 TVA/achat 9 720
4094 Fournisseur, créance pour emballages 63 720
(facture N°80T)
19
3. La fiche de stock d’emballage
3.1 définition
La fiche de stock d’emballage est un document établi par l’entreprise en vue de suivre, les
mouvements des emballages récupérables non identifiables. Cette fiche de stock doit prendre
en compte uniquement les emballages récupérables de l’entreprise qui a établi cette fiche.
3.2 Présentation de la fiche de stock d’emballage
La fiche de stock d’emballage n’étant pas normalisée, elle pourrait se présenter selon le tracé
suivant :
Mouvement Dates Libellés Magasin ou dépôt Stock en Stock
Achat Vente Perte Entrée Sortie Stock consignation total
SI STI
TOTAL STF
- Entrée : signifie augmentation (+)
- Sortie : signifie diminution (-)
- En cas d’entrée le stock augmente et en cas de sortie le stock diminue
Stock total = stock en depot + stock en consignation
- On fait des inscriptions dans la colonne "mouvement" lorsque les opérations de vente
ou de perte modifient le stock total
- On peut vérifier le stock total final (STF) à partir du stock total initial (STI) selon la
formule suivante :
STF = (STI + Total achat) – (Total vente + Total perte)
4. Application
Exercice 1 :
Pour le mois d’Août N, on vous donne des informations suivantes concernant l’entreprise
"BOUFE TOUT", sis à Koumassi zone industrielle.
- Le 05/08 : Facture à crédit n°124 de ADOU marchandises 300 000 F, remise 10 % ;
port facturé 6 000 F ; emballages consignés HT 25 à 1 000 F l’un. (TVA au taux
normal)
20
- Le 10/08 : Facture V201 à KOUASSI au comptant contre espèces ; marchandises
100 000, port récupéré 10 000 F, emballages consignés 25 à 1 200 l’un hors taxe
(TVA au taux normal).
- Le 15/08 : Déconsignation de KOUASSI : rembourser par caisse 23 emballages à
1 100 F l’un HT, les deux derniers sont considérés comme vendus.
- Le 18/8 : Retour d’emballages à notre fournisseur ADOU ; facture AV n°11, 23
emballages à 900 F HT l’un, les 2 qui manquent ont été cassés dans nos magasins.
Travail à faire : Enregistrer ces opérations dans la comptabilité de l’entreprise "BOUFFE
TOUT" et dans celle de l’entreprise ADOU
Exercice 2 :
Le 1er octobre 2005 les soldes des comptes d’emballages de l’entreprise AKWABA se
présentent comme suit :
"Client, emballages consignés" : 1 215 000
"Emballage récupérables, 1 529 600 dont 1 080 000 chez les clients.
Pendant le mois d’octobre les mouvements d’emballages enregistrés ont été les suivants :
05/10/05 : Achat d’emballages 4 320 000 F
07/10/05 : Consignation d’emballage aux clients TAPE ; FOFANA ; NIAMKEY :
270 000
09/10/05 : Restitution du client FOFANA de 90 000 F d’emballages il conserve à
titre à titre définitif pour 54 000 F
12/10/05 : Le client TAPE nous retourne 57 600 F d’emballages que nous lui avions
consignés.
15/10/05 : 9 600 F d’emballages sont mis au rebut.
16/10/05 : Restitution du client NIAMKEY de 28 800 F d’emballages et il conserve
définitivement 7 200 F d’emballages.
Etant donné que l’entreprise AKWABA ne dispose que d’un seul modèle d’emballage
récupérable (bidon en aluminium de 6 L acheté 800 F HT et consigné 900 F TTC.)
Présentez la fiche de stock suivant le modèle ci-dessous en quantité seulement.
Exercice 3 :
L’entreprise « PERINE » achète ses emballages auprès de ses fournisseurs au prix unitaire
TTC de 1 180 F et elle les consignes aux clients au prix unitaire TTC de 1 770 F.
Au mois de janvier N+1, on lit les informations suivantes :
- 01/01/N+1 : Valeur du stock total des emballages récupérables (HT) = 800 000 F,
valeur d’emballages consignés aux clients (TTC) = 531 000
- 04/01/N+1 : Consignation de 50 emballages en magasin
- 06/01/N+1 : Vente de 100 emballages existant en magasin
- 08/01/N+1 : Achat de 80 emballages récupérables
- 10/01/N+1 : Conservation de 60 emballages par les clients
- 12/01/N+1 : Destruction de 30 emballages existant en magasin
- 14/01/N+1 : Vente de 140 emballages existant en magasin
- 18/01/N+1 : Restitution de 80 emballages par des clients
- 23/01/N+1 : Consignation de 150 emballages aux clients
21
- 25/01/N+1 : Déconsignation de 60 emballages par des clients
- 31/01/N+1 : Mise au rebut de 20 emballages défectueux.
Travail à faire
1- Déterminer au 1er janvier N+1, le nombre d’emballages en consignation chez les
clients et le nombre d’emballages en stock au magasin
2- Présenter la fiche de stock en quantité des emballages du mois
Exercice 4 :
L’entreprise BA a adressé la facture n 707 relative à une vente de marchandises à l’entreprise
BOSS. La facture comprend les éléments suivants :
- Rabais 10%
- Remise 5%
- Port facturé 100.000
- TVA 18%
- Emballages consignés 275 000
- Avance sur commande 1 500 000
- Le montant de la remise est de 337 500
Travail à faire :
Présenter la facture et enregistrer la chez le client et chez le fournisseur
Exercice 5 :
L’entreprise DUDA a réalisé les opérations suivantes avec son principal client PATOU.
02 Mai 2017 : Vente de marchandises à PATOU selon la facture T35. Montant brut X ;
Remises 4%, Escompte 8%, Port payé 100 000 F
250 emballages consignés à 4 800 FTTC l’un
Montant hors taxe 13 027 200 F, TVA : 18% ; Avance sur commande 1 127 200 F.
10 Mai 2017 : Retour de marchandise par le client PATOU selon facture A92
Montant brut : 900 000 F, Port payé 80 000 F, 50 emballages restitués.
15 Mai 2017 : Facture R85 relative à la restitution des emballages
150 emballages repris à 4 800 FTTC l’un
Et 50 emballages repris à 3 600 FTTC
20 Mai 2017 : Vente de marchandises à PATOU selon Facture R75
Montant brut ? Rabais 4% ; Escompte 3%
22
Port facturé 122 880 HT, Emballages consignés 1 000 000 FHT
Avance sur commande : 2 000 000 F, TVA : 18% ; Net à payer 7 676 000 F
TRAVAIL A FAIRE :
Présenter les factures et comptabiliser chez le fournisseur et chez le client.
23
