Chapitre 3 : AFFECTATION DES RESULTATS
1. Généralités
La création de toute société commerciale est motivée par la création et la répartition de
richesses. A cet effet à la clôture de chaque exercice comptable le résultat est déterminé.
Le résultat en instance d’affectation (RIA) de l’exercice est le résultat net d’impôt (BIC ou
BA) dans les sociétés de capitaux (SA & SARL) et le résultat brut dans les SNC où les
associés sont imposés personnellement sur les bénéfices industriels et commerciaux. La
décision d’affecter le résultat de l’exercice est prise par l’assemblée générale des associés qui
doit se tenir dans les six mois de clôture de l’exercice.
Une partie du résultat net de l’exercice est souvent conservée au sein de l’entreprise sous
forme de réserves : c’est l’autofinancement et l’autre partie est distribuée aux associés à titre
de dividendes.
Réserves
(Autofinancement)
RIA
(Résultat Comptable – Impôt BIC)
Dividendes
(Revenu des Associés)
2. Affectation des bénéfices dans les Sociétés Anonymes (S.A.)
2.1 Les valeurs de la répartition
La répartition des bénéfices s’effectue conformément aux statuts sous réserve des dispositions
impératives communes à toutes les sociétés.
Les réserves indisponibles
La réserve légale : elle est obligatoire dans les sociétés anonymes et constitue un
additif au capital destiné à renforcer la garantie des tiers qui traitent avec la société.
Son montant est de 10% du bénéfice en instance d’affectation de l’exercice diminué le
cas échéant des pertes antérieures (report à nouveau débiteur). Elle cesse d’être
obligatoire lorsque le cumul atteint 20% du capital social à la fin de l’exercice
concerné.
La réserve statutaire : Elle est obligatoire lorsque prévu par les statuts.
1
La réserve contractuelle : Elle est obligatoirement dotée lorsqu’elle est prévue par
les clauses du contrat.
La réserve facultative : Sa dotation est décidée par l’assemblée générale des associés
Le bénéfice distribuable : Il est égal au bénéfice net d’impôt de l’exercice minoré des
pertes antérieurs et des sommes portées en réserves en application de la loi ou des
statuts et majoré des reports à nouveau créditeurs antérieurs.
L’intérêt statutaire (1er dividende) : Il est calculé sur le capital social souscrit et
libéré non amorti au prorata du temps. Les versements anticipés bénéficient toujours
de l’intérêts statutaires calculés au prorata du temps. Le taux d’intérêt varie entre 3%
et 6%.
Le super dividende (2ème dividende) : Il représente la somme attribuée à toutes les
actions qu’elles soient partiellement ou entièrement libérées ou amorties. Son montant
unitaire est identique pour toutes les actions.
Le dividende : c’est la somme de l’intérêt statutaire et du superdividende (D = IS +
SD). Le dividende est passible de l’IRVM au taux de 10 % pour les sociétés cotées en
bourse et de 15% pour les sociétés non cotées.
Le report à nouveau : Il représente une partie du bénéfice dont la répartition est
reportée sur l’exercice suivant. Il est généralement de faible montant.
2-2 Schéma récapitulatif de la répartition
Le report à nouveau antérieur est débiteur
Eléments Calculs Montants
R I A (BIA, BAR…) RC – (RFarrondi X25%) A
R A N débiteur antérieur (perte) * --- -w
Résultat net à repartir (Solde1) --- B
Réserve légale (B X 10%) ou (RLMAX -Cumul av.) -X
Réserve statutaire Selon les statuts -X
Bénéfice distribuable (Solde2) --- C
Intérêt statutaire (Capital Libéré non Amorti x Taux) -X
Réserve facultative Selon AG des associés -X
Superdividende th. (Solde3) --- D
Superdividende réel S.D.R.U X Nbre Actions Total -Y
Report à nouveau (RAN) (D - Y) E
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Le report à nouveau antérieur est créditeur
Eléments Calculs Montants
R I A (BIA, BAR…) RC – (RFX25%) A
Réserve légale (B X 10%) ou (RLMAX – -X
Cumul av.)
Réserve statutaire Selon les statuts -X
R A N créditeur antérieur --- +w
Bénéfice distribuable (Solde2) --- B
Intérêt statutaire (Capital Libéré non Amorti x -X
Réserve facultative Taux) -X
Selon AG des associés
Superdividende th. (Solde3) --- C
Superdividende réel S.D.R.U X Nbre Actions Total -Y
Report à nouveau (RAN) (C - Y) D
Application 1 :
La «SA YAO-CI » dont le capital est constitué de 7 500 actions de valeur nominale 15 000 F
chacune entièrement libérée. La «SA YAO-CI » a réalisé à la clôture de l’exercice 2018 un
résultat comptable de 18 000 450 F. Après analyse des charges et des produits, les
réintégrations et les déductions s’élèvent respectivement à 4 000 175 F et à 3 500 000 F.
Le 30/04/2019 l’assemblée générale des actionnaires décide de la répartition du bénéfice
comme suit :
Dotation à la réserve légale dans les limites prévues par la loi.
Dotation d’une réserve statutaire de 2 500 000 F ;
Attribution d’un premier dividende au taux de 5%
Dotation d’une réserve facultative 20% du solde (arrondi au millier de franc le plus
proche).
Le reste est attribué à titre de superdividende et éventuellement un report à nouveau.
Le superdividende unitaire est un multiple de 45 immédiatement inférieur.
Travail à faire : Présenter le tableau de répartition.
2-4 Analyse comptable de la répartition
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Le report à nouveau antérieur est Débiteur
Débit Crédit Débit Crédit
1301 RIA RIA
118 Autres réserves X
111 Réserve légale X
112 Réserve statutaire X
118 Autres réserves X
121 R A N de l’exercice X
129 RAN débiteur antérieur X
465 Associé dividende à payer D. brut
(Selon tableau de répartition)
------------- ------- N/N --------------
465 Associés, dividende à payer D. brut
462 Associés compte courant D. net
4424 IRVM/ dividende IRVM
(Constatat° dividende Net et IRVM)
Le report à nouveau antérieur est Créditeur
Débit Crédit Débit Crédit
1301 RIA RIA
121 R A N antérieur X
118 Autres réserves X
111 Réserve légale X
112 Réserve statutaire X
118 Autres réserves X
121 R A N de l’exercice X
465 Associé dividende à payer D. brut
(Selon tableau de répartition)
------------- ------- N/N ---------------
465 Associés, dividende à payer D. brut
462 Associés compte courant D. net
4424 IRVM/ dividende IRVM
(Constatat° dividende Net et IRVM)
Règlement des impôts et des dividendes
4
Débit Crédit Débit Crédit
462 RIA D. net
521 R A N antérieur D. net
(Chèque N°X)
------------- ------- N/N -------------
441 Etat impôt sur les bénéfices I/BIC
4424 IRVM/ dividende IRVM
521 Banque X
(Chèque N°X)
3. Affectation des pertes
3.1 Aspects juridiques :
L’A.G. des associés peut, en cas de perte, décider :
Soit de la reporter à nouveau dans l’attente d’être absorbée par des bénéfices futurs,
Soit de l’imputer sur les comptes de réserves afin d’assainir l’image de la société,
Soit de les imputer obligatoirement sur le capital social lorsque la somme des capitaux
propres devient inférieure à la moitié du capital social afin d’éviter une liquidation.
3.2 Analyse comptable de la répartition
Les pertes sont reportées à nouveau
Débit Crédit Débit Crédit
129 Report à nouveau RIA
1309 BIA : perte RIA
(Affectation des pertes)
Les pertes sont imputées sur les réserves
Débit Crédit Débit Crédit
118 Autres réserves RIA
1309 BIA : perte RIA
(Affectation des pertes)
Application 2 :
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Le capital de la « SA FCGE-CI » est constitué de 12 000 actions (dont 3 000 actions de
nature) de valeur nominale 15 000 F chacune. Les actions de numéraires sont libérées
comme suit.
¼ le 01/10/2014 à la constitution de la société
½ le 01/04/2016 dont 2 000 actions intégralement libérées
¼ le 01/02/2017
L’exercice 2015 s’est achevé par un résultat déficitaire de 348 500 F qui a été reporté à
nouveau. La « SA FCGE-CI » a réalisé à la clôture de l’exercice 2016 un résultat comptable
de 25 097 500 F. Après analyse des charges et des produits, les réintégrations et les
déductions s’élèvent respectivement à 4 500 000 F et à 3 800 550 F.
Le 30/04/2017 l’assemblée générale des actionnaires décide de la répartition du bénéfice
comme suit :
Dotation à la réserve légale dans les limites prévues par la loi.
Porter la réserve statutaire à 12 000 000 F ;
Attribution d’un premier dividende au taux de 4%.
Dotation d’une réserve facultative 2 500 000 F.
Le reste est attribué à titre de super dividende et éventuellement un report à nouveau.
Le super dividende unitaire est arrondi à la centaine de francs inférieur.
Travail à faire :
1) Passer les écritures relatives à l’affectation du résultat de l’exercice 2015.
2) Déterminer le résultat en instance d’affectation de l’exercice 2016.
3) Présenter le tableau de répartition.
4) Passer les écritures relatives à cette répartition de bénéfice. Les impôts et les
dividendes sont réglés par chèque bancaire.
NB : Réserve légale antérieure --------------------- 6 500 000 F
Réserve statutaire---------------------------- 8 530 000 F
Les versements anticipés bénéficient de l’intérêt statutaire.
