Dossier n° 1 :
Question 1 : Classement et évaluation des actifs du site Sucrerie à la date d’annonce du plan de
cession
Le groupe d’actifs qui composent le site de production de sucreries doit être classé en tant qu’un
groupe d’actifs destinés à la vente. En Effet, selon le § 8 de l’IFRS 5 un groupe d’actif est classé
comme détenu en vue de la vente si :
• La direction à un niveau approprié doit s'être engagée sur un plan de vente de l'actif
(ou du groupe destiné à être cédé),
• Un programme actif pour trouver un acheteur et finaliser le plan doit avoir été lancé.
• L'actif (ou le groupe destiné à être cédé) doit être activement commercialisé en vue de
la vente à un prix qui soit raisonnable par rapport à sa juste valeur actuelle.
• On pourrait s'attendre à ce que la vente se qualifie pour la comptabilisation en tant que
vente conclue dans le délai d'un an à compter de la date de sa classification.
• Les mesures nécessaires pour finaliser le plan doivent indiquer qu'il est improbable
que des changements notables soient apportés au plan ou que celui-ci soit retiré.
Ces démarches ont été entreprises par la direction de la société à partir du 30/06/2016.
Selon le § 15 de l’IFRS 5, une entité doit évaluer un actif non courant (ou un groupe destiné à être
cédé) classé comme détenu en vue de la vente au montant le plus bas entre sa valeur comptable et sa
juste valeur diminuée des coûts de la vente. Le groupe d’actifs du site sucrerie doit faire ainsi l’objet
d’une évaluation au montant le plus bas entre leur valeur comptable et leur juste valeur diminuée des
coûts de la vente.
Question 2 : (5 points)
1- Mise à jour de la valeur comptable des actifs du site de production au 30/06/2016
Avant la classification, les valeurs de l’actif ou groupes destinés à être cédés, les valeurs comptables
de l’actif doivent être évaluées selon les IFRS applicables (IAS 16, IAS36 et IAS2)
Il s’agit ainsi d’actualiser au 30/06/2016, les valeurs comptables de l’ensemble d’actifs q ui constituent
le site y compris celles n’entrant pas dans le champ d’application de l’IFRS 5.
Les actifs non courants sont liées à une UGT qui doit être évaluée à la valeur la plus inférieure entre sa
valeur comptable est la valeur la plus supérieure entre la juste valeur et la valeur d’utilité. En absence
de la valeur d’utilité (compte tenu du plan de cession), la valeur recouvrable est égale à la juste valeur
diminuée des coûts de vente.
2- Détermination de la valeur comptable des actifs du site au 30/06/2016
Terrain
La juste valeur du terrain (500 000 DT) est estimée sur la base du prix de marché, le terrain ne peut pas
faire l’objet de dépréciation selon l’IAS 36 et doit ainsi faire l’objet d’une réévaluation (IAS 16)
Comptabilisation de l'écart de réévaluation sur les terrains
30/06/2016
(B) Terrain 50 000
(B) Ecart de réévaluation 37 500
(B) Passif d’impôt différé [50.000 x 25%] 12 500
Bâtiments industriels et bâtiments administratifs
Ces immobilisations sont évaluées selon le modèle de coût. En absence d’indices de dépréciation (JV est
supérieure à la valeur comptable), le traitement se limite à la constatation des amortissements
Comptabilisation des dotations aux amortissements des bâtiments et des aménagements
30/06/2016
(R) Dotations aux amortissements 27 500
(B) Amortissement du bâtiment industriel 22 500
(B) Amortissement du bâtiment administratif 5 000
[180.000x25%x(6/12)+ 50.000x20%x(6/12)]
Ligne de Production
Même en présence d’indice de dépréciation, la ligne de production est rattachée à une UGT (le site de
production) et le test de dépréciation éventuel s’applique à l’UGT et non pas à l’actif séparé
Le traitement se limite à la constatation de l’amortissement au 30/06/2016.
Comptabilisation des dotations aux amortissements de la ligne de production
30/06/2016
(R) Dotations aux amortissements 125 000
(B) Amortissement de la ligne de production 125 000
[750.000/3x(6/12)]
Stocks
Selon l’IAS 2, le stock doit être évalué au plus faible entre la valeur de réalisation nette et la valeur
comptable
Une constatation de dépréciation s’impose ainsi :
Comptabilisation de la dépréciation des stocks
30/06/2016
(R) Dépréciation des stocks 300 000
(B) Stocks [375.000x80%] 300 000
(B) Actif d’impôt différé 75 000
(R) Produit d'impôt différé [300.000x25%] 75 000
0
Récapitulatif : Valeur comptable de l’UGT.
Selon le § 78 de l’IAS 36, il peut être nécessaire de considérer quelques passifs comptabilisés pour
déterminer la valeur recouvrable d'une unité génératrice de trésorerie. En effet, les créances clients,
stocks et les dettes fournisseurs seront repris par l’acquéreur (prix offert selon le cahier des charges)
La valeur comptable de l’UGT se présente comme suit compte tenu des éléments transférés à
l’acquéreur ) :
Valeur comptable de l'UGT selon le §78 de l'IAS 36
Désignation Montant
Goodwill 150 000
Terrain 500 000 450 000+50 000
Bâtiment industriel 157 500 180 000-22 500
Bâtiment administratif 45 000 50 000-5 000
Aménagement et agencements -
Ligne de production 625 000 750 000- 125 000
Total Actifs non courants 1 477 500
Autres éléments d'actifs et de passif à transférer à l'acquéreur
Créances clients 100 000
Dettes Fournisseurs 250 000
Actif d’impôt différé sur dépréciation de stock 45 000
Passif d’impôt différé 7 500
Stocks 75 000 375 000 -75 000
Valeur comptable d'UGT au 30/06/2016 1 440 000
3- Détermination de la valeur recouvrable de l’UGT.
La valeur recouvrable correspond à la juste valeur diminuée des coûts de sortie. Elle est déterminée
comme suit :
Désignation Montant (DT)
+ Juste valeur (Prix de cession) 1 300 000
- Coûts de sortie (15 000)
= Juste valeur nette des coûts de cession 1 285 000
4- Détermination de la perte de valeur de l’UGT
Désignation Montant (DT)
+ Valeur comptable d'UGT au 30/06/2016 1 440 000
- Juste valeur nette des coûts de sortie au 30/06/2016 (1 285 000)
= Perte de valeur 155 000
5- Traitement de la perte de valeur et reclassement des composantes du site de production en
groupe destiné à la vente
L’affectation de la perte de valeur telle que prévue par la norme IFRS 5 est similaire à celle prévue par
la norme IAS 36, c’est-à-dire :
- La perte de valeur est affectée en priorité sur le goodwill
- Le reliquat sera affecté sur les autres éléments d’actifs au prorata de leur valeur comptable
L’affectation de la perte de valeur se présente comme suit :
Désignation Montant (DT) Observation
Perte de valeur 155 000
Affectation sur le goodwill 150 000
Reliquat à affecter 5 000
Bâtiment industriel - JV supérieure à la valeur comptable
Bâtiment administratif - JV supérieure à la valeur comptable
Ligne de production 5 000
La constatation de la perte de valeur se présente comme suit :
Comptabilisation de la perte de valeur
30/06/2016
(R) Perte de valeur sur Goodwill 150 000
(R) Perte de valeur sur ligne de production 5000
(B) Goodwill 150 000
(B) Ligne de production 5 000
30/06/2016
(B) Actif d’impôt différé 750
(R) Produit d'impôt différé [5000x15%] 750
Le reclassement se présente comme suit :
30/06/2016
(B) Bâtiment industriel destiné à la vente 157 500
(B) Bâtiment administratif destinés à la vente 45 000
(B) Terrain destiné à la vente 500 000
(B) Ligne de production destinée à la vente 572 500
(B) Amortissement du bâtiment industriel (120.000+22.500) 142 500
(B) Amortissement du bâtiment administratif (50.000+5.000) 55 000
(B) Amortissement de la ligne de production (750000+125000) 875 000
(B) Bâtiment industriel 300 000
(B) Bâtiment administratif 100 000
(B) Terrain 500 000
(B) Ligne de production 1 447 500
6- Traitement en date de reporting
Comme le précise le §19 les actifs n’entrant pas dans le champ d’application de l’IFRS 5, doivent être
évalués avant la réévaluation du groupe selon les dispositions des normes compétentes. Les plus et
moins valus sont déterminées sur la base de la dernière valeur déterminée comme l’indique le §19.
Ensuite, et selon le §22, l’entité doit appliquer la réévaluation de l’IFRS 5 au groupe dans son
ensemble, c’est à dire en comparant sa valeur comptable avec la juste valeur diminuée des coûts des
ventes
Dépréciation des stocks (IAS 2)
Selon l’IAS 2, le stock doit être évalué au plus faible entre la valeur de réalisation nette et la valeur
comptable
Une constatation de dépréciation s’impose ainsi :
Comptabilisation de la dépréciation des stocks
31/12/2016
(R) Dépréciation des stocks 75 000
(B) Stocks [375.000x20%] 75 000
31/12/2016
(B) Actif d’impôt différé 18 750
(R) Produit d'impôt différé [75.000x15%] 18 750
Détermination de la valeur comptable de l’ensemble destiné à la vente
Valeur retenue au Valeur avant la réévaluation selon
Désignation
30/06/2016 l'IFRS 5 au 31/12/2016
Goodwill - -
Terrain 500 000 500 000
Bâtiment industriel 157 500 157 500
Bâtiment administratif 45 000 45 000
Ligne de production 620 000 620 000
Stocks 75 000 -
Clients 100 000 100 000
Actif d’impôt différé 75 000 57 000
Valeur comptable des actifs 1 525 000 1 4343 500
Valeur comptable du passif repris par
7 500+250 000
l'acquéreur (§19 de l'IFRS 5)
Valeur comptable du groupe destiné à la vente 1 222 000
Détermination de la juste valeur nette des coûts de cession ainsi que de la plus-value sur l’ensemble
destiné à la vente
+ Juste valeur du site (Prix de cession) 1 400 000
- Coût de cession (12 500)
= Juste valeur nette de coût de cession 1 387 500
- Valeur comptable du groupe destiné à la vente
1 222 000
= Plus-value 165 500
Traitement comptable de la plus-value
Selon les dispositions du §22 de l’IFRS5, la plus-value est constatée en profit est affectée aux valeurs
des actifs et ce à concurrence des pertes de valeur déjà comptabilisées en vertu de l’IFRS 5 et/ou l’IAS
36. Il s’agit ainsi d’une reprise de perte de valeur qui sera affectée aux actifs de l’UGT à l’exception
du goodwill au prorata de leurs valeurs comptables
L’affectation de la plus-value se présente comme suit :
Plus-value 156 250
Affectation
Goodwill -
Ligne de production 5 000
Reliquat 151 250 Non pris en compte (§22 IFRS 5)
Les écritures de reprise de la perte se présente ainsi :
31/12/2016
(B) Ligne de production destinée à la vente 5 000
(R) Reprise sur dépréciation d'une ligne de production destinée à la vente 5 000
31/12/2016
(R) Charge d’impôt différé 7 500
(B) Actif d’impôt différé 7 500
Question 3 :
Selon la troisième condition du §8 de la norme IFRS 5, des évènements ou des circonstances peuvent
prolonger la période nécessaire pour conclure la vente au-delà d’un an. Une prolongation de la période
requise pour conclure une vente n’empêche pas le classement de l’actif comme destiné à la vente si :
• Le retard est causé par des évènements ou des circonstances indépendants du contrôle
de l’entité ; et
• Il y a suffisamment d’éléments probants que l’entité demeure engagée envers le plan
de vente de l’actif.
Dossier n° 2 :
1- Les raisons de la décomposition de "LPM" en UGT : (0,5 point)
La société "LPM" est tenu de constituer des UGT afin de pouvoir effectuer le test d e
dépréciation de son goodwill. (IAS 36.80).
2- Les critères de prise en compte d’une provision pour restructuration : (0,5 point)
Selon IAS 37.71, une provision pour coûts de restructuration n'est comptabilisée que lorsqu'il
a été satisfait aux critères généraux de comptabilisation d es provisions énoncés au paragraphe
IAS 37.14, à savoir : (0,25 point)
(a) Il existe une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d'un événement
passé ;
(b) Il est probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques
sera nécessaire pour éteindre l'obligation ; et
(c) Le montant de l'obligation peut être estimé de manière fiable.
.
Selon IAS 37.72, "une obligation implicite de restructurer est générée uniquement lorsqu'une
entité : (0,25 point)
(a) a un plan de restructuration établi et détaillé précisant au moins :
(i) l'activité ou la partie de l'activité concernée,
(ii) les principaux sites affectés,
(iii) la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui
seront indemnisés au titre de la fin de leur contrat de travail,
(iv) les dépenses qui seront engagées, et
(v) la date à laquelle le plan sera mis en œuvre ; et
(b) a créé, chez les personnes concernées, une attente fondée qu'elle mettra en œuvre la
restructuration, soit en commençant à exécuter le plan, soit en leur annonçant ses
principales caractéristiques.
3- Détermination des dépréciations à constater pour chaque UGT et leur affectation aux
différents actifs : (4 points)
Selon le paragraphe IAS 36.102, la société "LPM" doit identifier, en premier lieu, tous les actifs
communs liés aux différentes unités génératrices de trésorerie examinées. Dans le cas de l’espèce,
les bâtiments administratifs abritant le siège social constituent des actifs communs. (0,25 point)
D’après l’énoncé, la valeur comptable des UGT est considérée comme une base raisonnable
pour allouer à chacune des UGT la partie du siège leur revenant.
En conséquence, la valeur comptable des bâtiments administratifs du siège sera affectée à la
valeur comptable de chaque UGT. Le recours, en la circonstance, à une base d’affectation
pondérée par les durées d’utilité restant à courir estimées de l’UGT "A" (10 ans) et de l’UGT
"B" (20 ans) est jugé approprié. (0,25 point)
Au 31/12/2014 UGT "A" UGT "B" Total
Valeur comptable de l'UGT (avant affectation du siège) (a) 2 600 000 1 700 000 4 300 000
Durée d’utilité 10 ans 20 ans
Pondération sur la base de la durée d’utilité (b) 1 2
2 600 000 3 400 000 6 000 000
Valeur comptable après pondération (c) = (a) x (b)
(α) (β) (Ω)
43,33% 56,67%
Prorata d'affectation du siège
(α/Ω) (β/Ω)
Affectation de la valeur comptable du siège sur la base du prorata d'affectation (d) 260 000 340 000 600 000
Valeur comptable de l'UGT (après affectation du siège) (e) = (a)+(d) 2 860 000 2 040 000 4 900 000
(0,25 point) (0,25 point)
Le paragraphe IAS 36.102 impose, ensuite, que la valeur recouvrable de chaque UGT
individuelle soit comparée à sa valeur comptable, y compris la part de la valeur comptable de
des bâtiments administratifs du siège affectée à chaque unité. Toute perte de valeur en
résultant doit être comptabilisée.
La valeur recouvrable (c’est-à-dire la somme la plus élevée entre la valeur d’utilité et la juste
valeur diminuée des coûts de sortie) de chaque UGT sera déterminée sur la base du calcul de
la valeur d’utilité (en raison de l’indisponibilité d’informations sur la juste valeur diminuée
des coûts de sortie de chaque UGT).
La valeur d’utilité de l’UGT "B" étant connue (1.300.000 DT), il y a lieu de déterminer celle
relative à l’UGT "A" par actualisation des flux nets de trésorerie estimés (avant IS) sur la
durée d’utilité résiduelle.
La société "LPM" a pris l’engagement de restructurer l’unité "A" et un passif a été comptabilisé
au 31/12/2014. En conséquence, et dans le cadre de la détermination de la valeur d’utilité de
l’UGT "A", les avantages attendus de la restructuration sont pris en compte dans les prévisions de
trésorerie [IAS 36.44 (a)]. En revanche, les prévisions de trésorerie ne doivent pas tenir compte
des coûts estimés de la restructuration, car un passif a déjà été comptabilisé [IAS 36.44 (b)]. (0,25
point)
Les flux nets de trésorerie ainsi déterminés seront actualisés au taux de 15% (coût moyen
pondéré du capital avant IS) [IAS 36.55]. (0,25 point)
Au Valeur
2015 2016 2017 2018 2019
31/12/2014 Terminale
Flux de trésorerie nets prévisionnels (hors restructuration) (1) 340 000 388 800 512 000 577 600 649 600
Avantages estimés attendus de la restructuration (2) - 97 200 128 000 144 400 162 400
Flux de trésorerie nets prévisionnels base de calcul de la
340 000 486 000 640 000 722 000 812 000 200 207
valeur d'utilité (CFn) = (1)+(2)
CMPC avant IS (K) 15,00%
Période (n) 1 2 3 4 5 5
Facteur d'actualisation (an) = (1+K)- n 0,87 0,76 0,66 0,57 0,50 0,50
Flux nets actualisés au 31/12/2014 = (CFn x an) 295 652 367 486 420 810 412 806 403 708 99 538
Valeur d'utilité de l'UGT "A" 2 000 000 (0,5 point)
Pour la détermination du montant de la dépréciation, la valeur recouvrable de l’UGT "A" sera
comparée à sa valeur comptable. Etant donné que les flux de trésorerie nets retenus dans le calcul
de la valeur d’utilité tiennent compte de la variation du besoin en fonds de roulement (BFR), alors
la valeur comptable de l’UGT "A", doit, par souci de cohérence et pour des considérations
pratiques, tenir compte de la valeur du BFR au 31/12/2014. [IAS 36.79] (0,25 point)
Au 31/12/2014 UGT "A" UGT "B"
Valeur recouvrable (1) 2 000 000 1 300 000
Valeur comptable de l'UGT après affectation du siège et hors BFR (a) 2 860 000 2 040 000
Eléments du BFR:
+ Stocks 450 000 -
+ Clients et autres créances d'exploitation 300 000 -
- Fournisseurs et autres dettes d'exploitation (850 000) -
= BFR (b) (100 000) -
Valeur comptable de l'UGT après affectation du siège (2) = (a)+(b) 2 760 000 2 040 000
Perte de valeur (3) = (2)-(1) 760 000 740 000
(0,25 point)
L’affectation des pertes de valeurs aux différents actifs de chaque UGT sera effectuée
conformément aux paragraphes IAS 36.104 et IAS 36.105, comme suit :
UGT "A" UGT "B"
Perte de valeur (1) 760 000 740 000
Affectation au Goodwill (2) 700 000 (0,125) 200 000 (0,125)
Reliquat à affecter (3) = (1)-(2) 60 000 540 000
Affectation:
- Aux Bâtiments administratifs du siège (0,125) 5 455 = (60.000 x 260.000/2.860.000) (0,125) 90 000 = (540.000 x 340.000/2.040.000)
- Aux autres actifs de chaque UGT 54 545 = (60.000 x 2600.000/2.860.000) 450 000 = (540.000 x 1.700.000/2.040.000)
Sa JV diminuée des coûts de
l Bâtiments industriels - -
sortie et supérieure à sa VC
l Matériel industriel 54 545 (0,125) 180 000 = (450.000 x 600.000/1.500.000)
(0,125)
l Outillage industriel - 270 000 = (450.000 x 900.000/1.500.000)
1. Comptabilisation de la perte de valeur sur le goodwill
31/12/2014 (0,25 point)
(R) Perte de valeur sur Goodwill 900.000
(B) Dépréciation du Goodwill 900.000
(700.000+200.000)
Selon IAS 12, aucun impôt différé lié au goodwill n’a été comptabilisé initialement. Par
conséquent, la perte de valeur du goodwill ne donne pas lieu à un ajustement d’impôt différé.
2. Comptabilisation de la perte de valeur sur les autres actifs
31/12/2014 (0,25 point)
(R) Perte de valeur sur actifs corporels 600.000
(B) Dépréciation des bâtiments administratifs 95.455
(5.455+90.000)
(B) Dépréciation du Matériel industriel 234.545
(54.545+180.000)
(B) Dépréciation de l’Outillage industriel 270.000
3. Comptabilisation de la fiscalité différée induite par la perte de valeur sur les autres actifs
31/12/2014 (0,25 point)
(B) Actif d’impôt différé 150.000
(R) Produit d’impôt différé (ou Impôt sur le résultat) 150.000
(600.000 x 25%)
Dossier n° 3 : Actifs incorporels (3,5 points)
a) Brevet : (2 points)
Selon IAS 38.100, la valeur résiduelle d’une immobilisation incorporelle à durée d’utilité déterminée
doit être réputée nulle, sauf :
a) si un tiers s’est engagé à racheter l’actif à la fin de sa durée d’utilité ; ou
b) s’il existe un marché actif pour cet actif et :
i) si la valeur résiduelle peut être déterminée par référence à ce marché ; et
ii) s’il est probable qu’un tel marché existera à la fin de la durée d’utilité de l’actif. (0,25 point)
Après sa comptabilisation en tant qu’actif (au coût), une immobilisation incorporelle comptabilisée
selon le modèle de la réévaluation doit être comptabilisée à son montant réévalué, c’est-à-dire sa juste
valeur à la date de la réévaluation, déduction faite du cumul des amortissements ultérieurs et du cumul
des pertes de valeur ultérieures.
La juste valeur doit être déterminée par référence à un marché actif ; en d’autres termes, s’il n’existe
pas de marché actif pour l’immobilisation incorporelle, il faut utiliser le modèle du coût. IAS 38.75
(0,25 point)
Ainsi, la société "MOVE" avait commis deux erreurs comptables lorsqu’elle avait procédé à la
réévaluation du brevet au 31/12/2017 et pris en considération une valeur résiduelle de 10% d u coût
d’entrée ou de la valeur réévaluée ultérieurement lors du calcul de la charge d’amortissement. (0,25
point)
Elle est tenue de corriger ces erreurs comptables de manière rétrospective au cours de l’exercice de
leur découverte selon les prescriptions d’IAS 8. L’incidence financière des erreurs antérieures
significatives doit être imputée sur les capitaux propres d’ouverture (écart de réévaluation ou bénéfices
non répartis). (0,25 point)
VCN au 31/12/2017 = 300 000 – (300 000*90%*3/10) = 219 000 DT
Écart de réévaluation = 280 000 – 219 000 = 61 000 DT
VCN avant correction au 31/12/2018 = 280 000 – (280 000*90%*1/7) = 244 000 DT (0,25 point)
VCN corrigée au 31/12/2018 = 300 000 – (300 000*4/10) = 180 000 DT (0,25 point)
01/01/2018 (0,25 point)
Immobilisations incorporelles – Brevets (B) 20 000
Écarts de réévaluation (B) 61 000
Amortissements des brevets (B) 81 000
81 000 = 300 000*3/10
31/12/2018 (0,25 point)
Amortissements des brevets (B) 6 000
Dotations aux a mortissements (B) 6 000
(280 000*90%*1/7) – (300 000*1/10)
b) Film publicitaire : (0,75 point)
Les dépenses de publicité et de promotion ne constituent pas des immobilisations incorporelles (car ne
répondant pas à la définition d’un actif). IAS 38.69
Ainsi, les coûts d’une campagne publicitaire, tels que : imprimés, catalogues, films publicitaires
destinés à être utilisés pour une campagne de promotion non encore lancée à la clôture , ou frais de
salons engagés à la clôture pour une manifestation devant se dérouler au cours de l’exercice suivant,
sont à comptabiliser en charges lorsque la livraison ou la prestation des biens ou des services
commandés est intervenue. (0,5 point)
C’est le cas du film publicitaire livré à la société "MOVE" et dont le coût de production doit être
comptabilisé en charges de l’exercice 2018 et non pas en tant qu’immobilisation incorporelle.
31/12/2018 (0,25 point)
Charges d’exploitation – Services extérieurs (R) 150 000
Immobilisations incorporelles en cours (B) 150 000
c) Site Web : (0,75 point)
Un site web résultant du développement doit être comptabilisé en tant qu'immobilisation incorporelle
si, en plus de se conformer aux dispositions générales décrites dans IAS 38.21 relatives à la
comptabilisation et l’évaluation initiale, une entité peut satisfaire aux dispositions d’IAS 38.57. En
particulier, une entité peut être en mesure de satisfaire à l’obligation de démontrer comment son site
web générera des avantages économiques futurs probables selon IAS 38.57 (d) lorsque, par exemple,
le site web est à même de générer des produits, y compris des produits directs résultant de la
possibilité de passer des commandes. Une entité n’est pas en mesure de démontrer comment un site
web, développé uniquement ou principalement pour assurer la promotion et la publicité de ses propres
produits et services, générera des avantages économiques futurs probables ; en conséquence, tous les
frais relatifs au développement d’un tel site web doivent être comptabilisés en charges lorsqu’ils sont
encourus. SIC 32.8 (0,25 point)
Ainsi, la société "MOVE" a commis une erreur comptable en comptabilisant le coût de développement
de son site web en tant qu’immobilisation incorporelle amortissable sur 5 ans.
Valeur comptable brute du site web = 70 000/70% = 100 000 DT
31/12/2018 (0,5 point)
Bénéfices non répartis (B) 100 000 – 100 000*0,5/5 = 90 000 90 000
Amortissements des sites web (B) 30 000
Sites web (B) 100 000
Dotations aux amortissements (R) 20 000
Traitement comptable des dépenses encourues, en 2017, par l’unité de développement : (3
points)
Dossier 4
Les dépenses encourues par l’untité dans le cadre du projet de développement interne d’une solution
brevetable permettant la fabrication d’un thermostat intelligent ultra-adaptable ne peuvent être
comptabilisées en tant qu’immobilisations incorporelles générées en interne que lorsque les
exigences prévues par les paragraphes 52 à 67 de la norme IAS 38 soient vérifiées.
Pour apprécier si une immobilisation incorporelle générée en interne satisfait aux critères de (0,25 point)
comptabilisation, IAS 38.52 exige, lors de la création de l’immobilisation, la distinction entre
:
(a) Une phase de recherche ; et
(b) Une phase de développement.
La recherche est une investigation originale et programmée entreprise en vue d’acquérir une
compréhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
Le développement est l’application des résultats de la recherche ou d’autres connaissances à un plan (0,25 point)
ou un modèle en vue de la production de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes
ou services nouveaux ou substantiellement améliorés, avant le commencement de leur
production commerciale ou de leur utilisation.
Dans l’espèce envisagée, la classification des dépenses encourues, en 2017, par l’unité de
développement lors de chaque phase sera effectuée comme suit : (0,25 point)
Phase Nature
Conception et analyse théorique des algorithmes Recherche
Conception théorique de l’interfaçage du thermosta t avec les unités de climatisation Recherche
Tests des interfaces Développement
Accompagnement en usine de la pré-production des premiers prototypes Développement
Expérimentation du fonctionnement des thermostats intelligents Développement
Selon IAS 38.54, aucune immobilisation incorporelle résultant de la recherche (ou de la phase de
recherche d'un projet interne) ne doit être comptabilisée. Les dépenses pour la recherche (ou (0,25 point)
pour la phase de recherche d'un projet interne) doivent être comptabilisées en charges
lorsqu'elles sont engagées.
1. Comptabilisation des charges engagées en 2017 pendant la phase de recherche
Du 01/01/2017 au 30/04/2017
(R) Charges par nature 33.760
(B) Dettes (ou Trésorerie) 33.760
(133-12) x 160 + (135-15) x 120
(R) Dotations aux amortissements 3.720
(B) Amortissements des immobilisations corporelles 3.720
(12 x 160 + 15 x 120)
NB : Le candidat n’est pas obligé de proposer ces 2 écritures.
Selon IAS 38.57, une immobilisation incorporelle résultant du développement (ou de la phase de
développement d’un projet interne) doit être comptabilisée si, et seulement si, l’entité peut
démontrer tout ce qui suit :
(a) la faisabilité technique de l’achèvement de l’immobilisation incorporelle en vue de sa
mise en service ou de sa vente ;
(b) son intention d’achever l’immobilisation incorporelle et de la mettre en service ou de
la vendre ;
(c) sa capacité à mettre en service ou à vendre l’immobilisation incorporelle ;
(0,5 point)
(d) la façon dont l’immobilisation incorporelle générera des avantages économiques futurs
probables. L’entité doit démontrer, entre autres choses, l’existence d’un marché pour
la production issue de l’immobilisation incorporelle ou pour l’immobilisation
incorporelle elle-même ou, si celle-ci doit être utilisée en interne, son utilité ;
(e) la disponibilité de ressources techniques, financières et autres, appropriées pour
achever le développement et mettre en service ou vendre l’immobilisation incorporelle
;
(f) sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à l’immobilisation
incorporelle au cours de son développement.
En conséquence, l’activation des frais de développement devrait intervenir à partir du moment où
toutes les conditions susvisées sont vérifiées, soit le 01/10/2017. Les dépenses engagées
préalablement à cette date demeurent constatées en charges [IAS 38.65 et IAS 3.71]. (0,25
point)
Il en découle que seules les dépenses incorporables au coût de l’immobilisation incorporelle générée
en interne qui ont été engagées durant les phases 4 et 5 (c’est-à-dire celles dédiées à
l’accompagnement en usine de la pré-production des premiers prototypes et à
l’expérimentation du fonctionnement des thermostats intelligents seraient capitalisées). (0,25
point)
Le coût d'une immobilisation incorporelle résultant d’un projet de développement interne comprend tous
les coûts directement attribuables nécessaires pour créer, produire et préparer l'immobilisation
pour qu'elle puisse être exploitée de la manière prévue par la direction [IAS 38.66].
Ne constituent pas des composantes du coût d’une immobilisation incorporelle générée en interne [IAS
38.67] :
(a) les frais de vente, les frais administratifs et autres frais généraux à moins que ces (0,25 point)
dépenses puissent être directement attribuées à la préparation de l’actif en vue de sa
mise en service ;
(b) les inefficacités constatées et les pertes d’exploitation initiales subies avant qu’un actif
n’atteigne le niveau de performance prévu ; et
(c) les dépenses au titre de la formation du personnel pour exploiter l’actif.
Ainsi, le coût de l’immobilisation incorporelle résultant du projet de développement interne s’élève à
36.000 DT, déterminé comme suit : (0,5 point)
Désignation Phase 4 (1) Phase 5 (2)
Coût horaire hors frais généraux (a) (130-5) = 125 DT (130-5) =125 DT
Niveau d’activité = (100% - 20%) (b) 80% 80%
Coût horaire incorporable (hors inefficacité) (c) = (a) x (b) 100 DT 100 DT
Nombre d’heures de travail (d) 210 150
Coût total incorporable (e) = (c) x (d) 21.000 DT 15.000 DT
(A) (B)
(A)+(B) = 36.000 DT.
(1) Accompagnement en usine de la pré-production des premiers prototypes.
(2) Expérimentation du fonctionnement des thermostats intelligents.
2. Comptabilisation des charges engagées en 2017 pendant la phase de développement
Du 01/05/2017 au 31/12/2017
(R) Charges par nature 60.600
(B) Dettes (ou Trésorerie) 60.600
(134-13) x 150 + (130-10) x 210+(130-15) x150
(R) Dotations aux amortissements 6.300
(B) Amortissements des immobilisations 6.300
13 x 150 + 10 x 210 + 15 x 150
NB : Le candidat n’est pas obligé de proposer ces 2 écritures.
3. Capitalisation des coûts de développement (0,25 point)
(B) Coûts de développement 36.000
(R) Transfert de charges 36.000
(21.000+15.000)
