SERIES ET EXAMENS

CORRIGES

Mehdi ELLOUZ/ 2021 266

 SERIE 1

Mehdi ELLOUZ/ 2021 267

 UNIVERSITE DE MANOUBA
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Matière : Fiscalité Approfondie

Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable

Année Universitaire : 2021-2022

Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ

SERIE N° 1

Exercice n°1

Suite à son obtention du diplôme de License en commerce international, Monsieur ALI décide d’ouvrir une patente de
commerçant, durant l’exercice 2020 pour exercer l’activité de commerce de gros en textile, comme suit:

- Entreprise individuelle réalisant des revenus dans le cadre d’un établissement unique situé dans une
zone non communale :
- Non importatrice, avec possibilité de réalisation d’opérations d’exportations ponctuelles
- Non rémunérée par des commissions,
- Réalisant des revenus de valeurs mobilières pour un montant estimé de 5.000 dinars par an,
- Dont le chiffre d’affaires annuel durant les prochains exercices est estimé à de 80.000 dinars.

Par ailleurs, M. Ali souhaite bénéficier du régime forfaitaire d’imposition

Travail à faire :

1. Déterminer si M. Ali est éligible au régime forfaitaire d’imposition?

2. Déterminer le régime fiscal de M. Ali en matière d’impôt et taxes (à l’exception de la TVA, du droit de timbre
et de la TCL).
3. L’activité de Monsieur Ali nécessite la réalisation d’opérations d’achat et de vente en espèce, déterminez les
risques fiscaux liés à ces opérations.
4. Déterminer le régime fiscal des dividendes reçus pour un montant de 5.000 dinars d’une société implantée à
Tunis au titre de la distribution des bénéfices de l’exercice 2017.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 268

Exercice n°2
1. Calculer l’impôt sur le revenu dû par Monsieur « Karim» directeur de production de la société «INDUSRIE GHZAIL», au
titre de ses revenus de l’année 2020 en se basant sur les informations suivantes :
 Le salaire annuel brut après déduction des cotisations sociales obligatoires de M. Karim est de 30.000 dinars.
 M. Karim ait obtenu au cours de l’année 2019 un crédit d’un montant de 120.000 dinars pour l’acquisition d’un
logement d’un coût global de 150.000 dinars remboursable sur 20 ans avec un taux d’intérêt de 7% tel que
précisé par le tableau d’amortissement du crédit ci-après : (en dinars)

Année Base De Calcul Annuité Intérets annuels Principal Principal restant

Des Intérêts remboursé dû

2019 117.073 11.327 8.195 3.132 113.941

2020 113.941 11.327 7.976 3.351 110.590

2038 10.586 11.327 741 10.586 0

NB : M. karim n’est pas propriétaire d’un autre logement.

 M. Karim a encaissé en 2020 des Intérêts provenant des comptes spéciaux d'épargne ouverts auprès d’une
banque tunisienne pour un montant de 4.000 dinars.

Exercice 3
««Tunisia Hôtel Dream» (THD) est une société à responsabilité limitée (SARL) au capital de DT : 1.000.000,000, détenu à
hauteur de 90% par son gérant Monsieur «Mahmoud Tej», Le compte «charges financières» a enregistré les intérêts servis
à Monsieur «Mahmoud Tej» en rémunération d’une avance qu’il avait consentie à la société «THD» et qui s’élève (l’avance)
à DT : 540.000,000. Les intérêts ont été décomptés au taux de 10% (l’an) pour une période de 6 mois.

En outre, «Mahmoud Tej» a encaissé durant l’année 2020 les montants suivants :

- DT : 50.000,000 au titre de loyer d’une villa non meublée à usage d’habitation (non soumis à la retenue à la source).
Monsieur Tej, ne tient pas de comptabilité pour ce revenu foncier et la seule charge justifiée est la taxe sur les immeubles
bâtis, payée pour un montant de DT : 2.000,000

- DT : 25.000,000 représentant le prix de cession des parts sociales souscrites en 2017 pour un montant de DT :
11.000,000.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 269

- DT : 20.000,000 représentant, des dividendes distribués par des sociétés établies à l’étranger et n’ont supporté dans les
pays d’origine aucune imposition.

- DT : 10.000,000 au titre des jetons de présence distribués par une société anonyme ayant son siège social à Tunis.

Par ailleurs, durant la même année 2020 Monsieur «Mahmoud Tej» a :

- Ouvert auprès d’un intermédiaire en bourse un Compte-Epargne-Action (CEA) pour un montant total de DT : 30.000,000.
- payé à la caisse de sécurité sociale la somme de DT : 3.000,000 au titre de sa cotisation au régime légal de la sécurité
sociale.

Mr «Tej» est veuf et ayant à sa charge :

- un premier enfant âgé de 30 ans qui porte un handicap psychomoteur.

- un deuxième enfant âgé de 24 ans qui est étudiant non boursier

- un troisième enfant âgé de 19 ans, étudiant boursier dans une grande école

. - Sa mère et sa soeur qui ne disposent d’aucun revenu.

Travail à faire : Calculer l’impôt sur le revenu dû par Monsieur Mahmoud Tej durant l’année 2020

Exercice 4

La société « Menzeh Commerce » est une société à responsabilité limitée (SARL) au capital de 2.000.000DT exerçant une
activité commerciale, détenue à hauteur de 50% par Mr Mohamed Ali et 50% par Mr Mongi.

Au titre de l’exercice 2020, la société « Menzeh Commerce » a réalisé et un bénéfice comptable avant impôt de 12.500 DT.
Ce bénéfice tient compte d’une Vente de marchandise à l’associé Mr Mohamed Ali pour un montant de 10 000DT sachant
que le montant facturé correspond à la moitié du montant qui aurait dû être facturé dans des conditions normales

L’actionnaire Mr Mohamed Ali, susvisé a réalisé en outre, les revenus suivants :

1. Pus value de cessions des actions cotées en bourse de Tunis cédées en 2020 pour un montant de 40 000DT,
sachant que ces actions ont été acquises en 2017 pour un montant de 20.000DT.

2. Loyer d’une villa non meublée à usage d’habitation (non soumis à la retenue à la source) pour un montant de
20 000D. Mohamed Ali, ne tient pas de comptabilité pour ce revenu foncier et les seules charges justifiées étant
les frais de réparation, payée pour un montant de1.000 DT et la charge d’assurance pour un montant de 500 DT.

Travail à faire :
Déterminez le revenu imposable de Mr Mohamed Ali au titre de l’exercice 2020 sachant qu’il est célibataire.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 270

Exercice 5

Calculer l’impôt sur le revenu dû par Monsieur «Mourad», au titre des revenus de l’année 2020, sachant qu’il est marié et
qu’il n’a pas d’enfants à charge. Il a souscrit une police d’assurance-vie pour un montant de 50.000 dinars et un Compte
d’Epargne Actions pour un montant de 50.000 dinars répondant aux conditions exigées pour bénéficier des déductions
correspondantes.

En 2020, le revenu salarial de Monsieur «Mourad» net de cotisations sociales s’est élevé à 120.000 dinars. Monsieur
«Mourad» a en outre encaissé durant l’année 2020 :

 Des jetons de présence d’un montant de 32.000 dinars ;

 Des dividendes d’un montant de 95.000 dinars (PV AGO en date du 6-2-2020);
 Des revenus du loyer d’un dépôt loué à une entreprise totalement exportatrice d’un montant total de 42.500 dinars;
 Un montant de 120.000 dinars correspondant au principal (100.000 dinars) et intérêts échus d’un emprunt
obligataire souscrit en 2018.

Exercice n°6

M. Mohamed est le directeur commercial de la société « GMF distribution» exercant une activité commerciale. Il a réalisé au
titre l’exercice 2020 des revenus provenant des activités et des opérations ci-après :

1. Un salaire brut mensuel net de cotisations sociales de 2.500 dinars.

2. Encaissement d’un loyer pour un montant de 17.000 dinars au titre d’un immeuble loué à une société de service
établie en Tunisie. Les charges justifiées, ayant été payées en 2020 au titre des frais de réparation et de la prime
d’assurance de l’immeuble, sont respectivement de 600 dinars et 400 dinars. Il y a lieu de noter que M. Mohamed
a opté pour la détermination de ce revenu selon le régime de forfait d’assiette.

3. Monsieur Mohamed a cédé le 3 Mars 2020 un local à usage professionnel pour un montant de 450.000 dinars. Ce
local a fait l’objet d’un contrat de donation de la part de sa mère le 3 Juin 2016 pour une valeur de 300.000 dinars.
L’origine de propriété provient d’un contrat d’acquisition effectué par sa mère en date du 3 Septembre 2008 pour
un coût global de 150.000 dinars.

4. Monsieur Mohamed a cédé des valeurs mobilières en Décembre 2020 et a dégagé les résultats suivants :
 Une plus value de 10.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquises en Mars 2018.
 Une plus value de 40.000 dinars au titre de d’actions cotées en bourse acquises en Janvier 2019.
 Une moins value de 16.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2012.
5. Monsieur Mohamed possède 5% du capital de la société « GMF distribution». ayant décidé et distribué des
dividendes en 2020 (au titre des résultats de l’exercice 2019) pour un montant brut de 300.000 dinars.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 271

Par ailleurs, M. Mohamed est marié avec trois enfants à charge, dont le plus âgé est un étudiant non boursier âgé de 19 ans
et poursuivant ses études en Russie.

Travail à faire :
Déterminer le revenu imposable et les impôts dûs par M. Mohamed au titre de l’exercice 2020 et indiquer les obligations
déclaratives au titre de ces revenus.

Exercice n°7

Monsieur Nabil, le directeur financier de la société GIS, exerce une activité agricole suite à l'obtention d'un agrément en
Janvier 2006 auprès de l'APIA.

L'activité agricole a dégagé un bénéfice comptable de 132.884 dinars. Le chiffre d'affaires provenant de l'activité s'élève à
745.360 dinars dont 87.000 dinars provenant d'une plus-value d'un terrain ayant été acquis et comptabilisé en 2017.

En outre, Monsieur Nabil a réalisé en 2020 les revenus provenant des activités et des opérations ci-après:

 Un salaire brut annuel net de cotisations sociales de 40.000 dinars. Le salaire net s'élève à 30.855 dinars compte
tenu d'une retenue à la source sur salaire de 8.780 dinars et une retenue à la source sur contribution sociale de
solidarité de 365 dinars
 Une plus-value de 20.000 dinars suite à la cession en Novembre 2020 de sa voiture personnelle pour un montant
de 50.000 dinars. Cette voiture a été acquise auprès de la société "GIS" en Octobre 2020 pour un montant de
30.000 dinars.

Par ailleurs, Monsieur Nabil a encaissé également durant l'exercice 2020:

 Un loyer de 3.600 dinars ayant été encaissé en Janvier 2020 au titre de la location d'une résidence secondaire
durant la période de Janvier à Juin 2019 (loyer mensuel brut de 600 dinars). Cette maison d'habitation a été mise à
la disposition de son frère à titre gratuit à partir du mois de Mars 2020.
 Une somme de 5.000 dinars provenant des jeux de paris sur les courses de chevaux organisés par une société
privée au profit d’établissements publics dans le cadre de contrats de concession.

Renseignements divers

 Monsieur Nabil a souscrit une police d’assurance-vie répondant aux conditions exigées pour bénéficier des
déductions correspondantes, et ce, pour un montant de 11.000 dinars.
 Monsieur Nabil est marié avec quatre enfants à charge, dont le plus âgé est un étudiant non boursier âgé de 22
ans et poursuivant ses études dans une université privé à Tunis. Les autres enfants sont des élèves au lycée et
sont âgés respectivement de 21 ans, 18 ans et 12 ans.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 272

Travail à faire :

Déterminez le revenu imposable et les impôts et les contributions dûs par M. Nabil au titre de l’exercice 2020 et indiquez les
obligations déclaratives au titre de ces revenus.

Exercice 8

Mehdi ELLOUZ/ 2021 273

Travail à faire :

Déterminer le revenu imposable et les impôts et les contributions dûs par M. kais directeur technique de la société Tunisia
studies (activité d’étude économique) au titre de l’exercice 2019 et indiquer les obligations déclaratives au titre de ces
revenus.

NB : M. kais a recu un salaire brut mensuel net de cotisations sociales de 18000 dinars pendant neuf mois (salaire global de
162.000 dinars et l’indemnité d’expatraitaion et l’indemnité de départ à la retraite auprés de la société Tunisia studies
exercant l’activité d’étude économique

Mehdi ELLOUZ/ 2021 274

 UNIVERSITE DE MANOUBA

INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Matière : Fiscalité Approfondie

Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable

Année Universitaire : 2021-2022

Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ

CORRECTION SERIE N° 1

Exercice n°2 (correction selon l’ancien baréme et déductions communes)

- Calcul de lʼimpôt sur le revenu dû par Mr «Tej» au titre de 2020.

- Revenu foncier

Loyer villa à usage d’habitation :(50.000,000 x 80%) – 2.000,000 = 38.000,000

- Revenus des valeurs mobilières :

• Distribution occulte (intérêts excédentaires sur compte courant associés)580=7000,000

540.000,000 x 10% x 6/12 = 27.000,000 Moins

500.000,000 x 8% x 6/12 = 20.000,000

• Jetons de présence distribués par une société anonyme ayant son siège social à Tunis : imposables à l’IR dans la
catégorie «Revenus de valeurs mobilières» sur leur montant brut.

Montant net : 10.000,000 = MB - 20% MB

Montant Brut = 10.000 / 0,80 = 12.500,000

580
Constituent des revenus distribués imposables, les intérêts excédentaires par rapport au taux de 8% servis aux associés à raison des
sommes qu'ils versent à la société en sus de leur apport dans le capital social, ainsi que la rémunération des sommes dépassant 50% du
capital.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 275

- Revenus des capitaux mobiliers :

• Intérêts servis par la société «THD» en rémunération du compte courant (dans la limite de ce qui est déductible)

500.000,000 x 8% x 6/12=20 000,000

NB: On suppose que les intéréts ont été décaissés durant l'exercice 2020

-Autres revenus

- Dividendes distribués par des sociétés établies à l’étranger. Ces dividendes n’ont supporté dans les pays d’origine aucune.
Imposition, ils sont imposables en Tunisie dans la catégorie «Autres revenus» ; 20.000,000

Revenu global brut = 97 500,000

• Déduction des charges communes

- Charges de famille : Chef de famille : 300,000

- Enfants à charges :

• 1er enfant handicapé : 2.000,000

• 2ème enfant : Etudiant non boursier moins de 25 ans : 1000,000

• 3ème enfant : Etudiant boursier moins de 20 ans : 100,000

- Mère à charge : 450,000581 (on suppose que les conditions prévues à l'article 40 sont satisfaites sachant que le montant de
450 dinars est inférieur à la limite de 5% du revenu net)

- Soeur à charge : -

- Cotisation au régime légal de la sécurité sociale : 3.000,000

Total des charges communes :6750,000

Revenu global net = 97.500,000 -6750,000 =90.750,000

IR avant réinvestis. : =27362,5

- Réinvestissement des revenus dans un CEA Montant réinvesti : 30.000,000

• Plafond déductible : 100.000,000

Revenu global net après réinvestissement=90.750,000– 30.000,000 =60.750,000

IR après réinvestis. = 16862,5

581

Mehdi ELLOUZ/ 2021 276

Dès lors que l’impôt minimum d’IR avant réinvestissement : 45% x 27362,5=12313,125; est inférieur à l’impôt calculé sur la
base du revenu imposable compte tenu de la déduction au titre de l’avantage fiscal, soit IR après réinvestissement
=16862,5; il y a lieu de retenir IR après réinvestissement comme impôt dû

Donc IR dû = 16862,5D

Par ailleurs, Monsieur Tej a réalisé un revenu provenant de la plus-value sur cession des parts sociales, au sens de l’article
31 bis du code de l’IRPP et de l’IS. Ce revenu est soumis à un impôt libératoire d’IR au taux de 10%, conformément aux
dispositions de l’article 44 du code. Cet impôt serait de :

- La plus-value est égale à : 25.000,000 – 11.000,000 = 14.000,000

- La plus-value imposable : 14.000,000 – 10.000,000 = 4.000,000
- L’IR sur la plus-value : 4.000,000 x 10% = 400,000

Exercice 6

1. Calcul de l’IRPP

Désignation Montant

Traitement et salaire

 Salaire brut annuel net de cotisations sociales=30000 dinars

 Frais professionnels = 2000 dinars
28000
 Salaire imposable = 28000dinars

Les frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du Salaire brut annuel net de cotisations
sociales et sans que la déduction dépasse 2.000 dinars par an.

Revenu foncier

 Revenu brut= 20000 (17000/0,85) étant donné que monsieur Mohamed n'est pas
soumis à la TVA au titre d'une autre activité
 Déduction 20% des recettes TVA comprise au titre des charges de gestion, des
15400
rémunérations de concierge, des assurances et des amortissements=4000 dinars
 Déduction des frais de réparation justifiés=600 dinars
 Revenu net imposable= 20000-4000-600=15400 dinars

Les frais d’assurances ne sont pas déductibles du revenu foncier.

Revenu de valeurs mobilières 0

Mehdi ELLOUZ/ 2021 277

Revenu brut= 300000*0,05=15000

Les dividendes reçus sont soumis à une retenue à la source libératoire au taux de 10% et ne sont
pas par conséquent soumis à l'IRPP

Revenu soumis à l'IRPP=0

Revenu imposable avant déductions communes 43400

Déductions communes
1500

Chef de famille: 300

Enfants à charge: 1000+200=1200

Sont considérés comme étant à la charge du contribuable, à la condition de n'avoir pas de

revenus distincts de ceux qui servent de base à l'imposition de ce dernier, ses enfants ou les
enfants adoptés âgés de moins de 20 ans au 1er janvier de l'année d'imposition.

Revenue net global 41900

IRPP due

=10508 dinars
10508

La retenue à la source sur dividends n’est pas deductible de l’IRPP car le montant de dividends
dépasse 10000 dinars

2. La plus-value immobilière

Il s’agit d’opération de cession de biens acquis par donation entre ascendants et descendants ou entre époux : Le
prix de revient est constitué par leur valeur à la date de leur possession par le premier donateur. La durée de détention est
calculée, aussi, à partir de la date de possession par le premier donateur.

L’immeuble n’est pas affecté à l’actif d’une exploitation soumise au régime réel d’imposition.

Désignation Montant

Mehdi ELLOUZ/ 2021 278

 150000
Prix d'acquisition: 150000

Période de détention : du 3 Septembre 2008 au 3 Mars 2020 : 11ans et 6 mois soit :

(11 x 360) + 6 x 30 = 4140 jours

Actualisation du prix d’achat

150.000 D + 150.000 x 4140/360 x 10% = 322500 D 322500

Détermination de la plus-value imposable

127500
450000 D – 322500 D = 127500 D

Calcul de l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value immobilière

Du fait que la période de détention dépasse 5 ans, l’impôt est calculé au taux de 10% soit : 127500 D x 10% = 12750
12750 D

3. La plus-value mobilière

Désignation Montant points

Plus value mobilière exonéré

La plus value de 10.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquises en Mars 2018 est
exonéré de l’impôt sur la plus-value étant donné que leur cession a lieu après l’expiration de l’année
suivant celle de leur acquisition;

Plus value mobilière imposable

La plus value de 40.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquises en Janvier 2019 n'est
exonéré de l’impôt sur la plus-value étant donné que leur cession a lieu avant l’expiration de l’année 40 000
suivant celle de leur acquisition;

Moins value deductible

La moins value de 16.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2012 est déductible
étant donné qu'elle découle de la cession de parts sociales dont la plus value éventuelle n'est pas
- 16 000 0,25
exonérée de l’impôt conformément à la législation en vigueur (les donnés ne mentionnent pas que les
parts sociales ont été acquis à travers une SICAR).

Mehdi ELLOUZ/ 2021 279

Détermination de la plus-value imposable

La plus value imposable est égale à la différence entre le prix de cession des titres et leur coût 14 000
d’acquisition diminuée de la moins value enregistrée au cours de la même année et de 10.000D du
reliquat.

Plus-value imposable: 40000-16000-10000=14000

Taux d’imposition:
La plus value provenant de la cession par les personnes physiques résidentes d’actions et de parts
sociales non rattachées à un actif professionnel est soumise à l’impôt sur le revenu au taux libératoire
de 10%.

Calcul de l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value mobilière

1 400
L’impôt sur le revenu au titre de la plus-value mobilière= 14000*0,1=1400

Obligations déclaratives
 En vue de l'établissement de l'impôt sur le revenu, M. Mohamed est tenue de souscrire selon le modèle établi par
l'administration une déclaration annuelle de ses revenus et des déclarations distinctes de plus values mobilière et
immobilière et de les déposer à la recette des finances du lieu d'imposition. La déclaration comprend
obligatoirement tous les revenus et bénéfices quelque soit leur régime fiscal y compris les revenus soumis à une
retenue à la source libératoire (dividendes)

 M. Mohamed doit joindre à ses déclarations annuelles de l’impôt sur le revenu une déclaration des éléments de
leur train de vie y compris ceux concernant les personnes à leurs charges et qui ne déclarent pas leur propre
revenu, et ce, selon un modèle établi par l’administration.

 Le dépôt de la déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impôt sur les
sociétés, même en cas d'exonération totale dans le cadre des avantages fiscaux, doit s'effectuer dans les délais
suivants :
o Jusqu’au 25 février pour les revenus de valeurs mobilières ou des revenus fonciers. Ce délai s’applique
pour la plus-value mobilière.
o Jusqu'au 25 mai pour les personnes qui exercent plusieurs activités ou qui réalisent plus d'une seule
catégorie de revenu.
o Jusqu'au 5 décembre pour les salariés et les bénéficiaires de pensions ou de rentes viagères et ce, pour
les salaires, pensions et rentes viagères de source tunisienne et étrangère.
Ainsi, M. Mohamed doit déposer sa déclaration annuelle de revenus avant le 25 Mai 2021

 La déclaration de l’impôt sur la plus-value immobilière doit être effectuée au plus tard à la fin du troisième mois
suivant celui de la réalisation effective de la cession (30 juin 2021).

 La déclaration de l’impôt sur la plus-value mobilière doit être effectuée Jusqu’au 25 février 2021.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 280

Mehdi ELLOUZ/ 2021 281
 SERIE 2

Mehdi ELLOUZ/ 2021 282

 UNIVERSITE DE MANOUBA
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Matière : Fiscalité Approfondie

Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable

Année Universitaire : 2021-2022

Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ

SERIE N° 2

Exercice n°1
Au titre de l’exercice 2021, la société « Delta », société anonyme implantée à Tunis exerçant l’activité de vente de matériel
médical importé, a réalisé un chiffre d’affaire global s’élevant à 10.560.000 DT et un bénéfice comptable avant impôt et
contribution sociale de 580.000 DT.

Ce bénéfice a été déterminé compte tenu des opérations suivantes ;

A. Comptabilisation parmi les produits d’un montant de 60.000 DT, représentant l’indemnité compensatrice du
manque à gagner reçue au cours du mois de rattachant à des ventes directes réalisées en 2020.

B. Comptabilisation parmi les charges :

1. Un montant de 34.400 D représentant une provision pour dépréciation de 8.000 actions détenues dans le capital
d’une société anonyme cotée à la BVMT et figurant au bilan de la société « Delta » pour 80.000 DT
- Cours moyen boursier du mois de décembre 2021 : 6,000 DT
- Cours moyen boursier à la date de clôture de décembre 2021 : 6,100 DT

2. Un montant de 15.000 DT correspondant à une créance abandonnée au profit d’un exploitant individuel d’une
clinique privée dans le cadre du règlement amiable prévu par le titre premier du Livre 4 du code de commerce en
vertu d’un jugement rendu à cet effet.

3. Un montant de 10.000 DT correspondant à une cotisation d’assurance vie souscrite pour l’ensemble du personnel
de l’entreprise et prise en charge intégralement par la société.

4. Une dotation aux amortissements pour un montant de 70 000D comprenant notamment :

Mehdi ELLOUZ/ 2021 283

  Dotation relative à l’amortissement du droit au bail pour un montant de 5 000 DT
 Dotation aux amortissements de 12 500 DT pour le matériel de transport au titre de deux voiture d’une puissance
fiscale de 7CV (dont une voiture exploité dans le cadre d’un contrat de leasing) acquises en Janvier 2020 pour un
montant unitaire de 25 000DT et amortie sur quatre ans (la société désire profiter des mesures d’optimisation
fiscale). Ces voitures ont été achetées étant donné que les deux anciennes voitures acquises le premier Janvier
2017 pour un montant global de 40 000 et amorties sur quatre ans ont été jugées non adaptées aux besoins du
PDG et du directeur commercial.
NB : le taux d’amortissement des voitures de tourisme appliqué par la société est de 25%
NB : la société a profité des mesures d’optimisation fiscale en 2020.
 Dotation aux amortissements pour les équipements de bureaux pour un montant de 5000 DT. Ces équipements
objet d’une facture émise en Janvier 2021, ont été acquis pour un montant de 25 000D HT (avance de 5000D
payé par chèque, le reliquat a été payé en espèce).

5. Un montant de 40.000 DT correspondant à la charge de loyer. La facture s’y rattachant a été émise par le locataire
le premier Juin 2016 et le paiement a été effectué :
 En espèce pour un montant de 5 000 en Juillet 2021,
 Par compensation pour un montant de 5 000D en Aout 2021,
 Par un dépôt en compte bancaire pour un montant de 30 000 D en Décembre 2021.

Travail à faire :

Déterminer le bénéfice imposable et l’IS et la contribution sociale dûs par la société «Delta » au titre de l’exercice 2021.

Exercice n°2
La société « Câbles puissants » a réalisé au titre de l’exercice 2021 un chiffre d’affaires s’élevant à 6.500.000D et un résultat
comptable bénéficiaire de 750.000 D avant déduction de l’impôt sur les sociétés et de la contribution sociale. Le rapport du
commissaire aux comptes signale une réserve due à l’absence de réponse à la circularisation de l’avocat.

Ce bénéfice comptable tient compte des opérations suivantes :

A. Les charges comptabilisées comprennent :

1. Des dotations aux provisions :
 Pour risque de change : 120.000 D
 Pour dépréciation des actions cotées à la bourse de valeurs mobilières de Tunis pour un montant de
180.000 D ; le prix d’acquisition unitaire des actions objet de provision est 12 D, le nombre des actions
détenues est de 25.000 actions et le cours moyen journalier du mois de décembre 2021 de ces actions
est de 6 D.
 Pour créances douteuses :
o Correspondant à une créance d’une entreprise en difficultés économiques (période de
suspension des procédures judiciaires prévues par la loi n°2016 – 36 du 29 avril 2016 relative
aux procédures collectives ayant modifié le titre premier du Livre 4 du code de
commercerelative au redressement des entreprises en difficultés économiques) pour un
montant de 8 000 DT. Le rapport du commissaire aux comptes de cette entreprise a comporté
une réserve sur les achats. L’action en justice n’a pas été exercée en 2021.
o Correspondant à une créance d’un autre client pour un montant de 7 000DT. L’action en
justice sera exercée en janvier 2022.

2. Des pénalités contractuelles de l’ordre de 150.000 D

3. Un abandon de créance pour un montant de 10 000 DT au profit d’une entreprises en difficultés
économiques dans le cadre du règlement judiciaire prévu par la loi n°2016 – 36 du 29 avril 2016 relative
aux procédures collectives ayant modifié le titre premier du Livre 4 du code de commerce. Cette

Mehdi ELLOUZ/ 2021 284

 entreprise est soumise à l’audit d’un commissaire aux comptes. Les rapports du commissaire aux
comptes sont toujours sans réserve à l’exception de l’exercice 2016 qui a comporté une réserve sur le
chiffre d’affaires.
4. Don au profit d’un parti politique pour un montant de 2 000DT.
5. La rémunération d’un expert comptable pour un montant de 20 000DT au titre de l’audit contractuel de
sa filiale.

B. Les produits comptabilisés comprennent notamment :

1. Des profits de change latents : 60.000 D
2. Un montant de 7500 Dinars représentant la valeur nette comptable d’un camion mis en rebut en
décembre 2021, le camion a été acquis en janvier 2019 pour une valeur de 45000 DT HT.

Travail à faire :

Déterminer le bénéfice imposable et l’IS dû par la société «Câbles puissants» au titre de l’exercice 2021.

Exercice n°3
«Tunisia Hôtel Dream» (THD) est une société à responsabilité limitée (SARL) au capital de DT : 1.000.000,000, détenue à
hauteur de 90% par son gérant Monsieur «Mahmoud Tej ».

Au titre de l’exercice 2021, la société «THD» a réalisé un chiffre d’affaires hors TVA de DT : 5.400.000,000 et un bénéfice
avant impôt et contribution sociale de DT : 748.053,750 et n’a pas distribué de dividendes.

Ce bénéfice a été déterminé, compte tenu des informations et données suivantes :

1- «THD» a constaté une perte de DT : 14.000,000 correspondant à une créance abandonnée au profit d’une entreprise
individuelle «ABC» dans le cadre du règlement judiciaire prévu par la loi n°2016 – 36 du 29 avril 2016 relative aux
procédures collectives ayant modifié le titre premier du Livre 4 du code de commerce, et en vertu d’un jugement rendu à cet
effet.

2- La société «THD» a fait l’objet au courant du premier semestre 2021 d’une vérification fiscale préliminaire qui a donné lieu
à un redressement fiscal réclamant à la société un complément de TVA pour la facturation à un taux non approprié sur la
location d’une boutique dans l’enceinte de l’hôtel, pour DT : 4.750,000, en plus d’un montant de DT : 2.000,000 à titre de
pénalités. «THD» a accepté ce redressement, et a payé l’intégralité de ce montant en le constatant parmi les pertes
ordinaires.

3- Les paiements effectués au profit des prestataires étrangers et devant donner lieu à des retenues d’impôts directs se
détaillent comme suit :

- Un montant de DT : 30.000,000 au titre de la concession d’enseigne perçue par une chaîne de renommée internationale,
ayant son siège de direction effective en Espagne. Il a été convenu que la retenue d’impôt exigible devrait être supportée par
la société «THD». Elle a été constatée parmi ses charges pour un montant de DT : 3.000,000 (taux conventionnel).

- Aucune retenue d’impôt n’a été opérée sur le montant de DT : 15.000,000, qui représente les intérêts versés à une banque
établie en Espagne. Sachant que la convention de prêt a prévu une clause de prise en charge de l’impôt.

4- Le compte «Pertes ordinaires» enregistre une perte sur cession de 1000 actions SICAV qui ont été acquises en mars
2021 pour DT : 105.000,000 et cédées à la fin du mois de juillet pour DT : 101.500,000. Les dividendes encaissés un mois
avant la cession ont été de DT : 3.000,000.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 285

5- Le compte «charges financières» a enregistré les intérêts servis à Monsieur «Mahmoud Tej» en rémunération d’une
avance qu’il avait consentie à la société «THD» et qui s’élève (l’avance) à DT : 540.000,000. Les intérêts ont été décomptés
au taux de 10% (l’an) pour une période de 6 mois.

Travail à faire :
Déterminer le résultat fiscal dégagé par la société «THD» au titre de l’exercice 2021 en procédant aux corrections
nécessaires.

Exercice 4
La société «CARTHAGE» a lancé un projet industriel au cours du mois de mars 2021 dans le cadre d’une société anonyme
dénommée «CHAMS» avec un capital social de 3 millions de dinars réparti comme suit :

- La société «CARTHAGE» à raison de 53% sous forme d’apport en numéraire.

- Une société domiciliée en Norvège dénommée «KNAUF» à raison de 30% sous forme d’apport en nature représenté par
un immeuble qu’elle a acquis en Tunisie depuis le premier juin 2010 pour un prix de 215.000,000 DT. L’immeuble en
question est grevé d’une hypothèque d’un montant de 120.000,000 DT qui a été prise en charge par la société «CHAMS».

Travail à faire :

Déterminer l’IS dû par la société KNAUF au titre de la plus-value immobilière réalisée lors de lʼapport en nature de
lʼimmeuble

Mehdi ELLOUZ/ 2021 286

 UNIVERSITE DE MANOUBA

INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Matière : Fiscalité Approfondie

Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable

Année Universitaire : 2020-2021

Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ

CORRECTION SERIE N° 2
Exercice n°1
Bénéfice imposable et l’IS dû par la société «Delta » au titre de l’exercice 2021

Déductions Réintégrations

Bénéfice de l’exercice 580.000

Provision pour dépréciation de 8.000 actions détenues dans le capital d’une société anonyme cotée 34 400
à la BVMT.

Le montant de la provision doit être calculé sur la base que les actions sont évaluées d'après le
cours moyen journalier à la bourse des valeurs mobilières de Tunis du dernier mois de l'exercice au
titre duquel les provisions sont constituées.

 Montant de provision déductible =8000* ((80 000/8000)-6)=32 000 DT

 Montant de provision comptabilisé= 34 400 DT
 Montant de la provision à réintégrer définitivement = 34 400-32 000= 2400 DT

Montant de la provision à réintégrer provisoirement=32 000 DT

Créance abandonnée au profit d’un exploitant individuel d’une clinique privée dans le cadre du 15 000
règlement amiable.

Le bénéfice de la déduction est subordonné à la satisfaction des conditions suivantes :

1. L’entreprise bénéficiaire de l’abandon doit être légalement soumise à l’audit d’un commissaire
aux comptes,
2. Les comptes de l’entreprise qui a abandonné ainsi que ceux de l’entreprise bénéficiaire de
l’abandon au titre des exercices précédant l’exercice de l’abandon et non prescrits doivent
avoir été certifiés sans que la certification comporte des réserves ayant une incidence sur
l’assiette de l’impôt.

3. L’entreprise qui a abandonné les créances doit joindre à la déclaration de l’impôt sur les
sociétés un état détaillé des créances abandonnées indiquant le principal de la créance, les
intérêts, l’identité du bénéficiaire et les références des jugements ou des arrêts en vertu
desquels a eu lieu l’abandon.
L’entreprise individuelle n’est pas éligible à l’avantage de l’abandon de créance déductible,
étant donné qu’elle n’est pas soumise à l’audit d’un commissaire aux comptes.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 287

 Montant à réintégrer=15.000D

Cotisation d’assurance vie souscrite pour l’ensemble du personnel de l’entreprise et prise en charge 10 000
intégralement par la société.

Cette charge doit être réintégrée étant donné que la cotisation minimale de l’affilié selon le taux fixé
par l’arrêté du Ministre de l’Economie et des Finances du 11 mars 2014 n’a pas été respectée.

Montant à réintégrer=10.000D

Dotation relative à l’amortissement du droit au bail 5 000

Par dérogation aux dispositions de l’article 12 bis du présent code, n'est pas admis en déduction
pour la détermination du bénéfice, l'amortissement des fonds de commerce.

Le droit au bail est une composante du fonds de commerce, donc l’amortissement s’y rattachant
n’est pas déductible.
Montant à réintégrer=5.000D

Amortissements non déductibles 1 250

La société a comptabilisé une dotation aux amortissements de 6 250 DT pour le matériel de
transport au titre de voiture de tourisme d’une puissance fiscale de 7CV, acquise en Janvier 2020
pour un montant unitaire de 25 000DT et amortie sur quatre ans.

La durée prise en compte pour le calcul des amortissements ne doit pas être inférieure à la durée
minimale fixée en fonction de la nature des actifs par le décret n°2008-492, soit 5 ans pour le
matériel de transport. Toutefois, la durée d’amortissement des voitures de tourisme appliqué par la
société est de 4 ans.

 Amortissement comptable= 6 250 D

 Amortissement selon le taux d’amortissement fiscal maximum =25 000/5=5 000D
 Amortissement à réintégrer =6 250-5 000=1250 D

Equipements acquis partiellement en espèce 4.950

La société a acquis des équipements de bureaux pour un montant de 25 000D HT dont 20 000D
ont été payés en espèce.

Par dérogation aux dispositions de l’article 12 bis du présent code, n'est pas admis en déduction
pour la détermination du bénéfice, l'amortissement des actifs dont le coût d’acquisition est supérieur
ou égal à 10.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée et dont la contrepartie est payée en espèces.
Les dispositions des articles 34 et 35 de la LF2014 susvisées s’appliquent sur la seule partie du
montant payé en espèces égal ou supérieur à 5.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée.

L’article 34 de la loi de finances pour l’année 2014 a exclu du droit à déduction la TVA supportée au
titre des acquisitions de biens et de services d’une valeur supérieure ou égale à 5.000 dinars hors
taxe sur la valeur ajoutée dont la valeur est payée en espèces.

Sont inclus dans le coût le prix d'achat, les droits et taxes supportés et non récupérables (& 14
NCT5).

Etant précisé que dans tous les cas, la TVA dont la déduction a été remise en cause ne
peut pas être déduite lorsqu'elle se rapporte à à une immobilisation dont l’amortissement est
non déductible.

La quotepart des amortissements non déductibles pour la détermination du résultat fiscal pour
l’année 2021 est de 24750 (25000*1.19-5000)* 20%=4.950 D. Ce montant est à réintégrer au
résultat imposable de l’exercice 2021.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 288

Charge payée partiellement en espèce 41.650
La facture de loyer a été payée selon trois tranches, en espèce, par compensation et par un dépôt
en compte bancaire. Selon la doctrine administrative (Note commune N° 7/2014), le paiement par
compensation n’est pas considéré comme paiement en espèce. En revanche, le dépôt en compte
bancaire est considéré comme paiement en espèce.

Il s’agit donc d’un paiement partiel en espèces des acquisitions, les dispositions des articles 34 et 35
de la LF2014 s’appliquent sur la seule partie du montant payé en espèces égal ou supérieur à
5.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée.

Etant précisé que dans tous les cas, la TVA dont la déduction a été remise en cause ne
peut pas être déduite lorsqu'elle se rapporte à une charge fiscalement non déductible.

On suppose facture emise en juin 2021

Charge à réintégrer=( 5000+ 30 000)*1.19=41650D

Comptabilisation d’un produit de 60.000 DT, représentant l’indemnité compensatrice du manque à 60.000
gagner reçue au cours du mois de rattachant à des ventes directes réalisées en 2020.

Ces revenus se rattachent à l’exercice 2020 ; la société doit établir une déclaration rectificative s’y
rattachant.

Montant à Déduire= 60.000

Amortissements relatifs aux actifs immobilisés exploités dans le cadre des contrats de leasing 2 083
La société a comptabilisé une dotation aux amortissements de 6 250 DT pour le matériel de
transport au titre de voiture de tourisme d’une puissance fiscale de 7CV exploité dans le cadre d’un
contrat de leasing, acquise en Janvier 2020 pour un montant unitaire de 25 000DT et amortie sur
quatre ans.

La durée prise en compte pour le calcul des amortissements ne doit pas être inférieure à la durée
minimale fixée en fonction de la nature des actifs par le décret n°2008-492, soit 3 ans pour le
matériel de transport exploité dans le cadre d’un contrat de leasing. La durée d’amortissement des
voitures de tourisme appliquée par la société est de 4 ans.

Etant précisé que l’annuité d’amortissement déterminée selon les dispositions de la loi de finances
pour l’année 2008 et du décret n°492 du 25février 2008 aussi bien en ce qui concerne les biens
propriété de l’entreprise que les biens exploités dans le cadre des contrats de leasing est une
annuité maximale, l’entreprise reste habilitée à déduire une annuité inférieure sous réserve de
respecter la même annuité pour toute la durée d’utilisation des actifs. Toutefois, l’article 41 de la loi
de finances pour l’année 2008 a permis aux entreprises de déduire le différentiel des
amortissements fiscaux des Actifs exploités dans le cadre de contrats de leasing par rapport aux
amortissements comptables et ce nonobstant sa non comptabilisation au titre de l’exercice concerné
par la déduction.

 Amortissement comptable= 6 250

 Amortissement selon le taux d’amortissement fiscal maximum =25 000/3=8 333
 Amortissement à déduire=8333-6250=2 083
Amortissements excédentaires réintégrés aux résultats des années antérieures 8 000
La société a acheté en Janvier 2017 deux voitures acquises le pour un montant global de 40 000 D
et a pratiqué un amortissement au taux de 25% qui excède le taux d’amortissement maximum prévu
par le décret n°492 du 25février 2008.

Les amortissements constatés en comptabilité et excédant les quotités admises fiscalement, et

ayant été réintégrés, demeurent reportables et imputables sur les résultats des exercices suivants

Mehdi ELLOUZ/ 2021 289

dans les mêmes conditions et limites prévues par la législation fiscale en vigueur.

 Amortissement comptabilisée durant les exercices 2017, 2018 2019 et 2020= 40 000 D
 Amortissement déductible durant les exercices 2017, 2018 2019 et 2020=32000 D
 à déduire en 2016=40 000-32 000= 8 000 D

Total 70 083 692250

Résultat fiscal avant déduction des provisions 622167

Limite de déduction des provisions 311083,5

Provision pour dépréciation d’actions détenues dans le capital d’une société anonyme cotée à la 32 000
BVMT.

Bénéfice imposable 590167

IS dû= Résultat imposable* Taux d’IS= 590167* 15%=88525.05D

Minimum d’impôt=10 560 000*0,2%=21120D

L’IS de 88525.05 D est exigible étant donné qu’il est supérieur au minimum d’impôt.

Contribution sociale de solidarité= 590167*0.01=5901,670 D

Mehdi ELLOUZ/ 2021 290

Exercice n°2
Bénéfice Comptable réalisé par la société "Câbles puissants" au titre de 2021 : 750.000 DT

Le résultat imposable est déterminé comme suit :

Déductions Réintégrations
Bénéfice Comptable réalisé par la société "Câbles puissants" au titre de 2021 : 750.000
Provisions pour risque de change 120 000
En déterminant le résultat fiscal, l’entreprise doit, dans une première étape, réintégrer
toutes les provisions constituées et enregistrées dans sa comptabilité. Puis elle doit
calculer un résultat fiscal avant déduction des provisions conformément à la note
commune 2016-26 et déduire les provisions déductibles dans la limite de 50% du
résultat fiscal déterminé.
La législation fiscale prévoit la déduction des catégories de provisions suivantes sous
réserve de respecter certaines conditions :

 les provisions pour créances douteuses,

 les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente,
 les provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse.

En outre, la perte de change n’est pas encore réalisée.

Par conséquent, les provisions pour risque de change ne sont pas déductibles.

Donc à réintégrer définitivement : 120.000D

180.000
Provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse de valeurs
mobilières de Tunis

D’après le paragraphe 4 de l’article 12 du code de l’IRPP et de l’IS, les actions sont

évaluées d'après le cours moyen journalier à la bourse des valeurs mobilières de
Tunis du dernier mois de l'exercice au titre duquel les provisions sont constituées.

-Coût d’acquisition : 25.000 x 12D = 300.000D

-Valeur des actions compte tenu du cours moyen journalier du mois de décembre à la
bourse de Tunis : 25.000 x 6D= 150.000D

- Provision comptabilisée : 180.000D dont 30.000 D non justifiée

Donc à réintégrer :

Provisoirement : 150.000D

Définitivement : 30.000D

Provision pour créances douteuses correspondant à une créance au profit 8 000

d’une entreprise en difficulté économique

La condition relative à l’engagement d’une action en justice n’est pas exigible pour le

Mehdi ELLOUZ/ 2021 291

besoin de la déduction des provisions pour créances douteuses des entreprises en
difficultés économiques et ce durant la période de suspension des procédures
judiciaires prévues par la loi relative au redressement des entreprises en difficulté
économique. La législation fiscale n’a pas exigé pour la déduction de la provision pour
créances douteuses à une entreprise en difficultés économiques la condition
d’absence de réserves dans le rapport du CAC.

Donc à réintégrer provisoirement : 8.000D

Autres provisions pour créances douteuses 7 000

La déduction des provisions pour créances douteuses est subordonnée à
l'engagement d'une action en justice contre le débiteur défaillant. Toutefois, l’action en
justice sera exercée en 2022.

Dans une prise de position (101) du 20 janvier 2000, la DGELF a précisé que la
condition de l'action en justice pour qu'une provision pour créances douteuses soit
éligible à la déductibilité fiscale doit être remplie avant la fin de l'exercice.

Donc à réintégrer Définitivement : 7.000D

Pénalités contractuelles: 0
Rien à signaler du fait que les pénalités contractuelles sont déductibles du résultat
fiscal.

Abandon de créance 0
L’article 36 de la loi de finances pour l’année 2011 a permis à toutes les entreprises
soumises légalement à l’audit d’un commissaire aux comptes, de déduire les
créances en principal et en intérêts qu’elles abandonnent totalement ou partiellement
au profit des entreprises en difficultés économiques dans le cadre du règlement
amiable ou du règlement judiciaires, et ce, pour la détermination de leurs résultats
imposables.

Le bénéfice de la déduction est subordonné à la satisfaction des conditions suivantes

:

 L’entreprise bénéficiaire de l’abandon doit être légalement soumise à l’audit d’un

commissaire aux comptes,
 Les comptes de l’entreprise qui a abandonné ainsi que ceux de l’entreprise
bénéficiaire de l’abandon au titre des exercices précédant l’exercice de l’abandon
et non prescrits doivent avoir été certifiés sans que la certification comporte des
réserves ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt.
 L’entreprise qui a abandonné les créances doit joindre à la déclaration de l’impôt
sur les sociétés un état détaillé des créances abandonnées indiquant le principal
de la créance, les intérêts, l’identité du bénéficiaire et les références des
jugements ou des arrêts en vertu desquels a eu lieu l’abandon.

La réserve due à l’absence de réponse à la circularisation de l’avocat n’a pas d’impact

sur l’assiette de l’impôt. En outre, l’exercice 2016 est prescrit. Donc les conditions

Mehdi ELLOUZ/ 2021 292

susvisées sont vérifiées (on suppose que l’obligation déclarative a été accomplie).

Donc la charge est déductible.

Don au profit d’un parti politique 2 000

Selon la doctrine administrative, les partis politiques ne sont pas considérés comme
des œuvres ou organismes d’intérêt général, à caractère philanthropique, éducatif,
scientifique, social ou culturel.

Donc à réintégrer : 2 000D

La rémunération d’un expert comptable au titre de l’audit contractuel de la 20 000

filiale de la société

Il s’agit d’une charge qui concerne la filiale de la société et elle est donc non
nécessaire à l’exploitation de la société « Câbles puissants ».

Donc à réintégrer 20 000DT

60 000
Profits de change latents

Il s’agit d’un profit de change non réalisé. Fiscalement, seules les différences de
change entre le cours de la date de la transaction et le cours effectif de paiement
peuvent être prises en compte. Les profits de change latents ne sont pas imposables.
Donc à déduire 60 000DT

Valeur nette comptable d’un camion mis en rebut 25 500

Il s’agit d’une comptabilisation erronée, la valeur nette comptable doit être constaté en
charges et non en produits.
Donc : à déduire 7500 DT

Par ailleurs, la VCN déductible dans ce cas n’est pas 7500DT, elle doit être égale à la
différence entre la valeur d’acquisition du camion hors TVA et les amortissements
fiscalement déduites, soit 45 000DT- (45 000* 20%*3)=18 000DT

Donc : à déduire 18000 DT582

Totaux 85 500 337 000

Résultat fiscal avant déduction des provisions 1001 500

Plafond de déduction des provisions 500750

Provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse de valeurs mobilières de 150.000
Tunis

582 Le candidat peut formuler des hypothèses concernant la comptabilisation de la perte.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 293

Provision pour créances douteuses à une entreprise en difficulté économique 8.000
Pour bénéficier des déductions au titre des provisions pour dépréciation des actions
cotées à la bourse de valeurs mobilières de Tunis et des provisions pour créances
douteuses, l’entreprise est tenue de joindre à la déclaration de l'impôt un état détaillé
des provisions constituées. L’état des provisions déductibles relatives aux créances
des entreprises en difficultés économiques doit mentionner les références de la
décision de suspension des procédures judiciaires
Dépassement du plafond NON

Résultat imposable 843 500D

IS dû= Résultat imposable* Taux=843 500D* 15%=210875D

L’IS de 210875D est exigible étant donné qu’il est supérieur au minimum d’impôt.

Contribution sociale de solidarité =843 500D*0.01=8435 D

Min Contribution sociale de solidarité =200

La CSS de 8435 D est exigible étant donné qu’il est supérieur au minimum de la CSS.

Exercice n°3
Le résultat imposable de la société «Tunisia Hôtel Dream»est déterminé comme suit :

bénéfice avant impôt 748.053,750

Réintégrations

Perte sur abandon de créances dans cadre d’un règlement judiciaire prévu par la loi n°2016 –
36 (le bénéficiaire de l’abandon étant une entreprise individuelle - Sans commissaire aux
comptes l’abandon est non déductible) 14 000

Pénalités sur redressement fiscal en matière de TVA (le principal étant une charge déductible, 2 000
seule la pénalité est à réintégrer)583.

Retenue d’impôt pris en charge par l’entreprise :584 3 000

Retenue constatée en charge à réintégrer :

Retenue sur intérêt bancaire585 0

583 Selon la note commune 2016-24 « Il s'agit de la TVA non facturée ou insuffisamment facturée au client ; dans ce cas, la déduction de
ladite TVA s'effectue du résultat fiscal des années concernées par la vérification fiscale, et ce, seulement en cas d'impossibilité de la
récupérer auprès du client. ». Par conséquent, si la société a bénéficié de la déduction du montant en principal lors de l'année de la
vérification, ce montant sera réintégré en 2021.

584 • L’impôt direct pris en charge subit le traitement fiscal suivant :

- La prise en charge de l’impôt dû par un non résident place la rémunération en question hors du champ d’application des conventions
fiscales internationales de non double imposition et la rend passible du taux de retenue à la source de droit commun.
-Les pénalités de retard viennent s’ajouter au montant dû en principal en cas de paiement en retard.
- Le taux de l’impôt est calculé selon la formule de prise en charge : T x 100/ 100 - T
- Le montant de l’impôt pris en charge est non déductible, en application de l’article 14-2 du code.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 294

N’étant pas constatée en comptabilité parmi les Charges, cette retenue ne donne lieu à aucune
déduction

Fraction de la perte des actions SICAV couverte par des dividendes 3 000

La loi de finances pour l’année 2008 a limité la déduction de la moins-value provenant de la

cession des actions ou des parts des organismes de placements collectifs en valeurs mobilières
inscrites à un bilan à la dépréciation de la valeur liquidative ne résultant pas de la distribution
des bénéfices ou revenus.

charge à réintégrer=3000 D

Les intérêts alloués par la société aux associés ou aux actionnaires en contrepartie des 7 000
sommes qu’ils mettent à sa disposition sont déductibles dans la limite de 8% par an à condition
que :

 Le capital soit au préalable totalement libéré.

 Les sommes génératrices des intérêts sont plafonnés pour l’ensemble des associés
pris globalement à 50% du capital social ne dépassent pas 50% du capital.

Intérêts servis à Monsieur Tej

540.000,000 x 10% x 6/12 = 27.000,000

Moins

500.000,000 x 8% x 6/12 = 20.000,000

Charge à réintégrer= 7000 D

Total Réintégration 29 000

Deduction des dividendes -3000

Résultat fiscal imposable 774 053,750

Exercice n°4
Aux termes de l’article 47 II du code de l’IRPP et de l’IS « L’impôt sur les sociétés est également dû par les personnes
morales non établies ni domiciliées en Tunisie qui réalisent….ou une plus-value provenant de la cession d’immeubles sis en
Tunisie ou des droits y relatifs ou de droits sociaux dans les sociétés civiles immobilières et non rattachés à des
établissements situés en Tunisie et ce à raison des seuls revenus ou plus-value ».

L’impôt exigible serait dû au choix de la société cédante soit au taux de :

 10% du prix de cession déclaré dans l’acte, ou

585 Retenue effectuée : 0

(Retenue avec application de la formule de prise en charge :
Taux de prise en charge : 10 x 100/ 100-10 =11.1
15.000,000 x 11,1% = 1665
Retenue complémentaire : 1665

Mehdi ELLOUZ/ 2021 295

  15% de la plus-value réalisée

IS dû par la société KNAUF au titre de la plus-value immobilière réalisée lors de l’apport en nature de l’immeuble ;

 L’impôt dû au taux de 10% du prix de cession: 10% x (30% x 3.000.000 D+ 120.000 D) = 102.000 D
 L’impôt dû au taux de 15% de la plus value réalisée : 15% x (1.020.000 D– 215.000D) = 120.750 D

En toute logique, la société KNAUF va payer un impôt de 102.000D.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 296

 SERIE 3

Mehdi ELLOUZ/ 2021 297

 UNIVERSITE DE MANOUBA
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Matière : Fiscalité Approfondie

Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable

Année Universitaire : 2021-2022

Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ

SERIE N° 3

EXERCICE 1
La société «CARTHAGE» est une société anonyme créée en mars 2008 avec un capital social de 5 millions de dinars, son
siège social est sis à Tunis, boulevard de l’excellence. Elle exerce une activité industrielle portant sur la fabrication
d’appareils de conduction et de distribution électriques. Cette société a décidé de développer, à partir de 2020, un projet
commercial à Tozeur classée comme zone de développement régional prioritaire. À cet effet, la société «CARTHAGE» a
conclut une convention avec une société domiciliée en Norvège dénommée «Nova Etudes» pour lui confier les études de
faisabilité du projet.

Les études en question ont été réalisées en Norvège au cours du troisième trimestre 2020 et facturées à la société
«CATHAGE» au cours du mois de décembre 2020 pour un montant s’élevant à 185.000,000 DT.

La société «CARTHAGE» a lancé le projet en question au cours du mois de mars 2021 dans le cadre d’une société
anonyme dénommée «CHAMS» avec un capital social de 3 millions de dinars dont elle détient 53% de son capital sous
forme d’apport en numéraire, libéré du quart à la souscription.

La société «CARTHAGE» a déclaré au titre de l’exercice 2021 un chiffre d’affaires de 6.800.000,000 DT dont 40%
proviennent de l’exportation ( la société a réalisé sa première opération d’exportation en 2010) et a dégagé un bénéfice
comptable avant impôt et contribution sociale de solidarité s’élevant à 980.000,000 DT.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 298

Ce résultat tient compte des éléments suivants :

- une plus-value de 135.000,000 DT provenant de la cession de certains de ses équipements à une entreprise totalement
exportatrice.

- un gain de change s’élevant à 20.000,000 DT suite au remboursement effectué le 25 octobre de la même année par sa
filiale établie au Maroc, pour le compte de laquelle elle a financé le 25 avril 2021 une opération d’importation de produits
tunisiens pour un montant de 560.000,000 DT

- une prime s’élevant à 120.000,000 DT reçue du Fonds d’Accès aux Marchés d’Exportation (FAMEX) dans le cadre de
l’encouragement des opérations d’exportation.

- des provisions pour dépréciation d’actions cotées à la bourse du Maroc pour un montant de 75.000,000 DT,

- une perte de 200.000,000 DT est comptabilisée suite à l’annulation de la moitié des titres de participation que la société
(CARTHAGE) détient dans le capital d’une entreprise en difficultés économiques ayant procédé à l’absorption de ses pertes
cumulées par la réduction de son capital effectuée le 20 octobre 2021.

- les frais d’études facturés par la société norvégienne «Nova Etudes».

Travail à faire :

Déterminer le bénéfice imposable et l’IS dû par la société «CARTHAGE» au titre de l’exercice 2021.

N.B : Tous les montants sont libellés en hors taxe.

EXERCICE 2
La société « Batilux », société à responsabilité limitée au capital de 150.000D spécialisée dans le commerce en gros des
matériaux de construction.

La société « Batilux » a enregistré au titre de l’exercice 2021, un chiffre d’affaires brut de 5.640.000 D et un bénéfice
comptable de 124756 D et un bénéfice fiscal de 114 756 suite à la déduction d’un Amortissement différé pour un montant
de 10 000D qui n’a pas été imputé sur le résultat bénéficiaire de l’exercice 2020.

Ce bénéfice tient compte notamment des opérations suivantes :

Charges diverses :

- Provisions pour créances douteuses d’un décompte d'un montant de 50.000 D sur un client admis au bénéfice du
règlement amiable conformément à la loi relative au redressement des entreprises en difficultés économiques donc l’action
en justice n’ a pas été engagée;

- Charges financières pour un montant de 1300D au titre d’un contrat de leasing relatif à l’acquisition d’une voiture tourisme.

-Don à une société touristique en difficulté pour un montant de 15 000. D;

Amortissements :

Mehdi ELLOUZ/ 2021 299

- Un montant de 6000D relatif à l’amortissement d’un Véhicule de tourisme d'une puissance fiscale de 9 c.v et d'une valeur
de 30.000 D acquis par voie de leasing en 2019 sachant que la société a déduit extracomptablement le différentiel
d’amortissement en 2019 et 2020.;

Divers produits :

- Revenus de participations au capital d’une société établie au Maroc 5.000 D.

- Un montant de 10.000 D. représentant la contrepartie des marchandises livrées à une de ses filiales à l’étranger au cours
de 2020.

Travail à faire :
Déterminer le bénéfice imposable et l’IS et la CSS dûs par la société «Batilux» au titre de l’exercice 2021 en justifiant vos
réponses.

EXERCICE 3

La société "Les tissages" a préparé les états financiers arrêtés au 31 décembre 2021 qui font apparaître les éléments
suivants :

_ Résultat comptable avant impôt 200.000 D

_ Situation nette 2.000.000 D

_ Chiffre d'affaires global 4.500.000 D

_ Bénéfice fiscal 120.000 D

Le bénéfice comptable a été déterminé compte tenu des précisions suivantes :

- Dans le compte "Autres pertes ordinaires", figure une perte exceptionnelle de 24.000 D due à l'évolution défavorable du
cours de change et ce, suite au règlement en 2021 par anticipation d'un crédit contracté auprès d'une banque Italienne ;

- Le compte "Autres produits d'exploitation" enregistre la reprise sur provisions pour risques et charges d'exploitation pour un
montant de 43.000 D et pour dépréciation de stocks de matières premières pour un montant de 27.000 D comptabilisées au
cours de l'exercice précédent sachant que le traitement fiscal ayant été opéré en 2020 est adéquat.

- La déduction d'une perte de change latente d'un montant de 28.000 D constatant la prise en compte des écarts de
conversion des dettes libellées en monnaies étrangères à la clôture de l'exercice en fonction du dernier cours de change;

- Le compte "Charges financières" comporte 12.000 D d'intérêts payés par la société concernant un emprunt contracté à son
profit par le principal actionnaire du fait qu'elle avait des contraintes de garantie pour l'obtention d'un crédit.

- Renseignements divers : l'année précédente, la société a résorbé le déficit dégagé en réputant différés 270.000 D
d'amortissements.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 300

Travail à faire :
Déterminer les différents traitements fiscaux possibles s'appliquant aux opérations indiquées dans l'énoncé et calculer le
bénéfice imposable à l'impôt sur les sociétés au titre de l'exercice 2021 ainsi que l'IS et la contribution sociale.

EXERCICE 4
La Société " Violette " vous demande, en vue du dépôt de la déclaration de l’exercice 2021, de lui indiquer le sort fiscal : _

- Des provisions pour créances douteuses constituées et déduites fiscalement sachant qu'au titre de certaines d'entre elles
la société a obtenu un jugement en sa faveur ;

- Des pénalités payées à la clientèle pour livraison tardive de marchandises ;

- De certaines charges d'exploitation et d'une provision pour créances douteuses que la société a omis de comptabiliser au
cours de l'année précédente.

EXERCICE 5 :
La société « Ambition » est une société anonyme crée en 2003, son siège social est situé à Tunis, elle a pour
objet la production de matériel électrique.

Vous avez été chargé d’établir le tableau de détermination du résultat fiscal dudit exercice. Dans ce cadre, les
informations suivantes ont été collectées auprès des services de la société :

La société «Ambition», a réalisé au titre de l’exercice 2021 un chiffre d’affaires HT de 4.000.000 dinars dont
1.000.000 dinars proviennent des opérations d’exportations ( première opération d’exportation réalisée en 2010),
soit un chiffre d’affaires TTC de 4.720.000. Le bénéfice comptable avant impôt et contribution sociale au titre de
l’exercice 2021 servant pour la détermination du résultat fiscal s’élève à 1010.000 dinars sachant que le
comptable de la société «Ambition » n’a effectué aucun retraitement fiscal spécifique au titre des opérations
suivantes.

1. Don de 300.000 dinars accordé par la société «Ambition » au Directeur général de sa société mère
pour acquérir 30% de ces actions. Cette opération a été décidée par le conseil d’administration de la
société suite au refus répétitif de l’ancien actionnaire d’approuver les résolutions proposées. Toutes les
obligations déclaratives relatives à la déduction des dons ont été accomplies.

2. Les dotations aux provisions de l’exercice enregistrent :

 Une provision pour la couverture du risque lié à l’indemnisation d’un client conformément aux clauses
contractuelles pour un montant de 30.000 dinars
 Une provision pour dépréciation des produits semis finis pour un montant de 15.000 dinars
 Une provision pour créances douteuses pour un montant de 10.000 dinars (l’action en justice a été
engagée en 2021)

Mehdi ELLOUZ/ 2021 301

 Les obligations déclaratives liées à la déduction des provisions ont été accomplies.

3. La société « Ambition » ait absorbé une autre société anonyme « Le défi », entreprise partiellement
exportatrice crée en 2009 et exerçant dans le même secteur (siège social à Tunis). L’opération de
fusion ait pris effet le 2 Septembre 2021, sachant qu’elle a été accomplie conformément à la législation
en vigeur avec l’accomplissement adéquat des obligations déclaratives.

La société absorbée ait réalisé au titre de la période allant du 1er janvier au 2 Septembre 2021 un résultat
net de 800.000 dinars, ce résultat tient compte d’une plus-value de fusion de :
 200.000 dinars au titre des équipements,
 150.000 dinars au titre d’un immeuble,
 90.000 dinars au titre des stocks,
 70.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse ayant été acquis le 5 Janvier 2020

4. Le compte «réception, cadeaux et frais de restauration» enregistre un montant de 100.000 dinars.

L’examen de ce compte indique un montant de 70.000 dinars, relatif à une action publicitaire engagée
pour promouvoir l’activité de la société (panneaux publicitaires, catalogues et affiches), justifié par des
factures probantes et conformément à la législation fiscale en vigueur, a été comptabilisé par erreur
dans ce compte. Vous êtes informés, à cet effet, qu’une écriture de reclassement vers le compte
approprié «publicité, publication, relation publique» a été comptabilisée.

5. Le compte "Charges financières" comporte 12.000 dinars d'intérêts payés par la société concernant un
emprunt contracté à son profit par le principal actionnaire du fait qu'elle avait des contraintes de garantie
pour l'obtention d'un crédit.

6. Une erreur a été commise lors de l’élaboration des états financiers au titre de l’exercice 2020. Une
charge d’un montant de 10.000 dinars n’a pas été comptabilisée par omission involontaire étant donné
la réception de la facture correspondante postérieurement à l’élaboration des états financiers. Cette
charge a été comptabilisée en 2021.

7. La charge de loyer comporte un montant de 20.000 dinars. La facture s’y rattachant a été émise par le
locataire le premier Juin 2021 et le paiement a été effectué comme suit :
 En espèce pour un montant de 11.000 dinars en Juillet 2021,
 Par un dépôt en compte bancaire pour un montant de 9.000 dinars en Décembre 2021.

8. Comptabilisation parmi les produits d’un montant de 170.000 dinars représentant le montant net des
dividendes perçus auprès d’une filiale installée en Mali (la retenue à la source a été effectuée par la
filiale au taux de 15%)

9. Comptabilisation parmi les produits d’un gain de change s’élevant à 2.000 dinars suite au
remboursement effectué le 25 octobre de la même année par sa filiale établie au Maroc, pour le compte
de laquelle elle a financé le 25 avril 2021 une opération d’importation de produits tunisiens pour un
montant de 56.000 dinars.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 302

 10. Le 1er janvier 2021, annulation d’un produit de change latent suite à l’actualisation des créances en
monnaies étrangères, passé en résultat le 31 décembre 2020. Ce produit de change latent
d’un montant de 17.000 dinars n’a fait l’objet d’aucun retraitement au niveau du décompte fiscal au titre
de l’exercice 2020.

Renseignements divers
Au titre de l’exercice 2020, la société a réalisé une perte fiscale de 100.000 dinars provenant
essentiellement de la déduction des dividendes provenant d’une société tunisienne de 50 000 dinars et
de la déduction des bénéfices à l’export de 80 000 dinars. Le comptable de la société propose de
déduire cette perte en 2021.

 Travail à faire :
1-Elaborer le projet du tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2021 de la société «
Ambition» en justifiant vos réponses.
2- Déterminer le résultat fiscal imposable et calculer l’IS et la contribution sociale de solidarité dûs au titre de
l’exercice 2021 de la société «Ambition».

Mehdi ELLOUZ/ 2021 303

 UNIVERSITE DE MANOUBA

INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Matière : Fiscalité Approfondie

Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable

Année Universitaire : 2020-2021

Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ

CORRECTION SERIE N° 3

Exercice 1
Détermination du bénéfice imposable de la société «CARTHAGE» au titre de l’exercice 2021

Bénéfice comptable : 980.000D :

-La plus-value de 135.000D doit faire partie du résultat fiscal ; et ne peut pas bénéficier de la déduction au titre de
l’exportation étant donné que l'export est imposable au titre de l'exercice 2021.

L'article 24 de la LF2019 a permis aux entreprises, pour la détermination de leurs résultats soumis à l'impôt sur le revenu ou
à l'impôt sur les sociétés de déduire la plus-value provenant de la cession des éléments de l'actif immobilisé matériel, tels
que définis par la législation comptable des entreprises et affectés à leur activité principale, dans la limite de 50%, et ce
lorsque l'opération de cession dudit actif a lieu après 5 ans à compter de la date de possession,

Le bénéfice de la déduction prévue à l'article 24 de la loi de finances pour l'année 2019 est subordonné au respect des
conditions suivantes:

 l'affectation de la totalité de ladite plus-value pour l'acquisition de matériel et d'équipements destinés à

l'exploitation ;
 l'affectation de la totalité de ladite plus-value dans un compte de réserve spéciale pour l'investissement
au passif du bilan avant l'expiration du délai de dépôt de la déclaration définitive de l'impôt au titre des
bénéfices de l'année du bénéfice de la déduction ;
 la réalisation de l'investissement et l'incorporation de la réserve constituée au capital au plus tard à la fin
de la deuxième année suivant celle de la constitution de la réserve ;
 la non réduction du capital pendant une période de 5 ans suivant la date de l'incorporation sauf en cas
de réduction pour résorption des pertes ;
 la présentation, à l'appui de la déclaration annuelle de l'impôt de l'année au titre de laquelle la déduction
de la plus-value a eu lieu, d'une attestation de dépôt de déclaration de l'investissement à réaliser délivrée
par les services concernés par le secteur d'activité conformément à la réglementation en vigueur et de
l'engagement des bénéficiaires de la déduction de réaliser l'investissement au plus tard à la fin de la
deuxième année suivant celle de la constitution de la réserve.

L'ennconcé ne précise pas que l'opération de cession financera la réalisation de l'investissement et si lmes autres conditions
susvisées sont remplies. Par conséquent, on suppose dans le cadre de la présente correction que les conditions ne sont pas
satisafaites

Mehdi ELLOUZ/ 2021 304

- Le gain de change de 20.000D, provenant de l’encaissement de la créance sur la filiale établie au Maroc, doit

faire partie du bénéfice imposable et ne peut pas bénéficier de la déduction au titre de l’exportation.

- La prime de 120.000D reçue du FAMEX doit faire partie du résultat fiscal ;

- La provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse du Maroc de 75.000D est à réintégrer, elle

n’est pas déductible. La déduction est réservée aux provisions pour dépréciation des actions cotées à la BVMT.

- La perte de 200.000D relative à l’annulation de la moitié des titres de participation n’est pas admise

fiscalement dès lors qu’elle n’est pas considérée comme définitive. Elle ne le serait qu’au moment de la cession

des titres ou de la liquidation de la société émettrice. Au moment de l’annulation des titres, la perte n’est encore

ni certaine ni effective, l’événement peut simplement donner lieu à la constatation d’une provision, qui n’est

fiscalement déductible que si l’entreprise émettrice est une société anonyme cotée à la BVMT.

- Les frais d’études facturés par la société «Nova Etudes» de 185.000D sont à réintégrer car ils concernent

l’exercice 2020, année de la réalisation et de la facturation des études. Egalement, les frais d’études ne

constituent pas une charge liée à l’exploitation de la société «Carthage».

Par ailleurs, la société «Carthage» doit intégrer dans son bénéfice imposable, les intérêts non précomptés au

taux de 8% au titre des sommes qu’elle a avancé à sa filiale établie au Maroc et correspondant à la période

allant du 25 avril au 25 octobre soit :

560.000D x 8% x 6 /12 = 22.400D

Le résultat comptable 980.000D

Réintégrations

- Provision pour dépréciation d’actions :

75.000D

- Frais d’études : 185.000D

- Intérêts non précomptés : 22.400D

- Pertes sur annulation des titres : 200.000D

Bénéfice fiscal avant déductions 1.462.400D

Mehdi ELLOUZ/ 2021 305

La société ne peut plus déduire les revenus provenant de l’exportation, étant donné que régime de l'export a été abrogé à
partir de l'exercice 2021. Donc, les bénéfices provenant de l’export sont imposables au taux de 15%.

I.S : = 1.462.400*0,15= 219.360D

 Minimum de 0,2% sur le marché local : 6800000*60%*1,19*0,2%= 96710D

 Minimum de 0,2% sur l’export: 6800000*40%*0,2%= 5440 D
 Minimum global=96710+5440=15150D

L’IS étant supérieur au minimum, il est exigible.

Exercice 2
Détermination du bénéfice imposable réalisées par la société " Batilux " au titre de l’exercice 2021

Benefice comptable avant impôt 124 756

Réintégrations

La provision au titre des créances douteuses n’est déductible que dans le cas où une 50 000
action en justice a été engagée contre le client. Cette condition n’est pas exigée
pendant la période de suspension des procédures judiciaires pour leclient admis au
bénéfice de la loi relative au redressement des entreprises en difficultés
économiques: Charge déductible

Montant à réintégrer provisoirement : 50 000

Les charges financières au titre du contrat de leasing sont déductibles. 0

Montant à réintégrer :0

Don à une société touristique en difficulté pour un montant de 15 000. D: les dons 15 000
accordés aux sociétés ne sont pas déductibles : Charge à réintégrer

Montant à réintégrer :15000 D

Déductions

Les marchandises livrées à l’étranger : 10 000

Sur la base du principe de rattachement des charges et des produits à l’exercice

correspondant, les produits de la vente de ces marchandises doit faire partie des
produits de l’exercice 2020 donc ils sont déductibles des résultats de l’exercice 2021.

Montant à déduire : 10 000

Les amortissements au titre des immobilisations acquises par voie de leasing sont 4 000
déductibles pour les contrats conclus à partir du 1er janvier 2008.

L’article 41 de la loi de finances pour l’année 2008 a permis aux entreprises de

déduire le différentiel des amortissements fiscaux des Actifs exploités dans le cadre
de contrats de leasing par rapport aux amortissements comptables et ce nonobstant

Mehdi ELLOUZ/ 2021 306

sa non comptabilisation au titre de l’exercice concerné par la déduction. La durée
prise en compte pour le calcul des amortissements ne doit pas être inférieure à la
durée minimale fixée en fonction de la nature des actifs par le décret n°2008-492
comme à savoir 3 ans pour le matériel de transport.

Compte tenu que la société peut déduire extra-comptablement 4000D (10 000-
6000). L’amortissement qui sera enregistré en 2022 et 2023 sera réintégré.

Montant à déduire : 4 000

Totaux 14 000 65 000

Résultat fiscal avant déduction des provisions 175 756

Plafond de déduction des provisions 87 878

Déduction au titre de la provision au titre des créances douteuses 50 000

Résultat fiscal aprés déduction des provisions 125 756

Les amortissements différés doivent être imputés sur les premiers exercices 0
bénéficiaires à défaut leur déduction est perdue.

Montant à déduire :0

Résultat fiscal après déduction des déficits et amortissements 125 756

Les revenus de participation provenant du Maroc : 0

Pour le cas des personnes morales établies en Tunisie, les dividendes provenant de
l’étranger doivent faire partie de leur bénéfice imposable. Seuls sont déductibles les
dividendes distribués par des sociétés passibles de l’IS,

Montant à déduire :0

Résultat imposable 125 756

 Impot sur les sociétés=125756*0.15=18863,4

 Min IS=11280
 L’IS étant supérieur au minimum, il est exigible
 CSS=125756*0,01=1257.56
 La CSS étant supérieur au minimum de 200 D, est exigible

Mehdi ELLOUZ/ 2021 307

Exercice 3
Détermination du bénéfice imposable réalisées par la société "LES TISSAGES" au titre de l’exercice 2021

Benefice comptable avant impôt 200.000

Réintégrations

- Autres pertes ordinaires 0

La perte est déductible puisqu’elle est définitivement supportée par la société. Par
ailleurs, le règlement par anticipation entre dans le cadre de la liberté de gestion des
entreprises et ne constitue nullement une décision anormale de gestion ; la banque
Italienne étant entièrement indépendante de la société. Il n’y a donc pas de
divergence entre comptabilité et fiscalité. D’où pas de correction à faire.

Montant à réintégrer : 0

- Perte de change 28 000

La perte n’est pas définitive (calculée en fonction du dernier cours de change), elle
n’est pas déductible fiscalement.

D’où à réintégrer : 28.000 D.

- Charges financières 12 000

Nonobstant le fait que l’emprunt intéresse la vie de la société, et s’agissant d’une

dette personnelle de l’associé, la prise en charge des intérêts constitue une décision
de gestion anormale non opposable à l’administration. En effet, la solidarité existant
entre la société et ses associés trouve sa limite dans l’autonomie juridique de chacun
d’eux.

D’où réintégration des 12.000 D.

Déductions

- Autres produits d’exploitation 70 000

La reprise sur provisions entraîne la déduction du montant correspondant du fait que

ces provisions ont été réintégrées dans le résultat de l’exercice au cours duquel elles
ont été constatées. En effet, la provision pour risques et charges d’exploitation n’est
pas admise fiscalement en déduction et celle pour dépréciation des stocks n’est
déductible que pour les produits finis.

D’où à déduire : 43.000 D + 27.000 D=70 000D

Totaux 70 000 40 000

Résultat fiscal avant déduction des des déficits et amortissements 170 000

Mehdi ELLOUZ/ 2021 308

Déduction des amortissements différés 270.000

-100 000

Résultat fiscal après déduction des déficits et amortissements

Résultat imposable -100 000

Détermination de l’IS au titre de l’exercice 2021

Le résultat fiscal est déficitaire, l’IS est égal au minimum d’impôt.

L’impôt annuel ne doit pas être inférieur à un minimum d’impôt égal à 0.2% du chiffre d’affaires local brut avec un minimum
égal à 500 dinars exigible même en cas de non réalisation de chiffre d’affaires.

IS = Minimum d’impôt de droit commun : 4500 000*0,2%= 9000 D.

CSS= Minimum d’impôt de CSS=200 D

Exercice 4

1. Les provisions constituées et déduites fiscalement doivent faire l'objet d'une reprise pour leur montant intégral au
titre des créances dont la société a obtenu un jugement en sa faveur.
2. Les pénalités pour livraison tardive des marchandises ne constituent pas une sanction pour infraction à la
législation en vigueur mais un dédommagement de la clientèle et donc elles sont admises en déduction pour la
détermination du résultat fiscal.
3. Sur le plan fiscal, les provisions constituées au titre d’un exercice donné sont déductibles du bénéfice soumis à
l’impôt du même exercice et ce dans les limites fixées par la législation fiscale en vigueur. Sur cette base, les
provisions déductibles et qui n’ont pas été déduites bien qu’elles n’aient pas dépassé lesdites limites de
déduction, ne sont plus déductibles des bénéfices des exercices ultérieurs du fait qu’il s’agit d’un abandon
volontaire de déduction d’une charge déductible pour la détermination du bénéfice imposable des entreprises.
La déduction des charges est une règle impérative. Si elle ne les comptabilise pas, la société prend donc une
décision de gestion irrégulière. Elle perd le droit de constater ultérieurement ces charges. D'ailleurs, c'est la
conséquence découlant du principe de l'indépendance des exercices.

Mehdi ELLOUZ/ 2021 309