Introduction à la comptabilité

- 11ème séance -

Guillaume BLIN
 Plan de la web conférence

1. L’impôt société
2. L’affectation du résultat
3. La clôture et réouverture des comptes
Introduction à la comptabilité

1. L’impôt société
1. L’Impôt sur les bénéfices
Principes
1. L’Impôt sur les bénéfices
Calcul
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Calcul

Les sociétés soumises à l’IS de plein droit ou sur option doivent, au

cours de leur exercice comptable, calculer et verser spontanément
l'impôt sur les sociétés.
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Calcul

Les sociétés soumises à l’IS de plein droit ou sur option doivent, au

cours de leur exercice comptable, calculer et verser spontanément
l'impôt sur les sociétés.

L'impôt sur les bénéfices des sociétés (IS) est calculé sur le résultat
fiscal :
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Calcul

Les sociétés soumises à l’IS de plein droit ou sur option doivent, au

cours de leur exercice comptable, calculer et verser spontanément
l'impôt sur les sociétés.

L'impôt sur les bénéfices des sociétés (IS) est calculé sur le résultat
fiscal :

IS de l’année N = Résultat fiscal de l’année N  Taux d’imposition

 1. L’Impôt sur les bénéfices
Calcul

Les sociétés soumises à l’IS de plein droit ou sur option doivent, au

cours de leur exercice comptable, calculer et verser spontanément
l'impôt sur les sociétés.

L'impôt sur les bénéfices des sociétés (IS) est calculé sur le résultat
fiscal :

IS de l’année N = Résultat fiscal de l’année N  Taux d’imposition

Le taux normal d’imposition est actuellement de 25 % ;

1. L’Impôt sur les bénéfices
Résultat comptable / résultat fiscal
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Résultat comptable / résultat fiscal
Le droit comptable et le droit fiscal donnent la même définition du résultat (différence entre
les produits) mais divergent lorsqu’il s’agit de définir les charges et les produits.
Sur le plan pratique, le résultat fiscal est obtenu par des retraitements extra-comptables sur
un imprimé fiscal. Ces retraitements débouchent sur des réintégrations et des déductions :
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Résultat comptable / résultat fiscal
Le droit comptable et le droit fiscal donnent la même définition du résultat (différence entre
les produits) mais divergent lorsqu’il s’agit de définir les charges et les produits.
Sur le plan pratique, le résultat fiscal est obtenu par des retraitements extra-comptables sur
un imprimé fiscal. Ces retraitements débouchent sur des réintégrations et des déductions :

Réintégrations Déductions
Les réintégrations sont des Les déductions sont soit des
charges qui ont été effectivement déficits antérieurs imputés, soit
comptabilisées (et qui devaient des produits comptabilisés (et qui
l’être) mais qui ne sont pas doivent l’être) mais non
déductibles fiscalement. imposables ou imposables à un
Exemples : amendes pénales, taux inférieur.
dépenses somptuaires… Exemples : plus-values à long
terme sur cessions
d'immobilisations, dividendes
reçus des filiales.
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Résultat comptable / résultat fiscal
Le droit comptable et le droit fiscal donnent la même définition du résultat (différence entre
les produits) mais divergent lorsqu’il s’agit de définir les charges et les produits.
Sur le plan pratique, le résultat fiscal est obtenu par des retraitements extra-comptables sur
un imprimé fiscal. Ces retraitements débouchent sur des réintégrations et des déductions :

Réintégrations Déductions
Les réintégrations sont des Les déductions sont soit des
charges qui ont été effectivement déficits antérieurs imputés, soit
comptabilisées (et qui devaient des produits comptabilisés (et qui
l’être) mais qui ne sont pas doivent l’être) mais non
déductibles fiscalement. imposables ou imposables à un
Exemples : amendes pénales, taux inférieur.
dépenses somptuaires… Exemples : plus-values à long
terme sur cessions
d'immobilisations, dividendes
reçus des filiales.

Résultat fiscal (RF) = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions

 1. L’Impôt sur les bénéfices
Résultat comptable / résultat fiscal
Le droit comptable et le droit fiscal donnent la même définition du résultat (différence entre
les produits) mais divergent lorsqu’il s’agit de définir les charges et les produits.
Sur le plan pratique, le résultat fiscal est obtenu par des retraitements extra-comptables sur
un imprimé fiscal. Ces retraitements débouchent sur des réintégrations et des déductions :

Réintégrations Déductions
Les réintégrations sont des Les déductions sont soit des
charges qui ont été effectivement déficits antérieurs imputés, soit
comptabilisées (et qui devaient des produits comptabilisés (et qui
l’être) mais qui ne sont pas doivent l’être) mais non
déductibles fiscalement. imposables ou imposables à un
Exemples : amendes pénales, taux inférieur.
dépenses somptuaires… Exemples : plus-values à long
terme sur cessions
d'immobilisations, dividendes
reçus des filiales.

Résultat fiscal (RF) = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions

Résultat comptable avant impôt= Somme des produits – Somme des charges (sauf IS).
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Résultat comptable / résultat fiscal
Le droit comptable et le droit fiscal donnent la même définition du résultat (différence entre
les produits) mais divergent lorsqu’il s’agit de définir les charges et les produits.
Sur le plan pratique, le résultat fiscal est obtenu par des retraitements extra-comptables sur
un imprimé fiscal. Ces retraitements débouchent sur des réintégrations et des déductions :

Réintégrations Déductions
Les réintégrations sont des Les déductions sont soit des
charges qui ont été effectivement déficits antérieurs imputés, soit
comptabilisées (et qui devaient des produits comptabilisés (et qui
l’être) mais qui ne sont pas doivent l’être) mais non
déductibles fiscalement. imposables ou imposables à un
Exemples : amendes pénales, taux inférieur.
dépenses somptuaires… Exemples : plus-values à long
terme sur cessions
d'immobilisations, dividendes
reçus des filiales.

Résultat fiscal (RF) = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions

Résultat comptable avant impôt= Somme des produits – Somme des charges (sauf IS).

Résultat net comptable = Résultat comptable – IS

1. L’Impôt sur les bénéfices
Paiement de l’IS
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Paiement de l’IS
Le paiement de l’IS comporte le versement d'acomptes et d’un solde de liquidation.
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Paiement de l’IS
Le paiement de l’IS comporte le versement d'acomptes et d’un solde de liquidation.

Pour chaque exercice comptable, les sociétés doivent verser 4 acomptes exigibles
respectivement le 20 février, le 20 mai, le 20 août et le 20 novembre et payables au plus
tard le 15 du mois suivant.[1]
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Paiement de l’IS
Le paiement de l’IS comporte le versement d'acomptes et d’un solde de liquidation.

Pour chaque exercice comptable, les sociétés doivent verser 4 acomptes exigibles
respectivement le 20 février, le 20 mai, le 20 août et le 20 novembre et payables au plus
tard le 15 du mois suivant.[1]
Les acomptes se calculent de la manière suivante :
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Paiement de l’IS
Le paiement de l’IS comporte le versement d'acomptes et d’un solde de liquidation.

Pour chaque exercice comptable, les sociétés doivent verser 4 acomptes exigibles
respectivement le 20 février, le 20 mai, le 20 août et le 20 novembre et payables au plus
tard le 15 du mois suivant.[1]
Les acomptes se calculent de la manière suivante :

Date Date limite

Acomptes Taux Calculs
d'exigibilité de paiement
1er acompte 20/02/N 15/03/N 6,25% Résultat fiscal N–2  6,25 % (1)
2e acompte 20/05/N 15/06/N 6,25 % (Résultat fiscal N–1  6,25%x 2 ) – 1er
acompte
3e acompte 20/08/N 15/09/N 6,25 % Résultat fiscal N–1  6,25 %
4e acompte 20/11/N 15/12/N 6,25 % Résultat fiscal N–1  6,25 %
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Paiement de l’IS
Le paiement de l’IS comporte le versement d'acomptes et d’un solde de liquidation.

Pour chaque exercice comptable, les sociétés doivent verser 4 acomptes exigibles
respectivement le 20 février, le 20 mai, le 20 août et le 20 novembre et payables au plus
tard le 15 du mois suivant.[1]
Les acomptes se calculent de la manière suivante :

Date Date limite

Acomptes Taux Calculs
d'exigibilité de paiement
1er acompte 20/02/N 15/03/N 6,25% Résultat fiscal N–2  6,25 % (1)
2e acompte 20/05/N 15/06/N 6,25 % (Résultat fiscal N–1  6,25%x 2 ) – 1er
acompte
3e acompte 20/08/N 15/09/N 6,25 % Résultat fiscal N–1  6,25 %
4e acompte 20/11/N 15/12/N 6,25 % Résultat fiscal N–1  6,25 %

[1] Aucun acompte n'est exigible pour les sociétés nouvelles au cours des douze
premiers mois d'activité ou si le montant de l'IS de l'exercice de référence ne
dépasse pas 3 000 €.
1. L’Impôt sur les bénéfices
Enregistrement de l’IS
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Enregistrement de l’IS

L’enregistrement des acomptes et du solde, à chaque

date d’échéance s’effectue comme suit:
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Enregistrement de l’IS

L’enregistrement des acomptes et du solde, à chaque

date d’échéance s’effectue comme suit:
15-03-N
444 Etat – Impôts sur les bénéfices 11 250,00
512 Banques 11 250,00
Virement … 1er acompte
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Enregistrement de l’IS

L’enregistrement des acomptes et du solde, à chaque

date d’échéance s’effectue comme suit:
15-03-N
444 Etat – Impôts sur les bénéfices 11 250,00
512 Banques 11 250,00
Virement … 1er acompte

L’enregistrement de l’IS, dernière écriture de l’exercice,

s’effectue comme suit:
 1. L’Impôt sur les bénéfices
Enregistrement de l’IS

L’enregistrement des acomptes et du solde, à chaque

date d’échéance s’effectue comme suit:
15-03-N
444 Etat – Impôts sur les bénéfices 11 250,00
512 Banques 11 250,00
Virement … 1er acompte

L’enregistrement de l’IS, dernière écriture de l’exercice,

s’effectue comme suit:
31-12-N
695 Impôts sur les bénéfices 75 000,00
444 Etat – Impôt sur les bénéfices 75 000,00
 Application IS

L’exercice comptable de la société anonyme PERRIER coïncide

avec l’année civile.
Le bénéfice fiscal de chaque exercice est supposé connu après
le 15 mars de l’année suivante, donc après la date limite de
versement du premier acompte.
Exercice N-2 N-1
Bénéfice fiscal 180 000 210 000

Travail à faire
Calculer et comptabiliser le premier acompte de l’exercice N.
Calculer et comptabiliser l’IS au 31/12/N-1 et le solde de l’IS N-1
au 15 avril N.
Application IS - Correction
 Application IS - Correction

•1- Calcul et comptabilisation du premier acompte de

l’exercice N
 Application IS - Correction

•1- Calcul et comptabilisation du premier acompte de

l’exercice N
Le 15 mars N le bénéfice fiscal de l’exercice N-1 n’est pas
encore connu, le premier acompte est donc calculé à partir
du bénéfice fiscal de l’exercice N-2.
 Application IS - Correction

•1- Calcul et comptabilisation du premier acompte de

l’exercice N
Le 15 mars N le bénéfice fiscal de l’exercice N-1 n’est pas
encore connu, le premier acompte est donc calculé à partir
du bénéfice fiscal de l’exercice N-2.
180 000 x 6,25 % = 11 250 €
 Application IS - Correction

•1- Calcul et comptabilisation du premier acompte de

l’exercice N
Le 15 mars N le bénéfice fiscal de l’exercice N-1 n’est pas
encore connu, le premier acompte est donc calculé à partir
du bénéfice fiscal de l’exercice N-2.
180 000 x 6,25 % = 11 250 €
15-03-N

444 Etat – Impôts sur les bénéfices 11 250,00

512 Banques 11 250,00
Chèque n° … 1er acompte
Application IS - Correction
 Application IS - Correction

2 - Calcul de l’IS et comptabilisation de solde de l’IS de

l’exercice N-1
 Application IS - Correction

2 - Calcul de l’IS et comptabilisation de solde de l’IS de

l’exercice N-1
Impôt dû au titre de l’exercice N-1 210 000  25 % = 52 500
Acomptes versés au cours de l’exercice N-1 180 000  25 % = 45 000
Solde IS = 7 500
 Application IS - Correction

2 - Calcul de l’IS et comptabilisation de solde de l’IS de

l’exercice N-1
Impôt dû au titre de l’exercice N-1 210 000  25 % = 52 500
Acomptes versés au cours de l’exercice N-1 180 000  25 % = 45 000
Solde IS = 7 500
31-12-N-1

695 Impôts sur les bénéfices 52 500,00

444 Etat – Impôt sur les bénéfices 52 500,00
 Application IS - Correction

2 - Calcul de l’IS et comptabilisation de solde de l’IS de

l’exercice N-1
Impôt dû au titre de l’exercice N-1 210 000  25 % = 52 500
Acomptes versés au cours de l’exercice N-1 180 000  25 % = 45 000
Solde IS = 7 500
31-12-N-1

695 Impôts sur les bénéfices 52 500,00

444 Etat – Impôt sur les bénéfices 52 500,00

15-04-N
444 Etat – Impôts sur les bénéfices 7 500,00
512 Banques 7 500,00
Chèque n° … Solde IS
Introduction à la comptabilité

2. L’affectation du résultat
 2.L’affectation du résultat
Principes

Le résultat de l’exercice N, qu’il s’agisse d’une perte ou

d’un bénéfice, doit être soldé au cours de l’exercice
N+1.
Cette opération appelée « affectation du résultat » doit
respecter une procédure relativement simple dans
les entreprises individuelles mais plus complexe
dans les sociétés
2.L’affectation du résultat
Entreprise individuelle
 2.L’affectation du résultat
Entreprise individuelle

Affectation d’une perte

 2.L’affectation du résultat
Entreprise individuelle

Affectation d’une perte

101 Capital perte

129 Résultat de l’exercice (perte) perte

 2.L’affectation du résultat
Entreprise individuelle

Affectation d’une perte

101 Capital perte

129 Résultat de l’exercice (perte) perte

Affectation d’un bénéfice

 2.L’affectation du résultat
Entreprise individuelle

Affectation d’une perte

101 Capital perte

129 Résultat de l’exercice (perte) perte

Affectation d’un bénéfice

120 Résultat (bénéfice) bénéfice

101 Capital autofin
512 Banque distribution
2.L’affectation du résultat
Société de capitaux
 2.L’affectation du résultat
Société de capitaux
Les dirigeants doivent soumettre à l’assemblée générale ordinaire des associés
(AGO), dans les 6 mois qui suivent la clôture de l’exercice, un projet
d’affectation du résultat (bénéfice ou perte)
 2.L’affectation du résultat
Société de capitaux
Les dirigeants doivent soumettre à l’assemblée générale ordinaire des associés
(AGO), dans les 6 mois qui suivent la clôture de l’exercice, un projet
d’affectation du résultat (bénéfice ou perte)

Dans les sociétés qui relèvent de l’IR (impôt sur le revenu), le résultat à affecter
est le résultat comptable ; dans les sociétés soumises à l’IS (impôt sur les
sociétés), le résultat à affecter est le résultat net comptable, c’est-à-dire le
résultat net de l’impôt sur les sociétés.
 2.L’affectation du résultat
Société de capitaux
Les dirigeants doivent soumettre à l’assemblée générale ordinaire des associés
(AGO), dans les 6 mois qui suivent la clôture de l’exercice, un projet
d’affectation du résultat (bénéfice ou perte)

Dans les sociétés qui relèvent de l’IR (impôt sur le revenu), le résultat à affecter
est le résultat comptable ; dans les sociétés soumises à l’IS (impôt sur les
sociétés), le résultat à affecter est le résultat net comptable, c’est-à-dire le
résultat net de l’impôt sur les sociétés.

Affectation d’une perte

 2.L’affectation du résultat
Société de capitaux
Les dirigeants doivent soumettre à l’assemblée générale ordinaire des associés
(AGO), dans les 6 mois qui suivent la clôture de l’exercice, un projet
d’affectation du résultat (bénéfice ou perte)

Dans les sociétés qui relèvent de l’IR (impôt sur le revenu), le résultat à affecter
est le résultat comptable ; dans les sociétés soumises à l’IS (impôt sur les
sociétés), le résultat à affecter est le résultat net comptable, c’est-à-dire le
résultat net de l’impôt sur les sociétés.

Affectation d’une perte

Une perte peut être :
 2.L’affectation du résultat
Société de capitaux
Les dirigeants doivent soumettre à l’assemblée générale ordinaire des associés
(AGO), dans les 6 mois qui suivent la clôture de l’exercice, un projet
d’affectation du résultat (bénéfice ou perte)

Dans les sociétés qui relèvent de l’IR (impôt sur le revenu), le résultat à affecter
est le résultat comptable ; dans les sociétés soumises à l’IS (impôt sur les
sociétés), le résultat à affecter est le résultat net comptable, c’est-à-dire le
résultat net de l’impôt sur les sociétés.

Affectation d’une perte

Une perte peut être :
– reportée à nouveau ;
 2.L’affectation du résultat
Société de capitaux
Les dirigeants doivent soumettre à l’assemblée générale ordinaire des associés
(AGO), dans les 6 mois qui suivent la clôture de l’exercice, un projet
d’affectation du résultat (bénéfice ou perte)

Dans les sociétés qui relèvent de l’IR (impôt sur le revenu), le résultat à affecter
est le résultat comptable ; dans les sociétés soumises à l’IS (impôt sur les
sociétés), le résultat à affecter est le résultat net comptable, c’est-à-dire le
résultat net de l’impôt sur les sociétés.

Affectation d’une perte

Une perte peut être :
– reportée à nouveau ;
– imputée sur les réserves ;
 2.L’affectation du résultat
Société de capitaux
Les dirigeants doivent soumettre à l’assemblée générale ordinaire des associés
(AGO), dans les 6 mois qui suivent la clôture de l’exercice, un projet
d’affectation du résultat (bénéfice ou perte)

Dans les sociétés qui relèvent de l’IR (impôt sur le revenu), le résultat à affecter
est le résultat comptable ; dans les sociétés soumises à l’IS (impôt sur les
sociétés), le résultat à affecter est le résultat net comptable, c’est-à-dire le
résultat net de l’impôt sur les sociétés.

Affectation d’une perte

Une perte peut être :
– reportée à nouveau ;
– imputée sur les réserves ;
– traitée comme une réduction de capital.
2.L’affectation du résultat
comptabilisation – société de
capitaux
 2.L’affectation du résultat
comptabilisation – société de
Imputation perte en RAN : capitaux
 2.L’affectation du résultat
comptabilisation – société de
Imputation perte en RAN : capitaux
119 Report à nouveau 4 000,00
129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00
 2.L’affectation du résultat
comptabilisation – société de
Imputation perte en RAN : capitaux
119 Report à nouveau 4 000,00
129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00

Imputation perte sur les réserves :

 2.L’affectation du résultat
comptabilisation – société de
Imputation perte en RAN : capitaux
119 Report à nouveau 4 000,00
129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00

Imputation perte sur les réserves :

106 Réserves 4 000,00

129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00
 2.L’affectation du résultat
comptabilisation – société de
Imputation perte en RAN : capitaux
119 Report à nouveau 4 000,00
129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00

Imputation perte sur les réserves :

106 Réserves 4 000,00

129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00

Imputation perte sur le capital :

 2.L’affectation du résultat
comptabilisation – société de
Imputation perte en RAN : capitaux
119 Report à nouveau 4 000,00
129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00

Imputation perte sur les réserves :

106 Réserves 4 000,00

129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00

Imputation perte sur le capital :

101 Capital 4 000,00

129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00
2.L’affectation du résultat
Affectation d’un bénéfice
 2.L’affectation du résultat
Affectation d’un bénéfice

La répartition du bénéfice des sociétés est réglementée

par la législation sur les sociétés et les statuts de
l’entreprise concernée. Elle s’opère généralement de
la sorte :
 2.L’affectation du résultat
Affectation d’un bénéfice

La répartition du bénéfice des sociétés est réglementée

par la législation sur les sociétés et les statuts de
l’entreprise concernée. Elle s’opère généralement de
la sorte :
– une partie est affectée dans des comptes de réserves
pour constituer des ressources d’autofinancement ;
 2.L’affectation du résultat
Affectation d’un bénéfice

La répartition du bénéfice des sociétés est réglementée

par la législation sur les sociétés et les statuts de
l’entreprise concernée. Elle s’opère généralement de
la sorte :
– une partie est affectée dans des comptes de réserves
pour constituer des ressources d’autofinancement ;
– une partie est reportée à nouveau pour être ajoutée
au bénéfice éventuel de l’exercice suivant ;
 2.L’affectation du résultat
Affectation d’un bénéfice

La répartition du bénéfice des sociétés est réglementée

par la législation sur les sociétés et les statuts de
l’entreprise concernée. Elle s’opère généralement de
la sorte :
– une partie est affectée dans des comptes de réserves
pour constituer des ressources d’autofinancement ;
– une partie est reportée à nouveau pour être ajoutée
au bénéfice éventuel de l’exercice suivant ;
– une partie est prélevée sur la trésorerie pour être
versée aux associés : ce sont les dividendes.
2.L’affectation du résultat
schématisation
2.L’affectation du résultat
Typologie des réserves
 2.L’affectation du résultat
Typologie des réserves
– la réserve légale : c’est une réserve obligatoire de par la loi, dans les
sociétés de capitaux (EURL, SARL, SA). La dotation à la réserve légale
est de 5 % du bénéfice diminué éventuellement des pertes antérieures
(inscrites en report à nouveau débiteur). Elle cesse d’être dotée
lorsqu’elle représente 10 % du capital social ;
 2.L’affectation du résultat
Typologie des réserves
– la réserve légale : c’est une réserve obligatoire de par la loi, dans les
sociétés de capitaux (EURL, SARL, SA). La dotation à la réserve légale
est de 5 % du bénéfice diminué éventuellement des pertes antérieures
(inscrites en report à nouveau débiteur). Elle cesse d’être dotée
lorsqu’elle représente 10 % du capital social ;

– la réserve statutaire : réserve obligatoire de par les statuts qui fixent

les modalités de calcul de la dotation annuelle ;
 2.L’affectation du résultat
Typologie des réserves
– la réserve légale : c’est une réserve obligatoire de par la loi, dans les
sociétés de capitaux (EURL, SARL, SA). La dotation à la réserve légale
est de 5 % du bénéfice diminué éventuellement des pertes antérieures
(inscrites en report à nouveau débiteur). Elle cesse d’être dotée
lorsqu’elle représente 10 % du capital social ;

– la réserve statutaire : réserve obligatoire de par les statuts qui fixent

les modalités de calcul de la dotation annuelle ;

– la réserve facultative (autres réserves) : les statuts peuvent prévoir

qu’une réserve facultative sera dotée par décision des associés prise
chaque année en assemblée générale ordinaire.
 2.L’affectation du résultat
Typologie des réserves
– la réserve légale : c’est une réserve obligatoire de par la loi, dans les
sociétés de capitaux (EURL, SARL, SA). La dotation à la réserve légale
est de 5 % du bénéfice diminué éventuellement des pertes antérieures
(inscrites en report à nouveau débiteur). Elle cesse d’être dotée
lorsqu’elle représente 10 % du capital social ;

– la réserve statutaire : réserve obligatoire de par les statuts qui fixent

les modalités de calcul de la dotation annuelle ;

– la réserve facultative (autres réserves) : les statuts peuvent prévoir

qu’une réserve facultative sera dotée par décision des associés prise
chaque année en assemblée générale ordinaire.

Le report à nouveau créditeur correspond le plus souvent à des sommes

de faible importance liées au fait que le dividende par action a été
arrondi. Il peut arriver qu’une partie du bénéfice soit reportée à
nouveau pour d’autres raisons : limiter la progression des dividendes,
insuffisance de trésorerie, impossibilité légale de verser des
dividendes car les frais de constitution ne sont pas totalement
amortis.
2.L’affectation du résultat
les dividendes
 2.L’affectation du résultat
les dividendes

Les dividendes comprennent :

 2.L’affectation du résultat
les dividendes

Les dividendes comprennent :

– l’intérêt statutaire (ou premier dividende) : il est

calculé sur le montant libéré du capital. Son taux est
fixé par les statuts (il rémunère la non-liquidité) ;
 2.L’affectation du résultat
les dividendes

Les dividendes comprennent :

– l’intérêt statutaire (ou premier dividende) : il est

calculé sur le montant libéré du capital. Son taux est
fixé par les statuts (il rémunère la non-liquidité) ;

– le superdividende : il est fixé en assemblée générale

ordinaire ; il est le même pour toutes les parts ou
actions, qu’elles soient partiellement ou totalement
libérées (il rémunère la prise de risque).
 2.L’affectation du résultat

Suite à l’assemblée générale en N+1 l’affectation est enregistrée

ainsi (à la date de l’AG):
 2.L’affectation du résultat

Suite à l’assemblée générale en N+1 l’affectation est enregistrée

ainsi (à la date de l’AG):

120RESULTAT X

1061RESERVE LEGALE X

1068AUTRES RESERVES X

457ASSOCIES DIV A PAYER X

110RAN X

457ASSOCIES DIV A PAYER X

512BANQUE X
 2.L’affectation du résultat
Application
La société anonyme BARENTIN clôt son exercice comptable le 31 décembre de
chaque année. L’entreprise fournit les informations suivantes au 31-12-N.
Capital 10 000 actions de 100 1 000 000
Réserve légale 98 000
Autres réserves 2 000 000
Report à nouveau 15 000
Résultat de l’exercice 70 000

Le conseil d’administration propose l’affectation suivante entérinée par l’

AGO du 28 mai N+1.
Après dotation à la réserve légale du minimum prévu par la loi, il sera
distribué un premier dividende légal à 4 % du nominal des actions, une
dotation aux autres réserves de 10 000 €. le solde sera affecté au
superdividende. Le dividende unitaire sera arrondi à l’euro. Le solde sera
reporté à nouveau. Les dividendes sont payés le 6 juin N+1.

Elaborer le tableau préparatoire à l’affectation.

Présenter le tableau d’affectation communiqué aux actionnaires.
Passer les écritures.
 Application corrigé
Tableau préparatoire
 Application corrigé
Tableau préparatoire
Résultat de l’exercice N+1 70 000

Dotation à la RL 70 000x5%= 3500 limitée à - 2 000

Report à nouveau antérieur 15 000
 Application corrigé
Tableau préparatoire
Résultat de l’exercice N+1 70 000

Dotation à la RL 70 000x5%= 3500 limitée à -2 000

Report à nouveau antérieur 15 000
Bénéfice distribuable 83 000
Premier dividende 100 000 4 % - 40 000
Dotation aux autres réserves - 10 000
 Application corrigé
Tableau préparatoire
Résultat de l’exercice N+1 70 000

Dotation à la RL 70 000x5%= 3500 limitée à -2 000

Report à nouveau antérieur 15 000
Bénéfice distribuable 83 000
Premier dividende 100 000 4 % - 40 000
Dotation aux autres réserves - 10 000
Solde affectable au super dividende 33 000
Super dividende unitaire théorique - 30 000
 Application corrigé
Tableau préparatoire
Résultat de l’exercice N+1 70 000

Dotation à la RL 70 000x5%= 3500 limitée à -2 000

Report à nouveau antérieur 15 000
Bénéfice distribuable 83 000
Premier dividende 100 000 4 % - 40 000
Dotation aux autres réserves - 10 000
Solde affectable au super dividende 33 000
Super dividende unitaire théorique - 30 000
Report à nouveau 3 000
 Application corrigé
Tableau préparatoire
Résultat de l’exercice N+1 70 000

Dotation à la RL 70 000x5%= 3500 limitée à -2 000

Report à nouveau antérieur 15 000
Bénéfice distribuable 83 000
Premier dividende 100 000 4 % - 40 000
Dotation aux autres réserves - 10 000
Solde affectable au super dividende 33 000
Super dividende unitaire théorique - 30 000
Report à nouveau 3 000

Tableau d’affectation communiqué aux actionnaires

 Application corrigé
Tableau préparatoire
Résultat de l’exercice N+1 70 000

Dotation à la RL 70 000x5%= 3500 limitée à -2 000

Report à nouveau antérieur 15 000
Bénéfice distribuable 83 000
Premier dividende 100 000 4 % - 40 000
Dotation aux autres réserves - 10 000
Solde affectable au super dividende 33 000
Super dividende unitaire théorique - 30 000
Report à nouveau 3 000

Tableau d’affectation communiqué aux actionnaires

ORIGINES
Résultat de l’exercice 70 000
Report à nouveau antérieur 15 000
AFFECTATION
Affectations aux réserves
Réserve légale 2 000
Autres réserves 10 000
Dividendes 70 000
Report à nouveau 3 000
TOTAUX 85 000 85 000
Application corrigé
 Application corrigé
28-05-N+1

110 Report à nouveau (solde créditeur) 15 000,00

120 Résultat de l’exercice (bénéfice) 70 000,00
1061 Réserve légale 2 000,00
1068 Autres réserves 10 000,00
457 Associés – Dividendes à payer 70 000,00
110 Report à nouveau 3 000,00

Selon décision AGO

 Application corrigé
28-05-N+1

110 Report à nouveau (solde créditeur) 15 000,00

120 Résultat de l’exercice (bénéfice) 70 000,00
1061 Réserve légale 2 000,00
1068 Autres réserves 10 000,00
457 Associés – Dividendes à payer 70 000,00
110 Report à nouveau 3 000,00

Selon décision AGO

06/06
457 Associés – Dividendes à payer 70 000,00
512 Banques 70 000,00
 Introduction à la comptabilité

3. La clôture et réouverture des comptes

3.La clôture et réouverture des
comptes
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été
enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Une balance après inventaire ne comprend
plus que les comptes de bilan; les comptes de
gestion ont été soldés pour déterminer le résultat ( cf
ex).
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été
enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Une balance après inventaire ne comprend
plus que les comptes de bilan; les comptes de
gestion ont été soldés pour déterminer le résultat ( cf
ex).
Au début de l'exercice suivant, il faut procéder à leur
réouverture
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été
enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Une balance après inventaire ne comprend
plus que les comptes de bilan; les comptes de
gestion ont été soldés pour déterminer le résultat ( cf
ex).
Au début de l'exercice suivant, il faut procéder à leur
réouverture

Partie 1 : la clôture de l’exercice

 3.La clôture et réouverture des
comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été
enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Une balance après inventaire ne comprend
plus que les comptes de bilan; les comptes de
gestion ont été soldés pour déterminer le résultat ( cf
ex).
Au début de l'exercice suivant, il faut procéder à leur
réouverture

Partie 1 : la clôture de l’exercice

a/ La clôture du journal
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été
enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Une balance après inventaire ne comprend
plus que les comptes de bilan; les comptes de
gestion ont été soldés pour déterminer le résultat ( cf
ex).
Au début de l'exercice suivant, il faut procéder à leur
réouverture

Partie 1 : la clôture de l’exercice

a/ La clôture du journal
Trois méthodes permettent de clôturer le journal :
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été
enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Une balance après inventaire ne comprend
plus que les comptes de bilan; les comptes de
gestion ont été soldés pour déterminer le résultat ( cf
ex).
Au début de l'exercice suivant, il faut procéder à leur
réouverture

Partie 1 : la clôture de l’exercice

a/ La clôture du journal
Trois méthodes permettent de clôturer le journal :
– le procédé simplifié ;
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été
enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Une balance après inventaire ne comprend
plus que les comptes de bilan; les comptes de
gestion ont été soldés pour déterminer le résultat ( cf
ex).
Au début de l'exercice suivant, il faut procéder à leur
réouverture

Partie 1 : la clôture de l’exercice

a/ La clôture du journal
Trois méthodes permettent de clôturer le journal :
– le procédé simplifié ;
– l'annulation des comptes de bilan (méthode
préconisée par le PCG) ;
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été
enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Une balance après inventaire ne comprend
plus que les comptes de bilan; les comptes de
gestion ont été soldés pour déterminer le résultat ( cf
ex).
Au début de l'exercice suivant, il faut procéder à leur
réouverture

Partie 1 : la clôture de l’exercice

a/ La clôture du journal
Trois méthodes permettent de clôturer le journal :
– le procédé simplifié ;
– l'annulation des comptes de bilan (méthode
préconisée par le PCG) ;
– l'utilisation du compte 891 « Bilan de clôture ».
3.La clôture et réouverture des
comptes
 3.La clôture et réouverture des
comptes
La méthode du procédé simplifié
 3.La clôture et réouverture des
comptes
La méthode du procédé simplifié
C’est évidemment la procédure la plus simple ; elle consiste à
totaliser les colonnes débit et crédit du journal et à vérifier
l’égalité de ces totaux avec ceux des soldes de la balance
après inventaire. Cette méthode est parfaitement adaptée à la
tenue d’une comptabilité manuelle ; elle tend donc à tomber
aujourd’hui en désuétude.
 3.La clôture et réouverture des
comptes
La méthode du procédé simplifié
C’est évidemment la procédure la plus simple ; elle consiste à
totaliser les colonnes débit et crédit du journal et à vérifier
l’égalité de ces totaux avec ceux des soldes de la balance
après inventaire. Cette méthode est parfaitement adaptée à la
tenue d’une comptabilité manuelle ; elle tend donc à tomber
aujourd’hui en désuétude.

La méthode de l'annulation des comptes de bilan

 3.La clôture et réouverture des
comptes
La méthode du procédé simplifié
C’est évidemment la procédure la plus simple ; elle consiste à
totaliser les colonnes débit et crédit du journal et à vérifier
l’égalité de ces totaux avec ceux des soldes de la balance
après inventaire. Cette méthode est parfaitement adaptée à la
tenue d’une comptabilité manuelle ; elle tend donc à tomber
aujourd’hui en désuétude.

La méthode de l'annulation des comptes de bilan

Elle consiste à solder tous les comptes de la balance après
inventaire : les comptes à solde créditeur sont alors débités ;
les comptes à solde débiteur sont crédités.
 3.La clôture et réouverture des
comptes
La méthode du procédé simplifié
C’est évidemment la procédure la plus simple ; elle consiste à
totaliser les colonnes débit et crédit du journal et à vérifier
l’égalité de ces totaux avec ceux des soldes de la balance
après inventaire. Cette méthode est parfaitement adaptée à la
tenue d’une comptabilité manuelle ; elle tend donc à tomber
aujourd’hui en désuétude.

La méthode de l'annulation des comptes de bilan

Elle consiste à solder tous les comptes de la balance après
inventaire : les comptes à solde créditeur sont alors débités ;
les comptes à solde débiteur sont crédités.

La méthode consistant à utiliser le compte 891 « Bilan de clôture »

 3.La clôture et réouverture des
comptes
La méthode du procédé simplifié
C’est évidemment la procédure la plus simple ; elle consiste à
totaliser les colonnes débit et crédit du journal et à vérifier
l’égalité de ces totaux avec ceux des soldes de la balance
après inventaire. Cette méthode est parfaitement adaptée à la
tenue d’une comptabilité manuelle ; elle tend donc à tomber
aujourd’hui en désuétude.

La méthode de l'annulation des comptes de bilan

Elle consiste à solder tous les comptes de la balance après
inventaire : les comptes à solde créditeur sont alors débités ;
les comptes à solde débiteur sont crédités.

La méthode consistant à utiliser le compte 891 « Bilan de clôture »

Elle consiste à solder tous les comptes de la balance après
inventaire par l’intermédiaire du compte 891 « Bilan de
clôture ».
3.La clôture et réouverture des
comptes
 3.La clôture et réouverture des
comptes
b/ La clôture du grand-livre
 3.La clôture et réouverture des
comptes
b/ La clôture du grand-livre

La clôture du grand-livre dépend de la méthode

utilisée pour la clôture du journal. Dans le
cadre de la première méthode, la
détermination du solde de chaque compte
après la dernière écriture passée, équivaut à
une clôture. Pour les autres méthodes, le
report dans le grand-livre des écritures
passées au journal, officialise la clôture.
3.La clôture et réouverture des
comptes
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Partie 2 : la réouverture des comptes
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Partie 2 : la réouverture des comptes

a/ La réouverture du journal
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Partie 2 : la réouverture des comptes

a/ La réouverture du journal

Trois méthodes permettent de rouvrir le journal :

 3.La clôture et réouverture des
comptes
Partie 2 : la réouverture des comptes

a/ La réouverture du journal

Trois méthodes permettent de rouvrir le journal :

– le procédé simplifié ;
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Partie 2 : la réouverture des comptes

a/ La réouverture du journal

Trois méthodes permettent de rouvrir le journal :

– le procédé simplifié ;
– la reprise des comptes de bilan ;
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Partie 2 : la réouverture des comptes

a/ La réouverture du journal

Trois méthodes permettent de rouvrir le journal :

– le procédé simplifié ;
– la reprise des comptes de bilan ;
– l'utilisation du compte 890 « Bilan d'ouverture »
(méthode préconisée par le PCG).
3.La clôture et réouverture des
comptes
3.La clôture et réouverture des
comptes
 3.La clôture et réouverture des
comptes

Méthode de la reprise des totaux de la balance après inventaire

 3.La clôture et réouverture des
comptes

Méthode de la reprise des totaux de la balance après inventaire

Cette méthode consiste à reprendre les totaux des soldes de la balance
après inventaire de l’exercice précédent, puis à suivre la procédure
décrite plus haut : contre-passation des écritures de régularisation
des charges et produits courants et contre-passation des écritures
d’ajustement des créances et dettes libellées en devises.
 3.La clôture et réouverture des
comptes

Méthode de la reprise des totaux de la balance après inventaire

Cette méthode consiste à reprendre les totaux des soldes de la balance
après inventaire de l’exercice précédent, puis à suivre la procédure
décrite plus haut : contre-passation des écritures de régularisation
des charges et produits courants et contre-passation des écritures
d’ajustement des créances et dettes libellées en devises.

Méthode de la reprise des comptes de bilan

 3.La clôture et réouverture des
comptes

Méthode de la reprise des totaux de la balance après inventaire

Cette méthode consiste à reprendre les totaux des soldes de la balance
après inventaire de l’exercice précédent, puis à suivre la procédure
décrite plus haut : contre-passation des écritures de régularisation
des charges et produits courants et contre-passation des écritures
d’ajustement des créances et dettes libellées en devises.

Méthode de la reprise des comptes de bilan

Cette méthode consiste à reprendre les comptes de la balance après
inventaire de l’exercice précédent, puis à suivre la procédure décrite
plus haut.
 3.La clôture et réouverture des
comptes

Méthode de la reprise des totaux de la balance après inventaire

Cette méthode consiste à reprendre les totaux des soldes de la balance
après inventaire de l’exercice précédent, puis à suivre la procédure
décrite plus haut : contre-passation des écritures de régularisation
des charges et produits courants et contre-passation des écritures
d’ajustement des créances et dettes libellées en devises.

Méthode de la reprise des comptes de bilan

Cette méthode consiste à reprendre les comptes de la balance après
inventaire de l’exercice précédent, puis à suivre la procédure décrite
plus haut.

remarque
 3.La clôture et réouverture des
comptes

Méthode de la reprise des totaux de la balance après inventaire

Cette méthode consiste à reprendre les totaux des soldes de la balance
après inventaire de l’exercice précédent, puis à suivre la procédure
décrite plus haut : contre-passation des écritures de régularisation
des charges et produits courants et contre-passation des écritures
d’ajustement des créances et dettes libellées en devises.

Méthode de la reprise des comptes de bilan

Cette méthode consiste à reprendre les comptes de la balance après
inventaire de l’exercice précédent, puis à suivre la procédure décrite
plus haut.

remarque
Lorsque la comptabilité est tenue avec un logiciel comptable, la reprise des
comptes de bilan peut être générée automatiquement dans le journal des
opérations diverses ou dans un journal dédié à la réouverture des comptes et
généralement appelé « Journal des à nouveau ».
3.La clôture et réouverture des
comptes
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Méthode consistant à utiliser le compte 890 « Bilan d'ouverture »
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Méthode consistant à utiliser le compte 890 « Bilan d'ouverture »
C’est la procédure préconisée par le PCG, elle consiste à
reprendre les comptes de la balance après inventaire de
l’exercice précédent par l’intermédiaire du compte 890 « Bilan
d’ouverture », puis à suivre la procédure décrite plus haut. Un
logiciel comptable, peut avec cette méthode également,
générer automatiquement la reprise des comptes.
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Méthode consistant à utiliser le compte 890 « Bilan d'ouverture »
C’est la procédure préconisée par le PCG, elle consiste à
reprendre les comptes de la balance après inventaire de
l’exercice précédent par l’intermédiaire du compte 890 « Bilan
d’ouverture », puis à suivre la procédure décrite plus haut. Un
logiciel comptable, peut avec cette méthode également,
générer automatiquement la reprise des comptes.

b/ La réouverture du grand-livre
 3.La clôture et réouverture des
comptes
Méthode consistant à utiliser le compte 890 « Bilan d'ouverture »
C’est la procédure préconisée par le PCG, elle consiste à
reprendre les comptes de la balance après inventaire de
l’exercice précédent par l’intermédiaire du compte 890 « Bilan
d’ouverture », puis à suivre la procédure décrite plus haut. Un
logiciel comptable, peut avec cette méthode également,
générer automatiquement la reprise des comptes.

b/ La réouverture du grand-livre

La réouverture des comptes du grand-livre consiste à porter, dans

la colonne débit ou crédit de chaque compte, le solde
déterminé à la clôture de l’exercice précédent.