MUNIER Florian – BTS P1-P2 – 2021/2022

Chapitre 12 : Les ajustements des comptes de gestion et

l’apurement des comptes d’attente

Synthèse

1. Les régularisations des comptes de gestion

D’après le principe d’indépendance (ou de séparation) des exercices, les comptes d’un exercice
doivent comprendre :
- tous les produits et charges concernant cet exercice, y compris ceux non encore facturés ;
- uniquement les produits et charges concernant cet exercice, en excluant donc les produits et
charges déjà enregistrés (car facturés), mais qui intéressent l’exercice suivant.

Exemples : livraison de biens (vendus ou acheté) le 26/12/N. Ce sont des produits à recevoir ou des
charges à payer.

Méthode à appliquer :

Le comptable dispose de 3 mois après la clôture de l’exercice pour repérer les situations qui nécessitent
un ajustement.

- Les ajustements des comptes à la clôture (31/12/N, cas classique) : le comptable doit
respecter la règle qui consiste à enregistrer les factures à leur date d’émission. Il doit ensuite
procéder à des ajustements qui ont pour conséquence d’annuler la charge ou le produit de
l’exercice qui n’est pas concerné et de les placer dans l’exercice comptable au cours duquel
l’opération a lieu.

- La contre-passation des écritures à l’ouverture du bilan N+1 (01.01.N+1, cas classique) :

le comptable contrepasse les écritures de régularisation (faire l’écriture de N mais en sens
inverse).

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2. Les charges et produits concernant l’exercice N, mais

enregistrés au cours de l’exercice N+1
La pièce comptable (facture, avis d’imposition) est émise en N+1. Elle sera enregistrée en N+1,
mais la charge ou le produit concerne (au moins en partie) l’exercice N.

2.1. Les charges à payer

À la clôture de l’exercice N, la pièce comptable n’est pas encore parvenue à l’entreprise. La charge
correspondante n’a donc pas été enregistrée, bien qu’elle concerne l’exercice N.
Si cette charge est certaine, même si son montant n’est pas connu exactement, il faut la rattacher à
l’exercice N, en comptabilisant une charge à payer.

31/12/N
6…. Compte de charges concerné Montant HT
44586 TVA sur factures non parvenues TVA
Montant
Frs factures non parvenues
408 TTC

Exemple : en décembre N, l’entreprise a consommé pour 310 € HT (TVA 20%) d’eau. La facture ne
sera établie que le 3/02/N+1.

31/12/N
6061 Eau 310
44586 TVA sur factures non parvenues 62
372
Frs factures non parvenues
408

2.2. Les impôts et taxes à payer

Certains impôts et taxes, exigibles en N+1, sont calculés à partir d’éléments de l’exercice N. Ils doivent
être comptabilisés en charges de l’exercice N.
Exemples :

– La taxe d’apprentissage, calculée sur les salaires de l’exercice N, est à payer avant le 1er mars →
31/12/N : comptabilisation d’une charge à payer pour la totalité de la taxe N.
– La Taxe sur les Véhicules de Sociétés (TVS) : taxe pour la catégorie voitures particulières (VP).
Paiement janvier N+1 : comptabilisation d’une charge à payer pour la totalité de la taxe N.

Écritures : on débite le compte 63 – Taxe… et on crédite le compte 4486 – Charges à payer.

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2.3. Les dettes provisionnées pour congés payés

La période de référence pour les congés payés s’étend du 1er juin au 31 mai de l’année suivante. Du
01/06/N au 31/12/N, les salariés ont acquis des droits à congés payés. En N+1, lorsqu’ils prendront
leurs congés, ils recevront 10 % du salaire de la période de référence ou verront leur salaire maintenu,
si c’est plus avantageux pour eux. Au 31/12/N, il faut constater la dette envers les salariés et les
organismes sociaux pour les congés payés déjà acquis, mais non encore utilisés.
Exemple : masse salariale du 01/06/N au 31/12/N : 45 000 €
Charges sociales patronales pour la même période : 18 000 €
- Évaluation de la dette envers les salariés pour les congés acquis du 01/06 au 31/12/N
: 45 000 × 0,1 = 4 500 €
- Évaluation des charges patronales correspondantes : 18 000 × 0,1 = 1 800 €

31/12/N
641 Rémunération du personnel 4 500
4 500
Personnel – Dettes CP
4282

31/12/N
645 Charges sociales 1 800
4382 1 800
Organismes sociaux – Charges
sociales à payer

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2.4. La participation des

salariés aux
résultats
Dans les entreprises de plus de 50 salariés, la participation aux résultats est obligatoire.
La participation des salariés aux résultats de l'entreprise est calculée selon la formule suivante :

RSP = 1/2 (B – 5%C) x S/VA.

RSP : réserve spéciale de participation B : bénéfice fiscal net C : capitaux propres S : salaires bruts
VA : valeur ajoutée Les entreprises peuvent retenir une formule différente, mais qui ne peut être que
plus favorable.

À l’inventaire, constatation de la dette à payer aux salariés :

31.12.N

691 Participation aux résultats 10 000

Personnel - Charges à
4284 payer 10 000

31.12.N

Charges de sécurité
645 sociales 2 000

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Organismes sociaux - à
4385 payer 2 000

Forfait social : 20 % du montant de la participation

À l’approbation des comptes en N+1, la dette est constituée :

Date AGO

4284 Personnel - Charges à payer 10 000

4246 Réserve de participation 10 000

2.5. Les intérêts courus

Les intérêts courus d’un emprunt (calculés) jusqu’à la date de clôture de l’exercice N sont des charges
de cet exercice, même s’ils ne sont échus (à payer) qu’en N+1.
Exemple : 01/12/N–1 : emprunt de 100 000 € à 8 % sur 4 ans, remboursé par amortissements constants.
Échéance mensuelle à partir du 01/01/N.

Du 01.12.N-1 au 01.12.N : le paiement des intérêts a été réalisé. Le paiement du mois de décembre
aura le 1er janvier N+1. On doit constater des intérêts courus pour le mois (décembre)

Au 31/12/N, il faut constater 30 jours d’intérêts courus sur un capital restant dû de 100 000 – 25 000
= 75 000 €, soit 75 000 × 0,08 × 30/360 = 500 €.

31/12/N
661 Charges d’intérêts 500
1688 500
Autres emprunts – Intérêts courus

2.6. Les produits à

recevoir
À la clôture de l’exercice N, la pièce comptable n’a pas encore été émise. Le produit correspondant
n’a donc pas été enregistré, bien qu’il concerne l’exercice N.
De même que pour les charges à payer, les produits à recevoir sont certains dans leur principe, mais
leur montant exact peut ne pas être connu. Cette incertitude ne doit pas être trop importante, car le
principe de prudence interdit de prendre en compte des produits incertains.

31/12/N
418 Clients, factures à établir Montant TTC
7…. Compte de produits concerné Montant
HT
44587 TVA sur factures à établir TVA

Exemple : des PS d’un montant de 1 210 € HT (TVA 20 %) on été effectuées le 28/12/N. La

facturation aura lieu le 05/01/N+1.

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418 Clients, factures à établir 1452

706 PS 1210
44587 TVA sur factures à établir 242

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2.7. Comptes à utiliser

- Comptes de charges
On utilise des comptes de dettes avec un 8 en troisième position (ou en quatrième position si la
troisième position est occupée par un 9).
 Les intérêts courus sont rattachés aux dettes sur lesquelles ils sont calculés.

 Les autres charges à payer sont enregistrées en compte de tiers, dans une subdivision du
compte de tiers à utiliser pour comptabiliser la pièce comptable en N+1.

 Les comptes de charges sont similaires aux écritures courantes.

- Comptes de produits
On utilise des comptes de créances avec un 8 en troisième ou en quatrième position.
• Les intérêts courus sont rattachés aux créances sur lesquelles ils sont calculés.

• Les autres produits à recevoir sont enregistrés en comptes de tiers, dans une
subdivision du compte de tiers à utiliser pour comptabiliser la pièce comptable en N+1.

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 Les comptes de produits sont similaires aux écritures courantes.

2.8. La place dans les documents de synthèse

- Dans le bilan
Les comptes de créances et dettes spécifiques sont regroupés avec les comptes qui ont la même racine.
Exemples : 4181 – Clients – Factures à établir regroupé avec 41 – Clients et comptes rattachés ; 1688
– Intérêts courus regroupés dans 16 – Emprunts et dettes assimilées, avec l’emprunt qui leur a donné
naissance. Dans le poste « Emprunt », on trouve la somme du capital restant dû et des intérêts courus.
- Dans le compte de résultat
Les écritures de charges à payer et de produits à recevoir augmentent les soldes des comptes de
charges et de produits habituels. Dans le compte de résultat, on ne peut donc pas les distinguer des
autres charges et produits.
- Dans l’annexe
Les charges à payer et les produits à recevoir rattachés aux postes de créances et de dettes sont détaillés
dans l’annexe, si leur importance est significative (cas peu fréquent).

3. Les charges et produits concernant l’exercice N+1, mais

enregistrés au cours de l’exercice N
La pièce comptable a été émise et comptabilisée en N, mais la charge ou le produit concerne (au
moins partiellement) l’exercice N+1.

3.1. Les charges constatées d’avance

À la clôture de l’exercice N, la pièce comptable a été enregistrée, mais la livraison des biens ou la
prestation de services doit intervenir en N+1.
Exemples : primes d’assurance, abonnements payés d’avance.
Il faut annuler la partie de charge comptabilisée en N, mais qui intéresse l’exercice N+1 : on crédite
le compte de charge utilisé en N pour enregistrer la pièce comptable.
En contrepartie, on débite un compte de régularisation 486 – Charges constatées d’avance
pour le montant hors taxes (TVA déduite en N).

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Exemple : prime annuelle d’assurance incendie de 1 800 €, versée le 01/06/N.

La période couverte par la prime s’étend du 01/06/N au 31/05/N+1.

Au 31/12/N, 5/12 de la prime d’assurance annuelle ne concerne pas l’exercice N et constitue une
charge constatée d’avance. 1 800 × 5/12 = 750 €.

486 Charges constatées d’avance 750

616 Primes d’assurance 750

Les charges constatées d’avance permettent de régulariser les fournitures non stockables (achat
comptabilisé en 606 – Achats non stockés de matières et fournitures) : les achats de fournitures
non consommées à la clôture de l’exercice ne concernent pas l’exercice N, mais le ou les exercices
ultérieurs.

Exemple : des produits d’entretien ont été achetés le 10/12/N pour un total de 170 € HT. Au 31/12/N,
la valeur des fournitures restantes se monte à 120 € HT. Cette somme, correspondant aux achats de
fournitures non consommées pendant l’exercice N, ne doit pas être comprise dans les charges de
l’exercice. Elle doit être comptabilisée en charges constatées d’avance.

486 Charges constatées d’avance 120

6063 Fourniture d’entretien et petit équip. 120

3.2. Les produits constatés d’avance

Fin N, la pièce comptable a été émise et enregistrée, mais la livraison des biens ou la prestation de
services n’interviendra qu’en N+1.
Exemples : contrats de maintenance, loyers facturés d’avance.
Il faut annuler une partie du produit comptabilisé en N, mais qui intéresse l’exercice N+1 : on débite
le compte de produits utilisé en N pour enregistrer la pièce comptable. En contrepartie, on crédite un
compte de régularisation 487 – Produits constatés d’avance pour le montant hors taxes (TVA
collectée en N).

Exemple : contrat annuel de maintenance téléphonique d’un logiciel, facturé le 01/11/N, pour 180 €
HT. Période couverte : du 01/11/N au 31/10/N+1.
Au 31/12/N, 10/12 du prix du contrat ne concerne pas l’exercice N et constitue un produit constaté
d’avance pour 180 × 10/12 = 150 €.

706 Prestations de services 150

487 Produits constatés d’avance 150

3.3. La place dans les documents de synthèse

- Dans le bilan
Les charges constatées d’avance apparaissent en bas de l’actif, les produits constatés d’avance en bas
du passif. Leur montant correspond à la partie de charges ou de produits qui ne concernait pas
l’exercice N.
- Dans le compte de résultat

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Les écritures de charges et de produits constatés d’avance diminuent le solde des comptes de charges
et de produits habituels, puisqu’on annule la part qui ne concerne pas l’exercice N.
- Dans l’annexe
Les comptes de régularisation doivent faire l’objet d’une information dans l’annexe, si l’information
est significative, ce qui est rarement le cas.

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