22/10/2024
Chapitre 1 : Les principes de base de la comptabilité
générale
SECTION I : NOTION DE BILAN
I- DÉFINITION DU PATRIMOINE
Le patrimoine est l’ensemble formé par les biens et les dettes d’une personne
juridique (personne physique ou morale).
Exemple 1 :
M. Ali, commerçant, vous remet la liste ci-après relative aux éléments de son
patrimoine :
Une maison d’habitation personnelle d’une valeur de 500.000dh ;
Un atelier lui appartenant d’une valeur de 700.000dh ;
Du matériel d’une valeur de 850.000dh ;
Des matières premières en stock d’une valeur de 150.000dh ;
Des dettes auprès de son fournisseur d’un montant de 75.000dh ;
Des créances sur son client Sanae d’un montant de 15.000dh ;
Une camionnette de livraison des produits finis d’une valeur de
175.000dh ;
Une dette auprès de sa banque de 150.000dh ;
Une voiture de tourisme personnelle d’une valeur de 180.000dh ;
Un dépôt auprès de la caisse d’épargne nationale de 240.000dh.
Présenter dans un tableau à doubles colonnes, les éléments positifs
et les éléments négatifs du patrimoine de M. Ali.
Calculer la situation patrimoniale
II- AFFECTATION DU PATRIMOINE
Le patrimoine de l’entreprise se divise en deux éléments essentiels :
LES BIENS OU LES VALEURS POSSÉDÉES
Qui peuvent être soient :
•Des biens matériels : qui ont une existence physique comme les
machines, les marchandises…
•Des biens non matériels : sui sont des droits ayant une valeur, ce sont
les créances.
LES DETTES OU VALEURS DUES
Les dettes de l’entreprise sont les sommes d’argent que l’entreprise doit à ses
tiers.
Schéma d’un patrimoine
Biens Dettes
Créances
Remarque :
Du point de vue comptable, on ne retient que les éléments affectés et
réservés au patrimoine de l’entreprise. Alors que ceux réservés au patrimoine
privé de l’exploitant n’intéresse pas la comptabilité.
Exemple : Une voiture utilisée exclusivement pour les besoins de l’entreprise (comme les visites aux
clients) fait partie du patrimoine de l’entreprise.
Mais, une voiture réservée aux déplacements de la famille sera considérée comme éléments du
patrimoine privé de l’exploitant.
1
22/10/2024
Exemple d’application n°2 :
M. Mourad dispose des éléments suivants au premier septembre N.
Local de 200.000dh ;
Réfrigérateur de 8.000dh ;
Meuble de 7.000dh ;
Camionnette de 120.000dh ;
Voiture de 40.000dh ;
Avoir en banque : compte bancaire 140.000dh ;
Maison : 250.000dh ;
Dette envers la Banque Populaire :100.000dh.
Le 01/10/N, M. Mourad décide de créer une épicerie grâce au transfert
des éléments suivants de son patrimoine : local, réfrigérateur, meuble,
moitié de son avoir en banque. En plus, il a emprunté 80.000dh de
AttijariWafabank pour les besoins de son commerce.
T.A.F.:
Déterminer la valeur du patrimoine de M. Mourad au 01/09/N
Déterminer la valeur du patrimoine de l’entreprise « Epicerie Mourad » au
01/10/N
Déterminer la valeur du patrimoine de M. Mourad au 01/10/N
III- DÉFINITION DE L’EXERCICE COMPTABLE
Un exercice comptable est la période pour laquelle l’entreprise effectue
sa comptabilité. Cette période est généralement une année qui
commence du 01 janvier au 31 décembre.
IV- DÉFINITION DU BILAN ET PRÉSENTATION
1-DÉFINITION:
Exemple
Prenons l’exemple de l’entreprise « Epicerie Mourad » créée au
01/10/2006 et traçons un tableau qui fait apparaître les différents
éléments du patrimoine de l’entreprise.
Définition
Le bilan est un tableau qui décrit la situation patrimoniale de l’entreprise
( biens – dettes) à un moment donné. Le bilan est l’état de synthèse qui
traduit aux termes comptables les moyens financiers dont dispose
l’entreprise ( appelés ressources ) et les utilisations de ces moyens
( appelés emplois).
Remarque :
En comptabilité, on appelle la partie gauche du bilan contenant les
emplois l’actif et la partie droite qui contient les ressources le passif.
2
22/10/2024
Application n°1
M. Thami vient de créer une entreprise d’imprimerie :
-Le 08/10/N: il a déposé 300.000dh à la B.M.C.E.
-Le 10/10/N : la même banque lui a accordé un crédit de 150.000dh.
-Le 15/10/N : il a acheté par chèque bancaire :
-local de 150.000dh
-machine de 70.000dh
-matières premières : 50.000dh
-matériel de transport :120.000dh
-Le 22/10/N : il dépose en caisse la somme de 40.000dh retirée de la
B.M.C.E.
Dresser le bilan de M THAMI.
2- APPROCHES DU BILAN
On peut analyser le bilan à travers deux approches différentes :
Approche juridique : Du point de vue juridique, le bilan contient :
A l’actif :
Les biens matériels : qui sont les différents biens dont
dispose l’entreprise. Tels que : les immeubles, les terrains,
les matières premières, les marchandises…
Les biens immatériels : qui sont tous les droits
appartenant à l’entreprise et qui ont une valeur. Tels que :
les créances sur les clients, les brevets d’invention, les
programmes d'informatique…
Au passif :
Les capitaux propres : qui représentent les sommes
d’argent apportées et crées par l’entrepreneur.
Les dettes : qui sont les obligations qui résultent des
contrats effectués avec les fournisseurs, les banques…
Approche économique
Du point de vue économique le bilan contient :
Des emplois : qui sont l’ensemble des biens et des créances que
possède une entreprise grâce à ses propres moyens financiers.
Des ressources : qui sont les différents moyens financiers
apportés par l’entrepreneur.
3
22/10/2024
3- PRÉSENTATION SIMPLIFIÉE DU BILAN
Tous les éléments du bilan sont classés selon un critère que ce soit en
actif ou au passif.
•Principaux postes de l’actif
Les éléments de l’actif du bilan sont classés par ordre de liquidité
croissante.
La liquidité est l’aptitude d’un bien ou d’une créance à se transformer en
argent.
On distingue alors en actif :
Actif immobilisé : ce sont des biens et des créances qui durent plus
d’un exercice comptable et dont l’entreprise a besoin pour fonctionner.
Exemple : terrain, constructions, matériels, prêts immobilisés, titres de
participation…
Actif circulant : ce sont les biens et les créances qui se renouvellent
constamment.
Exemple : stock ( de marchandises, produits finis, matières premières),
créances sur clients…
Trésorerie actif : Ce poste comprend les éléments liquides que possède
l’entreprise.
Exemple : les avoirs en banque, les avoirs déposés au centre chèque
postaux C.C.P., les avoirs en caisse.
•Principaux postes du passif
Les éléments du passif de bilan sont classés par ordre d’exigibilité
croissante.
L’exigibilité est le délai de remboursement d’une dette. On distingue au
passif :
Les capitaux propres : qui forment la fortune de l’entreprise et qui lui
appartiennent.
Ils sont soit :
•Apportés par l’entrepreneur individuel ou les associés : c’est le capital.
•Soient des ressources que l’entreprise a créées durant son activité c’est le
bénéfice. Mais l’entreprise peut réaliser une perte qui vient diminuer les
capitaux propres.
Donc, si le résultat est bénéfice : il est inscrit au passif avec signe (+). En
cas de perte on l’inscrit au passif avec signe (-).
Remarque: les capitaux propres comprennent aussi les réserves qui sont
une forme d’épargne.
Les dettes financières : sont des dettes contractées pour une durée assez
longue (>1an) qui doivent financer les emplois durables de l’entreprise
comme achat de matériel.
Exemple : dettes financières : dettes auprès des établissements de crédit ou
des fournisseurs d’immobilisation.
4
22/10/2024
•Principaux postes du passif
Des dettes circulantes : ce sont des dettes contractées pour une courte
durée (quelques semaines ou quelques mois ). Il s’agit principalement
des dettes envers les fournisseurs de matières premières et de
marchandises, envers l’Etat et les organismes sociaux comme la C.N.S.S.
Trésorerie passif : Ce sont les sommes que l’entreprise doit à la banque
et qui sont remboursables rapidement.
Exemple : facilités de caisses, avances de la banque ou découvert de
compte.
ACTIF PASSIF
- Actif immobilisé -Financement permanent
Frais préliminaires, brevets, Capitaux propres
constructions, prêts immobilisés Capital, Résultat
- Actif circulant Dettes de financement
Marchandises, clients Emprunt
- Trésorerie actif - Passif circulant
Banques, chèque postaux, caisse Fournisseurs, C.N.S.S., Etat
- Trésorerie passif
Banques
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
REMARQUE : LE BILAN ÉTABLI LORS DE LA CRÉATION, APPELÉ BILAN DE DÉPART,
NE DÉGAGE PAS DE RÉSULTAT, D’OÙ L’ÉGALITÉ TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF
EST TOUJOURS VÉRIFIÉE. CE BILAN PERMET SOUVENT DE DÉTERMINER LE
MONTANT DU CAPITAL.
BILAN DE CLÔTURE
A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise doit établir son bilan
appelé Bilan de clôture qui fait apparaître l’état patrimonial de
l’entreprise. Ce bilan doit avoir le total de l’actif égale à celui du passif
en faisant apparaître le résultat réalisé par l’entreprise qui peut être
soit :
Positif : c’est à dire un bénéfice, il sera donc inscrit avec signe (+) au
passif parmi les capitaux propres.(Total actif > total passif)
Négatif : c’est à dire une perte il doit être enregistré avec signe (-) au
passif parmi les capitaux propres.(Total actif < Total passif)
5
22/10/2024
Application n°1 :
Au 01/01/N, les éléments du bilan de l’entreprise SMATEX sont les suivants :
Construction : 500.000,00
Mobilier de bureau : 120.000,00
Matériel de transport : 80.000,00
Marchandises : 600.000,00
Banque : 100.000,00
Capital : 800.000,00
Emprunts : 420.000,00
Dettes fournisseurs : 180.000,00
TAF : Etablir le bilan de départ de « SMATEX » au 01/01/N
Au 31/12/N, les éléments du bilan sont les suivants :
Construction : 450.000,00
Mobilier de bureau : 200.000,00
Matériel de transport : 150.000,00
Marchandises : 600.000,00
Banque : 150.000,00
Capital : 800.000,00
Emprunts : 400.000,00
Dettes fournisseurs : 50.000,00
TAF : Etablir le bilan de clôture de « SMATEX » au 31/12/N
Application n°2 :
Pour la même entreprise, on suppose qu’au 31/12/N, la situation
était la suivante :
Construction : 400.000,00
Mobilier de bureau : 100.000,00
Matériel de transport : 50.000,00
Marchandises : 500.000,00
Banque : 150.000,00
Capital : 800.000,00
Emprunts : 450.000,00
Dettes fournisseurs : 150.000,00
TAF : Etablir le bilan de clôture de « SMATEX » au 31/12/N.
6
22/10/2024
VI- LE BILAN DU CODE GÉNÉRAL DE NORMALISATION COMPTABLE (CGNC) :
L’étude de la structure du bilan préconisé par le CGNC nécessite l’explication
préalable de la codification du plan comptable marocain (PCM).
La codification des comptes du PCM (plan comptable marocain) :
Les comptes du PCM sont codés selon un mode de codification décimal.
En effet, le PCM se répartit en dix classes numérotées de 1 à 0 :
Classe 1 : Comptes de financement permanent
Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : Comptes d’actif circulant ( hors trésorerie)
Classe 4 : Comptes de passif circulant ( hors trésorerie)
Classe 5 : Comptes de trésorerie
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Classe 8 : Comptes de résultat
Classe 9 : Comptes analytiques
Classe 0 : Comptes spéciaux
De même, chaque classe (masse) est scindée en rubrique, chaque rubrique est
scindée en postes qui englobe un ensemble de comptes principaux, chaque compte
principal regroupe un ensemble de comptes divisionnaires, enfin chaque compte
divisionnaire peut être divisé en sous-comptes.
Schéma de codification :
Niveau Nature Code Exemple
d’identification
1 Classe (masse) 1er chiffre 1 :Comptes de financement permanent
2 Rubrique 2 piers chiffres 11 :Capitaux propres
3 Poste 3 piers chiffres 111 :Capital social ou personnel
4 Compte principal 4 piers chiffres 1117 :Capital personnel
5 Compte divisionnaire 5 piers chiffres 11171 :Capital individuel
6 Sous-compte 6 chiffres
Remarque : Les sous comptes ne sont pas prévus par le PCM, l’entreprise
doit les créer en fonction des besoins de l’enregistrement comptable.
2- Présentation du bilan du Code Général de Normalisation Comptable
CGNC :
- La présentation du bilan doit contenir seulement :
Les classes ou masses (1 chiffre).
Les rubriques (2 chiffres).
Les postes (3 chiffres).
N.B. : Dans un bilan, on doit pas faire apparaître les comptes principaux
ou les comptes divisionnaires.
- Le bilan est concerné seulement par les comptes de situation, c'est-à-dire
les classes de 1 à 5.
7
22/10/2024
2 , 3, 51 : ACTIF
CLASSES :
1, 4, 55 : Passif
-Le comptable doit faire un effort de synthèse pour passer des comptes aux
postes, c’est pourquoi le bilan est considéré comme un état de synthèse.
-Les entreprises de grande taille établissent le bilan selon le modèle normal
(chiffre d’affaire annuel supérieur ou égale à 10 millions de Dhs) et les PME
selon le modèle simplifié ( chiffre d’affaire annuel inférieur à 10 millions de
dhs).
Exemple : C’est pour un bilan, on vous donne les comptes suivants :
2351 Mobilier de bureau 20.000,00
2352 Matériel de bureau 50.000 ,00
2355 Matériel informatique 30.000,00
Dans le bilan : classe 2, rubrique 23, on doit faire apparaître le poste 235
comme suit :
I- Comptes d’Actifs immobilisés
23 Immobilisations corporelles :
235 Mobilier, matériel de bureau et 100.000 ,00
aménagement divers
