CHAPITRE 6 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

La TVA est un impôt général sur la consommation. C'est un impôt indirect prélevé sur le
consommateur ; c’est ce dernier qui en supporte la charge définitive.

La TVA est un impôt dont le paiement est fractionné ; il est perçu par l'Etat, non pas au stade final
de la consommation, mais à chaque étape du circuit économique.

I- L’entreprise et la TVA

Toute personne, effectuant de manière indépendante à titre habituel ou occasionnel des opérations
imposables, est assujetti à la TVA. L'imposition est faite quelle que soit le statut juridique, la
situation au regard des autres impôts, la forme ou la nature des interventions.

1. Opérations imposable à la TVA

Ce sont des opérations accomplies dans le cadre d'une activité économique et indépendante
effectuée à titre onéreux. Une opération est dite à titre onéreux quand elle a pour contrepartie, le
paiement en espèces ou en nature.

Par opération il faut comprendre les livraisons les biens et les prestations de service.

Une activité économique au sens de la fiscalité regroupe les activités de production, de distribution,
d'importation, les activités agricoles, agropastorales, forestières, artisanales et les activités des
professions libérales.

Pour qu'une opération soit imposable à la TVA il faut qu'elle soit une livraison de bien ou une
prestation de service. La notion de livraison de biens implique celle du transfert de pouvoir de
disposer d’un bien comme propriétaires. En ce qui concerne les prestations de service, il s'agit de
prestations fournies par les professions libérales, la vente ou la cession de bien incorporels, la
location et les travaux immobiliers.

2. Les opérations exonérées

Certaines opérations sont totalement exonérées la TVA notamment :

- Les intérêts rémunérant les enfants extérieurs ;

- Les intérêts rémunérant les dépôts effectués par les non professionnels du secteur financier
auprès des établissements de crédit ou des établissements financiers ;
 - L'importation et la vente par l'état de timbres fiscaux et postaux ;
- Les frais de scolarité perçus dans le cadre normal de leur activité par les établissements
d'enseignements autorisés par leur ministère de tutelle ;
- Les frais de consultation, d’hospitalisation, de soins médicaux, les travaux d'analyses
médicales dans les formations sanitaires ;
- La consommation mensuelle de ménage ne dépassant pas 20 m3 pour l'eau et 220 kw pour
l'électricité ;
- Les produits de première nécessité tels que le riz, les produits pharmaceutiques… ;
- Etc.
3. Mécanisme de la TVA

La TVA est collectée à chaque étape du circuit économique par l'intermédiaire de l’assujetti pour
le compte du Trésor public.

L’assujetti :

- Collecte auprès de ses clients la TVA facturée sur ses ventes : c'est la TVA collectée ;
- Déduit la TVA que ses fournisseurs lui ont facturé sur ses achats et ses consommations
externes : c'est la TVA récupérable ou la TVA déductible ;
- Déduit également la TVA supportée sur l'acquisition des immobilisations : c'est la TVA
récupérable ou déductible ;
- Reverse périodiquement au Trésor Public la TVA due qui représente la différence entre la
TVA collectée et les TVA déductibles ;

La TVA ne constitue pas une charge pour l’assujetti. Elle est enregistrée dans les comptes de tiers
appropriés. Elle n'affecte donc pas le résultat de son activité.

3. Les taux de la TVA

La TVA s'exprime en pourcentage. Son montant facturé est calculé de la manière suivante :

TVA = base d'imposition x taux d’imposition (19,25%)

Il existe deux taux de TVA :

- Le taux général qui est de 17,5 % auquel il faut ajouter les CAC de 10 % ; c'est qui fait au
total 19,25% ;
 - Le taux zéro qui est de 0 % et qui frappe les opérations d'exportation ;

La base d'imposition est différente selon la nature des opérations :

- pour les livraisons des biens, c’est le prix d’achat net des réductions ;
- Pour les livraisons des immeuble, la base d'impression est constituée par le prix de
cession ;
- Pour les livraisons à soi-même, cette base est constituée par le coût de revient et le coût
de production pour les immeubles ;
- En cas d'exportation, c'est la valeur en douane qui est prise en compte ;

Sont exclues de la base d'imposition les réductions des prix.

4. Le fait générateur et l'exigibilité

Le fait générateur est l'événement par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires à
l'exigibilité de la taxe. Lorsque le fait générateur se produit, l'opération est assujettie, la taxe en
vigueur doit être appliquée et la TVA doit être comptabilisée. L’exigibilité est le droit que le Trésor
public peut faire valoir un moment donné auprès du redevable pour obtenir le paiement de la taxe.
Cette notion est primordiale car elle détermine :

- la période au titre de laquelle les opérations imposables doivent être déclarées ;

- La date de paiement de la taxe correspondante ;
- La date du droit à déduction chez le client assujetti.

L'exigibilité intervient pour les livraisons des biens au moment de la livraison et pour les
prestations au moment du paiement.

5- Obligation des assujettis

Les assujettis à la TVA doivent :

- Être immatriculé ;
- Tenir une comptabilité conformément au système prévu par le droit comptable
OHADA ;
- Délivrer à leur client des factures mentionnant obligatoirement les éléments suivants:
N° d’Identifiant Unique (NIU) du fournisseur et du client ; la date de facturation ; le
 montant hors-taxe ; le nom ou la raison sociale, l'adresse complète et le numéro de
registre du fournisseur (RCCM) ; l'identité du client ; la nature et les détails de
l'opération ; le taux et le montant de la TVA ; le montant toutes taxes comprises et s'il
s'agit d'une opération exonérée la mention « exonéré » ou « prise en charge par l'État »

Les redevable doivent faire la déclaration à la TVA dans les 15 jours du mois suivant celui au
cours duquel les opérations étaient réalisées.

Les déclarations doivent être déposées selon le modèle fourni par l’administration fiscale en ligne
dans le site web [Link] et être accompagnées des moyens de paiement
correspondant. Toutefois, les grandes entreprises doivent souscrire leur déclaration auprès de la
direction de grandes entreprises.

Toutes les déclarations doivent être datées et signés par le contribuable. Lorsqu'au cours du mois,
aucune opération taxable n'a été réalisée, une déclaration doit au moins être souscrite comportant
la mention NEANT sur la ligne opération taxable. Le défaut de déclaration après une mise en
demeure entraine automatiquement le paiement d’une pénalité d’un million de francs par mois.

Il existe 4 régimes d'imposition au Cameroun :

- Régime de l'impôt libératoire pour les entreprises réalisant un chiffre d'affaires annuel
hors taxe inférieur à 10 millions ;
- Le régime simplifié pour les entreprises réalisant un chiffre d'affaires annuel HT
compris entre 10 millions et 50 millions ;
- Régime du réel pour les entreprises réalisant un chiffre d'affaires hors-taxe supérieur à
50 millions ;
- Régime des organisations à but non lucratif ;

Seuls, les assujettis soumis au régime du réel sont tenus de souscrire une déclaration à la TVA.
Application

Une entreprise a réalisé les opérations suivantes :

- Vente de marchandises à crédit 2000 000 F HT

- Achat de marchandise régler au content par chèque 5 000 000 F HT ;
- Paiement facture électricité en espèces 100 000 F HT ;
 - Réception de la facture d'eau non réglé 50 000 F HT ;
- Travaux de réparation facturés au client Jean 2 000 000 F HT ;
- Règlement de la prime d'assurance par chèque 500 000 F HT ;
- Reçu du fournisseur, la facture relative au transport de marchandise 1 000 000 F HT

Travail à faire :

Procéder à la déclaration de la TVA relative aux opérations ci-dessus.