La démarche de clôture des comptes, bien qu’essentielle, ne s’apprend pas

à l’école. Dans le cadre des études comptables, on se concentre surtout sur les
bases : enregistrer les opérations courantes, tenir les journaux, ou encore classer
et analyser les écritures comptables. On enseigne aussi, de manière théorique,
certains travaux spécifiques de fin d’exercice, comme le calcul des
amortissements, la dépréciation des créances et des stocks, ou la constitution de
provisions pour risques et charges. Mais cette approche reste fragmentaire. Jamais
il n’est question d’une méthode claire et structurée pour organiser et exécuter la
clôture des comptes dans un environnement professionnel complexe.

En entreprise, la situation n’est guère meilleure. Les chefs comptables,

souvent débordés par les urgences quotidiennes, n’ont pas toujours le temps ou
l’opportunité de documenter leur processus de clôture. Pour beaucoup, cette tâche
repose encore sur des habitudes informelles transmises oralement ou sur des
check-lists sommaires, insuffisantes pour garantir une exécution fluide et efficace.
Ce manque de structuration entraîne un cercle vicieux : à chaque clôture, les
mêmes erreurs se répètent, les mêmes retards s’accumulent, et les mêmes
frustrations émergent au sein des équipes.

la maîtrise de la clôture des comptes ne s’improvise pas. C’est une compétence qui
demande non seulement des bases solides en comptabilité, mais aussi une
véritable méthodologie, de la rigueur, et une capacité à gérer les équipes et les
ressources.

Les étapes essentielles

Préparation et organisation des travaux de clôture comptable

La réussite d'une clôture comptable repose avant tout sur une planification
minutieuse. La première étape consiste à établir un calendrier précis en
identifiant les différentes phases de travail et leurs échéances pour tenir les dates
limites légales. un calendrier de clôture structuré permettra de suivre avec
précision le taux d’avancement de vos travaux ; exactement où vous en êtes à
chaque étape, tout en étant capable d’identifier et de résoudre rapidement les
défis techniques spécifiques à la clôture des comptes. Pour cela envoyer un
email bien en amont du moment où vous souhaitez vous pencher sur la
clôture de l’exercice social, où vous leur demandez précisément les pièces
justificatives ou les accès dont vous avez besoin, ainsi que la date-butoir à laquelle
vous devez les obtenir.

En ce qui concerne les dirigeants, prenez également le temps de prévoir la date de

l’assemblée générale ordinaire qui permettra d’effectuer l’approbation des
comptes.

N’hésitez pas à mettre en place un Drive, pour laisser la possibilité à ces

différents acteurs de déposer leurs justificatifs en toute autonomie.
Les travaux préalables à l'arrêté des comptes

Avant tout arrêté des comptes, il faut vérifier que certains travaux
préalables aient été accomplis. Ces travaux incluent le lettrage des comptes
clients et fournisseurs, le solde des comptes d'attente et de virements internes ou
encore la justification et donc le rapprochement des comptes de trésorerie ; la
collete de toutes les ièc

Ces travaux permettent une première approche du résultat comptable de

l'exercice ou de la période écoulée, qu'il faudra ensuite préciser par
l'inventaire annuel et le passage d'écritures d'inventaire. Les
premiers tableaux de bord avec le chiffre d'affaires et d'autres indicateurs peuvent
être proposés.

Les principaux travaux d'arrêté des comptes

L'arrêté des comptes permet de rattacher les charges et les produits à

l'exercice clos, d'évaluer les actifs et notamment les stocks et les
immobilisations.

Le rattachement des charges et produits donne naissance aux écritures

comptables de charges et produits constatés d'avance, de factures non parvenues,
de factures à établir etc. Ce sont les procédures de cut-off.

En vertu du principe de prudence, il s'agit aussi d'estimer les diminutions de

valeurs des biens de l'entreprise. Elles se traduisent par les écritures
d’amortissement, de dépréciation et de provision.

Cette valorisation des biens à l'arrêté des comptes est obtenue à partir du coût
historique que l'on compare à la valeur actuelle (valeur d’utilité).

Pour les actifs, le principe de prudence oblige à ne comptabiliser que les

pertes de valeur.

Pour les passifs, les augmentations et diminutions de valeur sont

également comptabilisées au moment de l'arrêté des comptes.

En principe, ce sont les événements connus à la date de clôture de l'exercice qui

sont évalués et comptabilisés. Au mieux, les événements postérieurs à la clôture de
l'exercice font l'objet d'une provision ou d'une information en annexe.

Dans les comptes de bilan, les travaux essentiels consistent notamment à faire
l'inventaire des immobilisations et à vérifier leur existence à la clôture. Les
cessions d'immobilisations et mises au rebut par exemple sont comptabilisées, en
même temps que les amortissements et dépréciations déjà citées.

Lorsque l'entreprise utilise un logiciel dédié à la gestion des

immobilisations, il faut également vérifier que les données du logiciel
d'immobilisations et celles du logiciel de comptabilité sont identiques !
Les créances douteuses sont séparées des autres créances et une dépréciation est
éventuellement comptabilisée. Elles sont parfois évaluées avec l'aide d'un avocat
en présence d'un litige.

Les créances et dettes en monnaies étrangères sont modifiées en fonction du

dernier cours de change connu à la clôture de l'exercice. Les plus et moins-values
latentes sont enregistrées dans un compte transitoire.

En principe, les travaux sont menés en considérant que l'entreprise va continuer

son exploitation. Si ce n'est pas le cas, les travaux d'inventaire serviront à vendre
les actifs pour régler les dettes. La valeur nette comptable laissera la place à la
valeur de revente des actifs.

S'organiser pour l'arrêté des comptes

La procédure d'arrêté des comptes passe souvent par la création d'un

planning de clôture ou planning d'arrêté. Il contient les différentes étapes de
la clôture des comptes annuels et le détail des travaux à réaliser, parfois avec des
dates de début et de fin des travaux identifiés et les acteurs . Parmi eux,

 expert-comptable ou votre pôle finance, bien entendu.

 Les dirigeants, qui doivent vous donner accès aux comptes de l’entreprise
pour effectuer des rapprochements
 Les managers de l’entreprise, qui doivent vous donner une vision claire des
dépenses de leurs équipes.


Direction financière
Direction administrative
Direction commerciale
Direction logistique
Direction technique
L’implication de la Direction Générale pour sensibiliser l’ensemble de l’entreprise
aux enjeux de la clôture est donc essentielle
INTERVENANTS OPERATIONS SUPPORTS
1 Notification de la date
d’inventaire
Le Directeur de l’entreprise
notifie au comptable et aux autres
chefs de services, au commissaire
aux comptes (s’il y en a) la date Note circulaire
de démarrage de l’inventaire afin
Le Directeur Lettre au Commissaire
que chacun en ce qui le concerne,
aux comptes
puisse prendre toutes les
dispositions nécessaires au bon
 déroulement de l’opération
2 Constitution de l’équipe
d’inventaire Note de service
Le Directeur
Désigne des agents Désigne un Ordre de mission
représentant
3 Elaboration d’un planning
de travail Il s’agit de planifier
Le Directeur
le travail en définissant
Le commissaire aux Ordre de mission
l’ordre, et le calendrier
comptes (s’il y en
d’exécution de l’inventaire
a)
4 Prise de contact des membres
de l’équipe Suivant le planning
présentation des membres de
Le comptable l’équipe
sous la direction  au Directeur Note de service
du Directeur Le  au responsable de la
comptable logistique
 au caissier
Par exemple, un planning donnera la date de réalisation de l’inventaire de caisse et
des immobilisations et les collaborateurs qui y sont affectés. recensés du
patrimoine.: Le calendrier des travaux comptables aide au respect des délais
légaux et fiscaux

Préparation des éléments de la déclaration de la Avant le 20 du

TVA mois suivant
Réalisation de l’inventaire physique des actifs En fin
d’exercice
Préparation des éléments de la déclaration de la Avant fin janvier
taxe professionnelle de l’année
suivante
Arrêté des comptes et préparation des éléments de Avant fin avril de
la déclaration du résultat fiscal l’année suivante
Approbation du résultat par l’assemblée générale Dans les 6 mois
qui suivent la
clôture des
comptes
Dépôts des états de synthèse auprès du tribunal Dans les 30 jours
de commerce qui suivent
l’assemblée
générale

Pour rappel, voici les délais prescrit par l’AUDCIF:

La date de clôture de l’exercice est fixée uniformément, par l’Acte uniforme, au

31 décembre de chaque année (article 7).

La date d’arrêté des états financiers par les organes dirigeants, légalement
responsables, est fixée au plus tard quatre (4) mois après la clôture, soit à fin
avril au plus tard.
La date d’approbation est celle de la décision d’adoption des états financiers
par les associés (cas des sociétés). Elle doit intervenir dans les six mois à
compter de la date de clôture de l’exercice soit à fin juin au plus tard.

Il est important de préciser les opérations à effectuer dans chaque cycle (achats,
ventes...) pour n'oublier aucune écriture d'inventaire.

Le dossier de travail annuel peut contenir 10 intercalaires, chacun traitant un

cycle particulier : la trésorerie, les achats, les charges externes, les ventes, les
stocks, les immobilisations, le personnel, l’État, les capitaux propres et les autres
comptes.

Cycles Feuilles de travail Documents à insérer

– Relevés bancaires de fin
– Révision analytique du de période- Brouillard de
cycle- Etats de caisse de fin de période
rapprochements
bancaires – Échéanciers d’emprunt

Trésorerie – Cadrage des emprunts, – Factures d’AGIOS du

du capital restant et dernier mois ou dernier
ventilation par échéance trimestre
(moins d’un an, entre un
an et cinq ans et plus de – Relevé de valorisation
cinq ans) des valeurs mobilières de
placement
– Révision analytique du
cycle- État récapitulatif
des factures non
parvenues, avoirs à
recevoir et charges
constatées d’avance
– Grand-livre des
– Contrôle de la fournisseurs non lettrés
séparation des exercices avec indication de la date
(analyse des derniers d’échéance (ou de la date
Achats et fournisseurs bons de livraison de de règlement s’il est déjà
l’exercice et des premiers intervenu à la date
BL de l’exercice suivant) d’établissement des
comptes annuels)- Copies
– Tableau des des FNP, AAR et CCA
échéances des créances
et des dettes et/ou
ventilation des dettes par
échéance (moins de 30
jours, moins de 60 jours
ou plus de 60 jours) *
Charges externes – Révision analytique du – Déclaration des
cycle- Contrôle de la honoraires (DAS2)- Copie
 séparation des exercices

– État récapitulatif des

charges récurrentes
(assurances, loyers
des principaux contrats
mobiliers et immobiliers,
(baux commerciaux,
loyers de crédit-bail)
contrats d’entretien,
contrats d’assurances,
– Analyse et contrats de locations et de
justification de certains crédits-bail, contrats de
postes significatifs sous-traitance, etc.)
(notamment les comptes
6063 et 6064 afin de
– Copie de factures de
vérifier qu’ils ne
montants significatifs
contiennent pas
d’immobilisations)

– État récapitulatif des

honoraires
– Copie de factures de
montants significatifs-
Grand-livre des
– Révision analytique du
clients non lettrés avec
cycle- Contrôle de la
indication de la date
séparation des exercices
d’échéance (ou de la date
de règlement s’il est déjà
– État récapitulatif des intervenu à la date
factures à établir, avoir à d’établissement des
Ventes et clients
établir et produits comptes annuels)
constatés d’avance
– Copies des FAE, AAE et
– Tableau récapitulatif des PCA
créances douteuses et
irrécouvrables
– Justificatif du caractère
douteux ou irrécouvrable
des créances concernées
– Copie des dernières
– Révision analytique du factures d’achats (pour
cycle- État récapitulatif justifier une valorisation
Stocks et travaux en-
des stocks (quantité, selon la méthode du
cours
valorisation, dépréciation, dernier prix d’achat
etc.) connu)- Copie des fichiers
informatiques de stocks
Immobilisations – Révision analytique du – Copie des factures
cycle- Cadrage entre les d’achats et de ventes des
sommes issues de la immobilisations-
comptabilité (comptes 2, Inventaire des
28 et 67) avec celle immobilisations complété,
du logiciel de gestion des daté et signé par le
 immobilisations dirigeant- Copie des
contrats de prêts accordés
–Tableau des
immobilisations et – Copie des subventions
amortissements d’investissements reçues
– Copie de la Déclaration
Annuelle Des Salaires
(DADS)- Copie des
bordereaux de charges
– Révision analytique du
sociales et récapitulatifs
cycle- Cadrage des
annuels- Edition du livre
charges sociales-
de paie
Rapprochement entre les
sommes figurant en 641
– Copie des appels
dans la comptabilité et la
provisionnels et
DADS
régularisations de charges
Personnel
sociales du chef
– État récapitulatif des
d’entreprise ou dirigeant
sommes figurant en 42 et
non salarié
43 à la clôture
– Copie des attestations
– État préparatoire du
de déductibilité des
relevé des frais généraux
cotisations sociales
n° 2067
facultatives (Loi Madelin)

– Copie du relevé des frais

généraux
– Copie des déclarations
de TVA- Copie des relevés
d’acomptes d’IS et du
relevé de solde

– Copie des autres impôts

– Révision analytique du et taxes (CFE, CVAE,
cycle- Cadrage de TVA TVTS, Taxe
d’apprentissage,
– Détermination du Formation Continue,
Etat résultat fiscal Effort Construction, C3S,
etc.)
– État récapitulatif des
charges à payer (4486) et – Copie des Déclarations
produits à recevoir (4487) d’Echanges de Biens
(DEB) et Déclarations
d’Echanges de Services
(DES)

– Justificatifs des CAP et

PAR
Capitaux propres – Révision analytique du – Copie du procès verbal
 cycle- Etat récapitulatif
des provisions et de leur
d’assemblée général
évolution (montant du
statuant sur les comptes
début de période,
de l’exercice précédent-
augmentation, diminution
Copie des PV d’AGE
et montant de fin de
période)
– Copie des justificatifs
des provisions (provisions
– Tableau récapitulatif de
pour risques & charges,
l’affectation du résultat
provisions pour impôts,
etc.)
– Tableau de variation
des capitaux propres
– Justificatifs des comptes
– Révision analytique du de charges et produits
cycle- État récapitulatif exceptionnels et des
des charges et produits transferts de charges-
exceptionnels ainsi que Justificatifs des comptes
des transferts de charges débiteurs et créditeurs
Autres comptes divers (467)
– Justification des comptes
intragroupe (compte – Extraits de comptes des
fournisseur, compte sociétés appartenant au
client, compte courant, même groupe ayant
prêt, etc.) réalisé des transactions
avec l’entrepr

Les comptes et leurs soldes sont ensuite validés dans la balance

définitive. Ces comptes sont révisés pour s'assurer de la fiabilité des états
financiers qui seront produits et un dossier de travail est
Étape 5 : Vérifier les écritures comptables

A ce stade, vous avez entre les mains toutes les pièces justificatives qu’il vous faut,
ainsi que les accès aux comptes et aux logiciels qui vous permettront de faire votre
clôture comptable.

L’objectif, désormais ? Prouver l’existence de chaque écriture comptable

grâce à ces justificatifs, et vérifier que chaque ligne est bien inscrite dans
votre grand livre journal ou votre logiciel de comptabilité.

Cela va passer par le fait de faire l’inventaire de vos actifs et passifs, en faisant le
point sur vos ventes et acquisitions de l’année, mais aussi par l’inventaire de vos
stocks, ainsi que l’analyse de la trésorerie.

Pour assurer une lisibilité optimale de votre livre de comptes, n’hésitez pas à
classer vos différentes écritures comptables de l’année par catégories et par mois.

Étape 6 : Faire le calcul des impôts définitifs

Votre liasse fiscale est prête, et comprend bien tous les éléments significatifs pour
votre comptabilité sur toute la durée de l’exercice que vous clôturez ?

Bravo : vous avez fait le plus gros du travail !

Désormais, vous avez face à vous tous les chiffres-clés qui représentent la santé
financière de votre entreprise. Au-delà d’être de bons indicateurs de la croissance
de la structure, ces chiffres vont vous permettre de comptabiliser l’impôt sur
les sociétés final que vous allez devoir payer.

Prenez le temps de le faire dès que vous avez finalisé votre liasse fiscale : il s’agit
d’une étape cruciale pour la fin de l’exercice de votre entreprise !

Étape 7 : Présenter la liasse fiscale en Assemblée Générale

Prêt à envoyer votre liasse à l’administration fiscale ? Minute, papillon : l’avez-vous

fait valider par l’Assemblée Générale de votre entreprise ?

Si ce n’est pas le cas, rassemblez les dirigeants, avant de télétransmettre

votre clôture comptable au greffe du Tribunal de Commerce dont dépend
votre entreprise.
Cette assemblée peut également être l’occasion de faire le point sur l’année
écoulée, et établir les grands axes du plan comptable du nouvel exercice à venir.

L'arrêté des comptes se déroule durant la période qui va de la fin de l'exercice

comptable à la date d'établissement des comptes annuels. Il est réalisé par le chef
d'entreprise ou par un expert-comptable.

C'est le moment de la réalisation des travaux d'inventaire, idéalement avec une

organisation adaptée qui permet d'accélérer le processus de clôture des comptes.
C'est aussi le moment de la présence des commissaires aux comptes dans les
locaux de l'entreprise.

Les travaux partent de la balance des comptes qui est un arrêté comptable
provisoire, arithmétique, à partir duquel sont réalisés les différents travaux.
Destinés à obtenir un état de la situation financière de l'entreprise, ces travaux
permettent d'aboutir à l'arrêté des comptes de journaux et du grand livre et à la
production du bilan comptable, du compte de résultat et de l'annexe des comptes.
Les comptes annuels sont ensuite déposés au greffe du tribunal de commerce
après leur approbation par l'assemblée générale.

L'arrêté des comptes permet de clôturer un exercice comptable et d’évaluer

la situation patrimoniale et financière d'une entreprise.

Il est obligatoire pour toutes les entreprises, quelles que soient leur forme
juridique et la date de clôture choisie.

Il est essentiel pour le calcul de l'impôt sur les bénéfices à déclarer au fisc.
 La procédure comprend des étapes comme le lettrage des comptes, le
rapprochement bancaire et la comptabilisation des provisions.

Un inventaire rigoureux des stocks, immobilisations et dépréciations est

nécessaire avant la clôture des comptes.

 Le bilan comptable, basé sur l'arrêté des comptes, est un document clé pour
mesurer la santé financière de l'entreprise et est souvent demandé par des
partenaires tiers.

Objectifs
Elaborer des documents de synthèse, éléments essentiels pour l’information
financière des tiers, partenaires, établissements financiers,
 Les actionnaires ou les promoteurs
 Les dirigeants, les organes d’administration et de contrôle et
les différentes structures internes de l’entité ;
 Les apporteurs de capitaux (investisseurs,
banques et autres prêteurs, instituts d’émission et
autres bailleurs de fonds) ;
 L’Etat, la centrale des bilans et les autres institutions dotées de
pouvoirs de planification, de réglementation et de contrôle ;
 les autres partenaires de l’entité tels que les assureurs, les
salariés, les fournisseurs ou les clients
Les documents de synthèse regroupent les informations financières au
 moins une fois par an sur une période de douze mois. appelée exercice
sont dénommés états financiers (art.7)

Ils sont sont utiles pour 7 raisons principales

 Moyen d’appréciation de sa rentabilité économique et financière

 Moyen de reporting aux actionnaires

 Moyen de prévision commerciale

 Moyen de négociation avec les partenaires financiers et

investisseurs

 Obligation légale pour la transparence et la fiabilité de l’information

financière

 Moyen de comparaison pour l’analyse économique

 Moyen de garantie de confiance envers les tiers (personnel ;

créanciers …) Base de l’équité fiscale

Ils sont établis dans le respect des conventions et des postulats

conformément à l’hypothèse de base qu’est la continuité d’exploitation

Postulats

Principes acceptés sans démonstration mais cohérents avec les objectifs fixés:

•Entité

•La comptabilité d’engagement

•Le spécialisation des exercices, article 59 AUDCIF

•La permanence des méthodes, article 40 AUDCIF

•Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique

Convention
•Le coût historique

•La prudence

•La régularité et transparence

•La correspondance bilan de cloture-bilan d’ouverture

•L’importance significative

et aux références juridiques des articles 42 à 46 et 53 à 54 afin de donner

une image fidèle

 la situation patrimoniale (juridico-économique) de l’entité (Bilan)

 le résultat global de l’exercice à partir des éléments qui interviennent dans
sa formation (compte de résultat),
 la variation de la trésorerie au cours de l’exercice (tableau de flux
de trésorerie),
 des notes d’explication pour éclairer les destinataires des Etats financiers.
(Notes annexes)

Comment une entité peut-elle répondre à cette obligation de

production des états financiers annuels :
deux options

 Disposer d’un service comptable bien compétent (coût fixe lourd ;

retards ; non maîtrise des incidences fiscales…); dans tous les cas
lorsque le CA va dépasser 250 millions, il va falloir faire recours à un
Expert-comptable membre de l’ONECCA-Togo
 Se faire assister par un cabinet comptable professionnel dans un
Centre de gestion agréé (CGA)- rappeler les avantages prévus par
le Code Général des impôts
 ou par un professionnel membre de l’ONECCA-Togo (coût fixe
allégé ; crédibilité auprès des tiers par le biais de l’attestation;
meilleure anticipation des incidences fiscales ; conseils
professionnels…) avec package complet ou package partiel

Le processus de clôture des comptes

Les principales étapes

Les travaux préalables à l'arrêté des comptes

La date de clôture d'un exercice comptable de 12 mois peut être fixée au 31

décembre ou à une autre date. Ce n'est pas la seule date d'arrêté des comptes
puisqu'il est tout à fait possible de réaliser des situations comptables mensuelles,
trimestrielles ou semestrielles. Ce sont alors des arrêtés provisoires, par
opposition aux arrêtés définitifs que sont les clôtures annuelles. Un exercice
comptable allant jusqu'à 24 mois est possible lorsqu'il s'agit du premier exercice
comptable d'une société nouvellement créée.

Avant tout arrêté des comptes, il faut vérifier que certains travaux
préalables aient été accomplis. Ces travaux incluent le lettrage des comptes
clients et fournisseurs, le solde des comptes d'attente et de virements internes ou
encore la justification et donc le rapprochement des comptes de trésorerie.

Ces travaux permettent une première approche du résultat comptable de

l'exercice ou de la période écoulée, qu'il faudra ensuite préciser par
l'inventaire annuel et le passage d'écritures d'inventaire. Les premiers
tableaux de bord avec le chiffre d'affaires et d'autres indicateurs peuvent être
proposés.

Etape 1Balance avant inventaire

1) à partir de l’ensemble des comptes du grand livre ainsi que les

balances (ou relevés) des comptes clients et fournisseurs.
2) 2°) Evaluation des éléments d’actif et des éléments de passif afin
d’établir le livre d’inventaire.

C’est quoi une balance avant inventaire?

En cours d’année, le comptable ou les services comptables enregistrent au fur et à

mesure les événements survenus depuis le début de l’exercice (les ventes, les
achats, les règlements, les emprunts et leurs remboursement, la paie des salariés,
…). Une fois que ces opérations sont enregistrées, on est capable à une date
donnée d’éditer une balance. Cette balance est appelé balance avant inventaire
parce qu’elle est incomplète. Elle comporte encore beaucoup d’insuffisances.

 Par exemple, les biens que l’entreprise utilise perdent de la valeur avec le
temps, on peut penser aux bâtiments, aux machines qui se dégradent au fil
des années, à certaines marchandises qui ont du mal à se vendre et de ce
fait perdent de la valeur, …
 Toutes les charges et produits ne figurent pas sur cette première balance et
certaines doivent être modifiées. Par exemple, même si les stocks ont été
inventoriés, la variation de ces stocks entre le début de l’année et la date
d’inventaire n’a pas encore été comptabilisée. On peut également penser au
loyer qui est payé pour plusieurs années. Le bon sens voudrait que cette
charge soit modifiée pour impacter sur l’année uniquement la partie
correspondant à l’exercice.
 Des risques nouveaux sont peut-être apparus: un litige avec un client, ou un
salarié qui a porté plainte contre la société. Il serait sans doute avisé de
constituer une provision pour faire face à ce risque.
On voit clairement qu’une balance avant inventaire comporte des lacunes et qu’il
faudrait faire une évaluation de chaque élément du patrimoine de l’entreprise
afin de faire comptabiliser les écarts que nous allons identifier entre la
valeur actuelle de l’actif ou du passif avec sa valeur comptable figurant sur
la balance avant inventaire.

 Etape 2 Inventaire extra-comptable

L’inventaire extra-comptable.

C’est quoi l’inventaire extra-comptable?

Pour l’expliquer, nous allons nous référer à ce que dit l’article 42 de l’acte
uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière, “A la clôture de
chaque exercice, l’entité doit procéder au recensement et à l’évaluation de ses
biens, créances et dettes à leur valeur effective du moment, dite valeur actuelle.”

L’inventaire extra-comptable comprend donc deux phases: une phase dite de

recensement et une autre phase dite d’évaluation.

un inventaire physique ou réel et à les regrouper dans le livre d’inventaire:

 •inventaire des stocks,

 •recensement des immobilisations,

 •état des créances,

 •état des dettes,

 •état du portefeuille de titres,

 •situation de caisse,

 •contrôle des disponibilités en banque, …

 •Pour les stocks, l’inventaire physiquedoit être rapproché de l’inventaire

théorique (ou informatique ou comptable).

Le recensement peut être physique ou non.

Pour les créances clients, nous allons circulariser les clients et leur demander de
signer une reconnaissance de solde.
Après le recensement, les biens et dettes doivent être évalués à la valeur actuelle.
Cette valeur s’apprécie en fonction du marché ou de l’utilité du bien pour
l’entreprise. Prenons l’exemple des marchandises. Elles ont vocation à être
vendues. Si nous avons recensé dans notre stock des marchandises qui ont du mal
à se vendre, que faut-il faire? Il faut trouver le prix auquel on pourrait brader ce
stock sans trop de difficulté. Si ce prix est inférieur au coût de revient de la
marchandise, il faudra comptabiliser une dépréciation.

les écritures d’inventaire.

Nous allons distinguer à ce niveau deux types d’écritures: les écritures

d’ajustement et les écritures de régularisation des comptes de gestion.

Ajustement par rapport à quoi? Lorsqu’on effectue un inventaire extra-comptable,

très souvent on va détecter des écarts entre la réalité et ce que présente le
système d’informations. Supposons par exemple que nous avons en principe 20
motocyclettes dans la flotte de la société. A la suite de l’inventaire des
immobilisations, on s’aperçoit qu’il en manque 1. Cette moto a été probablement
volé et c’est à l’inventaire que l’on s’en rend compte. Que faut-il faire? Nous allons
passer une écriture d’ajustement afin de constater comptablement cette différence.
La moto va être décomptabilisée et une perte constatée. Les écritures
d’ajustement permettent d’aligner la comptabilité à la réalité pour qu’elle soit le
reflet de l’image fidèle.

Le deuxième type d’écriture, c’est les écritures de régularisation des comptes de

gestion en particulier pour respecter les principes de prudence et de spécialisation
des exercices. Ainsi, si vous avez payé une prime d’assurance qui concerne 2
exercices, le principe d’indépendance des exercices voudrait que l’on ne constate
comme charge de l’exercice rien que la partie qui concerne l’exercice. L’excédent
sera renvoyé à l’exercice suivant par le biais des charges constatés d’avance.

3°) Régularisation de la valeur des stocks (matières premières,

marchandises, produits finis, …) c’est à dire :
• annulation de la valeur des stocks initiaux du début de l’exercice,

• enregistrement de la valeur des stocks finaux à la fin de l’exercice,

après inventaire

En raison de l’intermittence de l’inventaire, réalisé une fois tous les douze

mois, la valeur des stocks à la fin de l’exercice N-1 deviendra par
conséquent la valeur des stocks au début de l’exercice N d’où la possibilité
de :
• évaluation des variations de stock de matières premières et de
marchandises (différence
entre stock initial et stock final)
• évaluation des productions stockées ou déstockées de produits finis ou de
produits en cours (différence entre stock final et stock initial)
4°) Pour les immobilisations amortissables il s’agit de :
• constater les consommations des avantages économiques attendus des
immobilisations corporelles et incorporelles, dues à leur utilisation et
entraînant des pertes de valeurs irréversibles ou définitives par des
dotations aux amortissements économiques,
• rechercher d’éventuels indices de pertes de valeurs, procéder au test de
dépréciation et constater par conséquent soit des dotations aux
dépréciations ou soit à des reprises sur dépréciations,
• faire apparaître leurs valeurs comptables nettes à une date donnée.

5°) Certaines immobilisations corporelles et incorporelles peuvent subir des

dépréciations qui peuvent faire l’objet d’ajustement comme des dotations ou
des reprises :
• terrains,
• fonds de commerce, …
6 °) Pour les éléments de l’actif circulant et certaines immobilisations
financières, les dépréciations latentes, réversibles ou non définitives
nécessitent la constitution ou l’ajustement en plus ou en moins des
dépréciations :
• des stocks de marchandises, de matières premières, de produits finis, …
• des créances douteuses détenues sur les clients,
• des titres immobilisés, de participation,
• des valeurs mobilières de placement.
7°) Constitution ou réalisation d’ajustements de provisions réglementées à
caractère exceptionnel, pour des raisons fiscales.
8°) Prévision de certains risques et charges ultérieurs à l’aide de provisions
pour risques et charges avec éventuellement des ajustements par dotations
ou reprises
9°) Régularisation des comptes de gestion c’est à dire des comptes de
charges et de produits par des ajustements relatifs à des opérations en
cours à la fin de l’exercice dans le but de déterminer le résultat réel de
chaque exercice comptable et pour respecter le principe d’indépendance.
10°) Contrôle des comptes de trésorerie par « état de rapprochement » et
les comptes de tiers par« lettrage » et enregistrement des opérations
diverses de régularisations.

Contrôle 1: L’inventaire des caisses

L’objectif de ce contrôle est de fiabiliser le solde des caisses à afficher au bilan.

Pour effectuer ce contrôle, il faut premièrement organiser un inventaire physique

des caisses de la société. Cet inventaire devra être effectué par deux personnes
minimum pour chaque caisse. Il faudra bien entendu que l’une d’elles soit externe
à la caisse.

L’inventaire est formalisé par un procès verbal et une feuille de comptage. Les
deux documents devront être rapprochés au solde de la balance avant inventaire.
Tout écart qui en résulte doit être expliqué et ensuite comptabilisé.
Les espèces en devise doivent être converties au cours au 31/12/N.

Je vous présente ci-dessous un tableau qui peut être complété à la suite du

rapprochement entre l’inventaire réalisé et la balance comptable.

Contrôle 2: Le Rapprochement bancaire

Le rapprochement bancaire est bien sûr réalisé au cours de l’année. Celui à

effectuer dans le cadre des travaux d’inventaire est en général celui du dernier
mois de l’année. L’objectif est de détecter les opérations comptabilisées par la
banque et non présente dans les comptes afin de les intégrer à la comptabilité.

Comment faire le contrôle?

Il convient d’effectuer un rapprochement pour chaque compte bancaire. Ce

rapprochement permettra de détecter des omissions d’enregistrement, des
commissions et intérêts prélevés par la banque découverts sur l’extrait de relevé
de compte.

Les documents qui doivent être réunis pour réaliser le rapprochement bancaire
sont le grand-livre du compte banque tenu en entreprise, l’extrait du relevé de
compte fourni par la banque, le dernier état de rapprochement bancaire.

Je vous propose de compléter un tableau semblable à celui fourni ci-dessous pour

vous assurer de l’existence d’un rapprochement pour chacun de vos comptes

Contrôle 3: Les crédits de trésorerie

L’objectif de ce contrôle est de vérifier qu’il n’y a pas de crédit long terme
comptabilisé comme crédits de trésorerie.

Comment faire ce contrôle?

Vous allez dans un premier temps obtenir les contrats signés de prêts et passer en
revue le contenu. Vous allez notamment vérifier les échéances de remboursement
des prêts. Ensuite il vous faudra pointer le grand-livre pour vous assurer de la
régularité des écritures passées au titre de l’amortissement du prêt et de l’intérêt
passé comme charge financière.
Ci-dessous une présentation correcte du contrôle y relatif.

7*
Contrôle 4: Intérêts courus sur concours bancaires

Les concours bancaires sont des crédits de court terme dont l’échéance ne dépasse
pas quelques mois.

L’objectif du contrôle est de vérifier que les intérêts courus sont bien comptabilisés
sur des crédits dont l’échéance est distincte du dernier jour fin de mois.

C’est important de réaliser ce contrôle afin de respecter le principe de séparation

des exercices.

Je vous propose ensuite de compléter un tableau comme celui présenté ci-dessous.

Contrôle 5: Titres de placement

Les titres de placement sont des valeur mobilières acquises afin d’en retirer un
gain à brève échéance. Il font partie de la trésorerie active.

L’objectif du contrôle portant sur les titres de placement est de vérifier que lorsque
la valeur d’inventaire est inférieure à la valeur comptable, une dépréciation est
comptabilisée.

Vous pourrez ensuite remplir le tableau de contrôle ci-dessous.

Nous nous sommes limités dans cet article aux comptes de trésorerie. Si vous
voulez aller plus loin et couvrir tous les cycles comptables, j’ai conçu pour vous un
guide de clôture comptable que vous pouvez télécharger en cliquant sur ce
lien.

Ce guide comprend 19 points de contrôle dont 12 pour les comptes de bilan et 7

pour les comptes de gestion. Il s’agit d’une check-list pour être sûr que vous n’avez
rien loupé, afin d’être certain que vous avez couvert tous les risques associés à
chacun des cycles comptables et postes des états financiers.

Grâce à ce guide, vous allez clôturer sereinement vos comptes en limitant :

 risque d’erreur dans les traitements comptables

 risque d’omission dans l’enregistrement des opérations

11°) Présentation de la balance après inventaires comptable et extra comptable.

12°) Clôture des comptes de gestion (charges et produits) de l’exercice par

virement au compte
« 12. Résultat de l’exercice».
13°) Etablissement du Tableau ou Compte de Résultat de l’exercice et calcul du
résultat de
l’exercice.
14°) Présentation de la balance de clôture regroupant tous les comptes non soldés
et le compte « 12
Résultat de l’exercice » indiquant soit :
• un bénéfice compte 120 Résultat de l’exercice (solde créditeur) : Bénéfice,
• ou une perte compte 129 Résultat de l’exercice (solde débiteur) : Perte.
Tous les comptes de gestion étant soldés, cette balance ne regroupe que des
comptes de bilan, des
classes 1 à 5 dont le compte Résultat de l’exercice
15°) Présentation du bilan comptable ou financier à la fin de l’exercice.
16°) Présentation des tableaux de l’annexe (état des immobilisations, état des
amortissements, état
des provisions, état des échéances des créances et des dettes, …).
17°) Détermination du résultat au bilan puis contrôle du résultat comptable de
l’exercice.
18°) Clôture des livres comptables au titre de l’exercice. C’est une opération
irréversible qui
empêche tout accès à la comptabilité au titre de l’exercice clos définitivement.
Selon l’article 123-22 « Les documents comptables et les pièces justificatives sont
conservés
pendant 10 ans. »
Tous les logiciels comptables présentent les fonctionnalités relatives à ces
différentes procédures de
fin d’exercice