LE SYSCOHADA ET LES
NORMES IAS/IFRS
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Déroulement de la journée de formation
9 h 00 11 h 00 – 11 h 15 11 h 15 – 13 h 00 16 h 30
Début Pause café déjeuner fin
2
3
4
5
OBJECTIFS PÉDAGOGIQUES
6
SOMMAIRE
Situations
spécifiques
Cycle de
production - vente
Passif
Actifs non
courants 7
1
Droit comptable et cadre
Actifs non courants
conceptuel
8
SOMMAIRE
Les immobilisations corporelles (IAS 16) et la
1 dépréciation des immobilisations (IAS 36)
2 Les immobilisations incorporelles (IAS 38)
3 Les actifs financiers (IAS 32 - IFRS 7 – IFRS 9)
4 Les contrats de location (IFRS 16)
5 Les immeubles de placement (IAS 40)
9
Fiche 1
Les immobilisations corporelles (IAS 16) et la
dépréciation des immobilisations (IAS 36)
10
Définition et conditions de
comptabilisation d’une immobilisation
Les immobilisations corporelles sont des actifs :
qui sont détenus par une entité soit pour être utilisés dans la production ou la
fourniture de biens ou de services, soit pour être loués à des tiers, soit à des fins
administratives ;
dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’une période.
Une immobilisation corporelle n’est enregistrée au bilan que si les deux conditions
suivantes sont réunies :
les avantages économiques futurs iront probablement à l’entité,
le coût de l’immobilisation peut être évalué de façon fiable.
11
Évaluation des immobilisation à l’entrée
« son prix d’achat, y compris les droits de douane et les taxes non
remboursables, après déduction des remises et rabais commerciaux ;
tout coût directement attribuable au transfert de l’actif jusqu’à son lieu
d’exploitation et à sa mise en état pour permettre son exploitation de la
manière prévue par la direction ;
l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située,
obligation qu’une entité contracte soit du fait de l’acquisition de
l’immobilisation corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une durée
spécifique à des fins autres que la production de stocks au cours de cette
période. »
12
Évaluation des immobilisation à l’entrée
13
La position du syscohada
14
les coûts exclus
« les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation ;
les coûts de lancement d’un nouveau produit ou service (y compris les coûts des
activités de publicité et de promotion) ;
les coûts de l’exploitation d’une activité dans un nouveau lieu ou avec une
nouvelle catégorie de clients (y compris les coûts de formation du personnel) et
les frais administratifs et autres frais généraux ».
15
L’analyse du coût selon les composants
Dès lors que le coût d’un actif immobilisé peut être réparti entre différentes
composantes ayant des durées d’utilité ou des rythmes d’utilisation différents, ces
composantes doivent être obligatoirement comptabilisées séparément.
16
Exemple: calculer le coût d’acquisition
La société Dzêta s’est installée sur le site de H. en janvier N–4. Un pont roulant
comprenant ossature, cabine, mécanisme et treuils a été installé le 1er juillet N–4
pour 156 000 €. Le prix de l’ossature peut être évalué à 86 000 €, celui de la
cabine à 25 000 €, celui du mécanisme à 30 000 € et celui des treuils à 15 000 €.
Le pont doit être révisé tous les 3 ans et une dépense de 6 000 € prévue en N–4 a
été effectuée le 1er juillet N–1. La durée d’amortissement de l’ossature devrait
être de 20 ans alors que celle de la cabine devrait être de 10 ans. D’autre part,
le mécanisme et les treuils doivent être remplacés au bout de 8 ans pour le
mécanisme et de 4 ans pour les treuils. Le 1er juillet N, les treuils ont été remplacés
et le coût s’est élevé à 20 000 € hors taxes. 17
le coût d’acquisition et comptabilisation
Ossature du pont roulant : 80 000
Cabine du pont roulant : 25 000
Mécanisme du pont roulant : 30 000
Treuils du pont roulant : 15 000
Pont roulant – composant révision : 6 000
Coût d’acquisition : 156 000
Ossature du pont roulant 80 000
Cabine du pont roulant 25 000
Mécanisme du pont roulant 30 000
Treuils du pont roulant 15 000
Pont roulant – composant révision 6 000
Fournisseurs d’investissement 156 000
18
Évaluation du pont roulant au 31/12/N
Valeur Durée Amortissements au
Composants Date d’entrée
brute d’amortissement 31 décembre N
Ossature 1/7/N–4 80 000 20 ans 18 000
Cabine 1/7/N–4 25 000 10 ans 11 250
Mécanisme 1/7/N–4 30 000 8 ans 16 875
Treuils 1/7/N * 20 000 4 ans 2 500
Révision 1/7/N–1 ** 6 000 3 ans 3 000
161 000 51 625
* Les treuils acquis le 1/7/N–4 ont été complètement amortis et ont été
remplacés
** La révision prévue le 1/7/N–4 a été amortie sur 3 ans
19
L’évaluation après la comptabilisation
initiale
Deux modèles peuvent être applicables :
Modèle du coût : comptabilisation au coût diminué du cumul des amortissements
et du cumul des pertes de valeur
Modèle de la réévaluation : comptabilisation à la juste valeur à la date de
réévaluation (écart de réévaluation constaté en capitaux propres), diminuée du
cumul des amortissements ultérieurs et des pertes de valeurs ultérieures.
L’entreprise a le choix mais elle doit appliquer la même méthode à l’ensemble
des immobilisations d’une même catégorie. Des catégories différentes peuvent
être traitées par des méthodes différentes.
20
L’évaluation après la comptabilisation
initiale
Schématiquement, les deux options se présentent de la façon suivante :
+ Coût
Modèle du – amortissements cumulés
coût – pertes de valeur cumulées
= Valeur comptable
+ Juste valeur à la date de réévaluation
– cumul des amortissements entre à la date de réévaluation et
Modèle de la la date de clôture
réévaluation – cumul des pertes de valeur entre à la date de réévaluation et
la date de clôture
= Valeur comptable
21
Modèle de la réévaluation
« Lorsque la valeur comptable d’une immobilisation corporelle augmente à la
suite d’une réévaluation, l’augmentation doit être comptabilisée dans les
autres éléments du résultat global et cumulée en capitaux propres sous la
rubrique écart de réévaluation. Toutefois, l’augmentation doit être
comptabilisée en résultat net dans la mesure où elle compense une diminution
de réévaluation du même actif, précédemment comptabilisée en résultat net ».
La même règle s’applique aux immobilisations incorporelles.
22
Modèle de la réévaluation
Inversement, « lorsque, à la suite d’une réévaluation, la valeur comptable
d’une immobilisation corporelle diminue, cette diminution doit être
comptabilisée en résultat net. Toutefois, la diminution de réévaluation doit être
comptabilisée dans les autres éléments du résultat global dans la limite de
l’écart de réévaluation créditeur pour ce même actif. La diminution de
réévaluation comptabilisée dans les autres éléments du résultat global réduit le
montant accumulé en capitaux propres sous la rubrique écart de réévaluation
».
23
Choix des méthodes d’évaluation
postérieurement à la comptabilisation initiale
La société Chamco acquiert un immeuble pour un coût de 1 000 000 le 1/1/N.
Le taux d’amortissement est de 5 % linéaire. Au 31/12/N+1, la valeur de
marché de l’immeuble est de 1 100 000.
Quelles sont les écritures au 31/12/N, au 31/12/N+1 et au 31/12/N+2,
sachant qu’il n’y a pas de réévaluation en dehors de celle au 31/12/N+1.
Selon:
1) Hypothèse 1 : choix du modèle du coût
2) Hypothèse 2 : choix de la réévaluation
24
Choix des méthodes d’évaluation
postérieurement à la comptabilisation initiale
Valeur nette Amortissement de Valeur nette
comptable de début l’exercice comptable de fin
31/12/N 1 000 000 50 000 950 000
31/12/N+1 950 000 50 000 900 000
31/12/N+2 900 000 50 000 850 000
25
Choix des méthodes d’évaluation
postérieurement à la comptabilisation initiale
Valeur nette Amortissement VNC avant Réévaluation VNC après
comptable de de l’exercice réévaluation réévaluation
début
31/12/N 1 000 000 50 000 950 000 - 950 000
31/12/N+1 950 000 50 000 900 000 200 000 1 100 000
31/12/N+2 1 100 000 55 000 1 045 000 1 045 000
la valeur nette au bilan à l’ouverture de l’exercice N+1 étant de 900 000, il faut
réévaluer l’immobilisation de 200 000.
Les 200 000 sont inclus dans les autres éléments du résultat global
(augmentation des capitaux propres).
L’amortissement linéaire est comptabilisé chaque année comme en N+2
jusqu’à une éventuelle réévaluation suivante.
26
Exemple
Un ensemble immobilier acquis le 1er janvier N–9, payé 950 000 € (dont 200 000 € pour le
terrain) et amortissable en 25 ans est réévalué (valeur résiduelle de la construction 125 000 €)
le 31 décembre N . La valeur d’utilité est fixée à 820 000 € dont 220 000 € pour le terrain (la
valeur résiduelle de la construction est fixée à 150 000 €).
Complétez le tableau ci-dessous au 31/12/N
Valeurs avant
Éléments Valeurs réévaluées Écarts de réévaluation
réévaluation
Terrains
Constructions (valeur brute)
Constructions (amortissements)
Constructions (Valeur nette)
Total
27
Exemple
Les amortissements constatés au 31 décembre N sont de (750 000 – 125 000)×10/25 = 250 000.
La valeur comptable de la construction au 31 décembre N est donc de 750 000 – 250 000 = 500 000.
Comme la valeur réévaluée nette de la construction est de 820 000 – 220 000 = 600 000, la valeur brute
réévaluée sera donc de 750 000×600 000 / 500 000 = 900 000
et les amortissements réévalués de 900 000 – 600 000 = 300 000
Valeurs avant Valeurs
Éléments Écarts de réévaluation
réévaluation réévaluées
Terrains 200 000 220 000 20 000
Constructions (valeur brute) 750 000 900 000 150 000
Constructions (amortissements) - 250 000 - 300 000 - 50 000
Constructions (Valeur nette) 500 000 600 000 100 000
Total 700 000 820 000 120 000
28
Exemple
Terrains 20 000
Constructions 150 000
Amortissements des constructions 50 000
Ecart de réévaluation 120 000
Réévaluation de l’ensemble immobilier
À partir de l’année N+1, l’amortissement à comptabiliser chaque année sera
de (900 000 – 300 000) – 150 000 / 15 = 30 000 au lieu de 750 000 – 125 000
/ 25, soit 25 000 €.
29
Les dépréciations d’actifs: définitions
La valeur recouvrable d’un actif ou d’une unité génératrice de trésorerie est
la valeur la plus élevée entre sa juste valeur nette diminuée des coûts de
sortie et sa valeur d’utilité.
La valeur d’utilité est la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs
attendus de l’utilisation continue d’un actif (ou d’une unité génératrice de
trésorerie).
30
Les dépréciations d’actifs: définitions
L’amortissement est la répartition systématique du montant amortissable
d’un actif sur sa durée d’utilité.
Une perte de valeur est le montant de l’excédent de la valeur comptable
d’un actif ou d’une unité génératrice de trésorerie sur sa valeur recouvrable.
31
L’identification d’un actif qui a pu perdre
de la valeur et comptabilisation
Une entité doit apprécier à chaque date de reporting s’il existe un quelconque
indice qu’un actif peut avoir subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice,
l’entité doit estimer la valeur recouvrable de l’actif. La perte de valeur doit être
immédiatement comptabilisée en résultat, sauf si l’actif est comptabilisé pour
un montant réévalué, auquel cas, la perte est d’abord imputée sur l’écart de
réévaluation et éventuellement, si cet écart est insuffisant, en complément dans
le résultat.
32
L’identification d’un actif qui a pu perdre
de la valeur et comptabilisation
33
L’évaluation de la valeur d’utilité
Pour évaluer la valeur d’utilité, une entité doit établir une estimation des flux
de trésorerie futurs dont elle s’attend à obtenir de l’actif sur la base
d’hypothèses raisonnables et documentées représentant la meilleure estimation
de la direction de l’ensemble des conditions économiques qui existeront
pendant la durée d’utilité de l’actif restant à courir. Ces flux tiendront compte
des sommes reçues (ou payées) lors de la sortie de l’actif à la fin de sa durée
d’utilité.
34
Exemple
La société Sigma vient de faire le 1er janvier N l’acquisition d’un matériel A
dont le coût est de 100 000 € et dont la valeur résiduelle sera de 10 000 € à la
fin de la période d’amortissement. Ce matériel d’une durée de vie de 5 ans
permettra une croissance du chiffre d’affaires de la société de 100 000 € en N,
120 000 € en N+1, 140 000 € en N+2, 160 000 € en N+3 et 180 000 en N+4.
La marge moyenne de la société avant amortissement et impôt est de 15 %. Le
taux d’actualisation, avant impôt, compte tenu des risques est fixé à 10 %.
Calculer la valeur d’utilité de ce matériel au 31/12/N
35
Exemple
Au 31 décembre N, la valeur d’utilité de ce matériel est égale à
𝟏𝟐𝟎 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟎, 𝟏𝟓 ∗ 𝟏, 𝟏−𝟏 + 𝟏𝟒𝟎 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟎, 𝟏𝟓 ∗ 𝟏, 𝟏−𝟐 + 𝟏𝟔𝟎 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟎, 𝟏𝟓
∗ 𝟏, 𝟏−𝟑 + 𝟏𝟖𝟎 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟎, 𝟏𝟓 ∗ 𝟏, 𝟏−𝟒 + 𝟏𝟎 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟏, 𝟏−𝟒 = 𝟕𝟕 𝟎𝟐𝟐, 𝟎𝟔𝟏
En supposant le matériel est amortissable en linéaire sur cinq ans et que sa
juste valeur diminuée des coûts de vente de ce matériel au 31 décembre N soit
de 75 000 €, passez les écritures nécessaires au 31/12/N
36
Exemple
Base Amortissement VNC avant VNC après
Date Dépréciation
amortissable linéaire dépréciation dépréciation
31/12/N 90 000 18 000 82 000 4 978 77 022
Dotation à la dépréciation 4 978
Dépréciation de la machine 4 978
Dotation de l’exercice
37
Les unités génératrices de trésorerie et
goodwill
L’unité génératrice de trésorerie (UGT) peut être définie comme le plus petit groupe identifiable
d’actifs qui génère des entrées de trésorerie largement indépendantes des entrées de trésorerie
générées par d’autres actifs ou groupes d’actifs.
S’il existe un indice qu’un actif peut s’être déprécié, la valeur recouvrable de l’actif isolé
doit être estimée.
S’il n’est pas possible d’estimer la valeur recouvrable de l’actif isolé, la valeur recouvrable
de l’UGT à laquelle l’actif appartient doit être déterminée. Le goodwill acquis dans un
regroupement d’entreprises doit être affecté à chacune des UGT de l’acquéreur.
38
Exemple
39
Exemple
40
Exemple
41
Exemple
42
Les informations à fournir
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Les informations à fournir
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