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BREVET DE TECHNICIEN SUPERIEUR

COMPTABILITE ET GESTION DES ORGANISATIONS
Examen Blanc – Analyse de Gestion

Durée de l’épreuve : 2 heures

Coefficient : 2

Nota : il vous est demandé d'apporter un soin particulier à la présentation

de votre copie. Toute information calculée devra être justifiée.

Présentation du sujet
La société SOUBOIS est une entreprise spécialisée dans le négoce et la
conservation de champignons et de légumes sauvages (truffes, cèpes,
girolles, mousserons, trompettes, morilles, mélanges forestiers, asperges
…).

SOUBOIS a une activité internationale et travaille avec des fournisseurs et

des clients réguliers (grossistes, revendeurs, chaînes de restauration). La
société dispose d’un effectif variable, compte tenu de la saisonnalité des
approvisionnements ; 21 personnes y travaillent en moyenne sur l’année.

Le marché des champignons et légumes sauvages est devenu au cours des

dernières années de plus en plus concurrentiel, en particulier du fait de
l’arrivée sur le marché français de produits italiens et espagnols, moins
chers mais réputés de moindre qualité. L’entreprise SOUBOIS souhaite
précisément réviser les prix de certains produits, rechercher de nouveaux
marchés et réorienter sa production.

Vous venez d’être embauché(e) comme assistant(e) de Monsieur LENOIR,

directeur administratif et financier de l’entreprise. Il vous demande de
réaliser différents travaux de comptabilité de gestion en vue de réajuster le
positionnement de l’entreprise.

I. COÛT DE REVIENT D’UNE COMMANDE

Le directeur administratif et financier cherche à mesurer le résultat

dégagé sur une commande ponctuelle de 500 kg de girolles négociée au
prix de vente de 6 € le kilogramme alors que les prix pratiqués les années
précédentes pouvaient atteindre 7 €.

La démarche utilisée pour cela est le calcul de coûts complets

traditionnels par la méthode des centres d’analyse.

Travail à faire

À l’aide des informations données en annexe 1 et en annexe 2 :

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1) Achever le tableau de répartition des charges indirectes (Annexe

A à rendre avec la copie) et compléter celui de calcul du coût de
revient de la commande de 500 kg de girolles (Annexe B à
rendre avec la copie).
Remarque : Les arrondis sont calculés à la valeur la plus proche,
au millième pour les montants unitaires, au centième pour les
montants totaux.

2) Conclure brièvement sur l’opportunité de continuer à vendre ce

produit.
II. ÉTUDE DE L’ACTIVITÉ « EXPÉDITION »

L’entreprise est susceptible de développer ses ventes aux États Unis

en concluant un contrat de livraison important avec une chaîne de
restaurants français implantés aux USA. Le marché de ce continent est très
porteur mais impose une adaptation du service « Expédition ». Les envois
au marché américain nécessitent en effet des contrôles qualité renforcés
ainsi que des procédures administratives plus complexes. En conséquence,
pour un même coût de production, les produits livrés sur le marché
américain présentent des coûts d'expédition plus élevés.

La spécificité de ces commandes liée aux exigences du client conduit

Monsieur LENOIR à remettre en cause, pour le calcul des coûts, le
découpage traditionnel en différentes fonctions de l’entreprise. Il introduit
une approche transversale des activités réalisées par l’entreprise et met
ainsi en évidence un processus spécifique correspondant à la réalisation
des commandes destinées au marché américain.

Autrement dit, il décide de mettre en place la méthode de calcul des

coûts à base d’activités pour ces commandes. Il vous confie à cet effet
l’analyse des activités réalisées par le service d’expédition et des
inducteurs correspondants.

Travail à faire

1) Calculer le coût d’expédition par kilogramme expédié selon trois

types de commandes, en complétant l'Annexe C (à rendre avec
la copie).

2) Préciser en quoi, dans la méthode traditionnelle, le choix de l’unité

d’œuvre du centre d’analyse « Expédition » n’est pas pertinent.

3) Présenter, dans un bref commentaire, l’apport pour l’entreprise

SOUBOIS d’une approche transversale de ses activités.
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III. ÉTUDE COMPARATIVE DE DEUX PRODUITS

Le responsable commercial, Monsieur BECAN, a décidé d’analyser

l’évolution des ventes de certains produits pour trouver une solution à la
stagnation du chiffre d’affaires global de l’entreprise. Deux produits
attirent particulièrement son attention : les asperges sauvages et le
mélange de champignons forestiers. Vous réalisez l’étude correspondante à
l’aide des renseignements fournis en annexe 3.

Travail à faire

1) Calculer la part du chiffre d’affaires de chacun des deux produits

(mélange de champignons forestiers et asperges sauvages) dans le
chiffre d’affaires total.

2) Comparer les montants des charges de ces deux produits.

3) Calculer et comparer leur taux de marge sur coût variable.

4) Présenter le compte de résultat différentiel pour l’ensemble des

produits offerts par l’entreprise SOUBOIS.

Monsieur BECAN envisage de supprimer la fabrication du produit

« mélanges de champignons forestiers » et de se concentrer sur le
développement du produit « asperges sauvages ».

Travail à faire

5) D’après les informations dont vous disposez et de vos calculs

précédents, quels seraient les avantages et les inconvénients
d’une telle décision ?

6) Quelle méthode de calcul des coûts peut-on conseiller à Monsieur

BECAN pour affiner l’analyse et l’aider à trancher ?
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ANNEXE 1 : PROCESSUS DE FABRICATION

SOUBOIS reçoit les produits frais, conditionnés en cartons. Ces

emballages usagés sont revendus à l’unité.

Le service réception vérifie d'abord la conformité de la livraison

(espèce, catégorie du produit, poids) par rapport à la commande et au bon
de livraison du fournisseur. Il contrôle ensuite la qualité des produits (goût,
radioactivité, présence de pourriture, …). À l'issue de ces opérations, si la
livraison est acceptée, les produits livrés sont immédiatement traités. Dans
le cas contraire, ils sont retournés au fournisseur.

Les produits acceptés passent alors dans les ateliers où est assurée
leur préparation (nettoyage, tri). Des déchets apparaissent au terme de
cette phase (racines, terre, ...), mais ils sont évacués sans frais étant donné
leur faible importance (moins de 2% des volumes traités).

La matière passe ensuite dans l’atelier de surgélation à la sortie

duquel :
 les brisures de champignons et de légumes sauvages sont
récupérées, conservées en chambre froide avant d’être vendues en
vrac ;
 les produits (champignons entiers ou en morceaux) sont
conditionnés en sachets de 1 ou 5 kilogrammes. Ce
conditionnement est manuel pour les petites commandes ou les
produits fragiles, comme la girolle, sinon il est automatisé.

Les produits conditionnés sont ensuite rangés en chambre froide puis

expédiés aux clients dans des cartons selon la demande.
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ANNEXE 1 (suite): PROCESSUS DE FABRICATION

Schéma du processus de production

Matières achetées

Dos Vente des

Réception
cartons de
contrôle
réception

Nettoyage Évacuation
Lavage des
Tri déchets

Vente
Surgélation des
brisures

Conditionnement Conditionnement
main machine

Stock de
produits
conditionnés

Cartons Expédition
d’expédition

Produits vendus
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ANNEXE 2 : DONNÉES DE GESTION

L’entreprise utilise la méthode des centres d’analyse pour tenir sa

comptabilité de gestion.

Tableau de répartition des charges indirectes pour le deuxième

trimestre:
Centres Nettoya
Conditionne Conditionne
d'analyse Récepti Contrôl ge Surgélat Expéditi
ment ment
on e Lavage ion manuel machine on
Tri
Répartition 15 071, 12 18 41 20 8
16 021,35
Primaire 00 291,50 272,10 632,10 335,35 717,60
Réception -100% 30% 10% 10% 15% 15% 20%
Contrôle 25% -100% 15% 15% 15% 15% 15%
Kg entré
Nature de l’unité d’œuvre en 10 € de
HMOD surgélatio
HMOD HM
(UO) C.P.P.V.
n
à
à
Nombre d’unités d’œuvre 6 560 détermin 660 déterminer
59 103
er

UO : unité d'œuvre
HMOD : heures de main d’œuvre
directe
HM : heures machine
C.P.P.V. : coût de production des
produits vendus

L’entreprise surgèle 180 000 kilogrammes de champignons et

légumes sauvages bruts par an, dont un tiers au deuxième trimestre.

L’atelier de conditionnement machine a travaillé 482 heures au

deuxième trimestre.

Informations complémentaires :
 Les cartons de réception des champignons et légumes bruts
sont revendus 0,90 € le carton.
 Les cartons de conditionnement des produits avant expédition
coûtent à l’entreprise 1,5 € le carton. Ils ne sont pas stockés.
 Par mesure de simplification, on considère que tous les cartons
(réception et livraison) contiennent 5 kilogrammes de produit.
 Les brisures de girolles représentent 10% du poids des girolles
conditionnées. Ces brisures ont été vendues en vrac à
l’industrie alimentaire au prix de 5 € le kilogramme.
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ANNEXE 3 :
DONNÉES COMMERCIALES, FINANCIÈRES ET
TECHNIQUES

Évolution des ventes en tonnes au cours des douze derniers mois

pour les asperges sauvages et les mélanges "champignons
forestiers"
Mois 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Asperges sauvages 0,80 0,95 0,95 1 1,02 1,08 1,10 1,10 1,15 1,18 1,20 1,22
Mélanges 3,4 3,2 2,7 3 3,1 2,4 2,3 2,9 3 3,1 2,9 3
Champignons
forestiers

Clientèle des deux produits

 Asperges sauvages : clientèle variée et internationale, grandes
surfaces, restaurants ;
 Mélange forestier (Mélange de différentes espèces de
champignons) : grandes surfaces de la région essentiellement.

Chiffres d’affaires par produits et décomposition des charges

selon le critère de la variabilité sur les douze derniers mois
Mélange Autres
champignon
de s Asperges Autres
Éléments champignon (girolles,
sauvages légumes
s cèpes,
forestiers truffes…)
1 640
Chiffre d’affaires 160 000 191 250 752 750
000
Charges variables de
50 000 292 250 23 906 94 094
production
Charges variables de
16 000 250 500 16 464 169 368
distribution
Charges fixes 1 673 882

Contraintes de production
Au cours des derniers mois, le processus de production a dû être
interrompu à plusieurs reprises, du fait d’un goulot d’étranglement dans
l’atelier de conditionnement.

Les mélanges de champignons forestiers imposent un travail de

conditionnement minutieux afin d’obtenir un mélange équilibré en quantité
et en saveur. Pour les autres produits, le travail de conditionnement est
plus simple et plus rapide.
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ANNEXE A (à compléter et à rendre avec votre copie) :

TABLEAU DE RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Condition Condition
Nettoyage Surgélatio
Réception Contrôle nement nement Expédition
Lavage Tri n
manuel machine
Répartitio
15 071,0 12 18 41 20 16
n 8 717,60
0 291,50 272,10 632,10 335,35 021,35
primaire
Réception

Contrôle
Répartitio
n
secondair
e
Kg entré
Nature de en 10 € de
HMOD HMOD HM
l’UO surgélatio C.P.P.V.
n
Nombre
6 560 660 59 103
d’UO
Coût de
l’UO ou
taux de
frais

ANNEXE B (à compléter et à rendre avec votre copie) :

COÛT DE REVIENT D’UNE COMMANDE DE GIROLLES
Q PU Montant
COUT D’ACHAT :
Girolles lot 1/204 210 3,70 777,00
lot 1/208 350 3,90 1 365,00

(-) Vente des cartons de ………… ………… ……………

réception
………… ………… ……………
Cartons de livraison
MAIN D’OEUVRE 11 h 15 165,00
DIRECTE :

CENTRES :
Nettoyage, lavage, tri 6 …….…… …….………
Surgélation ……………. …………. …………….

(-) Brisures de girolles

vendues en vrac …………… …..…….. …..………..

Coût de production des

produits vendus ………. ………. …………
CENTRE :
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Conditionnement 5 ………. ………..

CHARGES DE
DISTRIBUTION :
Salaires+Commissions 126,40
Transport 41,30
Centre expédition ………. ………. ………..
Coût de revient 500 kg ………… ………..

ANNEXE C (à compléter et à rendre avec votre copie)

CALCUL DE COÛTS A BASE D’ACTIVITÉS

Coût de Nature de Nombre Coût de
l’activité l’inducteur d’inducteurs l’inducteur
La
Expédition France 8 800 € 80
commande

La
Expédition Etats-Unis 2 250 € 15
commande

Une commande Une commande Une commande de

de 100 lots de 5 de 100 lots de 1 100 lots de 1 kg
kg France kg France Etats-Unis
Coût
d’expédition
par commande
Coût
d’expédition
par
kilogramme
expédié