CAS I : Prise de connaissance générale de l’entreprise
Dans le cadre du contrôle des comptes de la société ALPHA, qui est une société cotée sur
la bourse des valeurs de Casablanca, vous avez noté un certain nombre de renseignements
qui pourront vous être utiles lors de votre audit. C’est la première fois que votre cabinet
travaille avec ce client. Vous avez obtenu ce contrat d’audit, à la suite d’un désaccord qui
était apparu entre la société et son précédent commissaire aux comptes, sur la valorisation
des stocks et certaines opérations en chevauchement d’un exercice sur l’autre.
La société ALPHA a connu une expansion rapide au cours de ces dernières années, ayant
absorbé un certain nombre d’autres sociétés. Cette expansion est, dans un certain sens, en
opposition avec la stagnation qu’a connu le secteur. Seul lors des deux derniers exercices,
le bénéfice s’est-il accru de manière limitée. Mais tout de même à un niveau nettement
supérieur à la branche.
Le dynamisme de l’entreprise s’explique essentiellement par l’agressivité commerciale
de son dirigeant qui recrute des jeunes cadres rémunérés à un salaire faible complété par
un intéressement très conséquent sur le chiffre d’affaires réalisé.
L’analyse que vous avez faite de la société vous a permis de constater que le système
comptable semble peu adapté. Le dirigeant n’y attache pas une grande importance, les
services administratifs étant considérés comme un poids. Le personnel comptable est
d’ailleurs comparativement moins bien payé que le reste du personnel.
Le traitement comptable sera certes bientôt informatisé et ce à la demande réitérée du
chef comptable mais priorité sera donnée, dans l’utilisation de l’ordinateur aux services
marketing et production.
La société ALPHA a un faible ratio d’autonomie financière. Cette situation est expliquée
par l’existence d’importantes dettes à court terme et une faible proportion de réserves. En
effet, le principe du dirigeant a toujours été de distribuer la quasi-totalité des bénéfices.
La Société ALPHA travaille avec certaines sociétés dans lesquelles le dirigeant
[Link] possède des intérêts. C’est en particulier le cas de la Société BETA qui
fournit une grande partie des achats de la société.
Le chiffre d’affaires et le bénéfice de la société ALPHA pour l’exercice dont vous
effectuez l’audit ont connu une relative stabilité alors que cette dernière a absorbé une
société, qui aurait dû majorer le bénéfice de 30%. La société absorbée avait été en effet
rentable jusqu’à son dernier rachat au père de [Link]. Depuis son chiffre
d’affaires ne semble avoir que baissé.
1) Quels sont les éléments préoccupants propres à la Société ALPHA qui
retiendraient votre attention dans le cadre de l’audit ?
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2) Quels sont les contrôles particuliers à effectuer pour juger de l’effet de ces
éléments sur les états financiers ?
CAS II : Evaluation du contrôle interne – Cycle
achats/fournisseurs
Le 15 juillet, M. NAOUI, Directeur financier de la Société « DELTA HOLDING » était
de mauvaise humeur. En ouvrant son courrier et en analysant les états financiers
semestriels de sa filiale « PROITEX S.A. », il constata que cette société avait de nouveau
réglé deux fois dans le semestre des factures de fournisseurs dont l’un, comme par
hasard, était tombé en liquidation.
Il décida d’appeler immédiatement l’auditeur externe M. SEDKI pour lui exposer ces
préoccupations et lui parler de cette filiale.
La société PROITEX, spécialisée dans la fabrication de machines à coudre et à tricoter
était dans le groupe depuis 10 ans et avait connu depuis N-6 une croissance
exceptionnelle. D’une petite entreprise quasi artisanale, elle avait réussi à devenir la
troisième de sa branche. La société était dirigée par un dynamique directeur général M.
BENBRAHIM, ancien représentant, qui avait des connaissances techniques approfondies.
La société a maintenant 210 personnes dont 140 à la fabrication, 30 au service
commercial et 40 dans les services administratifs.
Ces derniers étaient supervisés par un secrétaire général, Mme CHOUKRI, qui assurait
en même temps la tâche de chef comptable et avait la réputation unanime d’être d’une
grande conscience professionnelle et dévouée à la société.
Pour M. NAOUI, la clé des problèmes de PROITEX, résidait dans la mauvaise
organisation de ses services administratifs. Le Directeur Général s’était en effet toujours
refusé jusqu’ici d’attacher de l’importance aux services comptables de la société,
préférant s’axer sur des problèmes commerciaux et industriels. La société avait donc
continué à se développer en utilisant des services comptables d’un effectif suffisant
certes, mais dont l’organisation n’avait jamais été revue.
Les doubles règlements s’expliquaient, d’après le Directeur financier, par une mauvaise
organisation dans le système d’enregistrement et des achats et il chargea donc M. SEDKI
de prendre contact avec Mme CHOUKRI, afin d’examiner les procédures
administratives de ce cycle et de proposer les mesures correctives nécessaires.
Le 18 juillet, l’auditeur externe se rendit donc au siège de PROITEX à Casablanca et
grâce aux renseignements obtenus de Mme CHOUKRI, nota les éléments suivants :
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I) – Description générale de la société :
L’activité de la société PROITEX peut se résumer en la fabrication et la vente à des
détaillants des machines à coudre et à tricoter.
Cette activité est bien entendu complétée par un service après-vente.
La société PROITEX, a récemment déménagé à Casablanca où elle possède à l’extérieur
de la ville, toute une série de bâtiments. Le principal, est constitué par l’atelier de
fabrication. Il est complété par un entrepôt de 2.500 m² et un siège administratif où se
trouvent l’ensemble des bureaux de la société.
II) – Procédures administratives et comptables des approvisionnements :
1 – Responsabilité des approvisionnements et commandes.
L’approvisionnement en matières et pièces est sous la responsabilité du Directeur de
fabrication et se déclenche par le magasin.
En effet, lorsque les fiches de stock font apparaître un stock minimum, le chef magasinier
établit une demande d’approvisionnement. Celle-ci est transmise au Directeur de
fabrication pour visa avant d’être adressée à l’acheteur (M. HADRI).
L’acheteur établit, en le signant, un bon de commande numéroté en 4 exemplaires
indiquant :
- le nom, adresse et numéro de référence du fournisseur
- la qualité et référence de l’article commandé
- le tarif et les conditions de crédit.
De ces 4 exemplaires :
- le 1er (blanc) est expédié au fournisseur,
- le 2ème (vert) est adressé au service comptabilité où il sera classé en l’attente de la
facture,
- le 3ème (rouge) est envoyé au service « réception de marchandises » où il sera
classé alphabétiquement, par fournisseur en attente de l’arrivée des marchandises,
- le 4ème (orange) est conservé sur la souche des carnets des bons de commande.
2 – Réception des marchandises :
L’entrée des marchandises a été centralisée dans un centre de réception, dirigé par un
chef de réception, lui-même assisté de 2 manutentionnaires. Le chef réceptionnaire, M.
FAOUZI, lorsqu’une marchandise est livrée :
- sort de son fichier le bon de commande rouge,
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- vérifie la conformité (qualité, quantité) de la marchandise avec le bon,
- dans la mesure où la marchandise est conforme, remplit un bon de réception
prénuméroté (en 3 exemplaires). La signature du bon par M. FAOUZI, représente
la garantie que l’ensemble des contrôles ont été effectués.
La non-conformité d’une marchandise à sa livraison à la société, entraîne son rejet.
Néanmoins, au cas où une fraction de la commande est réceptionnée, un bon spécial le
stipulant est rempli.
Une fois, complétés, les bons de réception sont affectés de la manière suivante :
- Le 1er exemplaire est envoyé au magasin avec la marchandise. Il permet au
responsable du stock de mettre à jour la fiche de stock. Après cette opération le
bon est classé numériquement.
- Le 2ème exemplaire est envoyé au service comptabilité.
- Le 3ème exemplaire et dernier exemplaire est conservé par le centre de réception,
en cas de litige ou contrôle éventuel.
3 – Magasin :
Toutes les marchandises en stock sont tenues sur des fiches rassemblées dans un Kardex.
Entrée ou sorties de marchandises ne peuvent être faites que sur la base de bons dûment
approuvés. Des inventaires tournants sont faits dans l’année, accompagnés d’un
inventaire physique annuel à la date d’établissement du bilan. Toutes différences entre
inventaire physique et Kardex sont dans la mesure du possible expliquées.
4 – Services et achats divers ne concernant pas la fabrication :
À l’exception des frais de publicité, approuvés directement par le Directeur Général, en
cas de besoins, le département intéressé établit une demande qu’il transmet au service
achat (M. HADRI). Ce dernier, examine la demande et remplit une liasse bon de
commande, similaire à celle établie pour les matières et les pièces et après l’avoir signée,
la répartit de la manière suivante :
- le 1er exemplaire est adressé aux fournisseurs,
- le 2ème exemplaire est renvoyé au service intéressé par l’achat,
- le 3ème exemplaire est transmis au service comptabilité en attente de la facture,
- le 4ème exemplaire est conservé au service achats.
5 – Factures d’achats :
Le secrétariat de la direction générale qui est chargé de l’ouverture du courrier, transmet
les factures au service comptabilité et plus particulièrement à la section « Fournisseurs »
(Mme BAHIJ). Celle-ci porte sur la facture un tampon mentionnant les différents
contrôles devant être effectués.
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La première phase de ces contrôles consiste à ressortir le bon de commande et le bon de
réception correspondant pour comparaison avec la facture. La personne chargée de cette
vérification va s’assurer que l’achat a été autorisé, la réception conforme et qu’il y a
similarité entre prix facturé et prix commandé. Cette personne va ensuite s’assurer de la
correction des différents calculs (multiplications, additions, TVA). Elle va enfin parapher
cette facture indiquer dans les cases prévues à cet effet, avec le numéro de l’imputation
comptable, que les différents contrôles ont été effectués.
Pour les factures de services ou d’autres biens que des marchandises, destinés à la
fabrication, le chef du secteur fournisseurs va demander au responsable du service
originaire de la commande, l’approbation de la facture le concernant.
Une fois vérifiées, les factures sont alors transmises, avec les bons de commande et les
bons de réception, au chef de la comptabilité, Mme CHOUKRI, pour qu’elle mette « Bon
à payer ».
La secrétaire du service les regroupe alors, les numérote et les transmet journellement à
l’aide-comptable, pour imputation sur le journal des achats. Après enregistrement, les
liasses (factures, bons de réception, bons de commande) sont classées, dans l’attente de
leur règlement.
6 – Relevés de fournisseurs :
En cas d’envoi de relevés par les fournisseurs, ceux-ci sont transmis directement à Mme
BAHIJ qui les rapproche avec les comptes fournisseurs correspondants. Ils sont classés,
puis détruits à chaque fin de trimestre. En cas d’écart bien entendu, Mme BAHIJ ajuste
les comptes, en le signalant à l’aide comptable qui passera l’écart constaté.
7 – Règlement des factures :
À leur échéance, les factures sont ressorties par Mme BAHIJ qui les transmet au service
Trésorerie.
La société paie par chèque tous ses fournisseurs et les carnets de chèques sont conservés
dans le coffre du caissier.
Ce dernier prépare les chèques correspondants et les présente chaque soir accompagnés
des justificatifs au chef comptable, puis au Directeur général pour signature.
En cas d’absence de l’un de ces signataires, le Directeur commercial est autorisé à signer
les chèques.
Tout chèque raturé est détruit par le caissier pour éviter son réemploi.
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Les chèques sont toujours barrés et, à l’exception d’un nombre limité de chèques, signés
d’avance, remis à un camionneur de la société pour les achats urgents chez les
fournisseurs, aucun autre chèque n’est signé en blanc (pour les chèques remis au
camionneur, en cas d’emploi, un justificatif est exigé chaque semaine).
Une fois les chèques signés :
a) le caissier les enregistre sur un brouillard de banque qu’il transmettra à la
comptabilité fournisseur pour mise à jour du compte fournisseur individuel et du
compte collectif et tenue du journal de banque dépense.
b) Le caissier les transmet avec les liasses des factures à Mme BAHIJ du service
fournisseurs.
Cette dernière va expédier enfin les chèques et classer par fournisseur l’ensemble
factures, bons de commande, bons de livraison.
TAF : On vous demande de :
- présenter le Flow-chart du cycle à l’aide du logiciel Visio ;
- de faire ressortir les faiblesses du cycle en utilisant le tableau suivant :
Constat (faiblesse) Risque Recommandation
CAS III : Techniques d’audit – revue analytique
Lors de la revue analytique de la société « COFARMA », société spécialisée dans les
supermarchés alimentaires installés dans les grandes villes du MAROC, vous avez établi
le tableau analytique suivant :
( en millions de Dhs) N-3 N-2 N-1 N
Chiffre d’affaires 83 701 102 708 122 432 170 241
Coût d’achat des marchandises
57 837 69 952 82 642 114 061
vendues
Marge brute (en %) 30,9 % 32 % 32,5 % 33 %
En discutant avec le Directeur financier vous avez noté les éléments suivants :
a) La société applique systématiquement sur ses achats des taux de marge fixes.
b) Depuis N-5 il n’y a pas eu d’ouverture de nouveaux magasins.
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c) Le pourcentage de marge brute dans le secteur des supermarchés alimentaires est le
suivant :
N-3 N-2 N-1 N
Marge brute (en %) 31,5 % 31 % 31,4 % 31,5 %
d) Depuis N-3, la société s’est diversifiée en ouvrant un important secteur « Produits
ménagers » pour lequel d’importants efforts de promotion ont été faits, en raison de la
marge plus élevée qui est peut-être réalisée.
TAF :
1) Les ratios de marge brute vous apparaissent-ils raisonnables ?
2) Quels contrôles supplémentaires effectueriez-vous pour vous en assurer
véritablement ?
CAS IV : Contrôle des comptes – cycle des stocks
Vous êtes commissaire aux comptes de la société anonyme Gama et le premier exercice
couvert par votre mandat s’étendait du 1er janvier au 31 décembre N. Il s’agit d’une
affaire industrielle qui possède des intérêts dans deux autres sociétés A et B, dont
l’activité est voisine de celle de la société Gama. Cependant la propriété des titres de ces
deux sociétés n’est pas nécessaire à l’exploitation de la société Gama.
Les états financiers au 31 décembre N qui vous sont présentés se trouvent en annexes 1 et
2.
Parmi les contrôles à exécuter, vous avez inclus, dans votre programme de travail, celui
des stocks.
TAF : Décrivez les opérations qui entrent dans le processus, les méthodes à employer,
les précautions à prendre pour émettre un avis sur le caractère fiable ou non de
l’inventaire des stocks.
Dans la réponse, vous aborderez notamment les problèmes soulevés par le contrôle
physique des stocks.
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Société Gama
Bilan au 31 décembre N
(en milliers de DH)
Annexe 1
Actif Passif
Immobilisations incorporelles …….. 20
- Amortissements ………………….. - 10 Capital ……………………………… 3 000
Prime d’émission …………………… 600
10 Réserve légale …………………….… 170
Immobilisations corporelles Autres réserves ……………………... 1 270
. Terrain …………………………… 500 Résultat de l’exercice …………….…. 268
. Constructions ………….…………. 2 360 Provisions réglementées ………….…. 360
- Amortissements ………………… - 440
1 920 Capitaux propres ………. ……….. 5 668
. Matériel et outillage industrie….…. 4 450
- Amortissements ………………… - 1 290 Emprunts et dettes …………………….. ………... 15 042
3 160
. Matériel de transport …………...… 820
- Amortissements …………..…… - 450
370
. Autres immobilisations corporelles 210
- Amortissements …………..…… - 170
40
Immobilisations en cours 200
Immobilisations financières
Titres de participations …………. ….……… 1 430
Stocks …………………………………. …………. 8 220
Trésorerie……………… ……………. …………. 4 860
Total de l’actif 20 710 Total du passif 20 710
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Annexe 2
Société Gama
Compte de résultat au 31 décembre N (en DH)
Produits d’exploitation
Production vendue 53 370
Production stockée 430
Charges d’exploitation
Achat de matières 19 450
Variation de stocks <430>
Autres achats et charges extérieures 4 780
Impôts et taxes 140
Salaires et charges 26 260
Dotations aux amortissements 1 190
Résultat d’exploitation 2 410
Produits financiers -
Charges financières 1 350
Résultat financier <1 350>
Résultat courant 1 060
Résultat exceptionnel <400>
Participation -
Impôt sur les sociétés 392
Résultat net 268
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