Partie2 : Les opérations courantes

Chapitre 1 : La facturation

Introduction

Les opérations achat-vente qui lient le fournisseur (vendeur) et le client (acheteur) doivent être justifiées
par un document appelé : …………………

La facture est un document commercial, adressé par le fournisseur à son client :

 Soit à l’occasion d’une vente de marchandises ou de produits finis : Facture ………………..
 Soit à l’occasion d’une réduction de prix ou d’un retour de marchandises :
Facture…………………

I. Opération sur la facture « doit »

A. Définition

La facture doit est un document adressé par le fournisseur à son client. Elle joue le rôle d’un contrat de vente.
Elle indique le décompte du montant net que l’acheteur doit payer à son fournisseur.

B. Présentation
Société IMANDY (1)
5, Avenue HORIA Casablanca Le : 04/01/2023 (2)
TEL : 05 22 66 33 44

En-tête
FACTURE D° 10 (3) DOIT
Société INFOMIX (4)
12 route Taza, Oujda

Désignation
Références s Quantités Prix unitaires Prix total
025- 2100 Micro- ordinateur HP PAV 6 11 000 66 000
142- 1000 Logiciel "MS OFFICE" 1 960 960 Corps
Total (Montant
brut) 66 960

Arrêté la présente facture à la somme de soixante-six mille neuf cents soixante dirhams

(1) Désignation du fournisseur (3) Référence de la facture

1
 (2) Date de la facture (4) Désignation du client

C. Comptabilisation
Les opérations d’achat et de vente sont comptabilisées sur la base des factures. Donc la facture constitue une
pièce justificative de toute écriture comptable.

1. Factures « doit » simples

Exemple : Le 04/01/2023 : Société INFOMIX a acheté des marchandises auprès du fournisseur IMANDY.
Montant de la facture est de : 66 960 Dhs, payable dans trois mois. Facture n°10
TAF : Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.

- Chez le client : Société INFOMIX

- Chez le fournisseur : Société IMANDY

 Principes :
Pour le client les factures doit constituent la preuve d’une opération d’achat. Elles sont comptabilisées :
-Au débit des comptes : 6111 Achats de marchandises ; 6121 Achat de matières premières ; 6122 Achat
de matières et fournitures ; 6125 Achat non stockée de matières et fournitures, …
-Et au crédit des comptes : 4411 Fournisseurs ; 5141 Banque ; 5161 Caisse ; ….
Pour le fournisseur la facture « doit » constitue la preuve d’une opération de vente. Elles sont comptabilisées :
-Au débit des comptes : 3121 Clients ; 5141 banques et 5161 Caisse ;
-Au crédit des comptes : 7111 ventes de marchandises ; 7121 Ventes de biens produits au Maroc.

2. Factures comportant des réductions

Une facture peut comporter des réductions diverses. On distingue deux types de réductions :
 Les réductions commerciales
 Les réductions financières
a. Les réductions commerciales
La remise : C’est une diminution du prix accordée par le fournisseur à son client soit en tenant compte de la
quantité des marchandises, soit en tenant compte de la qualité du client lui-même (Ancien client, client fidèle,
Client ayant fait une grande commande).
Le rabais : C’est une réduction du prix accordée par le fournisseur dans les cas suivants :
 Retard de livraison
 Marchandises défectueuses ou non conformes.

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 La ristourne : la ristourne est une diminution du prix accordée par un fournisseur à un clients qui a dépassé un
certain chiffre d’affaires au cours d’une période.

Exemple 1 :
Le 10/04/2023 : Le fournisseur ATLAS a vendu au client MOHAMMED un lot de marchandises, suivant la
facture n° 14 aux conditions suivantes :
Montant brut 40 000 ; Remises : 10% et 5% ; Rabais 3%. Facture réglée par chèque bancaire.
T.A.F :
1. Déterminer le net à payer par MOHAMMED.
2. Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.

ATLAS Le
10/01/2023
Facture N° 14
DOIT : MOHAMMED

Chez le client : MOHAMMED

Chez le fournisseur : ATLAS

 Principe

Les réductions se calculent en cascade c’est à dire la 2ème réduction se calcule sur le net commercial de la 1ère
….
Les réductions à caractère commercial qui figurent sur les factures « doit » ne sont pas comptabilisées,
seul le net commercial (le dernier net commercial) est comptabilisé dans les comptes d’achat et de vente.

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 b. Les réductions financières

 Définition
C’est une réduction accordée aux clients qui paient leurs factures au comptant ou avant l’échéance : l’escompte
de règlement.

Exemple 2 :
Le 25/04/2023 : Le fournisseur ATLAS a vendu à son client MOHAMMED, suivant la facture n° A 15, des
marchandises ; MB : 200 000 ; Remise : 10% ; Escompte : 1%. Facture réglée par chèque bancaire.
T.A.F :
1. Déterminer le net à payer par MOHAMMED.
2. Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.

ATLAS Le 25/01/2023
Facture N° A 15
DOIT : MOHAMMED

+ Montant brut
- Remise 10 %
= Net commercial
- …………………………………..
= …………………………………..

Chez le client : MOHAMMED

Chez le fournisseur : ATLAS

 Principe
Les réductions à caractère financier constituent des produits financiers pour le client. Elles sont
comptabilisées au crédit du compte : 7386 Escomptes obtenus ;
L’escompte de règlement constitue une charge financière pour le fournisseur. Il est comptabilisé au débit du
compte 6386 Escompte accordés ;
Les comptes 5141 ; 5161 ; 3421 et 4411 doivent être toujours imputés par le dernier net de la facture.

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 c. Application 1

Au cours du mois de novembre, l’entreprise ANNAKHIL a réalisé les opérations suivantes :

 01/11 : Reçu la facture n° V01 du fournisseur JALAL : MB des matières premières : 25 000 dh ;
Remises 5% et 2% ; règlement sous huitaine (à crédit).
 02/11 : Adressé la facture n° 17 au client CASA NEGOSSE : MB des produits finis : 40 000 dh ;
Remises 10% et 5%. Règlement par chèque bancaire.
 10/11 : Reçu la facture n° 22 du fournisseur ATLAS : MB des matières premières 35 000 dh ;
Remise 10% ; Escompte 5%. Règlement en espèces.
 15/11 : Reçu la facture n° F57 du fournisseur COMATEX : MB des marchandises : 200 000 dh ;
Remise : 5% ; Escompte : 2%. Règlement par chèque bancaire.
 15/11 : Adressé la facture n° 27 au client RACHID : MB des marchandises : 60 000 dh ;
Remise 5% ; Escompte : 2%. Règlement par chèque bancaire.
TRAVAIL A FAIRE. : Etablir les décomptes des factures et enregistrer ces opérations au journal.

3. Factures comportant des majorations

La facture peut comporter des majorations venant augmenter le montant net à payer par l’acheteur.

MAJORATIONS

Taxe sur la valeur ajoutée Transport Emballages

a. La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

 Définition
La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect inclus dans le prix de vente payé par le consommateur final
des biens et services. Cet impôt n’est donc pas payé par les entreprises. Celles-ci ne jouent que le rôle
d’intermédiaire fiscal : elles collectent les impôts des consommateurs pour les verser à l’Etat.

Fournisseur Client
TVA récupérable TVA facturée
ENTEPRISE

TVA due = TVA facturée – TVA récupérable

Etat

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 La TVA est un taux appliqué au prix de vente H.T.

Les taux appliqués varient suivant la nature des produits imposés. Les taux en vigueur au Maroc actuellement
sont :
• Taux de 20%, appliqué à la majorité des produits ;
• Taux de 14% : opération de transports, d’assurance …
• Taux de 10% : principalement les opérations financières.
Remarque :
TTC = HT + TVA
Pour un taux de 20%
TTC = Prix (HT) + Prix (HT) x 0,2
TTC = 1,2 HT
D’où : HT = TTC / 1,2
Exemple 3 :
Le 22/01/2023, l’E/se JAMALI a reçu la facture n°422 auprès de son fournisseur ATLAS BOIS contenant les
éléments suivants :
Marchandises : 40 000.00 Dhs, remise 5%, remise 2%, escompte 3%, TVA 20%.
La facture est réglée au comptant par chèque bancaire.
Travail à faire :
1. Établir la facture n° 422 ;
2. Enregistrer cette facture chez l’E/se JAMALI et chez ALTAS BOIS.

Chez le client : JAMALI

Chez le fournisseur : Société ATLAS BOIS

 Principe
 La TVA qui figure sur la facture de vente constitue une dette envers l’Etat. Elle est comptabilisée au
crédit du compte : 4455 Etat TVA facturée.
 La TVA qui figure sur la facture d’achat constitue une créance sur l’Etat. Elle est comptabilisée au
débit de l’un des comptes : 34551 Etat-TVA récupérable sur les immobilisations et du 34552 Etat-TVA
récupérable sur les charges.

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 b. Frais de transport (frais de port)

Les frais de transport sont engagés pour livrer la marchandise au client. Ils figurent sur la facture « doit »
uniquement lorsqu’ils sont à la charge du client. Ils constituent alors pour lui une charge d’exploitation
enregistrée dans le compte : 6142 transports ou précisément le sous-compte : 61425 : transport sur achat.

Transport

A la charge du fournisseur A la charge du client

(franco)

Le transport ne figure pas Assuré par le client Assuré par le fournisseur

sur la facture

Le transport ne figure pas sur la facture

Le FRS utilise ses
Le FRS fait appel à un transporteur : propres moyens : port
Port récupéré/débours forfaitaire

1. Port forfaitaire (assuré par les moyens propres du fournisseur) (à la charge du client)

Principe :
La livraison de la marchandise est assurée par le fournisseur lui-même et par ses propres moyens, mais elle est à
la charge du client ; Le fournisseur dans ce cas estime les frais de transport qu’il facture au client ;
Du point de vue comptable, ces frais de transport sont considérés comme un élément de prix de vente, ils sont
enregistrés au crédit du compte : 7127 Ventes et produits accessoires ;
Ils sont taxés au même taux de TVA que les marchandises.

Exemple 4 :
Le 01/02/2023, la Sté ATLAS a envoyé un lot de marchandise à son client ALI ; Le 05/02/2023, Ali reçoit la
facture n°12/08 de son fournisseur ATLAS mentionnant les éléments suivants : MB : 20 000.00 Dhs, remise
10%, port forfaitaire 800.00 Dhs, TVA 20%. Facture réglée dans un mois.
Travail à faire :
1. Établir la facture n° 12/08 ;
2. Enregistrer cette facture chez les deux parties.

2. Transport assuré par un tiers : Port débours ou récupéré (à la charge du client)

Principe :
Le port est payé dans un premier temps par le fournisseur à un tiers (transporteur CTM par exemple) ;
Il est ensuite facturé au client au même temps que la marchandise ;
Le fournisseur joue alors le rôle d’intermédiaire entre le transporteur et le client ;

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 Le taux de la TVA sur ce transport est de 14%.

Exemple 5 :
Le 15/01/2023, Fouad, commerçant à Rabat, a versé 684,00 Dhs en espèce à la Sté CARRE pour le transport
des produits finis envoyés à son client Jamal commerçant à Casablanca. Facture n°12 ; Le 18/01/2023, Fouad a
envoyé à son client Jamal la facture n° B40 comportant :
Produits finis 14 000.00 Dhs, remise 5%, TVA 20%, plus la facture n°12 de la Sté CARRE dont les éléments
sont (refacturés) au client Jamal au niveau de la facture B40.
Travail à faire :
1. Etablir les factures n°12 et n° B40 ;
2. Passer les écritures nécessaires chez le client et chez le fournisseur.

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 II. Opération sur la facture « Avoir »
A. Définition
La facture d’avoir est un document établi par le fournisseur au profit de son client pour constater une
créance du client sur le fournisseur à l’occasion de :

Facture d’AVOIR

Réductions commerciales Réductions financières hors

Retour de marchandises
hors facture doit facture doit

La facture « avoir » comporte les mêmes mentions que la facture « doit », mais contrairement à cette dernière,
elle constate la créance du client sur le fournisseur (net à déduire).

B. Comptabilisation
1. Facture AVOIR portant sur un Retour de marchandises :
Exemple 1 :
Le 14/02/23, la société Rami adresse la facture doit N°40 à son client BRAHIM. Montant Brut (marchandises)
de la facture 12.000 DH, remise 10%, TVA 20%. Paiement dans 3 mois.
Travail à faire :
1. Etablir le décompte de la facture DOIT.
2. Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.
RAMI Le
14/02/2023
Facture N° 40
DOIT : BRAHIM

Chez le fournisseur : RAMI

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 Chez le client : BRAHIM

- Le 15/02/23 : BRAHIM retourne à Rami 600 DH de marchandises non conformes à la commande – Avoir
n°A1 sur la facture N°40.
Travail à faire :
1. Etablir le décompte de la facture AVOIR.
2. Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.
RAMI Le
15/10/2014
Facture N° A1
AVOIR : BRAHIM

Principe
Le retour de marchandises est matérialisé par l’établissement d’un avoir établis par le fournisseur à son client.
Les factures d’avoir s se présentent comme les doit, mais elles sont comptabilisées à l’inverse.
 Pour le vendeur, il s’agit d’une diminution des ventes et de la créance sur le client
 Pour l’acheteur, il s’agit d’une diminution des achats et de la dette envers le fournisseur.

Remarque : Le transport ne figure pas sur les factures d’avoir.

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 Chez le fournisseur : RAMI

Chez le client : BRAHIM

2. Facture AVOIR portant sur une réduction à caractère commercial :

Exemple 2 :
Le 16/02/2023, le fournisseur HACHIMI accorde à son client IMANI une ristourne annuelle HT de 2000 DH ;
TVA 20%
Travail à faire :
1. Etablir le décompte de la facture AVOIR.
2. Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.

HACHIMI Le 30/03/2014
Facture N° A2
AVOIR : IMANI

Principe
Les réductions commerciales dont les montants ne sont connus que postérieurement à la facturation initiale, sont
établis sur la facture d’avoir.
Elles sont enregistrées chez le fournisseur au débit de l’un des comptes soustractifs (9 en quatrième
position) :
 7119 RRR accordés par l’entreprise (sur vente de marchandises)
 7129 RRR accordés par l’entreprise (sur ventes de biens et services produits)
Chez le client les réductions commerciales hors factures sont enregistrées au crédit de l’un des comptes

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 soustractifs suivant :
 6119 RRR obtenus sur achat de marchandises
 6129 RRR obtenus sur achats consommés de matières et de fourniture
 6119 RRR obtenus sur autres charges externes

Chez le client : IMANI

Chez le fournisseur : HACHIMI

3. Facture AVOIR pour réductions à caractère financier : Escompte de règlement.

Exemple 3 :
Le 20/02/2023 l’entreprise KARAM reçoit de son fournisseur Rami la facture DOIT N° 56 suivantes :

Société Rami Le 20/02/2023

Facture N° 56
DOIT : KARAM

Montant brut des marchandises 10 000

Remise 10% - 1 000
Net commercial 9 000
TVA 20% + 1 800
Net à payer TTC 10 800

Les conditions de ventes prévoient un escompte de 5% sur le net commercial en cas de paiement au comptant
de la moitié du net à payer. Possédant une bonne situation de trésorerie l’entreprise Karam règle le 21/02/2023
le montant exigé par virement bancaire.
Le 22/02/2023 Rami accorde à son client KARAM un escompte de règlement forfaitaire de 5%, TVA 20%
(Avoir N°8).

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 Travail à faire :
1. Etablir le décompte de la facture AVOIR.
2. Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.

RAMI Le 22/02/2023
Facture N° 8
AVOIR : KARAM

Principe
L’escompte convenu ultérieurement à la facture initiale est traité de la même manière que s’il est accordé sur la
facture DOIT
Chez le fournisseur : RAMI

Chez le client : KARAM

Exercice d’application 3 :

Pendant le mois de Février 2023, l’entreprise ENNAKHIL a effectué les opérations suivantes :
 02/02 :Envoyé la facture DOIT n°170 à l’entreprise IDIR : marchandises 500 DH HT, remise 5%, TVA
20% ; net à payer dans 45 jours.
 05/02 : Adressé la Facture Avoir n° A-22 à l’entreprise IDIR (Facture n°170 du 02/02) ; avoir portant
sur un escompte de règlement de 2%, TVA 20%.
 11/02 : Reçu facture AVOIR n°A-55 de HAMOU sur retour de produits finis 8000 HT (sur la facture

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 Doit du 04/02 : remise 10%, escompte 1%, TVA 20%)
 16/02 : adressé la facture AVOIR n°A-12 à ADNAN relative à une remise spéciale de 400 HT, TVA
20%

TAF : Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise ENNAKHIL.

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